案例分析融资租赁税务与财务课件

案例分析：融资租赁税务与财务南京审计学院会计学院董必荣副院长(博士、教授、中国注册会计师)dongbirong@案例分析：融资租赁税务与财务南京审计学院会计学院1案例一资料假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公司是经中国人民银行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人E公司签订了一个租赁合同，有关条款如下：租赁标的物：机器设备起租日期：2010年1月1日租赁期：10年租金支付：租赁开始日每年年底支付6000万元2009年12月1日，飞机的公允价值为4亿元租赁合同规定的利率为5%该飞机预计使用年限为10年，期满无残值。假定2009年12月31日，R公司的资产总额100亿，负债是50亿，E公司总资产20个亿，负债12个亿。E公司对融资费用的摊销和A公司对融资收入的摊销采用平均年限法（会计准则实际规定使用的方法：实际利率法）案例一资料假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公2案例一资料问题：1.请参照下面的表1，分析该笔租赁业务对承租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响（为了计算方便，暂不考虑印花税）；2.请参照下面的表2，分析该笔租赁业务对出租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响（为了计算方便，暂不考虑印花税）。案例一资料问题：3案例一背景知识

资产负债表现代社会：资产=权益资产=负债+所有者权益“资产负债表”就是依据上述等式编制的左右式结构左边的“资产”=右边的“负债+所有者权益”资产负债流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计负债和所有者权益合计案例一背景知识资产负债表现代社会：资产=权益资产4利润表一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）案例一背景知识

“损益表”上下式结构收入-费用=利润如果不做任何分配，“净利润”最后就形成“资产负债表”中“所有者权益”一部分(体现在“未分配利润”中)利润表一、营业收入减：营业成本营业税金及附加5案例二分析案例二的具体分析和答案见Word文档分析案例二分析案例二的具体分析和答案见Word文档分析6练习资料假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公司是经中国人民银行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人E公司签订了一个租赁合同，有关条款如下：租赁标的物：机器设备起租日期：2010年1月1日租赁期：4年租金支付：租赁开始日每年年底支付8000万元2009年12月1日，飞机的公允价值为4亿元租赁合同规定的利率为5%该飞机预计使用年限为10年，期满无残值。假定2009年12月31日，R公司的资产总额100亿，负债是50亿，E公司总资产20个亿，负债12个亿。为了分析简单，假定本题中，出租人和承租人只涉及营业税和所得税问题，暂不考虑其他各类税金问题（本题中双方印花税税率都为1/1000）。练习资料假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公7练习资料问题：1.在一笔经营租赁业务中，承租人主要涉及哪几类经济业务？出租人主要涉及哪几类经济业务？2.请参照表3，分析该笔租赁业务对承租人2010年财务报表的影响。3.请参照表4，分析该笔租赁业务对出租人2010年财务报表的影响。练习资料问题：8表3该笔租赁业务对承租人报表的影响情况（单位：百万元）年份交易事项承租人报表资产负债表利润表资产负债所有者权益收入费用利润2009200012008002010租赁交易支付租金-80-8080-80计提折旧考虑税收：所得税费用和所得税(25%)-2020-20202010年底余额19201180740练习答案表3该笔租赁业务对承租人报表的影响情况（单位：百万元）交9练习答案年份交易事项承租人报表资产负债表利润表资产负债所有者权益收入费用利润200910000500050002010租赁交易收到租金80808080计提折旧-40-4040-40考虑税收营业税(5%)4-4所得税(25%)和所得税费用9-99-92010年底余额1004050095031表4该笔租赁业务对出租人报表的影响情况（单位：百万元）练习答案年份交易承租人报表资产负债表利润表资产负债所有10案例二资料A公司为商品流通企业（增值税一般纳税人），兼营融资租赁业务(未经中国人民银行批准)。2009年1月，按B公司要求购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款700万元，增值税额119万元。该设备预计使用年限为10年。假定同期银行贷款利率为6%。现有两种方案可供选择：方案一：租期10年，租金总额1400万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，B公司取得设备所有权。方案二：租期8年，租金总额1280万元，B公司每年年初支付租金160万元，租赁期满，A公司收回设备。假定收回时该设备残值的可变现净值为60万元。案例二资料A公司为商品流通企业（增值税一般纳税人），兼11问题1.本案例中，出租人A公司要承担哪些税收？税率分别是多少？2.请分别计算方案一、方案二A公司分别要承担的税收总金额。3.帮助A公司进行决策：如果不考虑货币时间价值，究竟该选择哪种方案？4.如果考虑货币时间价值，究竟该选择哪种方案？（学员课后思考）问题1.本案例中，出租人A公司要承担哪些税收？税率分别12复利现值系数表期数1%2%3%4%5%6%7%8%9%10%10.99010.98040.97090.96150.95240.94340.93460.92590.91740.909120.98030.96120.94260.92460.9070.890.87340.85730.84170.826430.97060.94230.91510.8890.86380.83960.81630.79380.77220.751340.9610.92380.88850.85480.82270.79210.76290.7350.70840.68350.95150.90570.86260.82190.78350.74730.7130.68060.64990.620960.9420.8880.83750.79030.74620.7050.66630.63020.59630.564570.93270.87060.81310.75990.71070.66510.62270.58350.5470.513280.92350.85350.78940.73070.67680.62740.5820.54030.50190.466590.91430.83680.76640.70260.64460.59190.54390.50020.46040.4241100.90530.82030.74410.67560.61390.55840.50830.46320.42240.3855复利现值系数表期数1%2%3%4%5%6%7%8%9%10%13融资租赁税务背景分析融资租赁税务背景分析14融资租赁涉及的主要税种融资租赁出租人主要涉及如下税收问题增值税或营业税城市维护建设税和教育附加费印花税关税所得税融资租赁涉及的主要税种融资租赁出租人主要涉及如下税收问题15融资租赁涉及的主要税收问题融资租赁经营租赁出租人有资质无论租赁资产所有权是否转移营业税(5%,差额计税)城建税和教育附加(7%+3%,营业税)印花税(0.5/10000,租金总额)所得税(25%,利息收入)营业税(5%,租金总额)城建税和教育附加(7%+3%,营业税)印花税(1/1000，租金总额)所得税(25%,租金收入)无资质期满租赁资产所有权给出租人增值税(17%,进项可以抵扣)城建税和教育附加(7%+3%,增值税)印花税(1/1000,租金总额)所得税(25%,销售所得)营业税(5%,租金总额)城建税和教育附加(7%+3%,营业税)印花税(1/1000，租金总额)所得税(25%,租金收入)期满出租人收回租赁资产营业税(5%,全额计税)城建税和教育附加(7%+3%,营业税)印花税(1/1000,租金总额)所得税(25%,利息收入)营业税(5%,租金总额)城建税和教育附加(7%+3%,营业税)印花税(1/1000，租金总额)所得税(25%,租金收入)承租人增值税(进项可以抵扣)印花税(0.5/10000或1/1000,租金总额)所得税抵减(折旧费摊销)印花税(1/1000,租赁费)所得税抵减(租赁费)融资租赁涉及的主要税收问题融资租赁经营租赁有资质无论租赁资产16案例二分析1.本案例中，出租人承担的税收主要有：增值税（17%），进项可抵扣或者营业税(5%)城市维护建设税（7%）和教育附加费（3%）印花税：1/1000所得税（25%）2.两个方案分别要承担税收总金额（1）方案一增值税=1400÷(1+17％)×17％-119=84.42(万元)城市维护建设税及教育费附加费=84.42×(7％+3％)=8.442(万元)印花税=1400×1÷1000=1.4(万元)所得税=[1400÷(1+17％)-700-8.442-1.4]×25%=（1196.58-700-8.442-1.4）×25%=121.6845案例二分析1.本案例中，出租人承担的税收主要有：17案例二分析（2）方案二营业税=1280×5％=64(万元)城市维护建设税及教育费附加费=64×(7％+3％)=6.4(万元)印花税=1280×1÷1000=1.28(万元)所得税=[1280-(700+119)-64-6.4-1.28]×25%=97.33(万元)案例二分析（2）方案二18案例二分析3.不考虑货币时间价值情况下：①方案一获利情况方案一的总收入：1400(万元)方案一的支出构成：设备价值700(万元)、增值税119+84.42(万元)、城市维护建设税及教育费附加费8.442(万元)、印花税1.4(万元)、所得税121.6845(万元)方案一获利=1400-700-119-84.42-8.442-1.4-121.6845=365.0535(万元)②方案二获利情况方案二的总收入：1280+60(万元)方案一的支出构成：设备价值700+119(万元)、增值税64(万元)、城市维护建设税及教育费附加费6.4(万元)、印花税：1.28(万元)、所得税97.33(万元)方案二获利=1280+60-819-64-6.4-1.28-97.33=351.99(万元)方案一优于方案二案例二分析3.不考虑货币时间价值情况下：19谢谢！谢谢！20增值税或营业税税务总局《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)和财政部、国家税务总局2003年2月颁布的《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税字[2003]16号)都明确规定经中国人民银行、外经贸部获国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，“无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税”。增值税或营业税税务总局《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转21增值税或营业税1.有资质的企业从事融资租赁业务营业税税率：5%依据：“财政部国家税务总局关于降低金融保险业营业税税率的通知”（财税[2001]21号）：“从2001年起，金融保险业营业税税率每年下调一个百分点，分三年将金融保险业的营业税税率从8％降低到5％。即：从2001年1月1日至12月31日，金融保险业营业税税率为7％；从2002年1月1日至12月31日，金融保险业营业税税率为6%；从2003年1月1日起，金融保险业的营业税税率降为5%。”或者依据最新的《中华人民共和国营业税暂行条例》（2009年1月实施）增值税或营业税1.有资质的企业从事融资租赁业务22增值税或营业税税基：“纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。”——差额征收依据：财政部、国家税务总局《关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》（财税字［1997］045号）规定：纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。最近，一些地方来函询问融资租赁企业的境外外汇借款利息支出在征税时能否予以扣除，现明确如下：纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并依此征收营业税。出租货物的实际成本，包括纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出。增值税或营业税税基：“纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收23增值税或营业税2.没有资质的经营融资租赁业务租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税税率一般纳税人：17%，进项税可抵扣小规模企业：3%，进项税不可抵扣税基：不含税租金总额租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税税率：5%税基：租金总额（全额征收）增值税或营业税2.没有资质的经营融资租赁业务24增值税或营业税3.无论是有资质企业，还是无资质企业，从经营租赁业务（因为经营租赁属于服务业），都必须缴纳营业税，税率统一为5%。税基是：出租方向承租方收取的租赁费，不扣除其他成本。增值税或营业税3.无论是有资质企业，还是无资质企业，从经营租25城市维护建设税和教育附加费城市维护建设税税率：7%税基：融资租赁业务的“增值税、消费税、营业税”教育附件费税率：3%税基：融资租赁业务的“增值税、消费税、营业税”城市维护建设税和教育附加费城市维护建设税26印花税有资质企业签订融资租赁或经营租赁合同融资租赁：税率：十万分之五税基：租金总额经营租赁税率：千分之一税基：租金总额无资质企业签订融资租赁或经营租赁合同税率：千分之一税基：租金总额印花税有资质企业签订融资租赁或经营租赁合同27案例二资料年份交易事项承租人报表资产负债表利润表资产负债所有者权益收入费用利润其他资产融资租赁固定资产融资费用摊销其他负债长期应付款2009200012008002010租赁交易支付租金计提折旧“未确认融资费用”摊销考虑税收：所得税费用和所得税(25%)2010年底余额2011支付租金计提折旧“未确认融资费用”摊销考虑税收：所得税费用2011年底余额案例二资料年份交易承租人报表资产负债表利润表资产负债所有28案例分析：融资租赁税务与财务南京审计学院会计学院董必荣副院长(博士、教授、中国注册会计师)dongbirong@案例分析：融资租赁税务与财务南京审计学院会计学院29案例一资料假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公司是经中国人民银行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人E公司签订了一个租赁合同，有关条款如下：租赁标的物：机器设备起租日期：2010年1月1日租赁期：10年租金支付：租赁开始日每年年底支付6000万元2009年12月1日，飞机的公允价值为4亿元租赁合同规定的利率为5%该飞机预计使用年限为10年，期满无残值。假定2009年12月31日，R公司的资产总额100亿，负债是50亿，E公司总资产20个亿，负债12个亿。E公司对融资费用的摊销和A公司对融资收入的摊销采用平均年限法（会计准则实际规定使用的方法：实际利率法）案例一资料假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公30案例一资料问题：1.请参照下面的表1，分析该笔租赁业务对承租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响（为了计算方便，暂不考虑印花税）；2.请参照下面的表2，分析该笔租赁业务对出租人2010年、2011年财务报表各个主要项目的影响（为了计算方便，暂不考虑印花税）。案例一资料问题：31案例一背景知识

资产负债表现代社会：资产=权益资产=负债+所有者权益“资产负债表”就是依据上述等式编制的左右式结构左边的“资产”=右边的“负债+所有者权益”资产负债流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产无形资产所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计负债和所有者权益合计案例一背景知识资产负债表现代社会：资产=权益资产32利润表一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）案例一背景知识

“损益表”上下式结构收入-费用=利润如果不做任何分配，“净利润”最后就形成“资产负债表”中“所有者权益”一部分(体现在“未分配利润”中)利润表一、营业收入减：营业成本营业税金及附加33案例二分析案例二的具体分析和答案见Word文档分析案例二分析案例二的具体分析和答案见Word文档分析34练习资料假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公司是经中国人民银行批准、有融资租赁资格的公司）与承租人E公司签订了一个租赁合同，有关条款如下：租赁标的物：机器设备起租日期：2010年1月1日租赁期：4年租金支付：租赁开始日每年年底支付8000万元2009年12月1日，飞机的公允价值为4亿元租赁合同规定的利率为5%该飞机预计使用年限为10年，期满无残值。假定2009年12月31日，R公司的资产总额100亿，负债是50亿，E公司总资产20个亿，负债12个亿。为了分析简单，假定本题中，出租人和承租人只涉及营业税和所得税问题，暂不考虑其他各类税金问题（本题中双方印花税税率都为1/1000）。练习资料假设2009年12月31日，出租赁R公司（R公35练习资料问题：1.在一笔经营租赁业务中，承租人主要涉及哪几类经济业务？出租人主要涉及哪几类经济业务？2.请参照表3，分析该笔租赁业务对承租人2010年财务报表的影响。3.请参照表4，分析该笔租赁业务对出租人2010年财务报表的影响。练习资料问题：36表3该笔租赁业务对承租人报表的影响情况（单位：百万元）年份交易事项承租人报表资产负债表利润表资产负债所有者权益收入费用利润2009200012008002010租赁交易支付租金-80-8080-80计提折旧考虑税收：所得税费用和所得税(25%)-2020-20202010年底余额19201180740练习答案表3该笔租赁业务对承租人报表的影响情况（单位：百万元）交37练习答案年份交易事项承租人报表资产负债表利润表资产负债所有者权益收入费用利润200910000500050002010租赁交易收到租金80808080计提折旧-40-4040-40考虑税收营业税(5%)4-4所得税(25%)和所得税费用9-99-92010年底余额1004050095031表4该笔租赁业务对出租人报表的影响情况（单位：百万元）练习答案年份交易承租人报表资产负债表利润表资产负债所有38案例二资料A公司为商品流通企业（增值税一般纳税人），兼营融资租赁业务(未经中国人民银行批准)。2009年1月，按B公司要求购入一台大型设备，取得的增值税发票上注明的价款700万元，增值税额119万元。该设备预计使用年限为10年。假定同期银行贷款利率为6%。现有两种方案可供选择：方案一：租期10年，租金总额1400万元，B公司每年年初支付租金140万元，租赁期满，B公司取得设备所有权。方案二：租期8年，租金总额1280万元，B公司每年年初支付租金160万元，租赁期满，A公司收回设备。假定收回时该设备残值的可变现净值为60万元。案例二资料A公司为商品流通企业（增值税一般纳税人），兼39问题1.本案例中，出租人A公司要承担哪些税收？税率分别是多少？2.请分别计算方案一、方案二A公司分别要承担的税收总金额。3.帮助A公司进行决策：如果不考虑货币时间价值，究竟该选择哪种方案？4.如果考虑货币时间价值，究竟该选择哪种方案？（学员课后思考）问题1.本案例中，出租人A公司要承担哪些税收？税率分别40复利现值系数表期数1%2%3%4%5%6%7%8%9%10%10.99010.98040.97090.96150.95240.94340.93460.92590.91740.909120.98030.96120.94260.92460.9070.890.87340.85730.84170.826430.97060.94230.91510.8890.86380.83960.81630.79380.77220.751340.9610.92380.88850.85480.82270.79210.76290.7350.70840.68350.95150.90570.86260.82190.78350.74730.7130.68060.64990.620960.9420.8880.83750.79030.74620.7050.66630.63020.59630.564570.93270.87060.81310.75990.71070.66510.62270.58350.5470.513280.92350.85350.78940.73070.67680.62740.5820.54030.50190.466590.91430.83680.76640.70260.64460.59190.54390.50020.46040.4241100.90530.82030.74410.67560.61390.55840.50830.46320.42240.3855复利现值系数表期数1%2%3%4%5%6%7%8%9%10%41融资租赁税务背景分析融资租赁税务背景分析42融资租赁涉及的主要税种融资租赁出租人主要涉及如下税收问题增值税或营业税城市维护建设税和教育附加费印花税关税所得税融资租赁涉及的主要税种融资租赁出租人主要涉及如下税收问题43融资租赁涉及的主要税收问题融资租赁经营租赁出租人有资质无论租赁资产所有权是否转移营业税(5%,差额计税)城建税和教育附加(7%+3%,营业税)印花税(0.5/10000,租金总额)所得税(25%,利息收入)营业税(5%,租金总额)城建税和教育附加(7%+3%,营业税)印花税(1/1000，租金总额)所得税(25%,租金收入)无资质期满租赁资产所有权给出租人增值税(17%,进项可以抵扣)城建税和教育附加(7%+3%,增值税)印花税(1/1000,租金总额)所得税(25%,销售所得)营业税(5%,租金总额)城建税和教育附加(7%+3%,营业税)印花税(1/1000，租金总额)所得税(25%,租金收入)期满出租人收回租赁资产营业税(5%,全额计税)城建税和教育附加(7%+3%,营业税)印花税(1/1000,租金总额)所得税(25%,利息收入)营业税(5%,租金总额)城建税和教育附加(7%+3%,营业税)印花税(1/1000，租金总额)所得税(25%,租金收入)承租人增值税(进项可以抵扣)印花税(0.5/10000或1/1000,租金总额)所得税抵减(折旧费摊销)印花税(1/1000,租赁费)所得税抵减(租赁费)融资租赁涉及的主要税收问题融资租赁经营租赁有资质无论租赁资产44案例二分析1.本案例中，出租人承担的税收主要有：增值税（17%），进项可抵扣或者营业税(5%)城市维护建设税（7%）和教育附加费（3%）印花税：1/1000所得税（25%）2.两个方案分别要承担税收总金额（1）方案一增值税=1400÷(1+17％)×17％-119=84.42(万元)城市维护建设税及教育费附加费=84.42×(7％+3％)=8.442(万元)印花税=1400×1÷1000=1.4(万元)所得税=[1400÷(1+17％)-700-8.442-1.4]×25%=（1196.58-700-8.442-1.4）×25%=121.6845案例二分析1.本案例中，出租人承担的税收主要有：45案例二分析（2）方案二营业税=1280×5％=64(万元)城市维护建设税及教育费附加费=64×(7％+3％)=6.4(万元)印花税=1280×1÷1000=1.28(万元)所得税=[1280-(700+119)-64-6.4-1.28]×25%=97.33(万元)案例二分析（2）方案二46案例二分析3.不考虑货币时间价值情况下：①方案一获利情况方案一的总收入：1400(万元)方案一的支出构成：设备价值700(万元)、增值税119+84.42(万元)、城市维护建设税及教育费附加费8.442(万元)、印花税1.4(万元)、所得税121.6845(万元)方案一获利=1400-700-119-84.42-8.442-1.4-121.6845=365.0535(万元)②方案二获利情况方案二的总收入：1280+60(万元)方案一的支出构成：设备价值700+119(万元)、增值税64(万元)、城市维护建设税及教育费附加费6.4(万元)、印花税：1.28(万元)、所得税97.33(万元)方案二获利=1280+60-819-64-6.4-1.28-97.33=351.99(万元)方案一优于方案二案例二分析3.不考虑货币时间价值情况下：47谢谢！谢谢！48增值税或营业税税务总局《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》(国税函[2000]514号)和财政部、国家税务总局2003年2月颁布的《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税字[2003]16号)都明确规定经中国人民银行、外经贸部获国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，“无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税”。增值税或营业税税务总局《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转49增值税或营业税1.有资质的企业从事融资租赁业务营业税税率：5%依据：“财政部国家税务总局关于降低金融保险业营业税税率的通知”（财税[2001]21号）：“从2001年起，金融保险业营业税税率每年下调一个百分点，分三年将金融保险业的营业税税率从8％降低到5％。即：从2001年1月1日至12月3