收入费用和利润课件

第九章收入、费用和利润第一节

收入的核算第二节

费用的核算第三节

利润的核算第九章收入、费用和利润第一节

收入的核算1学习要求：1．营业收入确认的标准，以及营业收入的核算（结合应交税费）；2．期间费用的确认与核算；3．利润总额的构成与核算；4．净利润的计算与核算，特别是所得税费用的计算与核算；5．利润分配的顺序及其核算学习要求：1．营业收入确认的标准，以及营业收入的核算2第一节收入的核算

一、收入的概念（一）概念《收入》准则的定义：收入，是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益总流入。销售商品提供劳务让渡资产使用权日常活动中所形成的经济利益总流入第一节收入的核算日常活动中所形成的经济利益总流入3（二）

收入的种类1．按照收入比重大小分类

（1）主营业务收入：主要经营业务中取得的收入。（2）其他业务收入：其他业务的收入。如：材料销售、技术转让、固`和包`出租等收入2．按形成收入的经济业务的类型分类

商品销售收入劳务收入让渡资产使用权收入（二）

收入的种类2．按形成收入的经济业务的类型分类

4必须同时满足以下四个条件才能确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(三)收入的确认（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;（3）与交易相关的经济利益能够流入企业;（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。必须同时满足以下四个条件才能确认：(三)收入的确认（2）企业5二、商品销售的核算1．采用托收承付结算方式销售产品托收承付结算方式销售产品应填写一式五联的托收承付结算凭证。在产品发出后，应按照规定及时到银行办理托收手续，并根据结算凭证的回单联记录实现的销售收入。公司代购买单位垫付的运杂费，应在“应收账款”科目内进行核算，代垫时，借记“应收账款”科目

，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。例9－1某公司2006年5月6日采用托收承付结算方式销售一批商品，数量120件，单位售价450元，

应交增值税9180元，代购货单位支付运杂费210元。公司已到银行办妥托收手续，托收金额

合计63390元。该项业务确认收入时，应借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费－－应交增值税（销项税额）”科目。二、商品销售的核算1．采用托收承付结算方式销售产品6（1）根据代垫运杂费账单：借：应收账款210贷：银行存款210（2）根据托收承付凭证回单联：借：应收账款63180贷：主营业务收入54000应交税费－－应交增值税（销项税额）9180（1）根据代垫运杂费账单：7

2．采用支票等结算方式销售商品企业收到购货单位按规定交来的货款结算支票时，不论产品是否发出，销售已经成立，

此时应确认收入。所以，应借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”科目。例9－2某公司2006年8月9日销售产品一批，数量10台，单位售价560元

，应交增值税952元，购货单位交来支票一张，结算款项6552元，同时提货。

（1）

根据发票及有关单证：借：银行存款6552

贷：主营业务收入5600

应交税费－－应交增值税（销项税额）952（2）

如企业采用汇兑、委托收款结算方式销售产品，按规定确认收入时：借：应收账款6552

贷：主营业务收入5600

应交税费－－应交增值税（销项税额）9522．采用支票等结算方式销售商品8（1）主营业务成本的计算方法——设置“库存商品”等明细帐可采用先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法等

3.主营业务成本的核算（2）主营业务成本的账务处理（一般月末结转）（1）主营业务成本的计算方法可采用先进先出法3.主营业务成本9数量

实际成本

月初结存本月增加本月销售月初结存本月增加甲产品400600380100000190000乙产品5076802150034200例9－33月31日，已知本月完工入库的甲产品600件成本是190000元，本月完工入库的乙产品76件成本是34200元，计算并结转本月销售的甲、乙两种产品的销售成本（采用月末一次加权平均法）。有关资料见表9-1。

数量实际成本月初结存本月增加本月销售月初结存本月增加甲产10本月甲产品销售成本=[(100000＋190000)/(400+600)]×380=110200(元)本月乙产品销售成本=[(21500＋34200)/(50+76)]×80

≈35365(元)借：主营业务成本145565贷：库存商品－－甲产品110200－－乙产品353653月31日，结转“主营业务成本”科目余额145565元。借：本年利润145565贷：主营业务成本145565本月甲产品销售成本114.营业税金及附加的核算销售产品或提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加，不包括增值税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

——应交城建税——教育费附加4.营业税金及附加的核算销售产品或提供劳务等负担的消费税、12企业生产的应税消费品在销售时应交纳消费税。

例：M公司某月销售摩托车10辆，每辆售价1.6万元，增值税2.72万元，共计款项18.72万元未收。该摩托车的消费税率为10％。M公司做如下分录：（1）生产的消费品销售。①销售摩托车时：借：应收账款18.72万贷：主营业务收入16万应交税费——应交增值税（销项税额）2.72万②计算应交消费税时：借：营业税金及附加（16×10％）1.6万贷：应交税费——应交消费税1.6万企业生产的应税消费品在销售时应交纳消费税。13①计算本月应交城市维护建设税和教育费附件：应交城建税＝（47900＋800＋78500）×7％＝8904应交教育费附加＝（47900＋800＋78500）×3％＝3816②月末作会计分录：借：营业税金及附加12720贷：应交税费——应交城建税8904——应交教育费附加3816

例4：大彭公司因销售产品本月应交增值税为47900元、应交营业税800元、应交消费税78500元，城市维护建设税的税率为7％，教育费附加征收的比例为3％。（2）城建税和教育费附加①计算本月应交城市维护建设税和教育费附件：例4：大彭公司因14

三、其他业务收入的核算工业企业的其他业务是指：1.材料销售；2.无形资产出租；3.固定资产出租；4.包装物出租；其他业务所取得的收入计入“其他业务收入”，发生的成本计入“其他业务成本”。三、其他业务收入的核算15

1．材料销售例5：A工厂对外销售原材料一批，价款10000元，增值税1700元。该批材料账面实际成本为5800元。按规定计算应交城建税50元，应交教育费附加21元。①销售材料收款存入银行时：借：银行存款11700贷：其他业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）17001．材料销售16②结转销售材料成本时：借：其他业务成本5800贷：原材料5800③计算应交城建税和教育费附加时：借：营业税金及附加74贷：应交税费——应交城建税50——教育费附加21④上交城建税、教育费附加时：借：应交税费——应交城建税50——教育费附加21贷：银行存款71②结转销售材料成本时：17

2．固定资产出租例6：B企业采用经营租赁方式租出固定资产，本月收到租金8000元存入银行。该固定资产本月计提折旧200元。收取的租金要交5%的营业税、4‰的城建税和3%的教育费附加。①收到租金时：借：银行存款8000贷：其他业务收入8000②计提租出固定资产折旧时：借：其他业务成本200贷：累计折旧2002．固定资产出租18③计算应交各种税费时：借：营业税金及附加444贷：应交税费——应交营业税（8000×5%）400——应交城建税（8000×4‰）32——教育费附加（400×3%）12③计算应交各种税费时：19第二节费用的核算

一、费用的特征

1.成本与费用费用——指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（从本期营业收入中补偿）成本——指企业为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费。

（通常形成另一种资产）第二节费用的核算

一、费用的特征202.费用的分类费用直接费用期间费用直接材料直接人工管理费用销售费用

财务费用

间接费用——制造费用生产成本2.费用的分类费用直接费用期间费用直接材料管理费用间接费用—213．期间费用

——指会计期间发生的、不与某一笔收入相联系，直接计入当期损益，从当期实现的（营业）收入总额中得到补偿的费用。

——仅与当期实现的（营业）收入总额相关联

——包括：（1）管理费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。

（2）销售费用：企业在销售商品过程中发生的费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的费用；以及商业企业的进货费用。

（3）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。3．期间费用——指会计期间发生的、不与某一笔收入相联22二、费用的核算（一）直接费用的核算

例9－7三江公司本月生产车间为生产产品领用材料一批，实际成本133100元。结转材料成本：借：生产成本133100贷：原材料133100例9－8三江公司本月份生产车间生产产品的生产工人工资46500元。借：生产成本46500贷：应付职工薪酬－工资46500二、费用的核算23例9－9三江公司本月份生产车间共发生制造费用4800元。设该车间只生产一种产品（如果生产两种或两种以上产品，应将制造费用在两种产品中按一定的比例分配），月末将制造费用转入生产成本。借：生产成本4800贷：制造费用4800例9－10月末，三江公司上述产品加工完成，经检验合格并已验收入库，其成本由例9-7至例9-9“生产成本”账户借方归集，共发生184400元，结转入库产品成本。借：库存商品184400贷：生产成本184400例9－9三江公司本月份生产车间共发生制造24（二）制造费用的核算例9－11三江公司本月生产车间一般消耗材料，实际成本为2450元。借：制造费用2450贷：原材料2450例9－12三江公司本月生产车间管理人员工资23400元。借：制造费用23400贷：应付职工薪酬23400例9－13经计算，三江公司本月生产车间使用的固定资产应计提折旧55700元。借：制造费用55700贷：累计折旧55700例9－14月末结转应由生产车间生产的产品负担的制造费用4800元（设只生产一种产品）。借：生产成本81550贷：制造费用81550（二）制造费用的核算25（三）期间费用的核算

1.管理费用（1）内容包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

（2）核算－教材例9－15、16、17（三）期间费用的核算1.管理费用262.销售费用

（1）内容

销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、委托代销手续费、广告费和销售服务费用，

专设的销售机构费用：销售人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他

商品流通企业进货费用。

（2）核算－教材例9－182.销售费用273.财务费用

（1）内容利息支出汇兑损失相关的手续费等（2）核算－教材例9－193.财务费用（1）内容28一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润总额的计算公式如下：（一）营业利润营业利润是指企业经营业务所取得的利润。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用+投资净收益－资产减值损失±公允价值变动损益第三节利润一、利润的构成第三节利润29其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业收入－营业成本=营业毛利投资净收益：企业对外投资取得的利润、股利、利息等收益扣除投资损失后的数额。即公允价值变动损益：是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。

（三）净利润

净利润＝利润总额－所得税费用（二）利润总额利润总额=营业利润十营业外收入一营业外支出其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入（三）净利润（二）301.营业外收入

——与企业生产经营无直接关系的各项收入

固定资产盘盈处置固定资产净收益非货币性资产交换收益出售无形资产所有权收益罚款净收入等

1.营业外收入——与企业生产经营无直接关系的各项收入固定312.营业外支出

——与企业生产经营无直接关系的各项支出

固定资产盘亏处置（毁损、报废、出售）固定资产净损失出售无形资产损失债务重组损失计提的固定资产、无形资产、在建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失等

2.营业外支出——与企业生产经营无直接关系的各项支出32二、资产减值损失

资产减值损失是指企业根据资产减值等准则计提各项资产减值所形成的损失。

按资产减值的不同项目，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程――减值准备”、“工程物资――减值准备“”、“无形资产减值准备”、“商誉――减值准备”等科目。期末应该将“资产减值损失”账户余额转入“本年利润”账户，结转后本科目无余额。分录是借记“本年利润”，贷记“资产减值损失”。

二、资产减值损失33三、公允价值变动损益例9－20徐矿公司于2007年8月7日以每股8.70元的价格买入兖州煤业10000股作为短期投资，计入交易性金融资产，支付交易费用520元。2007年12月31日，兖州煤业的收盘价格为22.04元。2008年1月10日，徐矿公司以24.80元的价格将兖州煤业股票全部卖出，发生交易费用1480元。（1）买入股票时：借：交易性金融资产――成本87000投资收益520贷：银行存款87520（2）年末用公允价值入账：借：交易性金融资产――公允价值变动133400贷：公允价值变动损益133400三、公允价值变动损益34（3）年末结转公允结转变动损益账户：借：公允价值变动损益133400贷：本年利润133400(4)卖出股票时：借：银行存款246520贷：交易性金融资产――成本87000――公允价值变动133400投资收益26120同时结转公允价值变动损益：借：公允结转变动损益133400贷：投资收益133400（3）年末结转公允结转变动损益账户：35四、所得税费用例9－21大彭公司2008年全年利润总额为1180000元，假设不存在纳税调整项目，企业所得税税率为25%。计税时：借：所得税费用295000贷：应交税费――应交所得税295000结转时：借：本年利润295000贷：所得税费用295000缴税时：借：应交税费――应交所得税295000贷：银行存款295000四、所得税费用36五、本年利润的结转

1．设置科目

本年利润

月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得支出、税附

余：净亏损余：净利润2．利润的结转——要求企业一般是在月末将损益类账户的全部收入和全部支出的余额都转入“本年利润”科目。

五、本年利润的结转1．设置科目月末转入的有关费用、37表9-2大彭公司损益类账户结转前余额统计表9-2所示：表9-2大彭公司损益类账户结转前余额统计表

账户名称余额余额方向主营业务收入1780000贷方主营业务成本900000借方营业税金及附加56000借方销售费用50000借方管理费用70000借方财务费用6000借方其他业务收入89000贷方其他业务成本4000借方投资收益75000贷方营业外收入23000贷方营业外支出28000借方所得税费用295000借方表9-2大彭公司损益类账户结转前余额统计表9-238根据上述资料，大彭公司应做如下会计分录：（1）结转本年各收入（益）类科目余额：借：主营业务收入1780000其他业务收入89000投资收益75000营业外收入23000贷：本年利润1967000（2）结转本年各费用、成本、支出科目余额借：本年利润1114000贷：主营业务成本900000营业税金及附加56000销售费用50000管理费用70000财务费用6000其他业务成本4000营业外支出28000根据上述资料，大彭公司应做如下会计分录：（1）结转本年各收入39（3）结转本年所得税费用科目余额：借：本年利润295000贷：所得税费用295000（4）计算并结转本年利润：利润总额＝1967000－1114000＝853000（元）净利润＝853000-295000＝558000（元）借：本年利润558000贷：利润分配－－未分配利润558000（3）结转本年所得税费用科目余额：40六、利润分配的核算

（一）分配顺序1.弥补亏损（亏损连续5年税前利润弥补不完，第6年用税后利润弥补）2.提取法定盈余公积（10％）3.应付现金股利

4.提取任意盈余公积

5.未分配利润，用来核算企业历年累积的未分配利润或者未弥补亏损金额。

六、利润分配的核算（一）分配顺序41（二）设置账户

利润分配数

转入可分配的利润数

余：未弥补的亏损利润分配下设以下二级账户——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利

——未分配利润余：未分配的利润利润分配（二）设置账户利润分配数转入可分配余：未弥补42（三）会计处理1.结转“本年利润”科目。

思考：月末，该科目余额的含义？？年终，该科目转账前贷方余额为全年净利润总额，借方余额为全年亏损总额，一律转入“利润分配”科目的贷方或借方，转账后，“本利利润”科目年终无余额。例：12月31日，假设利江公司结转全年净利润52930元。借：本年利润52930贷：利润分配——未分配利润52930（三）会计处理1.结转“本年利润”科目。43

2．计提法定盈余公积金法定盈余公积金是指按照法律、法规和规章制度规定的比例从税后利润中提取的公积金，其法定提取率为10%。例：12月31日，利江公司按全年净利润的10%计提法定盈余公积金5293元（52930×10%）。借：利润分配——提取法定盈余公积5293贷：盈余公积——法定盈余公积52932．计提法定盈余公积金443．计提任意公积金任意公积金是指按照公司章程规定或股东会决议提取的公积金。提取率每年由股东大会确定。

例：12月31日，利江公司按全年净利润的2%计提任意公积金1059元（52930×2%）。借：利润分配——提取任意盈余公积1059贷：盈余公积——任意盈余公积10593．计提任意公积金454．分配现金股利例：12月31日，利江公司确定本年应向投资者分配现金股利27931元。当日支付利润27531元。借：利润分配——应付现金股利27931贷：应付股利27931借：应付股利27531贷：银行存款275314．分配现金股利465．结转“利润分配”科目例13：12月31日，利江公司结转“利润分配”科目作如下会计分录：借：利润分配——未分配利润34283贷：利润分配——提取法定盈余公积5293——提取任意盈余公积1059——应付现金股利279315．结转“利润分配”科目47第九章收入、费用和利润第一节

收入的核算第二节

费用的核算第三节

利润的核算第九章收入、费用和利润第一节

收入的核算48学习要求：1．营业收入确认的标准，以及营业收入的核算（结合应交税费）；2．期间费用的确认与核算；3．利润总额的构成与核算；4．净利润的计算与核算，特别是所得税费用的计算与核算；5．利润分配的顺序及其核算学习要求：1．营业收入确认的标准，以及营业收入的核算49第一节收入的核算

一、收入的概念（一）概念《收入》准则的定义：收入，是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益总流入。销售商品提供劳务让渡资产使用权日常活动中所形成的经济利益总流入第一节收入的核算日常活动中所形成的经济利益总流入50（二）

收入的种类1．按照收入比重大小分类

（1）主营业务收入：主要经营业务中取得的收入。（2）其他业务收入：其他业务的收入。如：材料销售、技术转让、固`和包`出租等收入2．按形成收入的经济业务的类型分类

商品销售收入劳务收入让渡资产使用权收入（二）

收入的种类2．按形成收入的经济业务的类型分类

51必须同时满足以下四个条件才能确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(三)收入的确认（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;（3）与交易相关的经济利益能够流入企业;（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。必须同时满足以下四个条件才能确认：(三)收入的确认（2）企业52二、商品销售的核算1．采用托收承付结算方式销售产品托收承付结算方式销售产品应填写一式五联的托收承付结算凭证。在产品发出后，应按照规定及时到银行办理托收手续，并根据结算凭证的回单联记录实现的销售收入。公司代购买单位垫付的运杂费，应在“应收账款”科目内进行核算，代垫时，借记“应收账款”科目

，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。例9－1某公司2006年5月6日采用托收承付结算方式销售一批商品，数量120件，单位售价450元，

应交增值税9180元，代购货单位支付运杂费210元。公司已到银行办妥托收手续，托收金额

合计63390元。该项业务确认收入时，应借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费－－应交增值税（销项税额）”科目。二、商品销售的核算1．采用托收承付结算方式销售产品53（1）根据代垫运杂费账单：借：应收账款210贷：银行存款210（2）根据托收承付凭证回单联：借：应收账款63180贷：主营业务收入54000应交税费－－应交增值税（销项税额）9180（1）根据代垫运杂费账单：54

2．采用支票等结算方式销售商品企业收到购货单位按规定交来的货款结算支票时，不论产品是否发出，销售已经成立，

此时应确认收入。所以，应借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”科目。例9－2某公司2006年8月9日销售产品一批，数量10台，单位售价560元

，应交增值税952元，购货单位交来支票一张，结算款项6552元，同时提货。

（1）

根据发票及有关单证：借：银行存款6552

贷：主营业务收入5600

应交税费－－应交增值税（销项税额）952（2）

如企业采用汇兑、委托收款结算方式销售产品，按规定确认收入时：借：应收账款6552

贷：主营业务收入5600

应交税费－－应交增值税（销项税额）9522．采用支票等结算方式销售商品55（1）主营业务成本的计算方法——设置“库存商品”等明细帐可采用先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法等

3.主营业务成本的核算（2）主营业务成本的账务处理（一般月末结转）（1）主营业务成本的计算方法可采用先进先出法3.主营业务成本56数量

实际成本

月初结存本月增加本月销售月初结存本月增加甲产品400600380100000190000乙产品5076802150034200例9－33月31日，已知本月完工入库的甲产品600件成本是190000元，本月完工入库的乙产品76件成本是34200元，计算并结转本月销售的甲、乙两种产品的销售成本（采用月末一次加权平均法）。有关资料见表9-1。

数量实际成本月初结存本月增加本月销售月初结存本月增加甲产57本月甲产品销售成本=[(100000＋190000)/(400+600)]×380=110200(元)本月乙产品销售成本=[(21500＋34200)/(50+76)]×80

≈35365(元)借：主营业务成本145565贷：库存商品－－甲产品110200－－乙产品353653月31日，结转“主营业务成本”科目余额145565元。借：本年利润145565贷：主营业务成本145565本月甲产品销售成本584.营业税金及附加的核算销售产品或提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加，不包括增值税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

——应交城建税——教育费附加4.营业税金及附加的核算销售产品或提供劳务等负担的消费税、59企业生产的应税消费品在销售时应交纳消费税。

例：M公司某月销售摩托车10辆，每辆售价1.6万元，增值税2.72万元，共计款项18.72万元未收。该摩托车的消费税率为10％。M公司做如下分录：（1）生产的消费品销售。①销售摩托车时：借：应收账款18.72万贷：主营业务收入16万应交税费——应交增值税（销项税额）2.72万②计算应交消费税时：借：营业税金及附加（16×10％）1.6万贷：应交税费——应交消费税1.6万企业生产的应税消费品在销售时应交纳消费税。60①计算本月应交城市维护建设税和教育费附件：应交城建税＝（47900＋800＋78500）×7％＝8904应交教育费附加＝（47900＋800＋78500）×3％＝3816②月末作会计分录：借：营业税金及附加12720贷：应交税费——应交城建税8904——应交教育费附加3816

例4：大彭公司因销售产品本月应交增值税为47900元、应交营业税800元、应交消费税78500元，城市维护建设税的税率为7％，教育费附加征收的比例为3％。（2）城建税和教育费附加①计算本月应交城市维护建设税和教育费附件：例4：大彭公司因61

三、其他业务收入的核算工业企业的其他业务是指：1.材料销售；2.无形资产出租；3.固定资产出租；4.包装物出租；其他业务所取得的收入计入“其他业务收入”，发生的成本计入“其他业务成本”。三、其他业务收入的核算62

1．材料销售例5：A工厂对外销售原材料一批，价款10000元，增值税1700元。该批材料账面实际成本为5800元。按规定计算应交城建税50元，应交教育费附加21元。①销售材料收款存入银行时：借：银行存款11700贷：其他业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）17001．材料销售63②结转销售材料成本时：借：其他业务成本5800贷：原材料5800③计算应交城建税和教育费附加时：借：营业税金及附加74贷：应交税费——应交城建税50——教育费附加21④上交城建税、教育费附加时：借：应交税费——应交城建税50——教育费附加21贷：银行存款71②结转销售材料成本时：64

2．固定资产出租例6：B企业采用经营租赁方式租出固定资产，本月收到租金8000元存入银行。该固定资产本月计提折旧200元。收取的租金要交5%的营业税、4‰的城建税和3%的教育费附加。①收到租金时：借：银行存款8000贷：其他业务收入8000②计提租出固定资产折旧时：借：其他业务成本200贷：累计折旧2002．固定资产出租65③计算应交各种税费时：借：营业税金及附加444贷：应交税费——应交营业税（8000×5%）400——应交城建税（8000×4‰）32——教育费附加（400×3%）12③计算应交各种税费时：66第二节费用的核算

一、费用的特征

1.成本与费用费用——指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（从本期营业收入中补偿）成本——指企业为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费。

（通常形成另一种资产）第二节费用的核算

一、费用的特征672.费用的分类费用直接费用期间费用直接材料直接人工管理费用销售费用

财务费用

间接费用——制造费用生产成本2.费用的分类费用直接费用期间费用直接材料管理费用间接费用—683．期间费用

——指会计期间发生的、不与某一笔收入相联系，直接计入当期损益，从当期实现的（营业）收入总额中得到补偿的费用。

——仅与当期实现的（营业）收入总额相关联

——包括：（1）管理费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。

（2）销售费用：企业在销售商品过程中发生的费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的费用；以及商业企业的进货费用。

（3）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。3．期间费用——指会计期间发生的、不与某一笔收入相联69二、费用的核算（一）直接费用的核算

例9－7三江公司本月生产车间为生产产品领用材料一批，实际成本133100元。结转材料成本：借：生产成本133100贷：原材料133100例9－8三江公司本月份生产车间生产产品的生产工人工资46500元。借：生产成本46500贷：应付职工薪酬－工资46500二、费用的核算70例9－9三江公司本月份生产车间共发生制造费用4800元。设该车间只生产一种产品（如果生产两种或两种以上产品，应将制造费用在两种产品中按一定的比例分配），月末将制造费用转入生产成本。借：生产成本4800贷：制造费用4800例9－10月末，三江公司上述产品加工完成，经检验合格并已验收入库，其成本由例9-7至例9-9“生产成本”账户借方归集，共发生184400元，结转入库产品成本。借：库存商品184400贷：生产成本184400例9－9三江公司本月份生产车间共发生制造71（二）制造费用的核算例9－11三江公司本月生产车间一般消耗材料，实际成本为2450元。借：制造费用2450贷：原材料2450例9－12三江公司本月生产车间管理人员工资23400元。借：制造费用23400贷：应付职工薪酬23400例9－13经计算，三江公司本月生产车间使用的固定资产应计提折旧55700元。借：制造费用55700贷：累计折旧55700例9－14月末结转应由生产车间生产的产品负担的制造费用4800元（设只生产一种产品）。借：生产成本81550贷：制造费用81550（二）制造费用的核算72（三）期间费用的核算

1.管理费用（1）内容包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

（2）核算－教材例9－15、16、17（三）期间费用的核算1.管理费用732.销售费用

（1）内容

销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、委托代销手续费、广告费和销售服务费用，

专设的销售机构费用：销售人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他

商品流通企业进货费用。

（2）核算－教材例9－182.销售费用743.财务费用

（1）内容利息支出汇兑损失相关的手续费等（2）核算－教材例9－193.财务费用（1）内容75一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润总额的计算公式如下：（一）营业利润营业利润是指企业经营业务所取得的利润。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用+投资净收益－资产减值损失±公允价值变动损益第三节利润一、利润的构成第三节利润76其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业收入－营业成本=营业毛利投资净收益：企业对外投资取得的利润、股利、利息等收益扣除投资损失后的数额。即公允价值变动损益：是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。

（三）净利润

净利润＝利润总额－所得税费用（二）利润总额利润总额=营业利润十营业外收入一营业外支出其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入（三）净利润（二）771.营业外收入

——与企业生产经营无直接关系的各项收入

固定资产盘盈处置固定资产净收益非货币性资产交换收益出售无形资产所有权收益罚款净收入等

1.营业外收入——与企业生产经营无直接关系的各项收入固定782.营业外支出

——与企业生产经营无直接关系的各项支出

固定资产盘亏处置（毁损、报废、出售）固定资产净损失出售无形资产损失债务重组损失计提的固定资产、无形资产、在建工程减值准备罚款支出捐赠支出非常损失等

2.营业外支出——与企业生产经营无直接关系的各项支出79二、资产减值损失

资产减值损失是指企业根据资产减值等准则计提各项资产减值所形成的损失。

按资产减值的不同项目，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程――减值准备”、“工程物资――减值准备“”、“无形资产减值准备”、“商誉――减值准备”等科目。期末应该将“资产减值损失”账户余额转入“本年利润”账户，结转后本科目无余额。分录是借记“本年利润”，贷记“资产减值损失”。

二、资产减值损失80三、公允价值变动损益例9－20徐矿公司于2007年8月7日以每股8.70元的价格买入兖州煤业10000股作为短期投资，计入交易性金融资产，支付交易费用520元。2007年12月31日，兖州煤业的收盘价格为22.04元。2008年1月10日，徐矿公司以24.80元的价格将兖州煤业股票全部卖出，发生交易费用1480元。（1）买入股票时：借：交易性金融资产――成本87000投资收益520贷：银行存款87520（2）年末用公允价值入账：借：交易性金融资产――公允价值变动133400贷：公允价值变动损益133400三、公允价值变动损益81（3）年末结转公允结转变动损益账户：借：公允价值变动损益133400贷：本年利润133400(4)卖出股票时：借：银行存款246520贷：交易性金融资产――成本87000――公允价值变动133400投资收益26120同时结转公允价值变动损益：借：公允结转变动损益133400贷：投资收益133400（3）年末结转公允结转变动损益账户：82四、所得税费用例9－21大彭公司2008年全年利润总额为1180000元，假设不存在纳税调整项目，企业所得税税率为25%。计税时：借：所得税费用295000贷：应交税费――应交所得税295000结转时：借：本年利润295000贷：所得税费用295000缴税时：借：应交税费――应交所得税295000贷：银行存款295000四、所得税费用83五、本年利润的结转

1．设置科目

本年利润

月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得支出、税附

余：净亏损余：净利润2．利润的结转——要求企业一般是在月末将损益类账户的全部收入和全部支出的余额都转入“本年利润”科目。

五、本年利润的结转1．设置科目月末转入的有关费用、84表9-2大彭公司损益类账户结转前余额统计表9-2所示：表9-2大彭公司损益类账户结转前余额统计表

账户名称余额余额方向主营业务收入1