会计等式与复式记账课件

勤能补拙、熟能生巧、快乐学习

第三章

会计等式与复式记账

勤能补拙、熟能生巧、快乐学习第三章

会计等式与复1第三章会计等式与复式记账第一节会计等式1第二节复式记账2学习目标：企业会计的会计等式；单式记账和复式记账的特点；借贷记账法的基本内容；借贷记账法是会计核算特有的方法，是初级会计学的核心内容之一，是我们学习后面各章的基础。

第三章会计等式与复式记账第一节会计等式1第二节复式记2第三章会计等式与复式记账第一节会计等式1第二节复式记账2第三章会计等式与复式记账第一节会计等式1第二节复式记3（一）资产=权益一个企业的资产，总是与对这些资产归属的权利相等的，我们称这些权利为权益。债权人权益（负债）

权益所有者权益（净资产）第一节会计等式（一）资产=权益第一节会计等式4（二）静态会计方程式资产=负债+所有者权益企业资金现金存货机器设备……厂房资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用第一节会计等式（二）静态会计方程式企业资金现金存货机器设备……厂房资5（三）动态会计方程式第一节会计等式供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润：收入—费用=利润（三）动态会计方程式第一节会计等式供应过程生产过程销售过程6资产

=负债+所有者权益

+利润（四）会计恒等式的扩展（动静结合的会计方程式）第一节会计等式资产

=负债+所有者权益

+（收入-费用）资产

+费用=负债+所有者权益

+收入这个会计等式表明了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系和纽带。资产=负债+所有者权益+利润（四）会计恒等式的扩展7二、预算会计的会计等式（一）资产

=负债+静资产（静态会计方程式）（二）收入-支出=结余（动态会计方程式）（三）资产=负债+净资产+收入-支出（动、静态结合的会计方程式）第一节会计等式二、预算会计的会计等式第一节会计等式8三、经济业务发生对会计恒等式的影响经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。第一节会计等式三、经济业务发生对会计恒等式的影响第一节会计等式9三、经济业务发生对会计恒等式的影响1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额增加）例：（1）接受投资者以货币资金70万投资；（2）向银行借入短期借款30万。资产负债+所有者权益资产70万资产30万所有者权益70万负债30万资产100万三、经济业务变化对会计等式的影响等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。三、经济业务发生对会计恒等式的影响资产负债+所有者权益资产7102.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少）例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元；（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。资产负债+所有者权益资产100万资产90万所有者权益70万负债30万资产70万所有者权益50万负债20万三、经济业务变化对会计等式的影响等式两边的会计要素同时减少，金额相等，引起资金总额减少。2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少113.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料。资产负债+所有者权益所有者权益70万负债30万资产100万资产—15万资产＋15万三、经济业务变化对会计等式的影响等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）资产负124.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变）例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。资产负债+所有者权益资产100万所有者权益70万所有者权益80万负债30万负债20万三、经济业务变化对会计等式的影响等式右边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变）资135.类型五：收入增加、资产同时增加例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产20万收入20万三、经济业务变化对会计等式的影响等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。5.类型五：收入增加、资产同时增加资产+费用负债+所有者权益146.类型六：费用增加、资产同时减少

例：以银行存款15万元支付新产品展览费。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产－15万资产85万费用+15万三、经济业务变化对会计等式的影响等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。6.类型六：费用增加、资产同时减少资产+费用负债+所有者权益15三、经济业务变化对会计等式的影响资产、费用增加负债、所有者权益、收入增加一增一减一增一减同增同减规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减金额相等，会引起资金总额的变化。资产、费用减少负债、所有者权益、收入减少规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。规律3：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。三、经济业务变化对会计等式的影响资产、费用增加负债、所有者权16（一）记账方法的概念和种类记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。记账方法主要有：单式记账法复式记账法第二节

复式记账（一）记账方法的概念和种类第二节

复式记账171、单式记账法单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。理解：

——单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。

——账簿设置现金银行存款应收款项应付款项第二节

复式记账1、单式记账法第二节

复式记账181、单式记账法【例1】对于从外部购入一批材料10000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10000元的记录，而材料的增加则不予记录。对于购买材料10000元的交易，采用单式记账的记录结果如图所示。

10000

（减少）银行存款账户

第二节

复式记账1、单式记账法银行存款账户第二节

复式记账191、单式记账法【例2】对于从外部购入一批材料5000元（材料已收到，款项末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账款”账户中作增加5000元的记录，而材料的增加则不予记录。增：应付账款5000（原材料增加不记账）【例3】企业生产车间领用原材料20000元，用于生产产品。会计上不作任何处理。第二节

复式记账1、单式记账法第二节

复式记账201、单式记账法单式记账法的特点单式记账法虽然记账方法简单，但不能反映出资金运动的来踪去迹，不便检查账户记录的正确性，记录经济业务不全面，不系统，也不能进行试算平衡，是一种不完备的记账方法，在会计实务中，单位一般不采用这种方法。第二节

复式记账1、单式记账法第二节

复式记账212、复式记账法复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。每一会计要素项目都应分别设置账户第二节

复式记账2、复式记账法第二节

复式记账22单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务单式记账法复式记账法1.用现金200元支付办公用品现金-200元现金－200元管理费用＋200元2.出售产品一批价值500元，收到现金300元，200元货款未收。现金+300元应收账款+200元现金＋300元应收账款＋200元销售收入+500元3.收到购买人欠款200元。现金+200元应收账款-200元现金＋200元应收账款－200元4.生产甲产品领用材料1000元。不作记录生产成本＋1000元材料－1000元单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务单式记账法复式记23（二）复式记账法的原理基本理论依据：资产=负债+所有者权益第二节

复式记账（二）复式记账法的原理第二节

复式记账24复式记账法的特点1、需要建立完善的会计账户体系，以全面反映各项经济业务。2、对发生的每一项经济业务都必须同时在两个或两个以上的相互联系的账户中记录，借以反映经济业务的全貌。3、对发生的每一项经济业务都要以相同的金额在两个或两个以上的账户中记录，这样可以起到试算平衡的作用，第二节

复式记账复式记账法的特点第二节

复式记账25（一）借贷记账法的概念（debit-creditbookkeeping）借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。在我国，各企业统一使用借贷记账法。记账规则：有借必有贷，借贷必相等二

、借贷记账法（一）借贷记账法的概念二

、借贷记账法26借贷记账法的优点：1、账户对应关系清楚2、试算平衡简便3、设置账户比较灵活二

、借贷记账法借贷记账法的优点：二

、借贷记账法27（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借（debit）”、“贷（credit）”作为记账符号。从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。借和贷的含义因账户的性质不同而恰好相反。二

、借贷记账法二

、借贷记账法28虽然“借”、“贷”两字是一对纯粹的记账符号，但在具体的会计核算中有着非常重要的作用：1、表示记入账户的部位2、表示资本运动变化的来龙去脉3、表示已登记在账户中“借方”和“贷方”的数字所包含的资金数量是增加还是减少4、用以判别账户的性质二

、借贷记账法二

、借贷记账法29（二）借贷记账法的记账符号借方贷方（二）借贷记账法的记账符号30（三）借贷记账法的会计科目结构P86～881.资产类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××

本期增加额×××本期减少额×××

．．．．．．．．．．．．

期末余额×××（三）借贷记账法的会计科目结构P86～881.资产类账户312.负债类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××

本期减少额×××本期增加额×××

．．．．．．．．．．．．

期末余额×××（三）借贷记账法的会计科目结构P86～882.负债类账户（三）借贷记账法的会计科目结构P86～88323.所有者权益类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××

本期减少额×××本期增加额×××

．．．．．．．．．．．．

期末余额×××（三）借贷记账法的会计科目结构P86～883.所有者权益类账户（三）借贷记账法的会计科目结构P86～833（三）借贷记账法的会计科目结构P86～884.成本类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××

本期增加额×××本期减少额×××

．．．．．．．．．．．．

期末余额×××

(尚未完工产品成本)（三）借贷记账法的会计科目结构P86～884.成本类账户345.收入类账户借方账户名称（会计科目）贷方

本期转出额×××本期增加额×××

（本期减少额）．．．．．．．．．．．．期末无余额（三）借贷记账法的会计科目结构P86～885.收入类账户（三）借贷记账法的会计科目结构P86～88356.费用类账户借方账户名称（会计科目）贷方

本期增加额×××本期转出额×××

（本期减少额）．．．．．．．．．．．．期末无余额（三）借贷记账法的会计科目结构P86～886.费用类账户（三）借贷记账法的会计科目结构P86～8836各会计科目借、贷方记录内容一览会计科目名称借方贷方资产类账户＋费用类账户

＋成本类账户

＋负债类账户－所有者权益类账户－收入类账户－利润类账户－资产类账户－费用类账户－成本类账户－负债类账户＋所有者权益类账户＋收入类账户＋利润类账户＋（三）借贷记账法的会计科目结构P86～88各会计科目借、贷方记录内容一览资产类账户＋37账户总模式账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加（+）减少（-）借方成本类账户增加（+）减少（-）若有余额在借方费用类账户增加（+）减少（-）无余额收入类账户减少（-）增加（+）无余额负债类账户减少（-）增加（+）贷方所有者权益账户减少（-）增加（+）贷方（四）借贷记账法记账规则损益类账户没有余额账户总模式账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加（+38（四）借贷记账法记账规则记账规则之歌

借增贷减是资产，权益和它正相反。

成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。

损益账户要分辨，费用收入不一般。

收入增加贷方看，减少借方来结转。

（四）借贷记账法记账规则记账规则之歌

借增贷减是资产39特点：凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。规律：余额跟着增加走！借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方，表示不同的内容。（四）借贷记账法记账规则特点：（四）借贷记账法记账规则40【例1】2005年8月5日从银行提取现金10000元备用。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加10000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：10000现金借方贷方10000银行存款借方贷方（四）借贷记账法记账规则【例1】2005年8月5日从银行提取现金10000元备用。41【例2】2010年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：800000银行存款借方贷方800000短期借款借方贷方（四）借贷记账法记账规则【例2】2010年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款8042【例3】2010年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2000000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2000000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2000000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：

2000000固定资产借方贷方2000000实收资本借方贷方（四）借贷记账法记账规则【例3】2010年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价43【例4】2010年8月21日将资本公积金500000元转增资本。此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“资本公积”项目减少500000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加500000元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：

500000资本公积借方贷方

500000实收资本借方贷方（四）借贷记账法记账规则【例4】2010年8月21日将资本公积金500000元转增44【例5】2010年8月24日销售A产品80台，每台售价2000元，计160000元，货款已收到存入银行。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加160000元，另一方面使得收入要素中的“主营业务收入”项目增加160000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：

160000银行存款借方贷方

160000主营业务收入借方贷方（四）借贷记账法记账规则【例5】2010年8月24日销售A产品80台，每台售价2045【例6】2010年8月25日以现金购买办公用品600元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下：

600现金借方贷方

600管理费用借方贷方（四）借贷记账法记账规则【例6】2010年8月25日以现金购买办公用品600元。现金46在账户中登记经济业务的规律性如下：——需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。某一账户登记借方（或贷方）则其他账户必须登记贷方（或借方），而不是针对同一个账户。所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决于经济业务的内容。——借方和贷方所记录的金额必须相等。结论：有借必有贷，借贷必相等。（四）借贷记账法记账规则在账户中登记经济业务的规律性如下：（四）借贷记账法记账规则47（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字记录。每一会计分录必须具备记账符号、会计科目、记账金额三项要素，缺一不可。（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录会计分录是运用复48【例1】2010年8月5日从银行提取现金10000元备用。借：现金10000

贷：银行存款10000【例6】2010年8月25日以现金购买办公用品600元。借：管理费用600

贷：现金600会计分录的列示方式：借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差一个字的空格。（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录【例1】2010年8月5日从银行提取现金10000元备用49现金银行存款10000提取备用金100001000010000（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录提取备用金201058现金银行存款10000提取备用金1000010000100050会计分录有两种形式：简单会计分录指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；复合会计分录指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录会计分录有两种形式：（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计51会计分录的表现形式有：一借一贷——简单会计分录一借多贷——一贷多借——复合会计分录多借多贷——（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录52复合会计分录分解简单会计分录借：材料30000

贷：银行存款20000

应付账款10000借：材料20000

贷：银行存款20000借：材料10000贷：应付账款10000（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录复合会计分录借：材料53将企业发生的经济业务以会计分录的方式记录下来，会在有关账户之间形成应借、应贷的相互关系。把有关账户之间存在的应借、应贷相互联系，称之为账户的对应关系。企业向某企业采购材料一批价值10000元，其中，以银行存款支付8000元，其余货款未付。借：材料10000

贷：银行存款8000

应付账款2000（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录将企业发生的经济业务以会计分录的方式记录下来，会在有关账户之54存在对应关系的账户，称为对应账户。账户之间的对应关系是由经济业务的性质所决定的，不以人的主观意志为转移；通过账户的对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉。借：材料10000

贷：银行存款8000

应付账款2000（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录借：材料10000（55经济业务的分析（会计确认方法）企业向银行借款1000000元，存入银行。1.分析会计要素2.确定要素项目3.确定借贷方向4.确定借贷金额银行借款属于负债要素，存入银行的款项属于资产要素负债要素中的“短期借款”，资产要素中的“银行存款”负债要素中的“短期借款”增加记入贷方，资产要素中的“银行存款”增加记入借方负债要素中的“短期借款”增加记入贷方1000000元，资产要素中的“银行存款”增加记入借方1000000元二

、

借贷记账法经济业务的分析（会计确认方法）1.分析会计要素2.确定要素项56二

、

借贷记账法※借贷记账法运用举例假设企业决定于2009年9月1日成立一个新华股份有限公司。二

、

借贷记账法※借贷记账法运用举例57※借贷记账法运用举例【例1】新华公司于9月1日成立，投入资金60000元，存入银行。会计分录借：银行存款60000

贷：实收资本—新华公司60000分析银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷方。二

、

借贷记账法※借贷记账法运用举例会计分录分析二

、

借贷记账法58※借贷记账法运用举例【例2】9月3日，新华公司用现金21000元购买一批商品。会计分录借：库存商品21000

贷：现金21000分析商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。二

、

借贷记账法※借贷记账法运用举例会计分录分析二

、

借贷记账法59※借贷记账法运用举例【例3】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值36000元。合同规定，15000元用现金支付，其余21000元要在90天内全部付清。分析购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入贷方。会计分录借：固定资产36000

贷：现金15000

应付账款21000二

、

借贷记账法※借贷记账法运用举例分析会计分录二

、

借贷记账法60※借贷记账法运用举例【例4】9月10日，新华公司将销售商品货款6000元，存入银行。分析货款存入银行，表示企业银行存款（资产）增加，同时，企业销售产品，表示公司产品销售收入（收入）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。会计分录借：银行存款6000

贷：主营业务收入6000二

、

借贷记账法※借贷记账法运用举例分析会计分录二

、

借贷记账法61※借贷记账法运用举例【例5】9月14日，新华公司从通用办公设备公司购进一台办公设备，价值5400元，货款尚未支付。会计分录借:固定资产5400

贷：应付账款5400分析购买办公设备，表示企业固定资产（资产）增加；同时，企业购买设备的货款尚未支付，形成企业负债（应付账款）增加。资产增加记入借方，负债增加记入贷方。二

、

借贷记账法※借贷记账法运用举例会计分录分析二

、

借贷记账法62※借贷记账法运用举例【例6】9月20日，企业收到大华公司还来销售货款1500元，货款收到存入银行。会计分录借：银行存款1500

贷：应收账款1500分析货款收回，表示企业应收账款（资产）减少；同时，企业收回的货款存入银行，表示公司银行存款（资产）增加。资产增加记入借方，收入增加记入贷方。二

、

借贷记账法※借贷记账法运用举例会计分录分析二

、

借贷记账法63※借贷记账法运用举例【例7】9月30日，企业以银行存款3000元，支付通用办公设备公司账款。会计分录借：应付账款3000

贷：银行存款3000二

、借贷记账法※借贷记账法运用举例会计分录二

、借贷记账法64※借贷记账法运用举例【例8】企业以现金支付产品的推销费360元。会计分录借：营业费用360

贷：现金360二

、

借贷记账法※借贷记账法运用举例会计分录二

、

借贷记账法65【例9】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。会计分录

借：材料

30000

（购入材料总额）

贷：银行存款20000

（已支付货款）

应付账款10000

（尚未支付款）二

、借贷记账法会计分录二

、借贷记账法66（六）借贷记账法的试算平衡试算平衡的含义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。（六）借贷记账法的试算平衡67借贷记账法对全部经济业务记录的试算，是一种借贷直接平衡法。方法一：全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计因为每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，那么全部账户本期发生额借方合计一定等于全部账户的贷方发生额合计。（六）借贷记账法的试算平衡借贷记账法对全部经济业务记录的试算，是一种借贷直接平衡法。（68方法二：全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余额表明其负债、所有者权益性质根据公式：资产=负债+所有者权益余额的平衡就是：全部资产账户期末借方余额

=全部负债和所有者权益账户期末贷方余额合计（六）借贷记账法的试算平衡方法二：全部资产账户期末借方余额=全部负债和所有者权益账户69※账户发生额及余额试算平衡表（六）借贷记账法的试算平衡※账户发生额及余额试算平衡表（六）借贷记账法的试算平衡70第二节

借贷记账法第二节

借贷记账法71在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直接平衡关系来判断账户记录是否正确。一般来讲，如果账户记录结果不符合发生额直接平衡关系，则说明当期有关账户的记录肯定存在错误，应予进一步确定并更正；但即使全部账户的本期借方发生额合计等于其本期贷方发生额合计，也并不能断定账户记录不存在错误，因为重记、漏记经济交易与事项等记录错误并不影响发生额直接平衡关系。（六）借贷记账法的试算平衡在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直接平衡关系来判断账户72账户按其提供资料的详细程度不同，分为总分类账（generalledger）和明细分类账（detailledger）。总分类账也称一级账户它是根据各个会计要素的具体内容按大类分别设置，用货币作为统一的计量单位的，它只能提供各种有关的总括核算资料。提供的指标：货币金额。三、总分类科目与明细分类科目的平行登记账户按其提供资料的详细程度不同，分为总分类账（general73第三节

总分类账户与明细分类账户第三节

总分类账户与明细分类账户74总分类账户与明细分类账户的设置：明细分类账简称明细账户是根据总分类账的核算内容，按照实际需要和更加详细的分类分别设置的，它是总分类账户的补充说明。提供的指标：货币金额和实物指标。基于管理的需要，除了总分类账和明细分类账外，有时还设置二级账户。它介于总账和明细账之间。三、总分类科目与明细分类科目的平行登记总分类账户与明细分类账户的设置：三、总分类科目与明细分类科目75第三节

总分类账户与明细分类账户第三节

总分类账户与明细分类账户76【例】

库存商品100万元

——服装类15万元

——A服装5万元

——B服装10万元

——家电类50万元

……35万元三、总分类科目与明细分类科目的平行登记【例】三、总分类科目与明细分类科目的平行登记77（一）总分类科目与明细分类科目的关系总分类账户是根据一级会计科目设置的，它提供的是总括的资料；

明细分类账户是根据明细科目设置的，它提供的是详细的资料。总分类账户是所属明细分类账户资料的综合，对所属的明细分类账户起着统驭的作用；

明细分类账户是对有关总分类账的补充说明，对有关总分类账户起着辅助作用。两者结合起来既能总括又能详细地反映各类经济业务地增减变化情况。三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系三、总分类科目与明细分类78总账和明细账的关系总账明细账提供信息总括详细提供指标货币金额货币金额和实物指标设置依据会计科目企业实际情况两者关系统驭被统驭反映内容两者相同总账和明细账的关系总账明细账提供信息总括详细提供指标货币金79对于每项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入它所属的一个或几个明细分类账户，即内容相同。将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明细分类账户时，必须记在相同的方向，应记借方的都记借方，应记贷方的都记贷方，即方向一致。记入某一总账户的金额必须与记入其所属一个或几个明细分类账户的金额合计相等，即金额相等。三、总分类科目与明细分类科目的平行登记

对于每项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入80总分类账户与明细分类账户平行登记的要点：总分类账户与其所属明细账户的金额的勾稽核对关系：总分类账户的期初（期未）余额=所属明细分类账户的期初（期未）余额总计总分类账户的本期借方（贷方）的生额=所属明细分类账户的本期借方（贷方）发生额合计三、总分类科目与明细分类科目的平行登记总分类账户与明细分类账户平行登记的要点：总分类账户的=所81

【例】2006年3月11日，公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。三、总分类科目与明细分类科目的平行登记

三、总分类科目与明细分类科目的平行登记

82月初余额银行存款866000000借200631应收账款18000000月初余额收回货款8000000销1610000000借借200631311√收回货款8000000销16借87400000031186600000031销16收回货款月初余额874000000应收账款星光公司7000000月初余额收回货款8000000800000015000000销16借借借借2006200631311311总结：平行登记的要点时间相同方向相同金额相同摘要相同编号相同将记账凭证的内容转入账簿的过程，会计上叫“过账”。√月初余额银行存款866000000借200631应收账款83Thankyou!Thankyou!84

勤能补拙、熟能生巧、快乐学习

第三章

会计等式与复式记账

勤能补拙、熟能生巧、快乐学习第三章

会计等式与复85第三章会计等式与复式记账第一节会计等式1第二节复式记账2学习目标：企业会计的会计等式；单式记账和复式记账的特点；借贷记账法的基本内容；借贷记账法是会计核算特有的方法，是初级会计学的核心内容之一，是我们学习后面各章的基础。

第三章会计等式与复式记账第一节会计等式1第二节复式记86第三章会计等式与复式记账第一节会计等式1第二节复式记账2第三章会计等式与复式记账第一节会计等式1第二节复式记87（一）资产=权益一个企业的资产，总是与对这些资产归属的权利相等的，我们称这些权利为权益。债权人权益（负债）

权益所有者权益（净资产）第一节会计等式（一）资产=权益第一节会计等式88（二）静态会计方程式资产=负债+所有者权益企业资金现金存货机器设备……厂房资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用第一节会计等式（二）静态会计方程式企业资金现金存货机器设备……厂房资89（三）动态会计方程式第一节会计等式供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润：收入—费用=利润（三）动态会计方程式第一节会计等式供应过程生产过程销售过程90资产

=负债+所有者权益

+利润（四）会计恒等式的扩展（动静结合的会计方程式）第一节会计等式资产

=负债+所有者权益

+（收入-费用）资产

+费用=负债+所有者权益

+收入这个会计等式表明了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系和纽带。资产=负债+所有者权益+利润（四）会计恒等式的扩展91二、预算会计的会计等式（一）资产

=负债+静资产（静态会计方程式）（二）收入-支出=结余（动态会计方程式）（三）资产=负债+净资产+收入-支出（动、静态结合的会计方程式）第一节会计等式二、预算会计的会计等式第一节会计等式92三、经济业务发生对会计恒等式的影响经济业务是指在生产经营过程中从事经营管理活动所形成的各种经济活动，而且能够用货币加以表现，也称会计事项。第一节会计等式三、经济业务发生对会计恒等式的影响第一节会计等式93三、经济业务发生对会计恒等式的影响1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加（资金总额增加）例：（1）接受投资者以货币资金70万投资；（2）向银行借入短期借款30万。资产负债+所有者权益资产70万资产30万所有者权益70万负债30万资产100万三、经济业务变化对会计等式的影响等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。三、经济业务发生对会计恒等式的影响资产负债+所有者权益资产7942.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少）例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元；（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。资产负债+所有者权益资产100万资产90万所有者权益70万负债30万资产70万所有者权益50万负债20万三、经济业务变化对会计等式的影响等式两边的会计要素同时减少，金额相等，引起资金总额减少。2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少（资金总额减少953.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料。资产负债+所有者权益所有者权益70万负债30万资产100万资产—15万资产＋15万三、经济业务变化对会计等式的影响等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）资产负964.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变）例：将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。资产负债+所有者权益资产100万所有者权益70万所有者权益80万负债30万负债20万三、经济业务变化对会计等式的影响等式右边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动（资金总额不变）资975.类型五：收入增加、资产同时增加例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产20万收入20万三、经济业务变化对会计等式的影响等式两边的会计要素同时增加，金额相等，引起资金总额增加。5.类型五：收入增加、资产同时增加资产+费用负债+所有者权益986.类型六：费用增加、资产同时减少

例：以银行存款15万元支付新产品展览费。资产+费用负债+所有者权益+收入所有者权益70万负债30万资产100万资产－15万资产85万费用+15万三、经济业务变化对会计等式的影响等式左边的会计要素一增一减，金额相等，资金总额不变。6.类型六：费用增加、资产同时减少资产+费用负债+所有者权益99三、经济业务变化对会计等式的影响资产、费用增加负债、所有者权益、收入增加一增一减一增一减同增同减规律1：涉及等式两边的会计要素变化的，要么同增，要么同减。增减金额相等，会引起资金总额的变化。资产、费用减少负债、所有者权益、收入减少规律2：只涉及等式左边或右边会计要素变化的，只能是一增一减。增减金额相等，不会引起资金总额的变化。规律3：任何经济业务的发生，不会破坏会计方程式的平衡关系。三、经济业务变化对会计等式的影响资产、费用增加负债、所有者权100（一）记账方法的概念和种类记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。记账方法主要有：单式记账法复式记账法第二节

复式记账（一）记账方法的概念和种类第二节

复式记账1011、单式记账法单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。理解：

——单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。

——账簿设置现金银行存款应收款项应付款项第二节

复式记账1、单式记账法第二节

复式记账1021、单式记账法【例1】对于从外部购入一批材料10000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10000元的记录，而材料的增加则不予记录。对于购买材料10000元的交易，采用单式记账的记录结果如图所示。

10000

（减少）银行存款账户

第二节

复式记账1、单式记账法银行存款账户第二节

复式记账1031、单式记账法【例2】对于从外部购入一批材料5000元（材料已收到，款项末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账款”账户中作增加5000元的记录，而材料的增加则不予记录。增：应付账款5000（原材料增加不记账）【例3】企业生产车间领用原材料20000元，用于生产产品。会计上不作任何处理。第二节

复式记账1、单式记账法第二节

复式记账1041、单式记账法单式记账法的特点单式记账法虽然记账方法简单，但不能反映出资金运动的来踪去迹，不便检查账户记录的正确性，记录经济业务不全面，不系统，也不能进行试算平衡，是一种不完备的记账方法，在会计实务中，单位一般不采用这种方法。第二节

复式记账1、单式记账法第二节

复式记账1052、复式记账法复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。每一会计要素项目都应分别设置账户第二节

复式记账2、复式记账法第二节

复式记账106单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务单式记账法复式记账法1.用现金200元支付办公用品现金-200元现金－200元管理费用＋200元2.出售产品一批价值500元，收到现金300元，200元货款未收。现金+300元应收账款+200元现金＋300元应收账款＋200元销售收入+500元3.收到购买人欠款200元。现金+200元应收账款-200元现金＋200元应收账款－200元4.生产甲产品领用材料1000元。不作记录生产成本＋1000元材料－1000元单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务单式记账法复式记107（二）复式记账法的原理基本理论依据：资产=负债+所有者权益第二节

复式记账（二）复式记账法的原理第二节

复式记账108复式记账法的特点1、需要建立完善的会计账户体系，以全面反映各项经济业务。2、对发生的每一项经济业务都必须同时在两个或两个以上的相互联系的账户中记录，借以反映经济业务的全貌。3、对发生的每一项经济业务都要以相同的金额在两个或两个以上的账户中记录，这样可以起到试算平衡的作用，第二节

复式记账复式记账法的特点第二节

复式记账109（一）借贷记账法的概念（debit-creditbookkeeping）借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。在我国，各企业统一使用借贷记账法。记账规则：有借必有贷，借贷必相等二

、借贷记账法（一）借贷记账法的概念二

、借贷记账法110借贷记账法的优点：1、账户对应关系清楚2、试算平衡简便3、设置账户比较灵活二

、借贷记账法借贷记账法的优点：二

、借贷记账法111（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借（debit）”、“贷（credit）”作为记账符号。从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。借和贷的含义因账户的性质不同而恰好相反。二

、借贷记账法二

、借贷记账法112虽然“借”、“贷”两字是一对纯粹的记账符号，但在具体的会计核算中有着非常重要的作用：1、表示记入账户的部位2、表示资本运动变化的来龙去脉3、表示已登记在账户中“借方”和“贷方”的数字所包含的资金数量是增加还是减少4、用以判别账户的性质二

、借贷记账法二

、借贷记账法113（二）借贷记账法的记账符号借方贷方（二）借贷记账法的记账符号114（三）借贷记账法的会计科目结构P86～881.资产类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××

本期增加额×××本期减少额×××

．．．．．．．．．．．．

期末余额×××（三）借贷记账法的会计科目结构P86～881.资产类账户1152.负债类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××

本期减少额×××本期增加额×××

．．．．．．．．．．．．

期末余额×××（三）借贷记账法的会计科目结构P86～882.负债类账户（三）借贷记账法的会计科目结构P86～881163.所有者权益类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××

本期减少额×××本期增加额×××

．．．．．．．．．．．．

期末余额×××（三）借贷记账法的会计科目结构P86～883.所有者权益类账户（三）借贷记账法的会计科目结构P86～8117（三）借贷记账法的会计科目结构P86～884.成本类账户借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××

本期增加额×××本期减少额×××

．．．．．．．．．．．．

期末余额×××

(尚未完工产品成本)（三）借贷记账法的会计科目结构P86～884.成本类账户1185.收入类账户借方账户名称（会计科目）贷方

本期转出额×××本期增加额×××

（本期减少额）．．．．．．．．．．．．期末无余额（三）借贷记账法的会计科目结构P86～885.收入类账户（三）借贷记账法的会计科目结构P86～881196.费用类账户借方账户名称（会计科目）贷方

本期增加额×××本期转出额×××

（本期减少额）．．．．．．．．．．．．期末无余额（三）借贷记账法的会计科目结构P86～886.费用类账户（三）借贷记账法的会计科目结构P86～88120各会计科目借、贷方记录内容一览会计科目名称借方贷方资产类账户＋费用类账户

＋成本类账户

＋负债类账户－所有者权益类账户－收入类账户－利润类账户－资产类账户－费用类账户－成本类账户－负债类账户＋所有者权益类账户＋收入类账户＋利润类账户＋（三）借贷记账法的会计科目结构P86～88各会计科目借、贷方记录内容一览资产类账户＋121账户总模式账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加（+）减少（-）借方成本类账户增加（+）减少（-）若有余额在借方费用类账户增加（+）减少（-）无余额收入类账户减少（-）增加（+）无余额负债类账户减少（-）增加（+）贷方所有者权益账户减少（-）增加（+）贷方（四）借贷记账法记账规则损益类账户没有余额账户总模式账户性质账户借方账户贷方账户余额资产类账户增加（+122（四）借贷记账法记账规则记账规则之歌

借增贷减是资产，权益和它正相反。

成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。

损益账户要分辨，费用收入不一般。

收入增加贷方看，减少借方来结转。

（四）借贷记账法记账规则记账规则之歌

借增贷减是资产123特点：凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。规律：余额跟着增加走！借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方，表示不同的内容。（四）借贷记账法记账规则特点：（四）借贷记账法记账规则124【例1】2005年8月5日从银行提取现金10000元备用。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加10000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：10000现金借方贷方10000银行存款借方贷方（四）借贷记账法记账规则【例1】2005年8月5日从银行提取现金10000元备用。125【例2】2010年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：800000银行存款借方贷方800000短期借款借方贷方（四）借贷记账法记账规则【例2】2010年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款80126【例3】2010年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2000000元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2000000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2000000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：

2000000固定资产借方贷方2000000实收资本借方贷方（四）借贷记账法记账规则【例3】2010年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价127【例4】2010年8月21日将资本公积金500000元转增资本。此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“资本公积”项目减少500000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加500000元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：

500000资本公积借方贷方

500000实收资本借方贷方（四）借贷记账法记账规则【例4】2010年8月21日将资本公积金500000元转增128【例5】2010年8月24日销售A产品80台，每台售价2000元，计160000元，货款已收到存入银行。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加160000元，另一方面使得收入要素中的“主营业务收入”项目增加160000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：

160000银行存款借方贷方

160000主营业务收入借方贷方（四）借贷记账法记账规则【例5】2010年8月24日销售A产品80台，每台售价20129【例6】2010年8月25日以现金购买办公用品600元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下：

600现金借方贷方

600管理费用借方贷方（四）借贷记账法记账规则【例6】2010年8月25日以现金购买办公用品600元。现金130在账户中登记经济业务的规律性如下：——需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。某一账户登记借方（或贷方）则其他账户必须登记贷方（或借方），而不是针对同一个账户。所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决于经济业务的内容。——借方和贷方所记录的金额必须相等。结论：有借必有贷，借贷必相等。（四）借贷记账法记账规则在账户中登记经济业务的规律性如下：（四）借贷记账法记账规则131（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字记录。每一会计分录必须具备记账符号、会计科目、记账金额三项要素，缺一不可。（五）会计账户、会计科目的对应关系和会计分录会计分录是运用复132【例1】