收入费用和利润课件

1第10章收入、费用和利润

学习要点●收入的概念、特征及确认●商品销售收入、劳务收入及销售成本的核算●费用核算●所得税核算●利润的形成和分配本章重点与难点●收入的确认●商品销售收入、劳务收入及销售成本的核算●可供出售金融资产的核算1第10章收入、费用和利润学习要点10．1收入

10．1．1收入的概念与特征1.收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动本章主要涉及销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等的收入确认和计量。210．1收入

10．1．1收入的2.收入的特征⑴收入是企业日常活动形成的经济利益流入⑵收入表现为企业资产的增加或负债的减少⑶收入会导致所有者权益的增加⑷收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入2.收入的特征10．1．2收入的分类1.收入按交易的性质分类按交易的性质，收入可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入。

2.按企业经营业务的主次分类按企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。10．1．3销售商品收入的确认与计量1.销售商品收入的确认条件《企业会计准则第14号─收入》规定，企业销售商品，同时满足5年条件时才符合收入确认：10．1．2收入的分类⑴企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。⑵企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。⑶收入的金额能够可靠地计量。⑷相关的经济利益很可能流入企业。⑸相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。销售商品收入的确认要求同时满足上述5个条件，任何一个条件没有满足，即使收到货款，都不能确认相关收入。⑴企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.销售商品收入金额确定在涉及到商业折扣、现金折扣、销售折让时，销售商品收入金额确定方法如下：由于现金折扣发生于交易成立之后，那么在交易日，应收账款和营业收入是以总额入账，还是以扣除现金折扣后的净额入账？对此通常有两种会计处理方法：一是总价法，二是净价法。我国会计实务中规定采用总价法。销售折让，是指企业因售出商品的规格、质量等不合格购买方的要求而在售价上给予的减让。销售折让可能发生在销货方确认收入之前，也可能发生在销货方确认收入之后。2.销售商品收入金额确定10．1．4销售商品收入的会计处理

1．通常情况下销售商品收入的处理确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；若应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税等）”科目。10．1．4销售商品收入的会计处理【例10-1】远达股份有限公司向甲公司销售产品一批，合同约定的销售价格为180000元，增值税税额为30600元，该产品的生产成本是144000元。销售的产品发票已开出，甲公司依据合同约定的品种和质量的要求已验收入库，货款尚未收到。远达公司的会计处理如下：借：应收账款─甲公司210600贷：主营业务收入180000应交税金─应交增值税（销项税额）30600同时结转成本：借：主营业务成本144000贷：库存商品144000【例10-1】远达股份有限公司向甲公司销售产品一批，合同约定2.托收承付方式销售商品的处理如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。

【例10-2】

甲公司在2011年8月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税税额为34000元，款项尚未收到；该批商品成本为120000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。①2011年8月12日发出商品时：借：发出商品120000贷：库存商品1200002.托收承付方式销售商品的处理

同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款：借：应收账款34000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）34000注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生．则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录

②2011年10月10日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：借：应收账款200000贷：主营业务收入200000同时，结转成本借：主营业务成本120000贷：发出商品120000③2011年10月20日收到款项时：借：银行存款234000贷：应收账款234000同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额

3．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理企业销售商品有时也会遇到现金折扣、商业折扣、销售折让等问题，应当分别不同情况进行处理：(1)现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。3．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理一是按发票金额对应收账款及销售收入计价入账，这种会计处理方法称为总价法。在总价法下，如果购货方能够在折扣期限内付款，销货方应将购货方取得的现金折扣作为财务费用处理。二是按发票金额扣除现金折扣后的净额对应收账款及销售收入计价入账，这种会计处理方法称为净价法。在净价法下，如果购货方未能在折扣期限内付款，销售方应将购货方丧失的现金折扣冲减财务费用。现金折扣一般用符号“折扣率∕付款期限”表示，例如（2∕10,1∕20，N∕30）表示一是按发票金额对应收账款及销售收入计价入账，这种会计处理方法【例10-3】东海公司向乙公司赊销一批产品，协议约定的销售价格为20000元，增值税税额为3400元，发票账单已随货物一起发出。协议规定赊销期为30天，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30,计算现金折扣不考虑增值税（采用总价法核算）。①销售是现实：借：应收账款─乙公司23400贷：主营业务收入20000应交税费─应交增值税（销项税额）3400②假设乙公司在10天内付款，此时乙公司可取得2％的现金折扣：现金折扣额＝20000×2％＝400（元）借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款─乙公司23400【例10-3】东海公司向乙公司赊销一批产品，协议约定的销售③假设乙公司超过20天付款，此时乙公司可取得1％的现金折扣：现金折扣额＝20000×1％＝200（元）借：银行存款23200财务费用200贷：应收账款─乙公司23400④假设乙公司超过30天付款，此时乙公司不能享受现金折扣：借：银行存款23400贷：应收账款─乙公司23400③假设乙公司超过20天付款，此时乙公司可取得1％的现金折扣⑵商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。⑶销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：①已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。⑵商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格【例10-4】甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的售价为800000元，增值税额136000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折扣。若甲公司已经确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司有关会计处理如下：①销售是现实确认收入：借：应收账款─乙公司936000贷：主营业务收入800000应交税费─应交增值税（销项税额）136000【例10-4】甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发②发生销售折让时：借：主营业务收入40000应交税费─应交增值税（销项税额）6800

贷：应收账款─乙公司46800③实际收到款项时：借：银行存款889200贷：应收账款─乙公司889200②发生销售折让时：4.销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。【例10-5】甲公司在2011年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2011年12月27日支付货款。2012年6月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的会计处理如下：4.销售退回①2011年12月18日销售实现，按销售总价确认收入时：借：应收账款─乙公司58500贷：主营业务收入50000应交税费─应交增值税（销项税额）8500

结转成本：借：主营业务成本26000贷：库存商品26000②在2011年12月27日收到货款时，按销售总价50000元的2%享受现金折扣1000(50000×2%)元，实际收款57500(58500-1000)元：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款─乙公司58500①2011年12月18日销售实现，按销售总价确认收入时：③2012年6月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费─应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本26000③2012年6月5日发生销售退回时：5．特殊销售商品业务的处理⑴代销商品代销商品分为视同买断方式、收取手续费方式两种情况会计处理：①视同买断方式

视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。215．特殊销售商品业务的处理21【例10-6】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元／件，成本为120元／件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为3400元。根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。因此，委托方甲公司在发出商品时的会计处理如下：借：应收账款─乙公司23400贷：主营业务收入20000应交税费─应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本12000贷：库存商品1200022【例10-6】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为2②收取手续费方式：在这种方式下，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算手续费确认收入。【例10-7】甲公司委托丙公司销售商品．200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税税额为l700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。

23②收取手续费方式：23甲公司的会计处理如下：①发出商品时：借：发出商品12000贷：库存商品12000②收到代销清单时：借：应收账款——丙公司11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：发出商品6000借：销售费用1000贷：应收账款—丙公司1000③收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10700贷：应收账款——丙公司10700甲公司的会计处理如下：丙公司的会计处理如下：①收到商品时：借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000②对外销售时：借：银行存款11700贷：应付账款——甲公司10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700③收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款——甲公司1700借：受托代销商品款10000贷：受托代销商品1000025丙公司的会计处理如下：25④支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款——甲公司11700贷：银行存款10700其他业务收入1000⑵预收款销售商品预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。

④支付货款并计算代销手续费时：【例10-8】2011年1月15日，远达股份有限公司与乙公司签订了一项大型设备的销售合同，合同约定，该设备销售价格为540000元，增值税税额为91800元，乙公司预付给运达公司380000元货款，余款要待设备安装完毕交付给乙公司并验收合格后付清。2011年1月20日，乙公司依据合同支付了预付款项；2011年4月5日远达公司完了整个设备的安装工作并交付乙公司，乙公司验收合格并已投入使用。次日乙公司支付了合同约定的余款。运达公司已开出发票账单。运达公司经计算，该设备的生产成本为440000元。27【例10-8】2011年1月15日，远达股份有限公司与乙运达公司的有关会计处理如下：①2011年1月20日，收到部分设备款：借：银行存款380000贷：预收账款─乙公司380000②2011年4月6日，乙公司结清全部货款，运达公司开出发票账单：借：银行存款251800预收账款─乙公司380000贷：主营业务收入540000应交税金─应交增值税（销项税额）91800借：主营业务成本440000贷：库存商品440000运达公司的有关会计处理如下：⑶具有融资性质的分期收款销售商品企业销售商品有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。⑶具有融资性质的分期收款销售商品【例10-9】2011年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一大型设备，设备的生产成本为500万元，根据合同约定，设备的销售价格为750万元，全部价款分5年均于每年末等额支付。假设不考虑增值税，该公司确定的折现率为6％。甲公司的会计处理如下：①计算应收合同价款的现值及未实现的融资收益，经查（P/A，6％，5）年金现值系数为4.2124，则：应收合同款现值=7500000÷5×4.2124=6318600元未实现的融资收益=7500000-6318600=1181400元30【例10-9】2011年1月1日，甲公司采用分期收款方式向②采用实际利率法分配未实现融资收益如表10-1所示：③2011年1月1日，确认销售收入：借：长期应收款─A公司7500000贷：主营业务收入6318600未实现融资收益1181400借：主营业务成本5000000贷：库存商品5000000④2011年末收取第一笔应收账款：借：银行存款1500000贷：长期应收款─A公司150000031②采用实际利率法分配未实现融资收益如表10-1所示：31

以后各期收回应收账款的会计处理方法同上。⑤2011年12月31日,处理未实现融资收益：借：未实现融资收益379116贷：财务费用379116以后各年处理未实现融资收益的会计分录可依次类推。⑷附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。32以后各期收回应收账款的会计处理方法同上。32⑸售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下，回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。33⑸售后回购33⑹售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理：第一，如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。第二，如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分别情况处理：①有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。②售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。⑹售后租回⑺以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。⑺以旧换新销售10．1．5提供劳务收入的确认与计量劳务通常指其结果不形成有形资产服务。企业提供劳务的种类很多，如建筑安装、交通运输、旅游服务、餐饮娱乐、广告策划制作、管理咨询、代理业务、培训业务、软件设计等。企业通过提供劳务而取得的收入，即为劳务收入。1.劳务收入确认与计量的基本原则劳务收入应当根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认与计量。⑴提供劳务交易的结果能够可靠计量⑵提供劳务交易的结果不能可靠地估计3610．1．5提供劳务收入的确认与计量36⑴提供劳务交易的结果能够可靠计量⑵主要科目设置“劳务成本”属于成本费用类科目，核算企业对外提供劳务过程中所发生的成本，借方登记发生的各项劳务成本，贷方登记结转已完成劳务的成本，期末借方余额反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。本科目应按提供劳务种类设置明细账进行明细核算。企业发生的各项劳务成本，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。⑴提供劳务交易的结果能够可靠计量2．完工百分比法的具体应用完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。提供劳务交易完工进度的确定方法:

（1）已完工的测量；

（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；

（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。

注意:在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应在该重要作业完成后确认收入。完工百分比法的运用:

本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的收入

本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用

2．完工百分比法的具体应用在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

注意：即使预收的款项多于成本，也应按发生成本的金额确认收入。

【例11-13】甲公司于2011年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。

39在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下，企业应按计算确定甲公司的会计处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例=280000÷(280000+120000)×100%=70%2011年12月31日确认的提供劳务收入=600000×70%-0=420000（元）

2011年12月31日结转的提供劳务成本=(280000+120000)×70%-0=280000（元）①实际发生劳务成本时：借：劳务成本280000贷：应付职工薪酬28000040甲公司的会计处理如下：40②预收劳务款时：借：银行存款440000贷：预收账款440000③2011年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款420000贷：主营业务收入420000借：主营业务成本280000贷：劳务成本28000041②预收劳务款时：41【例10-14】甲公司于2011年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入8000000元。至2011年12月31日，甲公司已发生成本4400000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款5000000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本1600000元。2011年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60%。假定甲公司按季度编制财务报表。甲公司的会计处理如下：2011年12月31日确认提供劳务收入=8000000×60%-0=4800000（元）2011年12月31日确认提供劳务成本=(4400000+1600000)×60%-0=3600000（元）42【例10-14】甲公司于2011年10月1日与丙公司签订①实际发生劳务成本时：借：劳务成本4400000贷：应付职工薪酬4400000②预收劳务款项时：借：银行存款5000000贷：预收账款5000000③2011年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款4800000贷：主营业务收入4800000借：主营业务成本3600000贷：劳务成本3600000①实际发生劳务成本时：⑵提供劳务交易的结果不能可靠地估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能同时满劳务交易结果能够可靠计量的四个条件时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：⑴已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。⑵已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。44⑵提供劳务交易的结果不能可靠地估计443.销售商品和提供劳务交易同时进行企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产等。企业应当分别不同的情况进行会计处理。⑴如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。⑵如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。3.销售商品和提供劳务交易同时进行4.特定劳务收入的确认企业提供的劳务种类很多，对于特殊劳务收入的确认应按下列标准：①安装费收入，如果安装是与商品销售分开的，则要在资产负债表日根据安装的完工程度确认收入。如果安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。②宣传媒介的收费是，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认为收入。广告的制作费，则在资产负债表日根据广告的制作完工进度确认收入。③开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。④入场费收入，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认为收入。4.特定劳务收入的确认⑤申请入会费和会员费，如属于只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。若申请入会和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格购买商品或接受劳务的，在整个受益期内分期确认收入。⑥属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常应在交付资产或转移资产所有权时确认为收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，通常应在提供服务时确认为收入。⑦定期收费，此项收费应在合同约定的收款日期确认收入。⑧长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，通常应在相关劳务活动发生时确认为收入。⑤申请入会费和会员费，如属于只允许取得会籍，所有其他服务或10．1．6让渡资产使用权收入企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，即为让渡资产使有权收入。1.让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入主要包括：①利息收入，主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入等。②使用费收入，主要是指企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权形成的使用费收入。10．1．6让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认收入：⑴相关的经济利益很可能流入企业⑵收入的金额能够可靠地计量2.让渡资产使用权收入的计量⑴利息收入企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。按计算确定的利息收入金额，借记“应收利息”、“银行存款”等科目，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认收入：

【例10-18】甲商业银行于2011年10月1日向乙公司发放一笔贷款200万元，期限为1年，年利率为5%，甲银行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利率与实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。甲商业银行的会计处理如下：①2011年10月1日对放贷时：借：贷款2000000贷：吸收存款2000000②2011年12月31日确认利息收入=2000000×5%÷4=25000（元）借：应收利息25000贷：利息收入25000【例10-18】甲商业银行于2011年10月1日向乙公司⑵使用费收入使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。【例10-19】甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的会计处理如下：借：银行存款40000贷：其他业务收入40000⑵使用费收入10．1．7建造合同收入的确认与计量1.建造合同的特征及类型⑴建造合同的概念及特征建造合同，是指为建造一项资产或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。这类资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同的特征，主要表现在：①先有买方（即客户），后有标的（即资产），建造资产的造价在合同签订时就已确定。②资产的建造期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。③所造的资产体积大、造价高。④建造合同一般为不可撤销合同。

5210．1．7建造合同收入的确认与计量52⑵建造合同的类型建造合同一般分为如下两类：①固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如，某建造承包商与一客户签订一项建造公寓大楼的合同，合同规定公寓大楼的总造价为8000万元。②成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如，某造船企业与一客户签订一项建造船舶的合同，双方商定以建造船舶的实际造价成本为基础，另加价5％作为合同总价款。⑵建造合同的类型2.合同收入和合同成本的基本内容⑴合同收入建造合同收入包括两部分内容：一是合同规定的初始收入；二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。①合同的初始收入，是指企业与客户在签订合同中最初商定的合同总金额，它构成建造合同收入的主要部分。②合同变更、索赔、奖励等形成的收入⑵合同成本合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。①直接费用②间接费用2.合同收入和合同成本的基本内容3.合同收入与合同费用的确认合同收入与合同费用确认的基本原则是：①如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。②如果建造合同的结果不能可靠估计，应分两种情况进行处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。3.合同收入与合同费用的确认企业对合同完工进度的确认可以选用方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、实际测定的完工进度等。合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%在资产负债表日，当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。企业对合同完工进度的确认可以选用方法：累计实际发生的合同成本⑵建造合同的结果不能可靠地估计建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：①合同成本能够收回，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。当使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时，应当按照完工百分比法确认合同收入和合同费用。合同预计总成本超过合同预计总收入的，应当将预计损失确认当期费用。⑵建造合同的结果不能可靠地估计10．2费用概述10．2．1费用的概念特征1.费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用有广义和狭义之分。广义的费用是指企业各种日常活动发生的所有耗费，包括成本和费用两部分。狭义的费用仅指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。我国的费用概念是指狭义的费用，即仅与营业收入的获得相关的费用。10．2费用概述10．2．1费用的概念特征2.费用的特征对费用的定义目前各国仍存在一定的差异，但一般认为费用具有以下特征：①费用是企业在日常活中发生的；②费用最终导致企业资源的减少；③费用终会导致所有者权益减少。10．2．2费用与资产、成本和损失的关系1.费用与资产关系2.费用与成本关系3.费用与损失的关系2.费用的特征

10．2．3费用的分类企业发生的各项费用根据其性质，可以按照多种标准进行分类，最基本的分类有以下几种：1.按其经济内容（或性质）分类⑴外购材料⑵外购燃料及动力⑶工资及福利费⑷折旧费⑸利息支出⑹税金⑺其它支出6010．2．3费用的分类602.按其经济用途分类⑴生产费用:生产费用是指企业在一定时期内生产产品所发生的，构成产品成本的费用。生产费用按计入成本的方式不同，又可分为直接费用和间接费用。⑵期间费用：期间费用是指企业在生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。

3.按其同产量之间的关系分类按照费用同产量之间的关系，可以把费用分为固定费用和变动费用。612.按其经济用途分类6110．2．4费用的确认标准与计量1.费用的确认标准2.费用的计量10．2．5期间费用企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品生产成本的费用，称为期间费用。由于期间费用与当期产品的管理和产品的销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程没有直接关系，难以判定其归属产品，因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期直接计入当期损益。期间费用主要包括销售费用、管理费用、财务费用。10．2．4费用的确认标准与计量1．销售费用⑴销售费用核算内容①产品自销费用，是指企业在销售产品过程中各种由销售方负担的包装费、运输费、装卸费、保险费等。②产品促销费用，是指企业为扩大产品销售量而发生的包括展览费、广告费、经营租赁费、销售服务费。③销售机构的费用，指为销售本企业产品、商品而专设销售机构（包括销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。但企业内部销售部门所发生的费用，不包括在“销售费用”中，而应列入“管理费用”中。④委托代销费用，指企业委托其他单位代销商品时，按代销合同规定支付的委托代销手续费。1．销售费用⑵销售费用的核算【例10-21】新兴公司10月份发生的销售费用包括：签发转账支票付讫广告费6000元，现金支付应由公司负担的销售产品的运输费900元；根据工资计算表，本月分配给专设销售机构的职工工资5000元，提取的职工福利费是700元。月末将全部销售费用予以结转。64⑵销售费用的核算64根据上述资料，应作会计处理如下：①支付广告费借：销售费用─广告费6000贷：银行存款6000②支付运输费（不考虑增值税）借：销售费用─运输费900贷：库存现金900③分配职工工资及提取福利费借：销售费用─工资及福利费5700贷：应付职薪酬─工资5000

─福利费700④月末结转销售费用借：本年利润12600贷：销售费用12600根据上述资料，应作会计处理如下：662.管理费用⑴管理费用核算内容①企业管理部门发生的直接管理费用及用于职工的费用。主要有公司经费（包括总部管理部门的职工薪酬、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其它公司经费）等。②用于企业直接管理之外的费用，主要包括董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、相关税金等。③提供生产技术条件的费用，主要包括：排污费、绿化费、技术转让费、科研与开发费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销费用等。④业务招待费，业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用，如餐饮费等。⑤资产损失费，主要包括库存现金盘亏、存货盘亏和盘盈等。⑥其他费用，是指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。662.管理费用⑵管理费用的核算【例10-22】新兴公司10月份发生以下管理费用：计提管理部门使用的固定折旧费10000元；分配管理人员工资18000元，提取职工福利费是2520元；以银行存款支付业务招待费用8000元；购买印花税税票10000元,月末结转管理费用。根据上述资料作会计处理如下：①计提折旧费借：管理费用─折旧费10000贷：累计折旧10000②分配工资及计提福利费借：管理费用─工资及福利费20520贷：应付职工薪酬─工资18000─职工福利费2520⑵管理费用的核算68③支付业务招待费借：管理费用─业务招待费8000贷：银行存款8000④购买印花税税票借：管理费用─印花税10000贷：银行存款10000⑤结转管理费用借：本年利润48520贷：管理费用48520683.财务费用⑴财务费用核算内容财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。具体包括利息净支出、汇兑净损失、相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣、其他财务费用。⑵财务费用的核算企业发生的财务费用在“财务费用”科目中核算，企业发生的各项财务费用借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的利息收入、汇兑收益时，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。月末，将本期发生的财务费用通过该账户的贷方转入“本年利润”科目的借方，结转后，“财务费用”科目期末无余额。3.财务费用【例10-23】新兴公司10月份发生如下事项：预提应由本月负担的借款利息6800元；银行转来存款利息3000元。月末结转财务费用。根据上述资料，作会计处理如下：借：财务费用─利息支出6800贷：应付利息6800借：银行存款3000贷：财务费用─利息收入3000借：本年利润3800贷：财务费用3800【例10-23】新兴公司10月份发生如下事项：预提应由本月10．3利润及其构成10．3．1利润的概

利润，是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润分为营业利润、利润总额和净利润。⑴营业利润营业利润是企业经营过程中产生业务成果，其计算公式如下：

10．3利润及其构成10．3．1利润的概⑵利润总额利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出⑶净利润净利润＝利润总额-所得税费用其中，所得税费用是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的当期所得税费用和递延所得税费用。⑵利润总额7310．3．2营业外收入与营业外支出1.营业外收入营业外收入，是指企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各项利得。⑴处置非流动资产利得，⑵盘盈利得，⑶罚没利得，⑷捐赠利得,⑸非货币性资产交换利得，⑹债务重组利得，⑺政府补助利得，⑻无法支付的应付款项.企业应当通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得和结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

7310．3．2营业外收入与营业外支出2.营业外支出营业外支出，是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各种支出等。⑴非流动资产处置损失，⑵罚款支出，⑶损赠支出，⑷非货币性资产交换损失，⑸债务重组损失，⑹非常损失，⑺盘亏损失.企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。2.营业外支出10．3．3所得税核算当会计核算与税法规定不一致，企业应以税收法规为基础进行所得税核算。我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异计算出应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。10．3．3所得税核算1.所得税费用核算一般程序⑴按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。⑵按照税法规定确定除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础；⑶比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，确定产生的暂时性差异，确认应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，⑷按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为当期所得税；⑸确定利润表中的所得税费用。1.所得税费用核算一般程序772.资产、负债的计税基础⑴资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，按照税法规定计算应纳税所得额时可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础＝未来可税前列支的金额或：资产计税基础＝资产成本－以前期间已税前列支的金额通常情况下，资产在取得时其入账价值（账面价值）与其计税基础是相同的。但由于在后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，使得资产的账面价值与计税基础之间产生了暂时性差异。772.资产、负债的计税基础78⑵负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间按照税法规定计算应纳税所得额时可予抵扣的金额。即：负债的计税基础＝负债的账面价值－未来可税前列支的金额

通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，因此其计税基础等于账面价值。但在某些情况下，对自费用中提取的负债的确认可78⑵负债的计税基础3.暂时性差异的类型

暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。⑴应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。⑵可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。3.暂时性差异的类型4.递延所得税资产和递延所得税负债⑴递延所得税资产和递延所得税负债的确认：会计期末，企业应按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×适用税率递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×适用税率4.递延所得税资产和递延所得税负债【例10-27】承例10-25、例10-26所示，假定企业适用的所得税税率为25％，递延所得税资产和负债不存在期初余额，则对于存货项目产生的可抵扣暂时性差异200万元，若未来足够的应纳税所得额可抵扣，应确认50万元（200×25%）的递延所得税资产；对于交易性金融资产产生的500万元的应纳税暂时性差异（若未来可以转回），应确认125万元（500×25%）的递延所得税负债。确认递延所得税资产、递延所得税负债计入所得税费用（或收益）的会计处理为：借：所得税费用750000递延所得税资产500000贷：递延所得税负债1250000确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。【例10-27】承例10-25、例10-26所示，假定企业适⑵递延所得税资产和递延所得税负债的计量递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债对所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率为计税基础。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。⑵递延所得税资产和递延所得税负债的计量5.所得税费用的核算企业某一会计期间的所得税费用（或收益），由按税法规定计算的当期所得税（即当期应交所得税）和递延所得税费用（或收益）两部分组成。所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用其中：递延所得税费用＝递延所得税负债增加额＋递延所得税资产减少额当期所得税＝当期应纳税所得额×适用税率当期应纳税所得额，是当期会计利润按税法规定进行所得税纳税调整后的金额。5.所得税费用的核算【例10-29】甲公司所得税税率为25％，2006年12月31日的资产负债表中，资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的项目上，见表10-3所示：假设甲公司的递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额，且其他资产、负债的账面价值与期计税基础不存在差异，根据表10-3的资料，该公司递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用的计算如下：递延所得税负债=200×25%=50(万元)递延所得税资产＝100×25％＝25（万元）递延所得税费用＝50-25＝25（万元）【例10-29】甲公司所得税税率为25％，2006年12月3【例10-30】接【例10-29】资料，假定该公司当期按照税法规定计算确定的应交所得税为400万元。其账面处理如下：所得税费用＝400＋25＝425（万元）借：所得税费用─当期所得税4000000─递延所得税费用250000递延所得税资产250000贷：应交税费──应交所4000000递延所得税负债500000【例10-30】接【例10-29】资料，假定该公司当期按照税86【例10-31】甲公司年末购入一台设备，原值30000元，预计使用年限为3年，预计净残值为零，按直线法计提折旧，该公司所得税税率为25％，每年的会计利润均为200000元，无其他纳税调整事项。依据税法估计该设备的使用年限为6年，按直线法计提折旧。甲公司会计处理：根据相关资料，该公司应予确认的递延所得税计算表如10-4表：86【例10-31】甲公司年末购入一台设备，原值30000①第一年末会计处理为：当期所得税＝（200000＋5000）×25％＝51250（元）递延所得税资产＝-5000×25%＝-1250（元）所得税费用＝51250-1250＝50000（元）借：所得税费用50000递延所得税资产1250贷：应交税费─应交所得税51250②第二年末会计处理为：当期所得税＝（200000＋5000）×25％＝51250（元）递延所得税资产＝﹝-10000-（-5000）﹞×25%＝-1250（元）所得税费用＝51250-1250＝50000（元）借：所得税费用50000递延所得税资产1250贷：应交税费─应交所得税51250①第一年末会计处理为：88③第三年末会计处理为：当期所得税＝（200000＋5000）×25％＝51250（元）递延所得税资产＝﹝-15000-（-10000）﹞×25％＝-1250（元）所得税费用＝51250-1250＝50000（元）借：所得税费用50000递延所得税资产1250贷：应交税费─应交所得税51250④第四年末会计处理为：当期所得税＝（200000-5000）×25％＝48750（元）递延所得税资产＝﹝-10000-（-15000）﹞×25％＝1250（元）所得税费用＝48750＋1250＝50000（元）88③第三年末会计处理为：

借：所得税费用50000贷：应交税费─应交所得税48750递延所得税资产1250⑤第五年末