消费税法 课件

《税法》（必修）

第3章消费税法

1《税法》（必修）

第3章消费税法

1【教学目的与要求】1、掌握消费税三要素及应纳税额的计算2、了解消费税征收管理的相关知识2【教学目的与要求】1、掌握消费税三要素及应纳税额的计算2【教学的重点与难点】1、三要素及计税方法2、从量计税的计税依据3、应纳税额的计算3【教学的重点与难点】1、三要素及计税方法3本章内容提要第1节消费税三要素第2节应纳税额计算第3节征收管理4本章内容提要第1节消费税三要素4第1节消费税三要素一、概念及特点二、纳税人三、税目（征税范围）及税率5第1节消费税三要素一、概念及特点5（一）概念——是指对消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种商品税，属于流转税范畴。——我国属于特别消费税。一、概念及特点（理解）6（一）概念一、概念及特点（理解）6（二）发展：——我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖税等。新中国的消费税是1994年改革开征的一个税种。——在国际上有100多个国家开征消费税7（二）发展：7（三）特点1、征税范围具有选择性2、纳税环节具有单一性3、平均税率水平比较高且税负差异大4、征税方法具有灵活性5、税负具有转嫁性8（三）特点8应用实例【案例1-多选】根据税法规定，下列说法正确的有（）A、凡是征收消费税的消费品都征收增值税B、凡是征收增值税的货物都征收消费税C、应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D、应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税【答案】ACD9应用实例【案例1-多选】根据税法规定，下列说法正确的有（）【（一）纳税人——P100－－凡在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人为。注意理解：1、境内2、应税消费品3、委托加工4、单位和个人二、纳税人（掌握）10（一）纳税人——P100－－凡在我国境内生产、委托加工、进口（二）代收代缴义务人——纳税人委托单位加工应税消费品的，受托加工应税消费品的单位为代收代缴义务人。但受托方为个人（包括个体工商户），则由委托方收回后自行纳税11（二）代收代缴义务人11（一）税目－－P101-106（掌握14个）：——烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。【注意理解】1、烟：包括：卷烟、雪茄烟和烟丝三、税目及税率（税额——掌握）12（一）税目－－P101-106（掌握14个）：三、税目及税率2、酒及酒精：酒类：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒酒精：各种工业酒精、医用酒精、食用酒精3、化妆品——包括：各类美容、修饰类化妆品，高档护肤护发类会装品和成套化妆品。——不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。132、酒及酒精：134、贵重首饰及珠宝玉石（1）金银首饰、铂金首饰和钻石饰品——5%仅包括：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括：镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰；（2）其他贵重首饰及珠宝玉石——10%144、贵重首饰及珠宝玉石145、鞭炮烟火——不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6、成品油——汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。7、汽车轮胎包括：用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车（含摩托车）上的内、外轮胎不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎8、摩托车——按排放量分为两个子目录155、鞭炮烟火159、小汽车——分为中轻型商用客车和乘用车（1）中轻型商用客车：含驾驶员在内最多不超过10-23个座位（含）——5%（2）乘用车：含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含），涵盖了轿车、微型客车以及不超过9座的轻型客车。——税率依据排放量大小而不同包括：用排气量＜1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆；用排气量＞1.5升（含）的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆不包括：电动车、沙滩车、卡丁车、高尔夫车、车身长度大于7米(含)，且座位在l0至23座(含)以下的商用客车169、小汽车——分为中轻型商用客车和乘用车1610、高尔夫球及球具：包括从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等11高档手表：指10000元／只（不含增值税）以上。12、游艇：艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。1710、高尔夫球及球具：包括从事高尔夫球运动所需的各种专用装备13、木制一次性筷子：——各种规格的木制一次性筷子。包括未经打磨、倒角的木制一次性筷子14、实木地板：——各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。包括未经涂饰的素板属于本税目征税范围。1813、木制一次性筷子：18应用实例【2010年-单选】下列各项中，属于消费税征收范围的是()。A、电动汽车B、卡丁车C、高尔夫车D、小轿车【答案】D19应用实例【2010年-单选】下列各项中，属于消费税征收范围的（二）税率（税额）（掌握）1、税率形式：（1）比例税率：适应大多数应税消费品（1%-56%）（2）定额税率：适应于啤酒、黄酒和成品油2、税目税率（税额)表——(P106-107)说明：卷烟批发环节5%的从价税是指生产企业销售卷烟给零售企业时才征收，批发企业之间的销售不批发环节的消费税20（二）税率（税额）（掌握）20第2节应纳税额的计算

一、应纳消费税额的计税方法二、应纳消费税额的计算三、综合计算实例21第2节应纳税额的计算一、应纳消费税额的计税方法21一、应纳消费税额的计算方法（掌握）三种计税方法计税公式（一）从价定率计税（从量计税和复合计税外的商品）应纳税额=销售额×比例税率（二）从量定额计税（适用于：啤酒、黄酒、成品油）应纳税额=销售数量×单位税额（三）复合计税（适用于：粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额22一、应纳消费税额的计算方法（掌握）三种计税方法计税公式（一）（一）从价定率计算方法——P107（掌握）1、适用范围——除从量计征和复合计税外的其余应税消费品

2、计算公式：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率－－关键是销售额的确定23（一）从价定率计算方法——P107（掌握）23（1）销售额的内涵(P107掌握)①同增值税计税依据，都是不含增值税的销售额；②如果含增值税就要价税分离，方法同相③关于外汇结算——结算当天或结算当月1日的汇率。一定一年不变。24（1）销售额的内涵(P107掌握)24④包装物押金收入的纳税处理（P107）第一，非酒类产品：包装物押金－－单独核算，且未逾期的，不计入销售额－－逾期了，并入销售额第二，酒类产品（不包括啤酒、黄酒）：－－收到押金的当期就要并入销售额中计税注意：包装物押金处理上与增值税的区别。25④包装物押金收入的纳税处理（P107）25应用实例【2010年-多选】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有()。A、优质费B、包装物租金C、品牌使用费D、包装物押金【答案】ABCD【解析】教材107页，上述均属于应当计入销售额计征消费税的项目。26应用实例【2010年-多选】企业生产销售白酒取得的下列款项中【案例2-多选】纳税人销售应税消费品，以外汇结算销售额的，计算消费税时其销售额的人民币折合率可以选择()国家外汇牌价。A、上次申报纳税时的B、当月1日的C、结算当天的D、事先确定并经税务机关核准的【答案】BC27【案例2-多选】纳税人销售应税消费品，以外汇结算销售额的，计【案例3-单选】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。A、214359元B、240000元C、250800元D、280800元28【案例3-单选】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定【答案】B【解析】价税分离：不含税销售额＝（250800+30000）÷（1+17％）＝240000元29【答案】B29【P109-例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2010年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税税额8.5万元；3月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。30【P109-例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2【答案】（1）化妆品适用税率30％（要记住）（2）化妆品应税销售额＝50+4.68÷（1+17％）＝54（万元）（3）应缴纳消费税＝54×30％＝16.2（万元）31【答案】31（二）从量定额法计算方法（熟练掌握）1、适用范围－－P107：

适用啤酒、黄酒和成品油三类消费品2、计算公式

应纳税额＝计税数量×单位税额

32（二）从量定额法计算方法（熟练掌握）323、计税数量的确定——（P107这是关键，要求掌握）⑴生产销售的应税消费品――以应税消费品的销售数量⑵自产自用的应税消费品――以应税消费品移送使用量⑶委托加工的应税消费品――以纳税人收回委托加工的应税消费品数量⑷进口的应税消费品――以海关核定的应税消费品进口数量333、计税数量的确定——（P107这是关键，要求掌握）33【P110-例3－2】某啤酒厂2012年4月份销售啤酒1000吨，每吨出厂价格2800元。计算4月应纳消费税额。【答案】（1）按规定，每吨售价在3000元以下，适应单位税额220元（2）应纳税额＝销售数量×单位税额＝1000×220＝220000元4、应用实例34【P110-例3－2】某啤酒厂2012年4月份销售啤酒100（三）复合计税方法（也称混合——掌握）1、计税公式（P109）应纳税额=计税销售额（组成计税价格）×消费税税率+应税数量×单位税额2、适用范围（三种消费品）——卷烟、粮食白酒、薯类白酒35（三）复合计税方法（也称混合——掌握）353、应用实例【案例4-单选】下列实行消费税复合计税的项目是（）。A、烟丝B、卷烟C、雪茄烟D、烟叶【答案】B363、应用实例【案例4-单选】下列实行消费税复合计税的项目是（【案例5-判断】按我国现行消费税法的有关规定，除卷烟、粮食白酒和薯类白酒之外，其他的应税消费品一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税法计征消费税。（）【答案】√37【案例5-判断】按我国现行消费税法的有关规定，除卷烟、粮食白【P110-例3－3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2012年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的收入200万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税（增值税）。38【P110-例3－3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，20【答案】①应纳消费税：1吨＝1000公斤＝2000斤所以：从量税＝50×2000×0.00005＝5万元；从价税＝200×20%＝40万元应缴纳消费税＝5+40＝45万元②应纳增值税＝200×17%＝34万元39【答案】39【案例6-综合】某烟厂2011年7月份生产销售情况如下:（1）外购烟丝12万元(本期无期初存货),取得并经认证的增值税专用发票。（2）外购生产用电取得并经认证的增值税专用发票注明的价款1.5万元,税金0.255万元。（3）将本月外购烟丝全部投入生产卷烟销售,销售甲级烟410标准箱,取得销售额717.5万元；销售乙级烟160标准箱,取得销售额200万元。（4）赠送协作单位甲级烟7标准箱。40【案例6-综合】某烟厂2011年7月份生产销售情况如下:40要求：根据以上资料计算烟厂本月缴纳的增值税和消费税(以上价款均为不含增值税的价款，卷烟消费税定额税率：每标准箱150元，比例税率：每标准条对外调拨价格在70元以下的为36%，70元(含）以上的为56%)。41要求：根据以上资料计算烟厂本月缴纳的增值税和消费税(以上价款【答案】（1）外购烟丝12万元的税务处理①可抵扣进项税额12×17%＝2.04（万元）②外购烟丝生产卷烟可抵扣生产领用烟丝的消费税额12×30%＝3.6（万元）（2）外购生产用电，进项税额0.255万元可以抵扣（3）销售卷烟的税务处理①增值税的销项税额＝(717.5+200)×17%＝917.5×17%＝155.975≈155.98（万元）42【答案】42②应纳消费税计算：因为每箱250条，故：甲级烟的条价＝7175000÷（410箱×250条）＝7175000÷102500＝70元／条故：乙级烟的条价＝2000000÷（160箱×250条）＝2000000÷40000＝50元／条所以：甲级烟的税率56%，乙级烟比例税率为36％43②应纳消费税计算：因为每箱250条，43第一，甲级卷烟应纳消费税＝410×0.015+717.5×56%＝6.15+401.8＝407.95（万元）第二，乙级卷烟应纳消费税＝160×0.015+200×36%＝2.4+72＝74.4（万元）44第一，甲级卷烟应纳消费税44（4）赠送应视同销售缴纳增值税和消费税①增值税销项税额＝（717.5÷410×7）×17%＝12.25×17%＝2.0825≈2.08（万元）②应纳消费税＝7×0.015+12.25×56%＝0.105+6.86＝6.965≈6.97（万元）45（4）赠送应视同销售缴纳增值税和消费税45（5）应纳增值税和消费税汇总：①应纳消费税＝407.95+74.4+6.97-3.6≈485.72（万元）②应纳增值税＝155.98+2.08-（2.04+0.255）＝155.765≈155.76（万元）46（5）应纳增值税和消费税汇总：46（四）计税依据的特殊规定（掌握）1、纳税人通过非独立核算门市部销售自产应税消费品时，应按门市部对外销售额或销售数量计征消费税。2、纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务四种物资，以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。47（四）计税依据的特殊规定（掌握）473、酒类关联企业间关联交易消费税问题处理（了解）（1）关联企业含义——链接P297：关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：一是，在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系二是，直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制三是，其他利益谁具有相关联的关系483、酒类关联企业间关联交易消费税问题处理（了解）48（2）调整方法——P108四种（理解）一是，按独立企业之间相同或者类似业务活动的价格二是，按再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平三是，按成本加合理的费用和利润；四是，按其他合理的方法注意：白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”属于销售额的组成部分，需要计税。49（2）调整方法——P108四种（理解）494、从高计征税率——（P108-109--掌握）（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品――分别核算分别税率计税，－－未分别核算的从高税率。（2）纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售－－无论是否分别核算，一律从高适用税率计征。504、从高计征税率——（P108-109--掌握）50应用实例【案例7-单选】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2008年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零销，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎消费税税率为3％，该项业务应缴纳的消费税额为()。A、5.13万元B、6万元C、1.98万元D、2.317万元51应用实例【案例7-单选】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设【答案】C【解析】（1）应按非独立核算门市部对外销售价格计税（2）应纳消费税＝77.22÷（1+17％）×3％＝1.98（万元）52【答案】C52【案例8-单选】纳税人将自产产品用于（）时,不应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。A、换取生活资料B、无偿捐赠C、抵偿债务D、投资入股【答案】B53【案例8-单选】纳税人将自产产品用于（）时,不应以其同类【案例9-计算】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）销售给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳消费税税额是多少？（假设摩托车税为10％）【答案】应纳消费税＝16380÷（1+17％）×30×10％＝420000×10％＝42000元54【案例9-计算】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将【案例10-计算】某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升气缸容量）10辆换取某钢厂生产钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元／辆、9万元／辆、8.5万元／辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额是多少？55【案例10-计算】某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升气缸【答案】（1）1500毫升气缸容量的小汽车税率3％（2）换取生产资料，用同类产品的最高销售价格计税，为9.5万元／辆（3）换取生产资料的小汽车应纳消费税＝9.5×10×3％＝2.85万元56【答案】56二、应纳消费税的计算（掌握）（一）生产销售环节1、直接对外销售应纳消费税的计算（P109）

三种计税方法计税依据适用范围计税公式从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额复合计税销售额、销售数量列举3种：粮食白酒、薯类白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额57二、应纳消费税的计算（掌握）（一）生产销售环节三种计计税适用（1）从价定率计算：适用的应税消费品包括雪茄烟、烟丝、其他酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。其计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率58（1）从价定率计算：适用的应税消费品包括雪茄烟、烟丝、其他酒【案例11-计算】某摩托车生产企业6月份销售给特约经销商某型号摩托车300辆，出厂价4200元/辆（不含增值税），另外收取包装费200元/辆（不含增值税），适应税率为10％，要求：计算当月应纳消费税税额【答案】当月应纳税额=销售额×适用税率＝（4200+200）×300×10%＝132000（元）59【案例11-计算】某摩托车生产企业6月份销售给特约经销商某型【案例12-计算】假设例1中的价格均为含增值税的价格，则应纳消费税税额为： 当月应纳税额=销售额×适用税率=（4200+200）÷（1+17%）×300×10%=112820.51（元）60【案例12-计算】假设例1中的价格均为含增值税的价格，则应纳（2）从量定额计算：适用啤酒、黄酒、成品油三大类应税消费品。其计算公式为：应纳税额=销售数量×适用税额【案例13-计算】某啤酒厂6月份销售啤酒100吨，出厂价3200元/吨，厂部招待客人用0.4吨，则该啤酒厂6月份应纳消费税税额为：（100+0.4）×250=25100（元）61（2）从量定额计算：61（3）复合计税计算——适用卷烟、粮食白酒和薯类白酒三类应税消费品。其计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率+销售数量×适用税额62（3）复合计税计算62【案例14-计算】某卷烟厂本月销售卷烟1000大箱（每大箱250条），其中A牌号卷烟600大箱，调拨价为每条40元（不含增值税），B牌号卷烟400大箱，调拨价每条70元（不含增值税），要求：计算该卷烟厂当月应纳消费税税额。63【案例14-计算】某卷烟厂本月销售卷烟1000大箱（每大箱2【答案】（1）从量定额计税：150×1000＝150000（元）（2）从价定率计税：①每条调拨价40元税率36%，应纳消费税税额＝40×600×250×36%=2160000（元）②每条调拨价70元税率56%，应纳消费税税额＝70×400×250×56%=3920000（元）（3）该卷烟厂当月应纳消费税总额＝150000+2160000+3920000＝6230000（元）64【答案】642、自产自用应纳税额计算（1）概念——P111-112是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其它方面。652、自产自用应纳税额计算65（2）税务处理（教材111-112）①用于本企业连续生产应税消费品－－不缴纳消费税，只对连续生产出的应税消费品销售时，计缴消费税。②于其它方面的应税消费品――作为视同销售于移送使用时纳税。具体内容详见下表：66（2）税务处理（教材111-112）66附表：自产自用应税消费品的税务处理自产应税消费品用途税务处理⑴用于连续生产应税消费品

不缴纳消费税⑵用于其它方面

①生产非应税消费品②在建工程③管理部门、非生产机构④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面

①于移送使用时缴纳消费税②计税价格的确定：第一，应按纳税人生产的同类消费品的售价计税，如当其多种价格销售，则用销售数量加权平均计算。第二，无销售或者当月未完结的，按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。第三，无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。从价定率组价＝〔成本＋利润〕÷（1－消费税税率）复合计税办法租税价格＝〔成本+利润+自产自用数量×定额税率〕÷（1－消费税税率）67附表：自产自用应税消费品的税务处理自产应税消费品用途税务处应用实例【案例15-单选】某纳税人将自产卷烟用于本企业职工福利，没有同类产品价格可以比照，需按组成计税价格计算缴纳消费税。其组成计税价格为()。A.(材料成本十加工费)÷(1-消费税税率)B.(成本十利润+自产自用商品数量×定额税率)÷(1-消费税税率)C.(材料成本十加工费)÷(1十消费税税率)D.(成本十利润)÷(1十消费税税率)【答案】B68应用实例【案例15-单选】某纳税人将自产卷烟用于本企业职工【案例16-单选】纳税人将自产的应税消费品用于（）的，不征收消费税。A、连续生产应税消费品B、连续生产非应税消费品C、职工福利、赞助、广告D、管理部门【答案】A69【案例16-单选】纳税人将自产的应税消费品用于（）的，不【案例17-判断】纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税；用于生产非应税消费品的,于移送使用时纳税。()【答案】√70【案例17-判断】纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税【案例18-多选】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分厂改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用【答案】BD71【案例18-多选】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消【案例19-计算】某汽车制造厂本月生产小汽车40辆，以12万元售出5辆，以10万元售出13辆，以9万元售出6辆，以8万元售出1辆，用4辆换取某钢厂生产的钢材60吨，每吨钢材3000元，用2辆奖励本厂技术人员。该型号小汽车适用税率为5%，以上价格均不包含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。72【案例19-计算】某汽车制造厂本月生产小汽车40辆，以12万【答案】（1）奖励给技术人员的小汽车计税价格＝（12×5＋10×13＋9×6＋8×1）÷（5+13+6+1）＝10.08（万元）（2）本月应纳消费税额＝（12×5＋10×13＋9×6＋8×1+4×12+2×10.08）×5%＝16.008（万元）73【答案】73【案例20-计算】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价,白酒的成本利润率为10％。分别计算该酒厂应纳消费税和增值税。74【案例20-计算】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆【答案】（1）应纳消费税：①从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）②从价征收的消费税＝［12×2000×（1+10%）+1000］÷（1-20%）×20%＝27400÷（1-20%）×20%＝34250×20%＝6850（元）③应纳消费税＝1000+6850＝7850（元）（2）应纳增值税＝［12×2000×（1+10%）+1000］÷（1-20%）×17%＝34250×17％＝5822.5（元）75【答案】（1）应纳消费税：75【P112-例3-4】某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利，化妆品的成本80000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，化妆品消费税率30％。计算该批化妆品应纳消费税（增加计算增值税）76【P112-例3-4】某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福【答案】（1）组成计税价格为＝[80000+（80000×5%）]÷（1－30%）＝84000÷0.7=120000（元）（2）应纳消费税＝120000×30%＝36000（元）（3）应纳增值税＝12000×17%＝20400（元）77【答案】77（二）委托加工环节的应纳税消费税处理1、委托加工的定义－－见P112――唯一标准是谁提供原料和主要材料。注意：区别假委托加工的种类，假委托加工，应该按自制产品纳税。78（二）委托加工环节的应纳税消费税处理782、委托加工应税消费品的税务处理－－教材112-113（1）受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。但受托方是个体经营者，则委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。①按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；792、委托加工应税消费品的税务处理79②没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。第一，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）第二，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）注意：“材料成本”——委托方所提供加工材料的实际成本“加工费”——受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。80②没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。80（2）受托方没有按规定代收代缴税额的处理一般情况：委托方－－补回税款受托方－－接受处罚。注意：第一，罚款是应代收代缴税款50％以上3倍以下第二，注意特殊情况但如果税务机关无法从委托方补回税款，受托方要补交税款同时要接受罚款81（2）受托方没有按规定代收代缴税额的处理81（3）委托方应补交税款，补税的计税依据为：①收回直接销售的：按实际销售额计税②未销售或不能直接销售的：按组价计税（同上）。82（3）委托方应补交税款，补税的计税依据为：82应用实例【案例21-计算】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。计算应纳的增值税和消费税。83应用实例【案例21-计算】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受【答案】(1)其应税消费品的组价=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）(2)甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115（元）(3)应纳消费税=61500×30%=18450（元）84【答案】84【案例22-单选】纳税人委托（）加工应税消费品，可以由委托方收回应税消费品后回原地缴纳消费税。A、国有企业B、私营企业C、外商投资企业D、个体经营者【答案】D85【案例22-单选】纳税人委托（）加工应税消费品，可以由委【案例23-单选】委托加工收回的已税消费品由委托方收回后直接出售的，其正确的税务处理为（）。A.缴纳消费税B.缴纳增值税C.缴纳消费税和增值税D.什么税都不缴【答案】B86【案例23-单选】委托加工收回的已税消费品由委托方收回后直接【案例24-多选】某商场委托某加工企业（非个体工商户）加工消费税应税货物一批，该加工企业将加工好的应税货物交付商场时未代收代缴消费税。后经查出，主管税务机关对该项行为的税务处理方法有（）。A、加工企业应按规定补税B、商场应按规定补税C、对加工企业应给予处罚D、对商场应给予处罚【答案】BC87【案例24-多选】某商场委托某加工企业（非个体工商户）加工消【2005年-判断】纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（）【答案】×【解析】根据消费税法的规定，纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。

88【2005年-判断】纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消【P113-例3-5】某鞭炮企业2012年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供原材料金额60万元，收取委托单位不含增值税的加工费8万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代扣代缴的消费税。89【P113-例3-5】某鞭炮企业2012年4月受托为某单位加【答案】（1）鞭炮的适应税率15%，（2）组成计税价格＝（60+8）÷（1-15%）＝80（万元）（3）应代收代缴消费税＝80×15%＝12（万元）90【答案】90(三)进口应税消费品的计税方法(掌握)－－参看教材P113-1141、计算公式：

应纳税额=组成计税价格×消费税税率91(三)进口应税消费品的计税方法(掌握)91（1）从价定率的组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）（2）复合计税的组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）注意：“关税完税价格”与增值税同，是指海关核定的关税计税价格。92（1）从价定率的组成计税价格922、进口货物应纳消费税的征收管理（1）申报时间――于报关进口时缴纳消费税（2）征税机关――由海关代征（3）申报地点――由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税（4）纳税期限――按照规定，应当自海关填发消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。932、进口货物应纳消费税的征收管理93应用实例【案例25-多选】纳税人进口的属于从价定率征收消费税的消费品,按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额,其组成计税价格的计算公式为()。A、关税完税价格+关税+增值税B、关税完税价格+关税+消费税C、(关税完税价格+关税)/(1-消费税率)D、(关税完税价格+关税)/(1+消费税率)【答案】BC

94应用实例【案例25-多选】纳税人进口的属于从价定率征收消费税【案例26-单选】进口的应税消费品，由进口人或代理人向（）海关申报纳税。A、企业所在地B、企业核算地C、货物入境地D、报关地【答案】D95【案例26-单选】进口的应税消费品，由进口人或代理人向（【案例27-多选】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）A、消费税6.5万元B、消费税7.22万元C、增值税11.05万元D、增值税12.28万元96【案例27-多选】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15【答案】BD【解析】关税完税价格＝15÷30%＝50（万元）进口消费税＝（50+15）÷（1-10%）×10%＝7.22（万元）进口增值税＝（50+15+7.22）×17%＝12.28（万元）97【答案】BD97【P114-例3－6】某外贸公司，2012年5月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应交纳关税18万元，假定进口应税消费品的消费税税率为10％。计算进口环节应纳的消费税。【答案】（1）组成计税价格＝（90+18）÷（1－10％）＝120（万元）（2）应纳消费税＝120×10％＝12（万元）98【P114-例3－6】某外贸公司，2012年5月从国外进口一（四）已纳消费税扣除的计算（熟悉）

1、扣除范围――准予扣除的项目（教材P114-115）依据现行税法规定，在现有消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。2、扣除方法――税法规定按当期生产领用数量计算扣除。具体采用倒挤法（教材P116的公式）99（四）已纳消费税扣除的计算（熟悉）99（1）已纳税款扣除的计算当期准予扣除的应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的应税消费品买价×应税消费品适用税率当期准予扣除的应税消费品买价＝期初库存的应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。注意：“外购应税消费品买价”是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）100（1）已纳税款扣除的计算100（2）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除――P115-116。基本规定同外购已税商品税额扣除①委托方收回货物后直接出售的――不再纳消费税②委托方收回后用于连续生产应税消费品，分别情况：――再出售的应纳消费税时计算应纳税额－－领用委托加工的原材料已纳税款可以抵扣。－－扣除的税款按生产领用的实际数量（教材116）101（2）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除1013、扣税环节：生产(进口）环节购进，生产环节扣除。注意（P116）：（1）纳税人外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。（2）允许扣除外购的已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。1023、扣税环节：生产(进口）环节购进，生产环节扣除。注意（P1【案例28-单选】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A、6.8万元B、9.6万元C、12万元D、40万元103【案例28-单选】某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注【答案】C【解析】当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率第一，本月外购烟丝的买价=8.5÷17%＝50（万元）（注释：税款＝买价×17％，所以：买价＝税款÷17％）第二，生产领用部分买价=2+50-12＝40（万元）第三，准予扣除的消费税=40×30%＝12（万元）104【答案】C104【案例29-计算】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。105【案例29-计算】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月

【答案】⑴计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。①进口散装化妆品消费税的组成计税价格＝（150+150×40％）÷（1-30％）＝300（万元）②进口散装化妆品应缴纳消费税＝300×30％＝90（万元）③进口散装化妆品应缴纳增值税＝300×17％＝5l（万元）106【答案】106⑵计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。①生产销售化妆品应缴纳增值税额：＝[290+51.48÷（1+l7％）]×17％-51＝5.78（万元）②生产销售化妆品应缴纳的消费税额＝[290+51.48÷（1+l7％）]×30％-90×80％＝28.2（万元）107⑵计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。107【P115-例3－7】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额50万元，当月又外购烟丝金额500万元（不含增值税），月末库存烟丝金额30万元，其余被当月生产领用。问当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税款。108【P115-例3－7】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝【答案】（1）烟丝适用消费税税率为30％（记住）（2）当月准予扣除的外购烟丝买价＝50+500－30＝520（万元）（3）当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税额＝520×30％＝156（万元）109【答案】109【2011年-单选】2010年8月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（）。

A、4万元B、5万元

C、9万元D、14万元110【2011年-单选】2010年8月某首饰厂从某商贸企业购进一【答案】A

【解析】对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。应纳消费税=90×10%－50×10%=4（万元）111【答案】A

【解析】对自己不生产应税消费品，而只是购——为保护生态环境，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。减征税额＝按法定税率计算的消费税税额×30％应征税额＝按法定税率计算的消费税税额－减征税额补充：应纳消费税减征的规定（掌握）112——为保护生态环境，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野应用实例【案例30-计算】某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，某年6月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格17.55万元，适用税率9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。计算该企业6月份应缴纳消费税。【答案】（1）应纳税额=17.55÷（1+17%）×300×9%＝405（万元）（2）实际缴纳消费税=405×（1-30%）=283.5（万元）113应用实例【案例30-计算】某小轿车生产企业为增值税一般纳税人三、综合应用实例【案例31-计算】2012年6月，某卷烟厂（一般纳税人）委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明成本8万元。烟丝加工完，卷烟厂提货时，加工厂收取加工费，开具的普通发票上注明金额1.272万元，并收取代缴了烟丝的消费税。卷烟厂将这批加工收回的烟丝50%对外直接销售，取得不含税收入6.5万元；另50%当月全部用于生产卷烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入60万元。114三、综合应用实例【案例31-计算】2012年6月，某卷烟厂（要求：（1）计算受托方应代扣代缴的消费税；（2）计算卷烟厂应缴纳的消费税（税率：烟丝的消费税税率为30%，卷烟消费税定额税率：每标准箱150元，比例税率：每标准条对外调拨价格在70元以下的为36%，70元以上的为56%。）115要求：115【答案】（1）计算受托方应代扣代缴的消费税＝（8+1.272÷（1+3%）÷（1-30%）×30%＝3.9578≈3.96（万元）（2）计算卷烟厂应缴纳的消费税,①委托加工收回的烟丝直接对外销售不缴纳消费税②销售卷烟应缴纳消费税：因为：600000÷（40×250）=60元/条＜70元/条，所以：适应36%的比例税率116【答案】116第一，卷烟应纳的从量消费税＝40×150÷10000=0.6(万元)第二，卷烟应纳的从价消费税＝60×36%＝21.6(万元）③应纳消费税＝0.6+21.6-3.96×50%＝22.2-1.98＝20.22（万元）117第一，卷烟应纳的从量消费税117【案例32-计算】某摩托车厂为增值税一般纳税人，2011年9月发生如下业务：（1）销售自产摩托车40辆，开具增值税专用发票上注明销售额16万元；（2）赞助摩托车拉力赛3辆特制摩托车（无同类售价），每辆成本2万元（成本利润率为6%）；（3）外购摩托车轮胎已入库，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的价款8万元、增值税1.36万元，此批材料当月未领用，专用发票已认证。要求：计算本月应交纳的消费税和增值税（摩托车消费税税率为10%）。118【案例32-计算】某摩托车厂为增值税一般纳税人，2011年9【答案】（1）销售40辆摩托车的税务处理：①增值税销项税额=16×17%=2.72（万元）②应缴消费税=16×10%=1.6（万元）（2）赞助3辆摩托车视同销售自产货物的税务处理①增值税销项税额=2×3×（1+6%）÷（1-10%）×17%=1.20（万元）②应缴消费税=2×3×（1+6%）÷（1-10%）×10%=0.70（万元）119【答案】119（3）外购摩托车①专用发票已认证，可以抵扣的进项税额是1.36万元②外购摩托车轮胎已入库，但此批材料当月未领用，所以外购已纳消费税不得扣除（4）汇总应纳增值税和消费税：①企业当期应纳增值税=2.72+1.2-1.36=2.56（万元）②当期应纳消费税=1.6+0.70=2.3（万元）120（3）外购摩托车120【案例33-计算】某日用化妆品厂本月销售600套自产旅行套装，每套由如下产品组成：自产口红一支（30元），外购防晒霜一瓶（15元），自产香水一瓶（20元），外购洗面奶一瓶（18元），塑料包装袋2元。上述价格均为不含税价格。计算本月销售套装产品应缴纳的消费税。（化妆品消费税税率为30%）【答案】（1）每套产品的不含税单价＝30+15+18+2+20＝85（元）（2）不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，消费税从高税率，所以本题适用30%的税率。（3）应纳消费税＝85×600×30%＝15300（元）121【案例33-计算】某日用化妆品厂本月销售600套自产旅行套装【案例34-综合】某轮胎厂系增值税一般纳税人，2012年5月份有关情况如下：（1）发出橡胶一批，实际成本36000元，委托某橡胶制品厂加工车用内胎收回后与自制外胎生产卡车轮胎。（2）收回委托加工的车用内胎1000个，支付加工费22500元，增值税3825元，取得增值税专用发票；同时，按规定向橡胶厂足额支付了消费税（受托方无同类内胎销售），并取得对方开具的代收代缴税款凭证。（3）生产车间领用委托加工收回的车用内胎500个，与自制外胎生产卡车轮胎。122【案例34-综合】某轮胎厂系增值税一般纳税人，2012年5月（4）销售委托加工的车用内胎400个，开具普通发票，发票列示金额为32760元。（5）销售卡车轮胎450个，开具的增值税专用发票上列示的销售额为180000元。发生运杂费2340元，其中运费2100元，装卸费240元，取得由运输部门开具给轮胎厂的运输发票。（6）上月增值税留抵税额14828元。所有本期购进环节发票均在本期获得认证；汽车轮胎的消费税税率为3%。123（4）销售委托加工的车用内胎400个，开具普通发票，发票列示要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。（1）计算委托加工环节已缴纳消费税；（2）计算当期准予扣除的委托加工车用内胎的已纳消费税税额；（3）计算企业应缴纳增值税；（4）计算企业应缴纳消费税。124要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算【答案】⑴委托加工环节已缴纳的消费税应纳消费税＝（36000+22500）÷（1-3%）×3%＝58500÷0.93×0.03＝60309.278×0.03＝1809.28（元）⑵生产车间领用500个内胎已纳消费税可以抵扣当期准予扣除的委托加工车用内胎的已纳税额＝1809.28×500／1000=904.64（元）125【答案】125⑶直接销售收回的400个内胎只缴增值税，不缴消费税。增值税销项税额＝32760÷（1+17%）×17%=4760（元）⑷销售卡车轮胎450个，应纳增值税和消费税①增值税销项税额=180000×17%=30600（元）②增值税进项税额=2100×7%=147（元）③应纳消费税=180000×3%=5400（元）126⑶直接销售收回的400个内胎只缴增值税，不缴消费税。126⑸应纳税额汇总计算①应纳增值税：收回委托加工的车用内胎支付增值税3825元和上月增值税留抵税额14828元均可在本月抵扣。所以应纳增值税＝4760+30600-（3825+147+14828）＝35360-18800＝16560（元）②应纳消费税应纳消费税＝5400-904.64＝4495.36（元）127⑸应纳税额汇总计算127【2009年-计算】某白酒生产企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人，2009年7月发生以下业务：

(1)向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨，开具普通发票，取得含税收入200万元，另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元。

(2)提供l0万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤，收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元，乙企业已代收代缴消费税。

(3)委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价l00元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。128【2009年-计算】某白酒生产企业(以下简称甲企业)为增值税(说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克)

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

(1)计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。

(2)计算乙企业已代收代缴消费税。

(3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。

(4)计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。

129(说明：药酒的消费税税率为10%，白酒的消费税税率为20%加【答案】

(1)计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=(200+50+20)÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000

=48.15(万元)

(2)计算乙企业已代收代缴消费税

=(10+1)÷(1-10%)×10%=1.22(万元)

(3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=1800×100÷10000×10%=1.8(万元)

(4)甲企业分给职工散装药酒不缴纳消费税。（已纳税）130【答案】

(1)计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=【2010年-计算】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元(不含增值税)，委托M企业加工甲类卷烟500箱(250条／箱，200支／条)，M企业按每箱0.1万元收取加工费(不含税)，当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入86．58万元；80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元；100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商z公司。131【2010年-计算】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有(说明：烟丝消费税率为30％，甲类卷烟生产环节消费税率为56％加0.003元／支。)

要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。

(1)计算M企业当月应代收代缴的消费税

(2)计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税

(3)计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税

(4)计算集团公司向z公司投资应缴纳的消费税132(说明：烟丝消费税率为30％，甲类卷烟生产环节消费税率为56【答案】

（1）计算M企业当月应代收代缴的消费税。

（800+500×0.1+500×150/10000）/（1-56%）×200/500×56%+200×150/10000=436.55+3

=439.55（万元）

(2)计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。133【答案】

（1）计算M企业当月应代收代缴的消费税。

（800(3)计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。批发卷烟按照5%的税率计征消费税

320×5%=16（万元）

(4)计算集团公司向z公司投资应缴纳的消费税。320/80×100×5%=20（万元）

投资零售企业按照批发行为缴纳消费税。134(3)计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。批发卷烟【2011年-计算】甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，2010年10月发生以下业务：（1）购进一批PU材料，增值税专用发票注明价款10万元、增值税款1.7万元，委托乙企业将其加工成100个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值税税款0.34万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元/个。（2）将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款28万元。135【2011年-计算】甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税（3）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150万元、增值税税款25.5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款5.1万元。（4）委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售，收到不含税款300万元，尚有20%留存仓库。（5）主管税务机关在11月初对甲企业进行税务检查时发现，乙企业已经履行了代收代缴消费税义务，丙企业为履行代收代缴消费税义务。（其他相关资料：高尔夫球及球具消费税税率为10%，以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证）136（3）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需要计算出合计数。（1）计算乙企业应已代收代缴的消费税。（2）计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。（3）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。（4）计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。（5）计算甲企业当月应缴纳的增值税。（6）主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理？137要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需要计【答案】（1）乙企业应代收代缴的消费税=0.25×100×10%=2.5（万元）（2）委托加工收回的高尔夫球包已经在委托加工环节缴纳了消费税，甲企业用于批发销售不用再缴纳消费税。（3）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳消费税=300×10%=30（万元）（4）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税=（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（万元）（5）进项税额=1.7＋0.34＋25.5＋5.1=32.64（万元）销项税额=28×17%＋300×17%=55.76（万元）应纳增值税=55.76－32.64=23.12（万元）（6）丙企业未代收代缴消费税，主管税务机关应处以丙企业应代收代缴的消费税50%以上3倍以下的罚款。138【答案】138第3节征收管理一、纳税义务发生时间:P117（一）销售应税消费品，按不同的销售结算方式1、采取赊销和分期收款结算方式的，为合同约定的收款日期当天，合同没有约定或无合同，为发货当天；2、采取预收货款方式的，为发货当天3、采取托收承付和委托银行收款，为发货办好手续当天4、其他方式，为收讫销售款或取得索取凭据的当天139第3节征收管理一、纳税义务发生时间:P117139（二）纳税人自产自用应税消费品的，——为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工应税消费品的，——为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口应税消费品的，——为报关进口的当天。140（二）纳税人自产自用应税消费品的，140二、纳税期限――P118，消费税的纳税期限与增值税、营业税基本一致。三、纳税地点――P118，消费税的纳税地点原则上应为纳税人机构所在地或者居住。注意：纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减已纳税款。141二、纳税期限――P118，消费税的纳税期限与增值税、营业税基【案例35-判断】纳税人采取预收货款方式销售应税消费品，其消费税纳税义务的发生时间为收到预售款的当天。（×）应用实例【2002年-单选】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（B）。A、进口的应税消费品，为取得进口货物的当天B、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天C、委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天D、采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天142【案例35-判断】纳税人采取预收货款方式销售应税消费品，其消本章基本内容框架第三章基本内容框架消费税三要素消费税计算方法及适应的范围从价定率：适合从量计税和从复合计征以外的应税商品应纳税额＝销售额×比例税率从量定额：适应啤酒、黄酒和成品油三类应纳税额＝销售数量×单位税额复合计税：适应于粮食白酒、薯类白酒和卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额生产环节应纳消费税的计算委托加工应税消费品应纳税额计算进口应税消费品应纳税额计算已纳消费税扣除的计算消费税概念及特点纳税义务人；税范围--税目：14个税目税率：比例税率和定额税率计税依据的特殊规定：卷烟计税价格、成套应税消费品计税价、换取相关资料的价格、兼营行为的计税价格应纳消费税的计算税收征管纳税义务发生时间、纳税期限、地点、申报

143本章基本内容框架第三章基本内容框架消费税三要素消费税计算【课后作业】一、单选题二、多选题三、判断题四、简答题：1、2、3五、计算题：2、4、54、综合题：1、3144【课后作业】一、单选题144《税法》（必修）

第3章消费税法

145《税法》（必修）

第3章消费税法

1【教学目的与要求】1、掌握消费税三要素及应纳税额的计算2、了解消费税征收管理的相关知识146【教学目的与要求】1、掌握消费税三要素及应纳税额的计算2【教学的重点与难点】1、三要素及计税方法2、从量计税的计税依据3、应纳税额的计算147【教学的重点与难点】1、三要素及计税方法3本章内容提要第1节消费税三要素第2节应纳税额计算第3节征收管理148本章内容提要第1节消费税三要素4第1节消费税三要素一、概念及特点二、纳税人三、税目（征税范围）及税率149第1节消费税三要素一、概念及特点5（一）概念——是指对消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种商品税，属于流转税范畴。——我国属于特别消费税。一、概念及特点（理解）150（一）概念一、概念及特点（理解）6（二）发展：——我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖税等。新中国的消费税是1994年改革开征的一个税种。——在国际上有100多个国家开征消费税151（二）发展：7（三）特点1、征税范围具有选择性2、纳税环节具有单一性3、平均税率水平比较高且税负差异大4、征税方法具有灵活性5、税负具有转嫁性152（三）特点8应用实例【案例1-多选】根据税法规定，下列说法正确的有（）A、凡是征收消费税的消费品都征收增值税B、凡是征收增值税的货物都征收消费税C、应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D、应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税【答案】ACD153应用实例【案例1-多选】根据税法规定，下列说法正确的有（）【（一）纳税人——P100－－凡在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人为。注意理解：1、境内2、应税消费品3、委托加工4、单位和个人二、纳税人（掌握）154（一）纳税人——P100－－凡在我国境内生产、委托加工、进口（二）代收代缴义务人——纳税人委托单位加工应税消费品的，受托加工应税消费品的单位为代收代缴义务人。但受托方为个人（包括个体工商户），则由委托方收回后自行纳税155（二）代收代缴义务人11（一）税目－－P101-106（掌握14个）：——烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。【注意理解】1、烟：包括：卷烟、雪茄烟和烟丝三、税目及税率（税额——掌握）156（一）税目－－P101-106（掌握14个）：三、税目及税率2、酒及酒精：酒类：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒酒精：各种工业酒精、医用酒精、食用酒精3、化妆品——包括：各类美容、修饰类化妆品，高档护肤护发类会装品和成套化妆品。——不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。1572、酒及酒精：134、贵重首饰及珠宝玉石（1）金银首饰、铂金首饰和钻石饰品——5%仅包括：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括：镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰；（2）其他贵重首饰及珠宝玉石——10%1584、贵重首饰及珠宝玉石145、鞭炮烟火——不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6、成品油——汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。7、汽车轮胎包括：用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车（含摩托车）上的内、外轮胎不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎8、摩托车——按排放量分为两个子目录1595、鞭炮烟火159、小汽车——分为中轻型商用客车和乘用车（1）中轻型商用客车：含驾驶员在内最多不超过10-23个座位（含）——5%（2）乘用车：含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含），涵盖了轿车、微型客车以及不超过9座的轻型客车。——税率依据排放量大小而不同包括：用排气量＜1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆；用排气量＞1.5升（含）的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆不包括：电动车、沙滩车、卡丁车、高尔夫车、车身长度大于7米(含)，且座位在l0至23座(含)以下的商用客车1609、小汽车——分为中轻型商用客车和乘用车1610、高尔夫球及球具：包括从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等11高档手表：指10000元／只（不含增值税）以上。12、游艇：艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。16110、高尔夫球及球具：包括从事高尔夫球运动所需的各种专用装备13、木制一次性筷子：——各种规格的木制一次性筷子。包括未经打磨、倒角的木制一次性筷子14、实木地板：——各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。包括未经涂饰的素板属于本税目征税范围。16213、木制一次性筷子：18应用实例【2010年-单选】下列各项中，属于消费税征收范围的是()。A、电动汽车B、卡丁车C、高尔夫车D、小轿车【答案】D163应用实例【2010年-单选】下列各项中，属于消费税征收范围的（二）税率（税额）（掌握）1、税率形式：（1）比例税率：适应大多数应税消费品（1%-56%）（2）定额税率：适应于啤酒、黄酒和成品油2、税目税率（税额)表——(P106-107)说明：卷烟批发环节5%的从价税是指生产企业销售卷烟给零售企业时才征收，批发企业之间的销售不批发环节的消费税164（二）税率（税额）（掌握）20第2节应纳税额的计算

一、应纳消费税额的计税方法二、应纳消费税额的计算三、综合计算实例165第2节应纳税额的计算