应收及预付款项培训 课件

第三章应收及预付款项第三章应收及预付款项1财务会计>>第三章应收及预付款项

第三章应收及预付款项第五节应收款项减值第一节应收账款

第二节应收票据

第三节预付账款

课堂练习财务会计>>第三章应收及预付款项第三章应收及预付款2

第二节应收账款一、应收账款概述二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第一节应收账款

三、现金折扣的核算四、坏账损失与坏账准备第二节应收账款一、应收账款概述二、应收账3一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第一节应收账款

(一)应收账款的确认

1.应收账款的概念

应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售商品、产品、提供劳务等，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的包装费、运杂费等。它是企业的一项重要债权。一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第一节应收账款4一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第一节应收账款

(一)应收账款的确认

2.应收账款的确认

应收账款因销售产品或提供劳务而产生，因此，应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而货款尚未收取时，才能确认为应收账款。一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第一节应收账款5一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第一节应收账款

(二)应收账款的计价

在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第一节应收账款6一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第一节应收账款

(二)应收账款的计价

1.商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。

例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折扣。一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第一节应收账款7一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(二)应收账款的计价

2.现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。

例如，符号““2/10、1/20、n/30”表示买方在10天内付款可按售价给买方2%的折扣；在20天内按售价给予1%的折扣；在30天内付款，则不给予折扣。一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第二节应收账款8一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(二)应收账款的计价

3.商业折扣与现金折扣的比较：比较商业折扣现金折扣目的不同

为促进销售而给予的价格扣除

为鼓励顾客提前付款而给予的债务扣款时间不同

在销售时即已发生，企业销售实现时，只要扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理

在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第二节应收账款9一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(二)应收账款的计价

应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：总价法

净价法

总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第二节应收账款10一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(二)应收账款的计价

应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：总价法

净价法

净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第二节应收账款11一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(二)应收账款的计价

应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：总价法

净价法

我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法。一、应收账款概述财务会计>>第三章>>第二节应收账款12二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款

应收账款核算应设置的账户——“应收账款”。

应收账款账户：主要反映应收账款的发生与收回情况。

账户的性质：是资产类。

明细账户：按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账。

账户结构：借方登记应收账款的发生，贷方登记应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收款项；期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款13二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(一)没有商业折扣时

企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，应按应收账款的全部金额入账。借记“应收账款”贷记“主营业务收入”“应交税费”；收回应收账款时，借记“银行存款”贷记“应收账款”二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款14二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款

【例3-1】华盛公司销售一批产品，成交价80000元，适用的增值税率为17%。(1)办妥托收银行收款手续时：借：应收账款93600

贷：主营业务收入80000

应交税金——应交增值税(销项税额)

13600(一)没有商业折扣时二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款15二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款

【例3-1】华盛公司销售一批产品，成交价80000元，适用的增值税率为17%。(2)收到货款时：借：银行存款93600

贷：应收账款93600(一)没有商业折扣时二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款16二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款

【例3-1】华盛公司销售一批产品，成交价80000元，适用的增值税率为17%。(3)如该公司因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付时：借：应收票据——华盛公司93600

贷：应收账款——华盛公司93600(一)没有商业折扣时二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款17二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(二)有商业折扣时

企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款18二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(二)有商业折扣时

【例3-2】华盛公司销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为60000元，由于是成批销售，销货方给购货方20%的商业折扣，金额为12000元，销货方应收账款的入账金额为48000元，适用增值税率为17%。二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款19二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(二)有商业折扣时(1)销售时：借：应收账款

56160

贷：主营业务收入48000

应交税金——应交增值税(销项税额)

8160二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款20二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(二)有商业折扣时(2)收到货款时：借：银行存款56160

贷：应收账款56160二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款21二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(三)有现金折扣时

企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入帐，借记“应收账款”贷记“主营业务收入”和“应交税费”。发生的现金折扣作为财务费用处理。二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款22二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(三)有现金折扣时

【例3-3】华盛公司销售一批产品，不含税售价为80000元，成本价为71000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。

编制会计分录如下：二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款23二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(三)有现金折扣时(1)办妥托收银行收款手续时：借：应收账款93600

贷：主营业务收入80000

应交税金——应交增值税(销项税额)

13600借：主营业务成本71000

贷：库存商品71000二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款24二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(三)有现金折扣时(2)如在10天内收到货款时：借：银行存款91728

财务费用1872

贷：应收账款93600二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款25二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(三)有现金折扣时(3)如在20天内收到货款时：借：银行存款92664

财务费用936

贷：应收账款——华盛公司93600二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款26二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款

(三)有现金折扣时(4)如果在30天内付款：借：银行存款93600

贷：应收账款93600二、应收账款的核算财务会计>>第三章>>第二节应收账款27

第五节应收款项减值核算一、坏账损失的确认二、坏账损失的核算财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失第五节应收款项减值核算一、坏账损失的确认二、坏账损失28一、坏账损失的确认(一)坏账及坏账损失

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失一、坏账损失的确认(一)坏账及坏账损失坏账是指企业29一、坏账损失的确认(二)坏账损失的确认

企业确认坏账时，应当遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失一、坏账损失的确认(二)坏账损失的确认企业确认坏账30一、坏账损失的确认(二)坏账损失的确认财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失

企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：

1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分。

2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分。

3.债务人较长时期内(3年以上)未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。一、坏账损失的确认(二)坏账损失的确认财务会计>>第三章>31二、坏账损失的核算财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失

坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。

我国《企业会计制度》规定，企业采用备抵法核算坏账损失。二、坏账损失的核算财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账32二、坏账损失的核算(一)直接转销法

采用直接转销法时，日常核算中应收账款可能发生的坏账损失不予考虑，不计提坏账准备，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收账款。财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失二、坏账损失的核算(一)直接转销法采用直接转销法时33二、坏账损失的核算(一)直接转销法财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失

【例3-4】华东公司欠华盛公司的账款8800元已超过三年，屡催无效，断定无法收回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处理。借：管理费用8800

贷：应收账款8800二、坏账损失的核算(一)直接转销法财务会计>>第三章>>第34二、坏账损失的核算(一)直接转销法财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失

如果已冲销的应收账款以后又收回时：借：应收账款8800

贷：管理费用8800

同时：借：银行存款8800

贷：应收账款8800二、坏账损失的核算(一)直接转销法财务会计>>第三章>>第35二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失

备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。“坏账准备”是应收账款的备抵账户，借方登记已经发生的坏账损失和冲销的坏账准备金，贷方登记档期计提的坏账准备和收回已经核销的坏账二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计>>第三章>>第三节36二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失

估计坏账损失的方法：

应收账款余额百分比法

账龄分析法

销货百分比法

个别认定法

具体采用何种方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变动。二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计>>第三章>>第三节37二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失

1.应收账款余额百分比法

应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计>>第三章>>第三节38二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失(1)首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备＝期末应收账款余额×坏账准备计提百分比二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计>>第三章>>第三节39二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失(2)以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备当期应收账款计算应计提的坏账准备金坏账准备账户借方余额(或贷方余额)＝+(或-)二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计>>第三章>>第三节40二、坏账损失的核算财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失(二)备抵法

【例3-5】华盛公司2002年开始采用备抵法核算坏账损失，坏账损失提取率为0.5%，2002年末应收账款余额为1100000元；2003年发生坏账6000元，年末应收账款余额为1300000元；2004年收回上年已注销的坏账2000元，年末应收账款余额1000000元。编制会计分录如下：二、坏账损失的核算财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账41二、坏账损失的核算财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失(二)备抵法华盛公司2002年开始采用备抵法核算坏账损失，坏账损失提取率为0.5%，2002年末应收账款余额为1100000元；(1)2002年末按应收账款余额提取坏账准备：

坏账准备余额＝1100000×0.5%＝5500(元)借：资产减值损失——计提坏账准备5500

贷：坏账准备5500二、坏账损失的核算财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账42二、坏账损失的核算财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失(二)备抵法(2)2003年发生坏账6000元借：坏账准备6000

贷：应收账款——××客户6000二、坏账损失的核算财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账43二、坏账损失的核算财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账损失(二)备抵法(3)2004年，收回上年已冲销的坏账2000元：借：应收账款——××客户2000

贷：坏账准备2000

同时：借：银行存款2000

贷：应收账款——××客户2000二、坏账损失的核算财务会计>>第三章>>第三节坏账及坏账44财务会计>>第三章>>第四节应收票据第一节应收票据一、应收票据概述二、应收票据的核算财务会计>>第三章>>第四节应收票据第一节应收票据一45一、应收票据概述(一)应收票据的概念

应收票据是指企业因销售产品、提供劳务而收到的商业汇票。

商业汇票：出票人签发，委托付款人到期无条件支付确定金额给收款人或者持票人。财务会计>>第三章>>第四节应收票据一、应收票据概述(一)应收票据的概念应收票据是指企46一、应收票据概述(二)商业汇票的种类

商业汇票可以按不同的标准进行分类，通常有三种分类。财务会计>>第三章>>第四节应收票据一、应收票据概述(二)商业汇票的种类商业汇票可以按不47应收票据的分类按是否计息分按承兑人不同分按是否带有追索权分一、应收票据概述(二)商业汇票的种类财务会计>>第三章>>第四节应收票据带息商业票据(票据到期值＝票据面值＋票据利息)不带息商业票据(票据到期值＝票据面值)商业承兑汇票（付款人签发并承兑）银行承兑汇票（账户存款人签发，银行承兑）带追索权商业汇票不带追索权商业汇票应按是否计息分按承兑人不同分按是否带有追索权分一、应收票据概48二、应收票据的核算财务会计>>第三章>>第四节应收票据

应收票据核算应设置的账户——“应收票据”。

账户的性质：是资产类。

账户结构：借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息贷方登记到期收回或到期前贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，表示企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。二、应收票据的核算财务会计>>第三章>>第四节应收票据49应收票据的核算取得应收票据收回应收票据应收票据转让或贴现应收票据退回应收票据的核算取得应收票据50二、应收票据的核算(一)取得不带息应收票据

不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。借方记“应收票据”，贷方记“主营业务收入”和“应交税费”

财务会计>>第三章>>第四节应收票据

【例3-8】华盛公司向华联公司销售产品一批，货款为200000元，华盛公司收到华联公司寄来一份6个月的商业汇票，面值为234000元，抵付产品货款（增值税率为17%）编制会计分录如下：二、应收票据的核算(一)取得不带息应收票据不带息票51二、应收票据的核算分录：财务会计>>第三章>>第四节应收票据借：应收票据——华联公司234000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000二、应收票据的核算分录：财务会计>>第三章>>第四节应收52二、应收票据的核算(二)取得带息应收票据财务会计>>第三章>>第四节应收票据

企业收到的带息应收票据，借记“应收票据”贷记“主营业务收入”和“应交税费”。期末按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，票面利息计入“财务费用”。

票据利息的计算公式为：

应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×期限二、应收票据的核算(二)取得带息应收票据财务会计>>第三章53二、应收票据的核算(二)带息应收票据财务会计>>第三章>>第四节应收票据

【例3-9】华盛公司收到一张3月8日签发的面值为40000元、年利率为8%，90天到期的商业汇票，计算其利息和到期值。

其到期值为：

40000＋40000×8%×90÷360＝40800(元)二、应收票据的核算(二)带息应收票据财务会计>>第三章>>54二、应收票据的核算(二)带息应收票据财务会计>>第三章>>第四节应收票据

【例3-10】华盛公司于2004年8月1日销售一批产品，款项合计117000，收到一张3个月到期、年利率为10%商业承兑汇票。计算利息并编制会计分录二、应收票据的核算(二)带息应收票据财务会计>>第三章>>55二、应收票据的核算(二)带息应收票据财务会计>>第三章>>第四节应收票据借：应收票据117000贷：主营业务收入100000

应交税金——应交增值税(销项税额)

17000

1.收到商业承兑汇票时：二、应收票据的核算(二)带息应收票据财务会计>>第三章>>56二、应收票据的核算(二)带息应收票据财务会计>>第三章>>第四节应收票据借：银行存款119925贷：应收票据117000

财务费用2925

2.3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行：

应收票据利息

＝117000×10%×3÷12＝2925(元)二、应收票据的核算(二)带息应收票据财务会计>>第三章>>57二、应收票据的核算财务会计>>第三章>>第四节应收票据小结应收票据的核算事项不带息的商业汇票带息的商业汇票收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税金

——应交增值税

(销项税额)

借：应收票据贷：主营业务收入应交税金

——应交增值税

(销项税额)

商业汇票到期，承兑企业如期付款借：银行存款贷：应收票据

借：银行存款贷：应收票据财务费用

二、应收票据的核算财务会计>>第三章>>第四节应收票据小58二、应收票据的核算财务会计>>第三章>>第四节应收票据(三)应收票据转让

应收票据转让是指企业可以将自己持有的未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。

背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。企业持应收票据背书转让取得所需物资，借记“材料采购”或“原材料”“应交税费”，贷记“应收票据”，如果存在差额记“银行存款”二、应收票据的核算财务会计>>第三章>>第四节应收票据(59二、应收票据的核算财务会计>>第三章>>第四节应收票据(三)应收票据转让

【例3-12】华盛公司向某单位采购材料一批，价款30000元，适用增值税17%，款项共计35100元，材料已验收入库。企业将一票面金额为30000元的不带息应收票据背书转让，以偿付某单位货款，差额5100元当即以银行存款支付。借：材料采购

30000应交税费——应交增值税(进项税额)

5100

贷：应收票据30000

银行存款5100二、应收票据的核算财务会计>>第三章>>第四节应收票据(60二、应收票据的核算财务会计>>第三章>>第四节应收票据(四)应收票据贴现

1.应收票据贴现的概念

应收票据贴现是指企业因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余款付给贴现企业的融资行为。

借：银行存款财务费用贷：应收票据

二、应收票据的核算财务会计>>第三章>>第四节应收票据(612011年6月13日，某企业将面值为50000元应收票据申请贴现，贴息为3480元，实际收到的金额是46520元。根据票据贴现凭证借：银行存款46520

财务费用3480

贷：应收票据500002011年6月13日，某企业将面值为50000元应收票据申请62二、应收票据的核算财务会计>>第三章>>第四节应收票据(四)应收票据退回1）未贴现应收票据退回承兑人无力支付时，应将票据退给付款人借：应收账款贷：应收票据

2)已贴现票据退回①因承兑人银行存款不足支付借：应收账款贷：应收票据②因承兑人无力支付时，银行作为逾期借款借：应收账款贷：短期借款二、应收票据的核算财务会计>>第三章>>第四节应收票据(63财务会计>>第三章>>第四节应收票据2011年5月31日，某企业持有的面值为30000的应收票据到期，对方单位无力支付款项，将商业汇票退回

借：应收账款30000

贷：应收票据30000财务会计>>第三章>>第四节应收票据2011年5月31日64(一)目的：练习应收票据的核算(二)资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：习题三四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

1.向A公司销售产品一批，价款200000元，增值税34000元。收到A公司交来一张已经银行承兑的、期限为2个月的不带息商业汇票，票面价值234000元。

2.经协商将应收B单位的货款100000元改用商业汇票方式结算。已收到B单位交来一张期限为6个月的不带息商业承兑汇票，票面价值为100000元。(一)目的：练习应收票据的核算(二)资料：华65(一)目的：练习应收票据的核算(二)资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：习题三四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

3.上月收到C公司一张一个月期不带息商业承兑汇票已到期，委托银行收款。现接银行通知，因C公司银行账户存款不足，到期票款没有收回。该票据的票面价值为90000元。

4.应收D单位一张三个月的银行承兑汇票已到期，该票据票面价值为150000元，票面利率为8%，款项已收存入银行。(一)目的：练习应收票据的核算(二)资料：华66

答案：习题三四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

借：应收票据——A单位234000

贷：主营业务收入200000

应交税金——应交增值税(销项税额)

340001借：应收票据

100000

贷：应收账款——B单位

1000002答案：习题三四、业务计算题财务会计>>第三章>>课67

答案：习题三四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

借：银行存款153000

贷：应收票据150000

财务费用30004借：应收账款

900000

贷：应收票据9000003答案：习题三四、业务计算题财务会计>>第三章>>课68财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

第三节预付款项和其他应收款一、预付款项二、其他应收款的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款第三69一、预付款项(一)预付款项的内容财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

1.预付款项的概念

预付款项是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。一、预付款项(一)预付款项的内容财务会计>>第三章>>第五70一、预付款项(一)预付款项的内容财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

2.预付款项和应收账款的异同点项目预付款项应收账款相同

都是企业的短期债权不同

是企业由于购货或接受劳务引起的，是预先付给供货方或劳务提供方的款项

是企业由于对外销售商品(或提供劳务)引起的一、预付款项(一)预付款项的内容财务会计>>第三章>>第五71一、预付款项(二)预付款项的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

预付账款核算应设置的账户——预付账款”。

预付账款账户：反映和监督预付款项的支付和结算情况。

账户的性质：是资产类账户。

明细核算：按供货单位或个人名称设置明细账。一、预付款项(二)预付款项的核算财务会计>>第三章>>第72一、预付款项(二)预付款项的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

账户结构：借方登记预付的款项和补回的款项，贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项，期末余额一般在借方，反映企业已经预付但尚未结算的款项。

预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而直接在“应付账款”科目核算。但在编制“资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应付账款”项目的金额分别反映。一、预付款项(二)预付款项的核算财务会计>>第三章>>第73一、预付款项(二)预付款项的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

【例3-16】华盛公司向华峰公司采购材料，按合同规定预付款项30000元，以银行存款支付。编制会计分录如下：借：预付账款——华峰公司30000

贷：银行存款30000(1)预付货款时：一、预付款项(二)预付款项的核算财务会计>>第三章>>第74一、预付款项(二)预付款项的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

【例3-16】华盛公司向华峰公司采购材料，按合同规定预付款项30000元，以银行存款支付。编制会计分录如下：借：材料采购

40000

应交税金——应交增值税(进项税额)6800

贷：预付账款——华峰公司46800(2)收到华峰公司的材料和专用发票等单据，材料价款40000元，增值税为6800元，材料已验收入库。编制会计分录如下：一、预付款项(二)预付款项的核算财务会计>>第三章>>第75一、预付款项(二)预付款项的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

【例3-16】华盛公司向华峰公司采购材料，按合同规定预付款项30000元，以银行存款支付。编制会计分录如下：(3)用银行存款补付款项时：借：预付账款——华峰公司16800

贷：银行存款16800一、预付款项(二)预付款项的核算财务会计>>第三章>>第76一、预付款项(二)预付款项的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。借：其他应收款——预付账款转入贷：预付账款一、预付款项(二)预付款项的核算财务会计>>第三章>>第77一、预付款项(二)预付款项的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

【例3-17】华盛公司2004年5月6日得知2004年3月16日预付给华美公司的货款100000元，因华美公司转产，所购货物已无法收到。编制会计分录如下：借：其他应收款——预付账款转入100000

贷：预付账款100000一、预付款项(二)预付款项的核算财务会计>>第三章>>第78二、其他应收款的核算(一)其他应收款的内容财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。二、其他应收款的核算(一)其他应收款的内容财务会计>>第三章79二、其他应收款的核算(一)其他应收款的内容财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

其他应收款的主要内容：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受以外而应向有关保险公司收取的赔款等。

2.应收的出租包装物押金。

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费。应由职工负担的医药费、房租费。

4.备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。

5.存出保证金，如租入包装物支付的押金。

6.预付账款转入。

7.其他各种应收、暂付款项。二、其他应收款的核算(一)其他应收款的内容财务会计>>第三章80二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

1.备用金的核算

备用金是指为了满足企业各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用金。定额备用金制非定额备用金制备用金的核算分为二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章81二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

1.备用金的核算(1)定额备用金制

它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额并依次拨付备用金，使用后再拨付现金、补足其定额的制度。二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章82二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

【例3-18】华盛公司基本生产车间核定的备用金定额为10000元，已现金拨付。借：其他应收款——备用金10000

贷：现金10000

【例3-19】上述基本生产车间报销日常管理支出9000元。借：制造费用9000

贷：现金9000二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章83二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

1.备用金的核算(2)非定额备用金制

它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章84二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

【例3-20】华盛公司办公室工作人员张宏外出预借差旅费1000元，以现金付讫。借：其他应收款——备用金(张宏)1000

贷：现金1000

【例3-21】张宏出差归来，报销800元，退回现金200元。借：管理费用800

现金

200

贷：其他应收款——备用金(张宏)1000二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章85二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

2.备用金以外的其他应收款的核算

企业发生备用金以外的其他应收款时：借记“其他应收款”账户，贷记“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等账户；收回备用金以外的其他应收款时，借记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等账户，贷记“其他应收款”账户。二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章86二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

【例3-22】华盛公司以银行存款代职工李明垫付应有其个人负担的住院医疗费700元，拟从其工资中扣回。借：其他应收款——李明700

贷：银行存款700

垫支时：借：应付工资700

贷：其他应收款——李明700

扣款时：二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章87二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章>>第五节预付款项和其他应收款

【例3-23】华盛公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金4000元。借：其他应收款——存出保证金4000

贷：银行存款4000

【例3-24】租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金4000元，已存入银行。借：银行存款4000

贷：其他应收款——存出保证金4000二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计>>第三章88财务会计>>第三章>>课堂练习

课堂练习一、单项选择题二、多项选择题三、判断题四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习课堂练习一、单项选择题二89

1.华盛公司年末应收账款余额为1000000元，坏账准备贷方余额为1000元，按5‰提取坏账准备，则应补提的坏账准备为()。

A.4000元B.2000元

C.5000元D.3500元A一、单项选择题财务会计>>第三章>>课堂练习

1.华盛公司年末应收账款余额为1000000元90

2.设置“预付账款”账户的企业在收到货物并补付货款时，应作()会计分录。

A.借：预付账款

贷：银行存款

C.借：原材料应交税金贷：预付账款B.借：预付账款原材料应交税金贷：银行存款D.借：原材料应交税金贷：预付账款银行存款D一、单项选择题财务会计>>第三章>>课堂练习

2.设置“预付账款”账户的企业在收到货物并补付货款91

3.华盛公司2003起采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2%，2003年末应收账款余额500万元，2004年上半年确认坏账损失10万元，下半年收回已作为坏账损失处理的应收账款2万元。2004年末应收账款余额400万元，华盛公司2004年末坏账准备账户的余额是()万元。

A.2B.10

C.8D.6C一、单项选择题财务会计>>第三章>>课堂练习

3.华盛公司2003起采用应收账款余额百分比法计提92

5.华盛公司销售某种商品报价10000元，商业折扣为5%，付款条件为2/10，1/20，N/30，在总价法下，应收账款入账金额为()。

A.9500B.10000

C.9800D.9310A一、单项选择题财务会计>>第三章>>课堂练习

5.华盛公司销售某种商品报价10000元，商业A93

6.按照《企业会计准则——收入》的规定，对企业应收账款的入帐价值进行确认的方法是()。

A.总价法B.净价法

C.工作量法D.时态法A一、单项选择题财务会计>>第三章>>课堂练习

6.按照《企业会计准则——收入》的规定，对A一、单94

8.预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而将预付的款项记入()。

A.“应付账款”账户的借方

B.“应收账款”账户的借方

C.“应付账款”账户的贷方

D.“应付账款”账户的贷方A一、单项选择题财务会计>>第三章>>课堂练习

8.预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”账户，95

9.设置“预付账款”账户的企业，当预付货款不足时，应编制的会计分录是()。

A.借：应收账款贷：银行存款

B.借：应付账款贷：银行存款

C.借：预付账款贷：银行存款

D.借：物资采购应交税金——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款C一、单项选择题财务会计>>第三章>>课堂练习

9.设置“预付账款”账户的企业，当预付货款C一、单96(一)目的：练习应收账款的核算(二)资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：习题一四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

1.向甲公司销售产品一批，价款50000元，增值税8500元，采用托收承付结算方式结算，在产品发运时，以银行存款支付代垫运杂费500元，已向银行办妥托收手续。

2.应收乙单位货款95000元，经协商改用商业汇票结算。已收到乙单位交来的一张3个月期的商业承兑汇票，票面价为95000元。(一)目的：练习应收账款的核算(二)资料：华97(一)目的：练习应收账款的核算(二)资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：习题一四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

3.向丙单位销售产品一批100000元，增值税为17000元，付款条件为2/10，1/20，N/30。

4.收到银行通知，应收甲单位货款59000元已收妥入账。

5.上述丙单位在9天付款，交来转帐支票一张，金额为115000元。(三)要求：根据上述经济业务编制会计分录。(一)目的：练习应收账款的核算(二)资料：华98

答案：习题一四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

借：应收账款——甲公司

59000

贷：主营业务收入50000

应交税金——应交增值税(销项税额)

8500

银行存款

5001答案：习题一四、业务计算题财务会计>>第三章>>课99

答案：习题一四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

借：应收票据

95000

贷：应收账款——乙单位

950002借：应收账款——丙单位117000

贷：主营业务收入100000

应交税金——应交增值税(销项税额)

170003答案：习题一四、业务计算题财务会计>>第三章>>课100

答案：习题一四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

借：银行存款59000

贷：应收账款——甲公司590004借：银行存款115000

财务费用2000

贷：应收账款——甲公司1170005答案：习题一四、业务计算题财务会计>>第三章>>课101(一)目的：练习坏账损失的核算(二)资料：华盛公司应收款项按年末余额的2%计提坏账准备。2004年1月1日，“应收账款”科目的余额为1600000元，“其他应收款”科目的余额为400000元，“坏账准备”科目的余额为40000元。华盛公司2004年发生有关业务如下：习题二四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

(一)目的：练习坏账损失的核算(二)资料：华102(1)一张面值为600000元的不带息应收票据到期不能收回。

(2)因供货单位破产已预付的200000元货款无望收回。

(3)经厂长办公室会议批准，当年核销坏账50000元。(三)要求：

(1)根据上述经济业务编制会计分录。

(2)计算2004年计提的坏账准备。习题二四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

(1)一张面值为600000元的不带息应收票据到103

答案：习题二四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

①将应收票据转入应收账款：借：应收账款600000

贷：应收票据600000②将预付账款转入其他应收款：借：其他应收款200000

贷：预付账款200000③核销坏账：借：坏账准备50000

贷：应收账款500001答案：习题二四、业务计算题财务会计>>第三章>>课104

答案：习题二四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

计算应提的坏账损失：本年末应计提坏账准备的应收款项＝1600000＋400000＋600000＋200000－50000＝2750000(元)本年末坏账准备余额＝2750000×2%＝55000(元)计提坏账准备前“坏账准备”科目的借方余额为：50000－40000＝10000(元)所以，本年度应计提的坏账准备＝55000＋10000

＝65000(元)2答案：习题二四、业务计算题财务会计>>第三章>>课105(一)目的：练习预付账款的核算(二)资料：华盛公司采用预付款项的方式采购材料。习题四四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

1.6月3日，向甲企业采购材料，开出转帐支票一张，预付材料款100000元。

2.6月25日，收到甲企业的材料及有关结算凭证，材料价款为100000元，增值税为17000元，材料已验收入库。同时开出转帐支票一张，补付材料款17000元。(三)根据上述经济业务编制会计分录。(一)目的：练习预付账款的核算(二)资料：华106

答案：习题四四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

借：预付账款——甲企业

100000

贷：银行存款1000001借：原材料

100000

应交税金——应交增值税(进项税额)

17000

贷：预付账款——甲企业117000借：预付账款——甲企业

17000

贷：银行存款170002答案：习题四四、业务计算题财务会计>>第三章>>课107(一)目的：练习其他应收款的核算(二)资料：华盛公司发生如下经济业务：习题五四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

1.5日，厂长办公室王洪到外地出差，预借差旅费3000元，经领导同意，付给现金。

2.10日，总务科实行定额备用金制度，核定定额备用金6000元，付给现金。

3.13日，厂长办公室王洪出差归来，报销差旅费共计2500元，退回现金500元。

4.15日，总务科报销零星杂费2560元。(一)目的：练习其他应收款的核算(二)资料：108(三)要求：根据上述经济业务编制会计分录。习题五四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

(三)要求：根据上述经济业务编制会计分录。习题五四、109

答案：习题五四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

借：其他应收款——王洪3000

贷：现金30001借：其他应收款——备用金(总务科)6000

贷：现金60002借：管理费用2500

现金

500

贷：其他应收款——王洪30003答案：习题五四、业务计算题财务会计>>第三章>>课110

答案：习题五四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

借：管理费用2560

贷：现金25604答案：习题五四、业务计算题财务会计>>第三章>>课111(一)资料：华盛公司2004年4月1日销售一批商品给某企业，销售收入为50000元，增值税额为8500元，商品已经发出。某企业交来一张期限为4个月、票面利率为6%的商业承兑汇票。2004年7月1日，华盛公司将该应收票据向银行贴现，贴现率为8%。2004年8月1日，由于承兑人银行账户不足支付，银行将已贴现的票据款划回。(二)要求：根据以上资料，编制有关的会计分录。习题六四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

(一)资料：华盛公司2004年4月1日销售一批商112

答案：习题六四、业务计算题财务会计>>第三章>>课堂练习

(1)收到票据时：借：应收票据58500

贷：主营业务收入50000

应交税金——应交增值税(销项税额)

8500答案：习题六四、业务计算题财务会计>>第三章>>课113

答案：