营业税法课件

第四章 营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。1第四章 营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间 第一节 纳税义务人扣缴义务人纳税义务人在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人2 第一节 纳税义务人扣缴义务人纳税义务人在我国境内提供应第二节 税目、税率税目（按照行业、类别不同，分别设置了9个税目）3第二节 税目、税率税目（按照行业、类别不同，分别设置了9税率4税率4第三节 计税依据计税依据的一般规定计税依据是营业额，为应税行为发生时向对方收取的全部价款和价外费用计税依据的具体规定（一）交通运输业到境外改运的，全程运费减去付给承运企业的运费后的余额联运的，以实际取得的营业额为计税依据（二）建筑业分包或转包的，以工程全部承包额减付给分包人或转报人的价款后的余额。建筑、修缮、装饰，包括工程所用原材料及其它物资和动力的价款。5第三节 计税依据计税依据的一般规定（一）交通运输业（二）建例1：某运输公司本月取得客运收入80万元，货运收入120万元，联营收入40万元(其中支付给其他联运企业15万元)，零星对外修理收入3.18万元，请计算该运输公司本月应纳营业税及增值税额。答:应纳营业税＝(80+120+40-15)×3％＝6.75(万元)应纳增值税＝(3.18÷1.06)×6％＝0.18(万元)6例1：某运输公司本月取得客运收入80万元，货运收入120万元例2：某建筑安装公司6月份取得全部工程结算收入850万元，其中应支付给其他分包单位分包工程款150万元，请计算该建筑安装公司6月份应纳税额。答：应纳营业税＝(850-150)×3％＝21(万元)应扣缴营业税＝150×3％＝4.5(万元)7例2：某建筑安装公司6月份取得全部工程结算收入850万元，其例3：某建筑公司承包一幢商业大厦，取得工程结算收入1,100万元；该大厦施工期间，由建设单位提供建筑材料价值500万元，支付水电费用50万元；该建筑公司就取得的收入申报缴纳营业税33万元，请分析该建筑公司承包商业大厦缴纳税营业税款是否正确，如不正确，请指出错误所在并正确计算应补(退)的营业税款。答案：⑴营业税条例规定：纳税人从事建筑业，无论与对方如何结算其营业额均包括工程所用原材料以及其他物资和动力的价款在内。该建筑公司计算营业税时，未将由建设单位提供的建筑材料，水电费计算在营业额内，少计算营业额550万元（500+50）。⑵应纳营业税＝(1100+500+50)×3％＝49.5(万元)⑶应补营业税＝49.5-33＝16.5(万元)8例3：某建筑公司承包一幢商业大厦，取得工程结算收入1,100（三）金融保险业一般贷款业务为贷款利息收入。外汇转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额.融资租赁：以收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额，金融商品转让：按股票、债券、外汇和其他四大类划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一纳税期可以相抵。相抵后仍出现负差的，可以结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。具体见P96金融经纪业务：手续费类的全部收入保险业务：初保业务：向对方收取的全部价款储金业务：储金平均余额乘人行公布的一年期存款月利率9（三）金融保险业9例：某商业银行二季度取得自有资金贷款利息收入320万元；取得结算业务手续费收入29万元；受托发放贷款取得利息收入5万元，委托方付手续费1万元，请计算二季度该银行应缴纳的营业税额。答：应纳营业税＝(320+29+1)×5％＝17.5(万元)应扣缴营业税＝5×5％＝0.25(万元)10例：某商业银行二季度取得自有资金贷款利息收入答：应纳营业税＝例：某保险公司4月份取得以下收入①财产保险保费收入56万元；②机动车保险保费收入80万元，已扣除支付给投保人的无赔款优待4万元；③取得农作物保险保费收入11万元；请计算该保险公司本月应纳税额。答案：应纳营业税＝(56+80+4)×5％＝7(万元)11例：某保险公司4月份取得以下收入①财产保险保费收入56万元；（四）邮电通信业例：某电信局6月份取得以下收入：①长途电信收入104万元；②市内电话收入306万元；③电话初装费收入55万元；④电话簿销售收入10万元，电话簿成本6万元；⑤电话机销售收入25万元，电话机成本15万元；请计算该电信局应纳税额。答案：应纳营业税＝(104+306+55+10+25)×3％＝15(万元)12（四）邮电通信业例：某电信局6月份取得以下收入：①长途电信收（五）文化体育业单位或个人演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司等的费用后的余额为营业额。（六）娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费等。（七）服务业13（五）文化体育业（六）娱乐业（七）服务业13例：某公园本月取得以下收入，门票收入3,000元，游乐场收入12,000元（砰砰车、游戏机、弹子房等）向进公园营业摊点收摊位费收入5,000元，当地娱乐业的营业税率为15%。请计算本月已纳税额。答案：文化业应纳营业税＝3000×3％＝90(元)娱乐业应纳营业税＝12000×15％＝1800(元)服务业应纳营业税＝5000×5％＝250(元)应纳营业税合计＝90+1800+250＝2140(元)14例：某公园本月取得以下收入，门票收入3,000元，游乐场收（八）对于营业额核定明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列顺序核定其营业额：当月同类平均价格最近时期同类平均价格按下列公式核定计税价格：15（八）对于营业额核定明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列顺例：某房地产开发公司5月份销售自建写字楼一幢，取得销售收入1,800万元，该写字楼工程总成本为1,000万元，税务机关核定的成本利润率为10％，请计算本月该公司5月份应纳营业税额。答案：自建行为应纳营业税＝[1000×(1+10％)÷(1-3％)]×3％ ＝34.02(万元)销售不动产应纳营业税＝1800×5％＝90(万元)应纳营业税合计＝34.02+90＝124.02(万元)16例：某房地产开发公司5月份销售自建写字楼一幢，取得销售收入1第四节 应纳税额的计算应纳税额=营业额税率17第四节 应纳税额的计算应纳税额=营业额税率17例1：某饭店本月取得以下收入①客房收入200万元；②餐饮收入150万元；③车队送顾客去机场收入20万元；④洗衣房收入30万元⑤与他人联营经营舞厅取得利润30万元，饭店与经营者签订联营协议规定：饭店以场地、设备投资入股，每月取得固定利润，不承担经营亏损；⑥代办长途市内电话费总收入18万元，支付电话费支出8万元；上述收入饭店能够分别核算，申报税款情况如下：⑴服务业收入营业税＝(200+150+20+30+18)×5％ ＝20.9万元；⑵舞厅收入营业税＝30×15％＝4.5万元；请分析该饭店申报税款是否正确，如不正确，请指出错误所在并正确计算应补(退)的税款，18例1：某饭店本月取得以下收入①客房收入200万元；②餐饮收入答案：⑴该饭店申报营业税有错误：①将车队送顾客收入并入服务业不对，应为交通运输业，多申报营业税；②饭店以场地、设备投资入股，每月取得固定利润，应按服务业租赁对待，缴纳营业税，多申报营业税，舞厅应以经营者为纳税人，就其全部营业额，缴纳营业税；③代办长途电话业务为服务业中代理业，应按取得的代理收入申报营业税，其未扣除电话费支出，多申报营业税。⑵服务业应纳营业税＝(200+150+30+30+18-8)×5％ ＝21(万元)交通运输业应纳营业税＝20×3％＝0.6(万元)应交营业税合计＝21+0.6＝21.6(万元)⑶饭店多交税款：多交营业税＝20.9+4.5-21.6＝3.8(万元)19答案：19例2：（2001年CPA考题）某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2000年8月份取得以下收入：（1）依照社团章程的规定，收取团体会员会费40,000元，个人会员费10,000元。（2）代售大型演唱会门票21,000元，其中包括代售手续费1,000元。（3）代销中国福利彩票50，000元，得到代销手续费500元。（4）协会开设的照相馆营业收入28,000元，其中包括像册、镜框等销售收入2,000元。（5）委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币60,000元。（6）举办一期培训班，收取培训费120,000元，资料费8,000元。要求：（1）计算上述业务应缴纳的营业税。（2）计算该协会应代扣代缴的营业税。20例2：（2001年CPA考题）某经国家社团主管部门批准成立的答案：1、应纳营业税分析如下：(1)收取的团体会员费40000元、个人会员费10000元免征营业税。(P104)(2)代售门票手续费和福利彩票手续费应按服务业中的代理业计征营业税.应纳营业税=(1000+500)×5%=75(元)(3)照相馆收入为混合销售收入P99,应按服务业以5%的税率计征营业税。应纳营业税=28000×5%=1400(元)（4）国外咨询收入不属于在境内提供应税劳务，因此不属于营业税的征税范围。（5）培训班收取的资料费和培训费属于混合经营收入，按文化体育业以3%征收营业税。应纳营业税=(120000+8000)×3%=3840(元)上述业务应缴纳的营业税=75+1400+3840=5315(元)2、代售演唱会门票应代扣代缴营业税。代扣代缴营业税额=21000×3%=630(元)21答案：1、应纳营业税分析如下：21第五节 几种经营行为的税务处理一、兼营不同税目的应税行为应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额未分别核算的，将从高适用税率二、混合销售行为：既涉及劳务又涉及货物的从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不收营业税其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税22第五节 几种经营行为的税务处理一、兼营不同税目的应税行为二、三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税四、营业税与增值税征税范围的划分应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税23三、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为四、营业税与增值税征税第六节 税收优惠起征点税收优惠规定24第六节 税收优惠起征点税收优惠规定24营业税的免征

(一)托儿所,幼儿园,养老院,残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务；

(二)残疾人员个人提供的劳务；

(三)医院,诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

(四)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务；

(五)农业机耕,排灌,病虫害防治,植保,农牧保险以及相关技术培训业务,家禽,牲畜,水生动物的配种和疾病防治；

(六)纪念馆,博物馆,文化馆,美术馆,展览馆,书画院,图书馆,文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化,宗教活动的门票收入25营业税的免征

(一)托儿所,幼儿园,养老院,残疾人福利机构提第七节 纳税义务发生时间与纳税期限纳税义务发生时间26第七节 纳税义务发生时间与纳税期限纳税义务发生时间26纳税期限营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或者1个月以1月为期的，自期满之日10日内申报纳税其他时间为期的，5日内预缴，于次月1日起10日内申报并结清上月应纳税款扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行金融业的纳税期限为一个季度保险业的纳税期限为1个月 第八节 纳税地点与纳税申报纳税地点纳税申报27纳税期限 第八节 纳税地点与纳税申报纳税地点27第四章 营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。28第四章 营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间 第一节 纳税义务人扣缴义务人纳税义务人在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人29 第一节 纳税义务人扣缴义务人纳税义务人在我国境内提供应第二节 税目、税率税目（按照行业、类别不同，分别设置了9个税目）30第二节 税目、税率税目（按照行业、类别不同，分别设置了9税率31税率4第三节 计税依据计税依据的一般规定计税依据是营业额，为应税行为发生时向对方收取的全部价款和价外费用计税依据的具体规定（一）交通运输业到境外改运的，全程运费减去付给承运企业的运费后的余额联运的，以实际取得的营业额为计税依据（二）建筑业分包或转包的，以工程全部承包额减付给分包人或转报人的价款后的余额。建筑、修缮、装饰，包括工程所用原材料及其它物资和动力的价款。32第三节 计税依据计税依据的一般规定（一）交通运输业（二）建例1：某运输公司本月取得客运收入80万元，货运收入120万元，联营收入40万元(其中支付给其他联运企业15万元)，零星对外修理收入3.18万元，请计算该运输公司本月应纳营业税及增值税额。答:应纳营业税＝(80+120+40-15)×3％＝6.75(万元)应纳增值税＝(3.18÷1.06)×6％＝0.18(万元)33例1：某运输公司本月取得客运收入80万元，货运收入120万元例2：某建筑安装公司6月份取得全部工程结算收入850万元，其中应支付给其他分包单位分包工程款150万元，请计算该建筑安装公司6月份应纳税额。答：应纳营业税＝(850-150)×3％＝21(万元)应扣缴营业税＝150×3％＝4.5(万元)34例2：某建筑安装公司6月份取得全部工程结算收入850万元，其例3：某建筑公司承包一幢商业大厦，取得工程结算收入1,100万元；该大厦施工期间，由建设单位提供建筑材料价值500万元，支付水电费用50万元；该建筑公司就取得的收入申报缴纳营业税33万元，请分析该建筑公司承包商业大厦缴纳税营业税款是否正确，如不正确，请指出错误所在并正确计算应补(退)的营业税款。答案：⑴营业税条例规定：纳税人从事建筑业，无论与对方如何结算其营业额均包括工程所用原材料以及其他物资和动力的价款在内。该建筑公司计算营业税时，未将由建设单位提供的建筑材料，水电费计算在营业额内，少计算营业额550万元（500+50）。⑵应纳营业税＝(1100+500+50)×3％＝49.5(万元)⑶应补营业税＝49.5-33＝16.5(万元)35例3：某建筑公司承包一幢商业大厦，取得工程结算收入1,100（三）金融保险业一般贷款业务为贷款利息收入。外汇转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额.融资租赁：以收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额，金融商品转让：按股票、债券、外汇和其他四大类划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一纳税期可以相抵。相抵后仍出现负差的，可以结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。具体见P96金融经纪业务：手续费类的全部收入保险业务：初保业务：向对方收取的全部价款储金业务：储金平均余额乘人行公布的一年期存款月利率36（三）金融保险业9例：某商业银行二季度取得自有资金贷款利息收入320万元；取得结算业务手续费收入29万元；受托发放贷款取得利息收入5万元，委托方付手续费1万元，请计算二季度该银行应缴纳的营业税额。答：应纳营业税＝(320+29+1)×5％＝17.5(万元)应扣缴营业税＝5×5％＝0.25(万元)37例：某商业银行二季度取得自有资金贷款利息收入答：应纳营业税＝例：某保险公司4月份取得以下收入①财产保险保费收入56万元；②机动车保险保费收入80万元，已扣除支付给投保人的无赔款优待4万元；③取得农作物保险保费收入11万元；请计算该保险公司本月应纳税额。答案：应纳营业税＝(56+80+4)×5％＝7(万元)38例：某保险公司4月份取得以下收入①财产保险保费收入56万元；（四）邮电通信业例：某电信局6月份取得以下收入：①长途电信收入104万元；②市内电话收入306万元；③电话初装费收入55万元；④电话簿销售收入10万元，电话簿成本6万元；⑤电话机销售收入25万元，电话机成本15万元；请计算该电信局应纳税额。答案：应纳营业税＝(104+306+55+10+25)×3％＝15(万元)39（四）邮电通信业例：某电信局6月份取得以下收入：①长途电信收（五）文化体育业单位或个人演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司等的费用后的余额为营业额。（六）娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费等。（七）服务业40（五）文化体育业（六）娱乐业（七）服务业13例：某公园本月取得以下收入，门票收入3,000元，游乐场收入12,000元（砰砰车、游戏机、弹子房等）向进公园营业摊点收摊位费收入5,000元，当地娱乐业的营业税率为15%。请计算本月已纳税额。答案：文化业应纳营业税＝3000×3％＝90(元)娱乐业应纳营业税＝12000×15％＝1800(元)服务业应纳营业税＝5000×5％＝250(元)应纳营业税合计＝90+1800+250＝2140(元)41例：某公园本月取得以下收入，门票收入3,000元，游乐场收（八）对于营业额核定明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列顺序核定其营业额：当月同类平均价格最近时期同类平均价格按下列公式核定计税价格：42（八）对于营业额核定明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列顺例：某房地产开发公司5月份销售自建写字楼一幢，取得销售收入1,800万元，该写字楼工程总成本为1,000万元，税务机关核定的成本利润率为10％，请计算本月该公司5月份应纳营业税额。答案：自建行为应纳营业税＝[1000×(1+10％)÷(1-3％)]×3％ ＝34.02(万元)销售不动产应纳营业税＝1800×5％＝90(万元)应纳营业税合计＝34.02+90＝124.02(万元)43例：某房地产开发公司5月份销售自建写字楼一幢，取得销售收入1第四节 应纳税额的计算应纳税额=营业额税率44第四节 应纳税额的计算应纳税额=营业额税率17例1：某饭店本月取得以下收入①客房收入200万元；②餐饮收入150万元；③车队送顾客去机场收入20万元；④洗衣房收入30万元⑤与他人联营经营舞厅取得利润30万元，饭店与经营者签订联营协议规定：饭店以场地、设备投资入股，每月取得固定利润，不承担经营亏损；⑥代办长途市内电话费总收入18万元，支付电话费支出8万元；上述收入饭店能够分别核算，申报税款情况如下：⑴服务业收入营业税＝(200+150+20+30+18)×5％ ＝20.9万元；⑵舞厅收入营业税＝30×15％＝4.5万元；请分析该饭店申报税款是否正确，如不正确，请指出错误所在并正确计算应补(退)的税款，45例1：某饭店本月取得以下收入①客房收入200万元；②餐饮收入答案：⑴该饭店申报营业税有错误：①将车队送顾客收入并入服务业不对，应为交通运输业，多申报营业税；②饭店以场地、设备投资入股，每月取得固定利润，应按服务业租赁对待，缴纳营业税，多申报营业税，舞厅应以经营者为纳税人，就其全部营业额，缴纳营业税；③代办长途电话业务为服务业中代理业，应按取得的代理收入申报营业税，其未扣除电话费支出，多申报营业税。⑵服务业应纳营业税＝(200+150+30+30+18-8)×5％ ＝21(万元)交通运输业应纳营业税＝20×3％＝0.6(万元)应交营业税合计＝21+0.6＝21.6(万元)⑶饭店多交税款：多交营业税＝20.9+4.5-21.6＝3.8(万元)46答案：19例2：（2001年CPA考题）某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2000年8月份取得以下收入：（1）依照社团章程的规定，收取团体会员会费40,000元，个人会员费10,000元。（2）代售大型演唱会门票21,000元，其中包括代售手续费1,000元。（3）代销中国福利彩票50，000元，得到代销手续费500元。（4）协会开设的照相馆营业收入28,000元，其中包括像册、镜框等销售收入2,000元。（5）委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币60,000元。（6）举办一期培训班，收取培训费120,000元，资料费8,000元。要求：（1）计算上述业务应缴纳的营业税。（2）计算该协会应代扣代缴的营业税。47例2：（2001年CPA考题）某经国家社团主管部门批准成立的答案：1、应纳营业税分析如下：(1)收取的团体会员费40000元、个人会员费10000元免征营业税。(P104)(2)代售门票手续费和福利彩票手续费应按服务业中的代理业计征营业税.应纳营业税=(1000+500)×5%=75(元)(3)照相馆收入为混合销售收入P99,应按服务业以5%的税率计征营业税。应纳营业税=28000×5%=1400(元)（4）国外咨询收入不属于在境内提供应税劳务，因此不属于营业税的征税范围。（5）培训班收取的资料费和培训费属于混合经营收入，按文化体育业以3%征收营业税。应纳营业税=(120000+8000)×3%=3840(元)上述业务应缴纳的营业税=75+1400+3840=5315(元)2、代售演唱会门票应代扣代缴营业税。代扣代缴营业税