第七讲资产评估准则-基本准则释义课件

第七讲资产评估基本准则第七讲资产评估基本准则1第一章总则本章作为基本准则的总则部分，主要对本准则的制定目的、资产评估和注册资产评估师等重要概念定义、准则体系构成、本准则适用范围等进行了规定。《资产评估准则——基本准则》第一章总则本章作为基本准则的总则部分，主要对本准则的2第一条

为规范注册资产评估师执业行为，保证执业质量，明确执业责任，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，制定本准则。本条中明确提出制定资产评估准则的目的是：1、规范注册资产评估师执业行为，保证执业质量2、明确执业责任3、维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益第一条为规范注册资产评估师执业行为，保证执业质量，明确3第二条

本准则所称资产评估，是指注册资产评估师依据相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。本准则所称注册资产评估师，是指经过国家统一考试或认定，取得执业资格，并依法注册的资产评估专业人员。本条是定义条款，对基本准则中的两个最重要概念进行了定义。第二条本准则所称资产评估，是指注册资产评估师依据相关法律、4《国际评估准则》中评估的定义较为简单，指估计价值的过程（theprocessofestimatingvalue）。美国《专业评估执业统一准则》中关于资产评估的定义虽然也较为简单，但给了我们较大的启发。该准则指出评估是指形成价值意见的行为和过程（theactorprocessofdevelopinganopinionofvalue）。这两个定义都强调了资产评估行为是一种专业行为和过程，其目的是形成有关价值的专业意见。《国际评估准则》中评估的定义较为简单，指估计价值的过程（th5第三条

本准则所称资产评估准则，包括资产评估基本准则、资产评估具体准则、资产评估指南和资产评估指导意见。本条以列举的方式，提出了我国资产评估准则的四个层次，即资产评估基本准则、资产评估具体准则、资产评估指南和资产评估指导意见。第三条本准则所称资产评估准则，包括资产评估基本准则、资产评6我国资产评估行业的特点决定了设计我国资产评估准则体系需要遵守以下指导思想：1、我国资产评估准则应当是综合性的评估准则体系，包括各类别资产的评估准则。2、我国资产评估准则体系应当高度重视程序性准则与专业性准则。3、我国资产评估准则体系中应当将职业道德准则放在与业务性准则同等重要的高度。4、我国资产评估准则体系应当层次清晰，逻辑严密，并具有一定的灵活性。我国资产评估行业的特点决定了设计我国资产评估准则体系需要遵守7第四条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守本准则。本条是准则的效力条款，指出注册资产评估师执行各类资产评估业务，均须遵守本准则。本准则属于业务准则中的基本准则，是注册资产评估师执行各类资产评估业务所应当遵守的基本规范，即无论评估师评估任何类型的资产，如不动产、机器设备、企业价值、无形资产等，或是提供任何评估目的的服务，如股份制改组、中外合资、资产转让等，都应当遵守本准则的规定。第四条注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守本准则。本条8第五条

注册资产评估师执行与价值估算相关的其他业务，可以参照本准则。美国评估界就将评估师所从事的评估业务分为评估执业(appraisalpractice)和估价业务（valuationservice），评估执业中又分为评估（appraisal）、评估咨询（appraisalconsulting）和评估复核(appraisalreview)。第五条注册资产评估师执行与价值估算相关的其他业务，可以参照9第二章

基本要求本章是对注册资产评估师从事资产评估业务的基本要求。作为基本准则的重要组成部分，本章在总结各国评估准则和我国评估实践经验的基础上，对评估师从事各种资产类别、各种评估目的的评估业务时所应当具备的基本条件和要求进行了归纳性的规定，主要包括遵守法律的要求、勤勉尽责和独立客观公正要求、专业胜任能力要求、聘请外部专家和指导业务助理人员的要求以及偏离条款。

第二章基本要求本章是对注册资产评估师从事资产评估业务的基10第六条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守相关法律、法规和资产评估准则，具有良好的职业道德。本条是关于注册资产评估师守法性要求。主要从三个层面对注册资产评估师执行资产评估业务提出了基本要求：（1）国家的法律、法规层面；（2）行业准则层面；（3）职业道德层面。第六条注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守相关法律、法11第七条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当勤勉尽责，恪守独立、客观、公正的原则。本条要求注册资产评估师在执业过程中应坚持勤勉尽责的工作原则和独立、客观、公正的执业操守。第七条注册资产评估师执行资产评估业务，应当勤勉尽责，恪守独12第八条注册资产评估师应当经过专门教育和培训，具备相应的专业知识和经验，能够胜任所执行的评估业务。本条是注册资产评估师的专业胜任能力条款，要求评估师执行相关评估业务，应当接受专门的教育和培训，具备胜任特定评估业务的专业知识和从业经验。第八条注册资产评估师应当经过专门教育和培训，具备相应的专业13第九条注册资产评估师执行资产评估业务，可以聘请专家协助工作，但应当采取必要措施确信专家工作的合理性。本条款对注册资产评估师在执行资产评估业务过程中如何利用专家的工作做出了规定。第九条注册资产评估师执行资产评估业务，可以聘请专家协助工作14第十条

注册资产评估师应当对业务助理人员进行指导，并对业务助理人员工作结果负责。本条款对注册资产评估师指导业务助理人员做出规定。第十条注册资产评估师应当对业务助理人员进行指导，并对业务助15第十一条注册资产评估师执行资产评估业务，采用不同于资产评估准则规定的程序和方法时，不得违背本准则的基本要求，应当确信所采用程序和方法的合理性，并在评估报告中明确说明。第十一条注册资产评估师执行资产评估业务，采用不同于资产评估16启用本条款时，评估师必须做到：（1）评估师应在评估报告中详细披露与准则的背离情况；（2）评估师应证明其执行的评估程序和采用的评估方法对于所执行的资产评估业务或评估咨询活动是合适的；（3）评估师应在报告中详细说明因评估程序或评估方法的背离而对评估结果所产生的影响，并确信评估结果不会引起误解或被错误使用；启用本条款时，评估师必须做到：（1）评估师应在评估报告中详细17第三章操作准则本章对注册资产评估师在评估执业过程中的基本要求进行了归纳，主要包括评估程序、价值类型、评估方法、评估假设和工作底稿等方面的要求。第三章操作准则本章对注册资产评估师在评估执业过程中的基本18第十二条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据业务具体情况履行适当的评估程序。本条是对注册资产评估师履行资产评估程序的原则性规定。第十二条注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据业务具体情19履行资产评估程序对评估机构和注册资产评估师来讲是非常重要的。其重要性主要表现在：（一）资产评估程序是规范资产评估行为、提高资产评估业务质量和资产评估服务公信力的重要保证。（二）资产评估程序是相关当事方评价资产评估服务的重要依据（三）资产评估程序是资产评估机构和注册资产评估师防范执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩的重要手段之一。履行资产评估程序对评估机构和注册资产评估师来讲是非常重要的。20第十三条

评估程序通常包括：（一）明确评估业务基本事项；

（二）签订业务约定书；（三）编制评估计划；（四）现场调查；（五）收集评估资料；（六）评定估算；（七）编制和提交评估报告；（八）工作底稿归档。注册资产评估师不得随意删减评估程序。第十三条评估程序通常包括：21第十四条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估目的等相关条件选择适当的价值类型，并对价值类型予以明确定义。本条是关于注册资产评估师在资产评估过程中选择和定义资产评估价值类型方面的规定和要求。第十四条注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估目的等22一、价值类型的重要性资产评估中的价值类型是指人们按照某种标准对资产评估结果及其表现形式的价值属性的抽象和归类。简单地说，价值类型就是指同一资产相对于不同所有（持有）人、不同目的和不同市场条件而言，可能具有不同的价值，每一种价值都有不同的内涵。

一、价值类型的重要性资产评估中的价值类型是指人们按照某种标准23二、价值类型的基本划分市场价值和市场价值以外的价值（非市场价值）是按资产评估面临的市场条件和评估对象自身的条件为标准设定的，这种价值类型的划分实际上是以资产评估价值决定的基本要素为依据的。资产评估中的市场价值是指资产在评估基准日公开市场上最佳使用或最有可能使用条件下，资产可能实现的交换价值的估计值。

二、价值类型的基本划分市场价值和市场价值以外的价值（非市场价24《国际评估准则》中市场价值的定义如下:市场价值是自愿买方与自愿卖方在评估基准日进行正常的市场营销之后所达成的公平交易中，某项资产应当进行交易的价值估计数额，当事人双方应各自精明、谨慎行事，不受任何强迫压制。市场价值以外的价值（也称非市场价值、其他价值），是指出凡不符合市场价值定义条件的其他资产评估价值形式的集合。市场价值以外的价值不是一种具体的资产评估价值表现形式，而是一个集合概念，指不满足市场价值定义的一系列价值类型的集合，是一系列不符合资产市场价值定义条件的资产评估价值具体形式的总称或组合。

《国际评估准则》中市场价值的定义如下:市场价值以外的价值（也25主要的市场价值以外的价值

在用价值、投资价值、持续经营价值、保险价值、计税、课税或征税价值、清算价值、特殊价值主要的市场价值以外的价值在用价值、投资价值、持续经26三、价值类型选择与资产评估目的等相关条件的关系关于价值类型的选择与资产评估目的等相关条件的关系应该从两个方面来认识和把握。其一要从正确选择价值类型的角度，而关注资产评估目的等相关条件对所选择价值类型的影响和约束；其二要从价值类型的选择对实现资产评估目的，以及满足其他相关条件的角度，而关注价值类型的正确选择。

三、价值类型选择与资产评估目的等相关条件的关系关于价值类型的27第十五条

注册资产评估师应当熟知、理解并恰当运用评估方法。资产评估基本方法包括市场法、收益法和成本法。本条是关于资产评估方法的规定。注册资产评估师应当充分注意到本准则将所列举的市场法、收益法和成本法称作资产评估基本方法，注册资产评估师首先就应当熟知和理解资产评估基本方法的确切含义。第十五条注册资产评估师应当熟知、理解并恰当运用评估方法。本28第十六条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估对象、价值类型、资料收集情况等相关条件，分析三种资产评估基本方法的适用性，恰当选择评估方法，形成合理评估结论。本条是关于注册资产评估师在执行资产评估业务时，为保证形成合理的评估结论，恰当选择评估方法及其选择评估方法应注意的条件和要求。第十六条注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估对象、29就评估方法选择本身，注册资产评估师应当清楚，评估方法选择实际上包含了不同层面的资产评估方法的选择过程，即三个层面的选择。其一是关于资产评估技术思路层面的选择，即分析三种资产评估基本方法所依据的资产评估技术思路的适用性；其二是在各种资产评估技术思路已经确定的基础上，选择实现各种评估技术思路的具体评估技术方法；其三是在确定了资产评估方法的前提下，对运用各种评估方法所涉及到经济技术参数的选择。就评估方法选择本身，注册资产评估师应当清楚，评估方法选择实际30本准则中强调的恰当选择评估方法，既包含了对注册资产评估师恰当选择评估技术思路，以及实现该技术思路的具体评估技术方法的要求，也包括了对注册资产评估师在运用各种评估方法时对所涉及到的经济技术参数的恰当选择。选择恰当的评估技术思路与实现评估技术思路的具体方法同恰当选择经济技术参数共同构成了恰当选择资产评估方法的内容。片面地强调某一个方面而忽略另一个方面，都有可能会导致评估结果的失实和偏颇。本准则中强调的恰当选择评估方法，既包含了对注册资产评估师恰当31注册资产评估师在选择评估方法的过程中应注意以下因素：

第一，从大的方面讲，评估方法的选择要与评估目的，评估时的市场条件，被评估对象在评估过程中的条件，以及由此所决定的资产评估价值基础和价值类型相适应。

第二，从具体操作的层面上讲，评估方法的选择受各种评估方法运用所需的数据资料及主要经济技术参数能否收集的制约。

注册资产评估师在选择评估方法的过程中应注意以下因素：第一，32第三，注册资产评估师在选择和运用某一方法评估资产的价值时，应充分考虑该种方法在具体评估项目中的适用性、效率性和安全性，并注意满足该种评估方法的条件要求和程序要求。第四，注册资产评估师应当清楚，在选择和运用评估方法时，如果条件允许，应当考虑三种基本评估方法在具体评估项目中的适用性。第三，注册资产评估师在选择和运用某一方法评估资产的价值时，应33第五、如果注册资产评估师采用多种评估方法时，在合理运用各评估方法的基础上，还要对运用不同评估方法所形成的初步评估结论进行必要的比较，分析可能存在的问题并做相应的调整，确定最终的评估结果。第六、注册资产评估师应当清楚，关于资产评估方法的选择和使用，实际上是专业评估人员根据实际条件约束下的资产或模拟条件约束下的资产的价值进行理性的分析、论证和比较的过程，通过这个过程做出有足够理由支持的价值判断。任何将评估方法选择和运用的过程简单地理解为评估公式或评价模型的使用或计算的过程都是不正确的。第五、如果注册资产评估师采用多种评估方法时，在合理运用各评估34第十七条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当科学合理使用评估假设，并在评估报告中披露评估假设及其对评估结论的影响。本条是关于科学合理使用评估假设，以及披露评估假设及其对评估结论的影响方面的要求。注册资产评估师应当清楚，资产评估实际上就是专业评估人员根据实际条件约束下的资产或模拟条件约束下的资产的价值进行理性的分析、论证和比较的过程。资产评估的基本目标要求所有的评估结论都必须是公允的，而所有公允的评估结论又都是有条件约束的，资产评估假设正是表现资产评估中条件约束的重要形式。第十七条注册资产评估师执行资产评估业务，应当科学合理使用评35第十八条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当形成能够支持评估结论的工作底稿。本条是对工作底稿的原则性规定。有关工作底稿的具体要求将在评估底稿准则中予以明确，本条从基本准则的角度对工作底稿相关事项做出原则性规定，即注册资产评估师执行资产评估业务应当形成工作底稿，且工作底稿应当能够支持所形成的评估结论。第十八条注册资产评估师执行资产评估业务，应当形成能够支持评36第四章

报告准则本章是关于评估披露方面的原则性要求。评估披露是评估服务的重要环节，如何合理、恰当地对评估过程和评估结论进行披露是各国评估界和评估准则关注的内容。本章重点对评估报告和披露进行了原则性规定，评估报告和披露方面的具体要求将在今后制定的评估报告准则及相关文件中予以明确。第四章报告准则本章是关于评估披露方面的原则性要求。评估披露37第十九条

注册资产评估师应当在执行必要的评估程序后，编制并由所在评估机构出具评估报告。本条对评估报告的编制主体、出具（提交）主体以及编制、出具评估报告的前置条件做出了规定。一、资产评估报告是注册资产评估师在履行了必要的资产评估程序后，发表的其对评估对象在评估基准日特定目的下价值进行分析、估算后所形成专业意见的书面文件。因此执行必要的资产评估程序是编制和出具评估报告的前提，评估报告则是注册资产评估师履行必要评估程序后的工作成果。第十九条注册资产评估师应当在执行必要的评估程序后，编制并由38二、资产评估报告由注册资产评估师编制，但需由所在机构法人签发并盖章后方为有效。三、本条规定明确了我国评估行业只认可书面评估报告。二、资产评估报告由注册资产评估师编制，但需由所在机构法人签发39第二十条

注册资产评估师应当在评估报告中提供必要信息，使评估报告使用者能够合理理解评估结论。本条规定主要包括以下三个方面的含义：

1、注册资产评估师必须以清楚和准确的方式进行表述，而不至引起报告使用人的误解，评估报告不得存在歧义或误导性陈述。2、资产评估报告应包含必要的信息以使评估报告使用者恰当地理解报告。3、清楚和准确地揭示任何影响评估的假定条件及其对评估结论的影响。第二十条注册资产评估师应当在评估报告中提供必要信息，使评估40第二十一条

注册资产评估师应当根据评估业务具体情况，提供能够满足委托方和其他评估报告使用者合理需求的评估报告。在前条规定评估师应当在评估报告中提供必要信息的基础上，本条从另一角度对评估报告提出了要求，即应当满足委托方和其他说估报告使用者的合理需求。第二十一条注册资产评估师应当根据评估业务具体情况，提供能够41第五章

执业责任本章针对当前我国评估行业存在的有关评估师执业责任的一些问题和模糊认识，从维护公共利益和维护评估行为相关当事人合法利益的角度出发，对评估师执业责任相关事项进行了明确，以引导评估行业以及社会公众正确理解。第五章执业责任本章针对当前我国评估行业存在的有关评估师执42第二十二条注册资产评估师执行资产评估业务，应当对评估结论的合理性承担责任。本条从正面对评估师应当对评估结论承担什么样的责任做出了回答。既体现了资产评估专业服务的本质要求，也是对社会公众和公共利益的一种承诺。资产评估是评估师对评估对象在评估基准日特定目的下价值的专业意见，评估师应当而且也只能对该专业意见的合理性承担责任，而不可能对评估结论及相关决策行为提供保证。第二十二条注册资产评估师执行资产评估业务，应当对评估结论的43在相当程度上，很多人认为评估师所评估的价值结论应当与成交价格等完全一致，在实践中许多经济行为的决策也基本上简单地依照资产评估结论。在这种情况下，评估师就被认为对评估结论的准确性等负责，所谓准确性就是是否与成交价格或处置价格一致或吻合。这种认识是对资产评估专业服务的误解，在理论和实践上都有有害的。美国审计总署（GAO）在2003年5月提交国会的一份关于金融资产评估业务的调查报告中就指出：“评估是一种关于促进资产交易的决策工具之一。…消费者通常错误地认为评估是为了确定目标资产的购买价格。”在相当程度上，很多人认为评估师所评估的价值结论应当与成交价格44第二十三条遵守相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见，是注册资产评估师的责任；提供必要的资料并保证所提供资料的真实性、合法性、完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任。评估结论不应当被认为是对评估对象可实现价格的保证。第二十三条遵守相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评45委托方和相关当事方的责任原则上主要体现在两个方面：第一，做为委托方，在提供与评估服务相关资料方面的责任。第二，做为评估报告使用者（包括委托方和其他评估报告使用者）恰当使用评估报告的责任。委托方和相关当事方的责任原则上主要体现在两个方面：第一，做为46第二十四条注册资产评估师执行资产评估业务，应当关注评估对象的法律权属，并在评估报告中对评估对象法律权属及其证明资料来源予以必要说明。注册资产评估师不得对评估对象的法律权属提供保证。1.应当从根本上明确双方责任，委托方及相关当事人应当对评估对象法律权属的真实性、合法性和完整性承担责任。2.评估师在执业过程中应当关注评估对象法律权属第二十四条注册资产评估师执行资产评估业务，应当关注评估对象473.评估师关注评估对象法律权属的目的是形成价值结论，与其他专业人士关注法律权属状况的目的有着本质的区别4.基于维护公共利益的需要和职业道德的基本要求，评估师如果明知委托方和相关当事方提供虚假法律权属资料不得承接业务。5.鉴于当前我国经济和法律环境的不完备状况，有必要明确注册资产评估师不得对评估对象的法律权属提供保证。3.评估师关注评估对象法律权属的目的是形成价值结论，与其他专48第六章附则第二十五条评估机构在执行资产评估业务过程中应当遵守本准则的相关规定。第二十六条中国资产评估协会可以根据本准则发布资产评估具体准则、资产评估指南和资产评估指导意见。第二十七条本准则自2004年5月1日起施行。第六章附则第二十五条评估机构在执行资产评估业务过程49第七讲资产评估基本准则第七讲资产评估基本准则50第一章总则本章作为基本准则的总则部分，主要对本准则的制定目的、资产评估和注册资产评估师等重要概念定义、准则体系构成、本准则适用范围等进行了规定。《资产评估准则——基本准则》第一章总则本章作为基本准则的总则部分，主要对本准则的51第一条

为规范注册资产评估师执业行为，保证执业质量，明确执业责任，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，制定本准则。本条中明确提出制定资产评估准则的目的是：1、规范注册资产评估师执业行为，保证执业质量2、明确执业责任3、维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益第一条为规范注册资产评估师执业行为，保证执业质量，明确52第二条

本准则所称资产评估，是指注册资产评估师依据相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。本准则所称注册资产评估师，是指经过国家统一考试或认定，取得执业资格，并依法注册的资产评估专业人员。本条是定义条款，对基本准则中的两个最重要概念进行了定义。第二条本准则所称资产评估，是指注册资产评估师依据相关法律、53《国际评估准则》中评估的定义较为简单，指估计价值的过程（theprocessofestimatingvalue）。美国《专业评估执业统一准则》中关于资产评估的定义虽然也较为简单，但给了我们较大的启发。该准则指出评估是指形成价值意见的行为和过程（theactorprocessofdevelopinganopinionofvalue）。这两个定义都强调了资产评估行为是一种专业行为和过程，其目的是形成有关价值的专业意见。《国际评估准则》中评估的定义较为简单，指估计价值的过程（th54第三条

本准则所称资产评估准则，包括资产评估基本准则、资产评估具体准则、资产评估指南和资产评估指导意见。本条以列举的方式，提出了我国资产评估准则的四个层次，即资产评估基本准则、资产评估具体准则、资产评估指南和资产评估指导意见。第三条本准则所称资产评估准则，包括资产评估基本准则、资产评55我国资产评估行业的特点决定了设计我国资产评估准则体系需要遵守以下指导思想：1、我国资产评估准则应当是综合性的评估准则体系，包括各类别资产的评估准则。2、我国资产评估准则体系应当高度重视程序性准则与专业性准则。3、我国资产评估准则体系中应当将职业道德准则放在与业务性准则同等重要的高度。4、我国资产评估准则体系应当层次清晰，逻辑严密，并具有一定的灵活性。我国资产评估行业的特点决定了设计我国资产评估准则体系需要遵守56第四条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守本准则。本条是准则的效力条款，指出注册资产评估师执行各类资产评估业务，均须遵守本准则。本准则属于业务准则中的基本准则，是注册资产评估师执行各类资产评估业务所应当遵守的基本规范，即无论评估师评估任何类型的资产，如不动产、机器设备、企业价值、无形资产等，或是提供任何评估目的的服务，如股份制改组、中外合资、资产转让等，都应当遵守本准则的规定。第四条注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守本准则。本条57第五条

注册资产评估师执行与价值估算相关的其他业务，可以参照本准则。美国评估界就将评估师所从事的评估业务分为评估执业(appraisalpractice)和估价业务（valuationservice），评估执业中又分为评估（appraisal）、评估咨询（appraisalconsulting）和评估复核(appraisalreview)。第五条注册资产评估师执行与价值估算相关的其他业务，可以参照58第二章

基本要求本章是对注册资产评估师从事资产评估业务的基本要求。作为基本准则的重要组成部分，本章在总结各国评估准则和我国评估实践经验的基础上，对评估师从事各种资产类别、各种评估目的的评估业务时所应当具备的基本条件和要求进行了归纳性的规定，主要包括遵守法律的要求、勤勉尽责和独立客观公正要求、专业胜任能力要求、聘请外部专家和指导业务助理人员的要求以及偏离条款。

第二章基本要求本章是对注册资产评估师从事资产评估业务的基59第六条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守相关法律、法规和资产评估准则，具有良好的职业道德。本条是关于注册资产评估师守法性要求。主要从三个层面对注册资产评估师执行资产评估业务提出了基本要求：（1）国家的法律、法规层面；（2）行业准则层面；（3）职业道德层面。第六条注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守相关法律、法60第七条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当勤勉尽责，恪守独立、客观、公正的原则。本条要求注册资产评估师在执业过程中应坚持勤勉尽责的工作原则和独立、客观、公正的执业操守。第七条注册资产评估师执行资产评估业务，应当勤勉尽责，恪守独61第八条注册资产评估师应当经过专门教育和培训，具备相应的专业知识和经验，能够胜任所执行的评估业务。本条是注册资产评估师的专业胜任能力条款，要求评估师执行相关评估业务，应当接受专门的教育和培训，具备胜任特定评估业务的专业知识和从业经验。第八条注册资产评估师应当经过专门教育和培训，具备相应的专业62第九条注册资产评估师执行资产评估业务，可以聘请专家协助工作，但应当采取必要措施确信专家工作的合理性。本条款对注册资产评估师在执行资产评估业务过程中如何利用专家的工作做出了规定。第九条注册资产评估师执行资产评估业务，可以聘请专家协助工作63第十条

注册资产评估师应当对业务助理人员进行指导，并对业务助理人员工作结果负责。本条款对注册资产评估师指导业务助理人员做出规定。第十条注册资产评估师应当对业务助理人员进行指导，并对业务助64第十一条注册资产评估师执行资产评估业务，采用不同于资产评估准则规定的程序和方法时，不得违背本准则的基本要求，应当确信所采用程序和方法的合理性，并在评估报告中明确说明。第十一条注册资产评估师执行资产评估业务，采用不同于资产评估65启用本条款时，评估师必须做到：（1）评估师应在评估报告中详细披露与准则的背离情况；（2）评估师应证明其执行的评估程序和采用的评估方法对于所执行的资产评估业务或评估咨询活动是合适的；（3）评估师应在报告中详细说明因评估程序或评估方法的背离而对评估结果所产生的影响，并确信评估结果不会引起误解或被错误使用；启用本条款时，评估师必须做到：（1）评估师应在评估报告中详细66第三章操作准则本章对注册资产评估师在评估执业过程中的基本要求进行了归纳，主要包括评估程序、价值类型、评估方法、评估假设和工作底稿等方面的要求。第三章操作准则本章对注册资产评估师在评估执业过程中的基本67第十二条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据业务具体情况履行适当的评估程序。本条是对注册资产评估师履行资产评估程序的原则性规定。第十二条注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据业务具体情68履行资产评估程序对评估机构和注册资产评估师来讲是非常重要的。其重要性主要表现在：（一）资产评估程序是规范资产评估行为、提高资产评估业务质量和资产评估服务公信力的重要保证。（二）资产评估程序是相关当事方评价资产评估服务的重要依据（三）资产评估程序是资产评估机构和注册资产评估师防范执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩的重要手段之一。履行资产评估程序对评估机构和注册资产评估师来讲是非常重要的。69第十三条

评估程序通常包括：（一）明确评估业务基本事项；

（二）签订业务约定书；（三）编制评估计划；（四）现场调查；（五）收集评估资料；（六）评定估算；（七）编制和提交评估报告；（八）工作底稿归档。注册资产评估师不得随意删减评估程序。第十三条评估程序通常包括：70第十四条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估目的等相关条件选择适当的价值类型，并对价值类型予以明确定义。本条是关于注册资产评估师在资产评估过程中选择和定义资产评估价值类型方面的规定和要求。第十四条注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估目的等71一、价值类型的重要性资产评估中的价值类型是指人们按照某种标准对资产评估结果及其表现形式的价值属性的抽象和归类。简单地说，价值类型就是指同一资产相对于不同所有（持有）人、不同目的和不同市场条件而言，可能具有不同的价值，每一种价值都有不同的内涵。

一、价值类型的重要性资产评估中的价值类型是指人们按照某种标准72二、价值类型的基本划分市场价值和市场价值以外的价值（非市场价值）是按资产评估面临的市场条件和评估对象自身的条件为标准设定的，这种价值类型的划分实际上是以资产评估价值决定的基本要素为依据的。资产评估中的市场价值是指资产在评估基准日公开市场上最佳使用或最有可能使用条件下，资产可能实现的交换价值的估计值。

二、价值类型的基本划分市场价值和市场价值以外的价值（非市场价73《国际评估准则》中市场价值的定义如下:市场价值是自愿买方与自愿卖方在评估基准日进行正常的市场营销之后所达成的公平交易中，某项资产应当进行交易的价值估计数额，当事人双方应各自精明、谨慎行事，不受任何强迫压制。市场价值以外的价值（也称非市场价值、其他价值），是指出凡不符合市场价值定义条件的其他资产评估价值形式的集合。市场价值以外的价值不是一种具体的资产评估价值表现形式，而是一个集合概念，指不满足市场价值定义的一系列价值类型的集合，是一系列不符合资产市场价值定义条件的资产评估价值具体形式的总称或组合。

《国际评估准则》中市场价值的定义如下:市场价值以外的价值（也74主要的市场价值以外的价值

在用价值、投资价值、持续经营价值、保险价值、计税、课税或征税价值、清算价值、特殊价值主要的市场价值以外的价值在用价值、投资价值、持续经75三、价值类型选择与资产评估目的等相关条件的关系关于价值类型的选择与资产评估目的等相关条件的关系应该从两个方面来认识和把握。其一要从正确选择价值类型的角度，而关注资产评估目的等相关条件对所选择价值类型的影响和约束；其二要从价值类型的选择对实现资产评估目的，以及满足其他相关条件的角度，而关注价值类型的正确选择。

三、价值类型选择与资产评估目的等相关条件的关系关于价值类型的76第十五条

注册资产评估师应当熟知、理解并恰当运用评估方法。资产评估基本方法包括市场法、收益法和成本法。本条是关于资产评估方法的规定。注册资产评估师应当充分注意到本准则将所列举的市场法、收益法和成本法称作资产评估基本方法，注册资产评估师首先就应当熟知和理解资产评估基本方法的确切含义。第十五条注册资产评估师应当熟知、理解并恰当运用评估方法。本77第十六条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估对象、价值类型、资料收集情况等相关条件，分析三种资产评估基本方法的适用性，恰当选择评估方法，形成合理评估结论。本条是关于注册资产评估师在执行资产评估业务时，为保证形成合理的评估结论，恰当选择评估方法及其选择评估方法应注意的条件和要求。第十六条注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估对象、78就评估方法选择本身，注册资产评估师应当清楚，评估方法选择实际上包含了不同层面的资产评估方法的选择过程，即三个层面的选择。其一是关于资产评估技术思路层面的选择，即分析三种资产评估基本方法所依据的资产评估技术思路的适用性；其二是在各种资产评估技术思路已经确定的基础上，选择实现各种评估技术思路的具体评估技术方法；其三是在确定了资产评估方法的前提下，对运用各种评估方法所涉及到经济技术参数的选择。就评估方法选择本身，注册资产评估师应当清楚，评估方法选择实际79本准则中强调的恰当选择评估方法，既包含了对注册资产评估师恰当选择评估技术思路，以及实现该技术思路的具体评估技术方法的要求，也包括了对注册资产评估师在运用各种评估方法时对所涉及到的经济技术参数的恰当选择。选择恰当的评估技术思路与实现评估技术思路的具体方法同恰当选择经济技术参数共同构成了恰当选择资产评估方法的内容。片面地强调某一个方面而忽略另一个方面，都有可能会导致评估结果的失实和偏颇。本准则中强调的恰当选择评估方法，既包含了对注册资产评估师恰当80注册资产评估师在选择评估方法的过程中应注意以下因素：

第一，从大的方面讲，评估方法的选择要与评估目的，评估时的市场条件，被评估对象在评估过程中的条件，以及由此所决定的资产评估价值基础和价值类型相适应。

第二，从具体操作的层面上讲，评估方法的选择受各种评估方法运用所需的数据资料及主要经济技术参数能否收集的制约。

注册资产评估师在选择评估方法的过程中应注意以下因素：第一，81第三，注册资产评估师在选择和运用某一方法评估资产的价值时，应充分考虑该种方法在具体评估项目中的适用性、效率性和安全性，并注意满足该种评估方法的条件要求和程序要求。第四，注册资产评估师应当清楚，在选择和运用评估方法时，如果条件允许，应当考虑三种基本评估方法在具体评估项目中的适用性。第三，注册资产评估师在选择和运用某一方法评估资产的价值时，应82第五、如果注册资产评估师采用多种评估方法时，在合理运用各评估方法的基础上，还要对运用不同评估方法所形成的初步评估结论进行必要的比较，分析可能存在的问题并做相应的调整，确定最终的评估结果。第六、注册资产评估师应当清楚，关于资产评估方法的选择和使用，实际上是专业评估人员根据实际条件约束下的资产或模拟条件约束下的资产的价值进行理性的分析、论证和比较的过程，通过这个过程做出有足够理由支持的价值判断。任何将评估方法选择和运用的过程简单地理解为评估公式或评价模型的使用或计算的过程都是不正确的。第五、如果注册资产评估师采用多种评估方法时，在合理运用各评估83第十七条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当科学合理使用评估假设，并在评估报告中披露评估假设及其对评估结论的影响。本条是关于科学合理使用评估假设，以及披露评估假设及其对评估结论的影响方面的要求。注册资产评估师应当清楚，资产评估实际上就是专业评估人员根据实际条件约束下的资产或模拟条件约束下的资产的价值进行理性的分析、论证和比较的过程。资产评估的基本目标要求所有的评估结论都必须是公允的，而所有公允的评估结论又都是有条件约束的，资产评估假设正是表现资产评估中条件约束的重要形式。第十七条注册资产评估师执行资产评估业务，应当科学合理使用评84第十八条

注册资产评估师执行资产评估业务，应当形成能够支持评估结论的工作底稿。本条是对工作底稿的原则性规定。有关工作底稿的具体要求将在评估底稿准则中予以明确，本条从基本准则的角度对工作底稿相关事项做出原则性规定，即注册资产评估师执行资产评估业务应当形成工作底稿，且工作底稿应当能够支持所形成的评估结论。第十八条注册资产评估师执行资产评估业务，应当形成能够支持评85第四章

报告准则本章是关于评估披露方面的原则性要求。评估披露是评估服务的重要环节，如何合理、恰当地对评估过程和评估结论进行披露是各国评估界和评估准则关注的内容。本章重点对评估报告和披露进行了原则性规定，评估报告和披露方面的具体要求将在今后制定的评估报告准则及相关文件中予以明确。第四章报告准则本章是关于评估披露方面的原则性要求。评估披露86第十九条

注册资产评估师应当在执行必要的评估程序后，编制并由所在评估机构出具评估报告。本条对评估报告的编制主体、出具（提交）主体以及编制、出具评估报告的前置条件做出了规定。一、资产评估报告是注册资产评估师在履行了必要的资产评估程序后，发表的其对评估对象在评估基准日特定目的下价值进行分析、估算后所形成专业意见的书面文件。因此执行必要的资产评估程序是编制和出具评估报告的前提，评估报告则是注册资产评估师履行必要评估程序后的工作成果。第十九条注册资产评估师应当在执行必要的评估程序后，编制并由87二、资产评估报告由注册资产评估师编制，但需由所在机构法人签发并盖章后方为有效。三、本条规定明确了我国评估行业只认可书面评估报告。二、资产评估报告由注册资产评估师编制，但需由所在机构法人签发88第二十条

注册资产评估师应当在评估报告中提供必要信息，使评估报告使用者能够合理理解评估结论。本条规定主要包括以下三个方面的含义：

1、注册资产评估师必须以清楚和准确的方式进行表述，而不至引起报告使用人的误解，评估报告不得存在歧义或误导性陈述。2、资产评估报告应包含必要