第四讲-破坏市场经济秩序罪(六)课件

第四讲（六）

——危害税收征管罪

第四讲（六）

——危害税收征管罪

本节概述本节介绍了和税收相关的若干罪名，大体分为两类：一类是直接偷逃税款或和税务工作人员直接冲突的犯罪，共四种（偷、逃、抗、骗）；另一类是和发票相关的间接妨害税收征管的犯罪，共八种，主要是虚开、伪造、非法出售、非法购买各类发票的行为。（四税八票）除抗税罪外，皆可构成单位犯罪且双罚；前五种犯罪，追缴税款优先于财产刑的执行（212条）。学习本节要有一定的税法知识，尤其是增值税，要搞清楚增值税中的进项税额和销项税额及其抵销问题。本节概述一、偷税罪1．本罪的定义纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账薄、记账凭证，经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的申报等手段，不缴或少缴应纳税款或者己扣、已收税款，数额较大，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的行为。2.本罪的主要特征(1)主体是特殊主体，包括纳税人、扣缴义务人。纳税人是指法律、行政法规规定的负有纳税义务的单位或者个人；扣缴义务人是指法律、行政法一、偷税罪1．本罪的定义规规定的负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位或者个人。(2)客体是国家对税收的管理制度。(3)主观方面表现为直接故意，并且有逃避缴纳应缴税款义务而非法获利的目的。(4)客观方面表现为纳税义务人或者扣缴义务人采用虚构事实，隐瞒真相或者其他手段，不缴或少缴应纳税款或者己扣、已收税款，数额较大，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚，又再次偷税的行为。A.偷税罪的手段或者方式，包括以下四种：★采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证酌方法，蒙蔽税务机关，使其无法查清纳税规规定的负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位或者个人

人收人的真实情况从而不缴或者少缴应纳税款。★在账薄上多列支出或者不列、少列收人，以此减少乃至免除应纳税额。★经税务机关通知申报而拒不申报。★进行虚假的纳税申报，即在纳税申报时，少报、隐瞒应税项目、销售收人和经营利润等。行为人实施上述四种手段行为，都是为了不缴或者少缴税款，这也是偷税行为的实质。B.成立偷税罪还要求具有下述两种严重情节之一：★偷税数额占应纳、应缴税额的10%以上并且数额在1万元以上；（数额、比例双重达标）★纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚又人收人的真实情况从而不缴或者少缴应纳税款。偷税。（次数）具有前一情节的，不要求以前曾经实施偷税行为；具有后一情节的，不要求偷税数额达到上述比例与数量。对多次偷税未经处理的，按累计数额计算。3.本罪的认定(1)本罪与非罪的界限。应注意以下几种情况：A.漏税，是指由于纳税义务人或者有关的财务工作人员的疏忽或者业务不熟悉，而错记、漏记账目，计算错误，漏报应纳税项目等。因主观上无偷税的故意，不能构成偷税罪，其漏税部分应由税务机关依法处理。B.欠税，是指由于某种原因，超过税务机关核定偷税。（次数）的纳税期限，未缴或少缴税款，如由于企业亏损，一时不能如数缴纳税款，并非有意逃避纳税，对此也只能由税务机关依法处理，不能构成偷税罪。但若税务机关发现漏税，责令纳税义务人申报而其拒不申报或作虚假申报，其数额或情节符合偷税罪标准的，应以偷税罪论处。C.行为人虽有偷税的行为，但是偷税的数额和比例没有达到偷税罪的标准且未达到法定次数的，是一般偷税行为，不构成偷税罪。4.本罪的刑事责任（略）单位犯罪，双罚制；追缴税款优先于财产刑的执行。的纳税期限，未缴或少缴税款，如由于企业亏损，一时不能二、抗税罪1.本罪的定义纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。2.本罪的主要特征(1)主体是纳税人和扣缴义务人。（单位不构成本罪）(2)客体是复杂客体，主要是国家税收征管制度，还往往同时侵犯税务工作人员的人身权利。(3)主观方面表现为故意，即明知应缴纳税款而故意用暴力、威胁方法拒不缴纳。若行为人不具有这种主观故意和非法获利的目的，不构成本罪。二、抗税罪1.本罪的定义(4)客观方面是使用暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。暴力：身体强制（一般应包含致人轻伤在内，若故意使用暴力致人重伤或死亡的，则以故意伤害罪或故意杀人罪论处→想象竞合）威胁（胁迫）：精神强制。暴力、威胁是手段行为，目的是为拒绝缴纳税款。若行为人拒不缴纳税款的行为不是以上述暴力、威胁方法实施的，而是以不能成立的各种理由为借口进行抵制或只是消极地不缴纳税款等，则不构成本罪。3.本罪的刑事责任（略）(4)客观方面是使用暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。

三、逃避追缴欠税罪1.本罪的定义纳税人欠缴应纳税款，并采取转移或隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额较大的行为。2.本罪的主要特征(1)主体是特殊主体，即法律规定负有纳税义务的单位和个人。(2)客体是国家的税收管理制度。(3)主观方面表现为故意，并且具有逃避缴纳应缴纳款而非法获利的目的，行为人的故意不仅表现为其对欠款应纳税款的事实是明知的，还表现三、逃避追缴欠税罪1.本罪的定义

为行为人为达到最终逃避纳税的目的而故意转移或隐匿财产，致使税务机关无法追缴其欠缴的税款。(4)客观方面表现为在欠缴税款的情况下，采取转移、隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款、数额在1万元以上的行为。欠税与偷税有本质区别，税务机关可以责令欠税人限期缴纳，并缴纳一定的滞纳金，即使在核定期限内仍未缴纳，税务机关可以继续追缴，也不构成犯罪。但是，若纳税人采取转移或隐匿财产的手段，使税务机关无法追缴欠缴税款，数额较大，则可构成本罪，应依法追究其刑事责任。欠税人即使故意拖延缴纳欠税款，而未采用上述手段的，不能以本罪论处。为行为人为达到最终逃避纳税的目的而故意转移或隐匿财产，四、骗取出口退税罪1．本罪的定义故意违反税收法规，采取以假报出口或其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。2．本罪的主要特征(1)主体为特殊主体，即纳税人。(2)客体是国家出口退税管理制度和国家财产权。(3)主观方面只能表现为故意，行为人明知自己的行为会骗取国家出口退税款，而故意实施该行为，其目的在于不法所有国家出口退税款。(4)客观方面表现为以假报出口或其他欺骗手段，四、骗取出口退税罪1．本罪的定义骗取国家出口退税，数额较大的行为。骗取出口退税的手段主要有以下两类：

A.根本没有出口商品却利用伪造的出口证明文件和各种单据(假发票、假完税证明等)，谎报出口，从中骗取出口退税。B.确有商品出口，但采取以少报多手段骗取虚增差额部分的退税款，或者同一批商品出口，多次申报，重复退税，或者把非退税商品谎报为退税商品等手段，以骗取出口退税。成立本罪，必须以骗取出口退税数额较大为要件。3.本罪的认定(1)本罪与偷税罪的界限。骗取国家出口退税，数额较大的行为。骗取出口退税的手段

两者都是破坏国家税收征管制度的犯罪。前者犯罪采用欺骗手段，后者犯罪也主要是采用欺骗手段。它们的主要区别在于：前者是以出口退税的名义从国家骗取退税款（未缴而骗退），而后者则是应当向国家缴纳税款而不缴或少缴（应缴而未缴或少缴）。应当注意，采取骗取出口退税的欺骗方法，骗取所缴纳税款的（先缴后骗），依照偷税罪（在先缴税款的范围内）定罪处罚，若骗取的税款超过所缴纳的税款的，其超过部分，构成骗取出口退税罪，未超过部分则构成偷税罪（204条第二款之特别规定。想象竞合犯以数罪论处的特例）。(2)本罪与其他罪的界限。两者都是破坏国家税收征管制度的犯罪。前者犯罪采用欺骗手段，

骗取出口退税款的犯罪手段行为，往往会触犯其他罪名，例如：伪造国家机关证件罪，因为其手段行为与目的行为有牵连关系，完全符合牵连犯特征，故应择一重罪处罚，不实行数罪并罚。4、本罪的刑事责任（略）骗取出口退税款的犯罪手段行为，往往会触犯其他罪名，例如：伪

五、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪1．本罪的定义为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。2．本罪的主要特征(1)主体既可以是自然人，也可以是单位。(2)本罪的客体是国家对税收和发票的管理制度。(3)主观方面只能表现为故意，一般具有牟利的目的，但“以营利为目的”并不是本罪主观上的必要条件。五、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪(4)客观上表现为为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开四种行为之一。具体如下：A.行为人为自己虚开增值税专用发票或抵扣税款的其他发票。所谓“虚开”，主要指没有购销货物，也未提供或者接受应税劳务，而开具增值税专用发票，或者虽有货物购销，或提供或接受了应税劳务，但是，不按实际金额开具上述发票，为骗取抵扣税款创造条件；B.为他人虚开增值税专用发票或抵扣税款的其他发票；C.让他人为自己虚开增值税专用发票或抵扣税款的其他发票。他人可以是个人，也可以是单位；(4)客观上表现为为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开D.介绍他人虚开增值税专用发票或抵扣税款的其他发票。这是指为他人进行虚开上述发票的活动，从中牵线搭桥。本罪是行为犯，只要实施上述行为之一，不论是否己经用于骗取出口退税、抵扣税款，都构成本罪既遂。3.本罪的认定(1)盗窃增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照盗窃罪的规定定罪处罚。（210条第一款）(2)使用欺骗手段骗取增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照诈骗罪的规定定罪处罚。（210条第二款）D.介绍他人虚开增值税专用发票或抵扣税款的其他发票。这是指为

六、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪1．本罪的定义本罪是指自然人或者单位，伪造增值税专用发票或者出售伪造的增值税专用发票的行为。2．本罪的主要特征(1)主体是一般主体，包括单位和个人。(2)客体是国家对税收和发票的管理制度。本罪的犯罪对象是伪造的增值税专用发票。(3)主观方面表现为故意，一般具有牟取非法利益的目的，但此目的并非构成要件。(4)客观方面表现为实施以下行为：六、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪1．本罪的定义A.仿照真增值税发票的式样，采用各种方法制作假增值税专用发票；B.明知是假增值税专用发票而出售。本罪是选择式罪名，即只要实施上述行为之一，不论何种动机和目的，也不论其是否营利，均构成本罪。伪造增值税专用发票后，又出售伪造的增值税专用发票的，仍直接定伪造、出售伪造的增值税专用发票罪一罪。

3.本罪的刑事责任（略）A.仿照真增值税发票的式样，采用各种方法制作假增值税专用发票

七、非法出售增值税专用发票罪1．本罪的定义本罪是指自然人或单位，违反国家发票管理法规，故意非法出售增值税专用发票的行为。本罪要求行为人所出售的增值税专用发票必须是真实的，若出售的增值税专用发票是伪造的，则不成立本罪，而成立出售伪造的增值税专用发票罪。2.本罪的主要特征(1)主体是一般主体，包括单位和个人。(2)客体是国家对税收和发票的管理制度。(3)主观方面表现为故意，一般以牟取非法利益为目的。不论动机和目的如何，也不论营利的目七、非法出售增值税专用发票罪1．本罪的定义

的是否达到，只要行为人故意实施了非法出售增值税专用发票的行为，即构成本罪。应注意：若税务机关工作人员在发售发票中玩忽职守，致使国家利益遭受重大损失的，应按玩忽职守罪定罪处罚。(4)客观方面表现为违反国家发票管理法规，实施以下几种行为之一：A.无权领购和使用增值税专用发票者，非法出售其通过其他方式(如向他人购买)获得的增值税专用发票；B.有权领购和使用增值税专用发票者，非法出售其所有的增值税专用发票；C.税务机关或其工作人员违反规定，向无权领购和使用增值税专用发票者出售增值税专用发票。的是否达到，只要行为人故意实施了非法出售增值税专用发票

八、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪1．本罪的定义本罪是指自然人或单位，违反国家发票管理法规，故意非法购买增值税专用发票，或者购买伪造的增值税专用发票的行为。2．本罪的主要特征(1)主体是一般主体，包括单位和个人。(2)客体是国家对税收和发票的管理制度。(3)主观方面表现为故意。(4)客观方面表现为违反国家发票管理法规，非法购买上述发票的行为。具体包括：八、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪1A.无权领购和使用增值税专用发票者，私自向税务机关以外的单位或者个人购买增值税专用发票，或者采取非法手段向税务机关骗购增值税专用发票；B.有权领购和使用增值税专用发票者向税务机关以外的单位或者个人购买增值税专用发票；C.任何单位和个人明知是伪造的增值税专用发票而购买。本罪是选择式罪名，即只要实施上述任一行为，就构成本罪既遂。3.本罪的认定(1)非法购买增值税专用发票或购买伪造的增值税专用发票又虚开或出售的，则不再定本罪，根据《刑法》第208条的规定应分别按虚开增值A.无权领购和使用增值税专用发票者，私自向税务机关以外的单位

税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，非法出售增值税专用发票罪定罪处罚。（牵连犯）(2)非法购买增值税专用发票或购买伪造的增值税专用发票后进行偷税、骗取出口退税、贪污等违法犯罪活动的，既构成非法购买增值税专用发票罪、购买伪造的增值税专用发票罪，又构成偷税罪、骗取出口退税罪和贪污罪等犯罪的，在处理上应择一重罪，从重处罚，不实行数罪并罚。非法购买真、伪增值税专用发票的，数量累计计算，不实行数罪并罚。4.本罪的刑事责任（略）税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、九、非法制造、出售非法制造的用于骗取出□退税、抵扣税款发票罪1．本罪的定义本罪是指违反国家发票管理法规，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票的行为。2．本罪的主要特征(1)主体是一般主体，包括单位和个人。(2)客体是国家对税收和发票的管理制度。其犯罪对象是指可以用于抵扣税款、出口退税且具有与增值税专用发票相同功能的发票，如运输发票、农业产品收购发票等。九、非法制造、出售非法制造的用于骗取出□退税、抵扣税款发票罪(3)主观方面只能表现为直接故意。只要行为人故意实施了伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票的行为，则不论动机和目的如何，也不论其是否营利，均应构成本罪。(4)客观方面表现为违反国家发票管理法规，伪造、擅自制造用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票(即增值税专用发票以外的其他发票)，或者出售上述发票的行为。本罪是选择性罪名，实施上述行为之一，均可构成本罪。既实施伪造、擅自制造，又实施出售行为的，仍只定本罪一罪，不实行数罪并罚。3.本罪的刑事责任（略）(3)主观方面只能表现为直接故意。只要行为人故意实施了伪造、十、非法制造、出售非法制造的发票罪1.本罪的定义本罪是指自然人或单位，违反国家发票管理法规，故意伪造、擅自制造或出售伪造、擅自制造的除增值税专用发票、可以用于骗取出口退税、抵扣税款发票以外的其他发票的行为。2．本罪的主要特征(1)主体是一般主体，包括单位和个人。(2)客体是国家对税收和发票的管理制度。(3)主观方面表现为故意。十、非法制造、出售非法制造的发票罪1.本罪的定义(4)客观方面表现为违反国家发票管理法规，实施下列行为：A.仿照真发票式样制造假的不能用于骗取出口退税、抵扣税款的其他普通发票；B.有权制造发票的单位未经税务机关批准或者超过指定数量制造上述普通发票；C.明知是伪造、擅自制造的发票而出售。实施上述任一行为，达到定罪标准的，即构成本罪。3.本罪的刑事责任（略）(4)客观方面表现为违反国家发票管理法规，实施下列行为：十一、非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

1．本罪的定义本罪是指自然人或单位，故意非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票的行为。行为人所出售的必须是真实发票，若出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的发票，则成立出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪。2．本罪的主要特征(1)主体是一般主体，包括单位和个人。(2)客体是国家对税收和发票的管理制度。十一、非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪1．本罪的定(3)主观方面只能表现为直接故意。(4)客观方面表现为违反国家发票管理法规，实施以下行为：A.无权发售可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票者，非法出售上述发票。“其他发票”，是指增值税专用发票以外的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的发票。B.有权发售上述发票的税务机关或其工作人员违法发售上述发票。3.本罪的刑事责任（略）(3)主观方面只能表现为直接故意。十二、非法出售发票罪1．本罪的定义本罪是指自然人或者单位，违反国家发票管理法规，故意非法出售除增值税专用发票、可以用于骗取出口退税、抵扣税款以外的其他发票的行为。行为人所出售的必须是真实的发票，若出售伪造、擅自制造的发票，则成立出售非法制造的发票罪。2．本罪的主要特征(1)主体是一般主体，包括单位和个人。十二、非法出售发票罪1．本罪的定义(2)客体是国家对税收和发票的管理制度。(3)主观方面只能表现为直接故意。(4)客观方面表现为违反国家发票管理规定，非法出售上述发票的行为，包括无权发售上述发票的个人和单位出售，以及税务机关或其工作人员违法发售。3.本罪的刑事责任（略）(2)客体是国家对税收和发票的管理制度。练习题1.偷税罪的成立要求的偷税数额是下列()。A.占应纳税额10%以上且偷税数额在1万元以上B.占应纳税额10%以上或偷税数额在2万元以上C.占应纳税额20%以上且偷税数额在2万元以上D.占应纳税额20%以上或偷税数额在2万元以上练习题1.偷税罪的成立要求的偷税数额是下列(2.下列情形中，构成偷税罪的有()。A.纳税人偷税数额占应纳税的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的B.纳税人因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的C.扣缴义务人不缴或者少缴己扣、已收税款的10%以上且数额在1万元以上的D.偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的2.下列情形中，构成偷税罪的有()。3.某外贸公司在缴纳了50万元的税款后，采取虚报出口的手段，骗得税务机关退税80万元，后被查获。对该公司应如何处理?()A.以偷税罪处理B.以骗取出口退税罪处理C.其中的50万元按偷税罪处理，余下的30万元按骗取出口退税罪处理D.其中的50万元按骗取出口退税罪处理，余下的30万元按偷税罪处理4.使用欺骗手段骗取增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税，抵扣税款的其他发票的，以何罪定罪处罚?()A.盗窃罪B.诈骗罪C.妨碍公务罪D.其他犯罪3.某外贸公司在缴纳了50万元的税款后，采取虚报出口的手段，5.某外贸公司在缴纳了100万元的税款后，采取虚报出口的手段，骗得税务机关退税180万元，后被查获。对该公司应如何处理?()(2002年试卷二第5题，单选)A.以偷税罪处理

B.以骗取出口退税罪处理

C.其申的100万元按偷税罪处理，余下的80万元按骗取出口退税罪处理

D.其中的100万元按骗取出口退税罪处理，余下的80万元按偷税罪处理5.某外贸公司在缴纳了100万元的税款后，采取虚报出口的手段6.某企业因产品出口得到国家出口退税款300万元，后因产品质量间题被国外客商退货三分之一。该企业隐瞒这一事实且未补缴应缴的税款100万元。该企业的行为构成何种犯罪?()(1998年试卷二第31题，单选)A.骗取出口退税罪B.逃避追缴欠税罪C.偷税罪D.虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪6.某企业因产品出口得到国家出口退税款300万元，后因产品质7.私营企业老板田某从税务机关领购增值税专用发票后，将其中的20余张先后卖给他人，后见增值税专用发票有利可图，就伪造了30张增值税发票并卖给他人。田某的行为构成何罪?()(1997年试卷二第76题，多选)A.伪造增值税专用发票罪B.出售伪造的增值税专用发票罪C.非法出售增值税专用发票罪D.虚开增值税专用发票罪7.私营企业老板田某从税务机关领购增值税专用发票后，将其中的8．对涉及增值税专用发票的犯罪案件，下列哪些处理是正确的？（2003年试卷二第44题）A.非法购买增值税专用发票的，按非法购买增值税专用发票罪定罪处罚B.非法购买增值税专用发票后又虚开的，按非法购买增值税专用发票罪和虚开增值税专用发票罪并罚C.非法购买增值税专用发票后又出售的，按非法出售增值税专用发票罪定罪处罚D.非法购买伪造的增值税专用发票后又出售的，按出售伪造的增值税专用发票罪定罪处罚8．对涉及增值税专用发票的犯罪案件，下列哪些处理是正确的？（9．某企业生产的一批外贸供货产品因外商原因无法出口，该企业采用伪造出口退税单证和签订虚假买卖合同等方法，骗取出口退税50万元（其中包括该批产品已征的产品税、增值税等税款19万元）。对该企业应当如何处理？（2005年试卷二第10题）A．以合同诈骗罪处罚B．以偷税罪处罚C．以骗取出口退税罪处罚D．以偷税罪和骗取出口退税罪并罚9．某企业生产的一批外贸供货产品因外商原因无法出口，该企业采第四讲（六）

——危害税收征管罪

第四讲（六）

——危害税收征管罪

本节概述本节介绍了和税收相关的若干罪名，大体分为两类：一类是直接偷逃税款或和税务工作人员直接冲突的犯罪，共四种（偷、逃、抗、骗）；另一类是和发票相关的间接妨害税收征管的犯罪，共八种，主要是虚开、伪造、非法出售、非法购买各类发票的行为。（四税八票）除抗税罪外，皆可构成单位犯罪且双罚；前五种犯罪，追缴税款优先于财产刑的执行（212条）。学习本节要有一定的税法知识，尤其是增值税，要搞清楚增值税中的进项税额和销项税额及其抵销问题。本节概述一、偷税罪1．本罪的定义纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账薄、记账凭证，经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的申报等手段，不缴或少缴应纳税款或者己扣、已收税款，数额较大，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的行为。2.本罪的主要特征(1)主体是特殊主体，包括纳税人、扣缴义务人。纳税人是指法律、行政法规规定的负有纳税义务的单位或者个人；扣缴义务人是指法律、行政法一、偷税罪1．本罪的定义规规定的负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位或者个人。(2)客体是国家对税收的管理制度。(3)主观方面表现为直接故意，并且有逃避缴纳应缴税款义务而非法获利的目的。(4)客观方面表现为纳税义务人或者扣缴义务人采用虚构事实，隐瞒真相或者其他手段，不缴或少缴应纳税款或者己扣、已收税款，数额较大，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚，又再次偷税的行为。A.偷税罪的手段或者方式，包括以下四种：★采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证酌方法，蒙蔽税务机关，使其无法查清纳税规规定的负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位或者个人

人收人的真实情况从而不缴或者少缴应纳税款。★在账薄上多列支出或者不列、少列收人，以此减少乃至免除应纳税额。★经税务机关通知申报而拒不申报。★进行虚假的纳税申报，即在纳税申报时，少报、隐瞒应税项目、销售收人和经营利润等。行为人实施上述四种手段行为，都是为了不缴或者少缴税款，这也是偷税行为的实质。B.成立偷税罪还要求具有下述两种严重情节之一：★偷税数额占应纳、应缴税额的10%以上并且数额在1万元以上；（数额、比例双重达标）★纳税人因偷税被税务机关给予二次行政处罚又人收人的真实情况从而不缴或者少缴应纳税款。偷税。（次数）具有前一情节的，不要求以前曾经实施偷税行为；具有后一情节的，不要求偷税数额达到上述比例与数量。对多次偷税未经处理的，按累计数额计算。3.本罪的认定(1)本罪与非罪的界限。应注意以下几种情况：A.漏税，是指由于纳税义务人或者有关的财务工作人员的疏忽或者业务不熟悉，而错记、漏记账目，计算错误，漏报应纳税项目等。因主观上无偷税的故意，不能构成偷税罪，其漏税部分应由税务机关依法处理。B.欠税，是指由于某种原因，超过税务机关核定偷税。（次数）的纳税期限，未缴或少缴税款，如由于企业亏损，一时不能如数缴纳税款，并非有意逃避纳税，对此也只能由税务机关依法处理，不能构成偷税罪。但若税务机关发现漏税，责令纳税义务人申报而其拒不申报或作虚假申报，其数额或情节符合偷税罪标准的，应以偷税罪论处。C.行为人虽有偷税的行为，但是偷税的数额和比例没有达到偷税罪的标准且未达到法定次数的，是一般偷税行为，不构成偷税罪。4.本罪的刑事责任（略）单位犯罪，双罚制；追缴税款优先于财产刑的执行。的纳税期限，未缴或少缴税款，如由于企业亏损，一时不能二、抗税罪1.本罪的定义纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。2.本罪的主要特征(1)主体是纳税人和扣缴义务人。（单位不构成本罪）(2)客体是复杂客体，主要是国家税收征管制度，还往往同时侵犯税务工作人员的人身权利。(3)主观方面表现为故意，即明知应缴纳税款而故意用暴力、威胁方法拒不缴纳。若行为人不具有这种主观故意和非法获利的目的，不构成本罪。二、抗税罪1.本罪的定义(4)客观方面是使用暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。暴力：身体强制（一般应包含致人轻伤在内，若故意使用暴力致人重伤或死亡的，则以故意伤害罪或故意杀人罪论处→想象竞合）威胁（胁迫）：精神强制。暴力、威胁是手段行为，目的是为拒绝缴纳税款。若行为人拒不缴纳税款的行为不是以上述暴力、威胁方法实施的，而是以不能成立的各种理由为借口进行抵制或只是消极地不缴纳税款等，则不构成本罪。3.本罪的刑事责任（略）(4)客观方面是使用暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。

三、逃避追缴欠税罪1.本罪的定义纳税人欠缴应纳税款，并采取转移或隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额较大的行为。2.本罪的主要特征(1)主体是特殊主体，即法律规定负有纳税义务的单位和个人。(2)客体是国家的税收管理制度。(3)主观方面表现为故意，并且具有逃避缴纳应缴纳款而非法获利的目的，行为人的故意不仅表现为其对欠款应纳税款的事实是明知的，还表现三、逃避追缴欠税罪1.本罪的定义

为行为人为达到最终逃避纳税的目的而故意转移或隐匿财产，致使税务机关无法追缴其欠缴的税款。(4)客观方面表现为在欠缴税款的情况下，采取转移、隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款、数额在1万元以上的行为。欠税与偷税有本质区别，税务机关可以责令欠税人限期缴纳，并缴纳一定的滞纳金，即使在核定期限内仍未缴纳，税务机关可以继续追缴，也不构成犯罪。但是，若纳税人采取转移或隐匿财产的手段，使税务机关无法追缴欠缴税款，数额较大，则可构成本罪，应依法追究其刑事责任。欠税人即使故意拖延缴纳欠税款，而未采用上述手段的，不能以本罪论处。为行为人为达到最终逃避纳税的目的而故意转移或隐匿财产，四、骗取出口退税罪1．本罪的定义故意违反税收法规，采取以假报出口或其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。2．本罪的主要特征(1)主体为特殊主体，即纳税人。(2)客体是国家出口退税管理制度和国家财产权。(3)主观方面只能表现为故意，行为人明知自己的行为会骗取国家出口退税款，而故意实施该行为，其目的在于不法所有国家出口退税款。(4)客观方面表现为以假报出口或其他欺骗手段，四、骗取出口退税罪1．本罪的定义骗取国家出口退税，数额较大的行为。骗取出口退税的手段主要有以下两类：

A.根本没有出口商品却利用伪造的出口证明文件和各种单据(假发票、假完税证明等)，谎报出口，从中骗取出口退税。B.确有商品出口，但采取以少报多手段骗取虚增差额部分的退税款，或者同一批商品出口，多次申报，重复退税，或者把非退税商品谎报为退税商品等手段，以骗取出口退税。成立本罪，必须以骗取出口退税数额较大为要件。3.本罪的认定(1)本罪与偷税罪的界限。骗取国家出口退税，数额较大的行为。骗取出口退税的手段

两者都是破坏国家税收征管制度的犯罪。前者犯罪采用欺骗手段，后者犯罪也主要是采用欺骗手段。它们的主要区别在于：前者是以出口退税的名义从国家骗取退税款（未缴而骗退），而后者则是应当向国家缴纳税款而不缴或少缴（应缴而未缴或少缴）。应当注意，采取骗取出口退税的欺骗方法，骗取所缴纳税款的（先缴后骗），依照偷税罪（在先缴税款的范围内）定罪处罚，若骗取的税款超过所缴纳的税款的，其超过部分，构成骗取出口退税罪，未超过部分则构成偷税罪（204条第二款之特别规定。想象竞合犯以数罪论处的特例）。(2)本罪与其他罪的界限。两者都是破坏国家税收征管制度的犯罪。前者犯罪采用欺骗手段，

骗取出口退税款的犯罪手段行为，往往会触犯其他罪名，例如：伪造国家机关证件罪，因为其手段行为与目的行为有牵连关系，完全符合牵连犯特征，故应择一重罪处罚，不实行数罪并罚。4、本罪的刑事责任（略）骗取出口退税款的犯罪手段行为，往往会触犯其他罪名，例如：伪

五、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪1．本罪的定义为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。2．本罪的主要特征(1)主体既可以是自然人，也可以是单位。(2)本罪的客体是国家对税收和发票的管理制度。(3)主观方面只能表现为故意，一般具有牟利的目的，但“以营利为目的”并不是本罪主观上的必要条件。五、虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪(4)客观上表现为为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开四种行为之一。具体如下：A.行为人为自己虚开增值税专用发票或抵扣税款的其他发票。所谓“虚开”，主要指没有购销货物，也未提供或者接受应税劳务，而开具增值税专用发票，或者虽有货物购销，或提供或接受了应税劳务，但是，不按实际金额开具上述发票，为骗取抵扣税款创造条件；B.为他人虚开增值税专用发票或抵扣税款的其他发票；C.让他人为自己虚开增值税专用发票或抵扣税款的其他发票。他人可以是个人，也可以是单位；(4)客观上表现为为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开D.介绍他人虚开增值税专用发票或抵扣税款的其他发票。这是指为他人进行虚开上述发票的活动，从中牵线搭桥。本罪是行为犯，只要实施上述行为之一，不论是否己经用于骗取出口退税、抵扣税款，都构成本罪既遂。3.本罪的认定(1)盗窃增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照盗窃罪的规定定罪处罚。（210条第一款）(2)使用欺骗手段骗取增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，依照诈骗罪的规定定罪处罚。（210条第二款）D.介绍他人虚开增值税专用发票或抵扣税款的其他发票。这是指为

六、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪1．本罪的定义本罪是指自然人或者单位，伪造增值税专用发票或者出售伪造的增值税专用发票的行为。2．本罪的主要特征(1)主体是一般主体，包括单位和个人。(2)客体是国家对税收和发票的管理制度。本罪的犯罪对象是伪造的增值税专用发票。(3)主观方面表现为故意，一般具有牟取非法利益的目的，但此目的并非构成要件。(4)客观方面表现为实施以下行为：六、伪造、出售伪造的增值税专用发票罪1．本罪的定义A.仿照真增值税发票的式样，采用各种方法制作假增值税专用发票；B.明知是假增值税专用发票而出售。本罪是选择式罪名，即只要实施上述行为之一，不论何种动机和目的，也不论其是否营利，均构成本罪。伪造增值税专用发票后，又出售伪造的增值税专用发票的，仍直接定伪造、出售伪造的增值税专用发票罪一罪。

3.本罪的刑事责任（略）A.仿照真增值税发票的式样，采用各种方法制作假增值税专用发票

七、非法出售增值税专用发票罪1．本罪的定义本罪是指自然人或单位，违反国家发票管理法规，故意非法出售增值税专用发票的行为。本罪要求行为人所出售的增值税专用发票必须是真实的，若出售的增值税专用发票是伪造的，则不成立本罪，而成立出售伪造的增值税专用发票罪。2.本罪的主要特征(1)主体是一般主体，包括单位和个人。(2)客体是国家对税收和发票的管理制度。(3)主观方面表现为故意，一般以牟取非法利益为目的。不论动机和目的如何，也不论营利的目七、非法出售增值税专用发票罪1．本罪的定义

的是否达到，只要行为人故意实施了非法出售增值税专用发票的行为，即构成本罪。应注意：若税务机关工作人员在发售发票中玩忽职守，致使国家利益遭受重大损失的，应按玩忽职守罪定罪处罚。(4)客观方面表现为违反国家发票管理法规，实施以下几种行为之一：A.无权领购和使用增值税专用发票者，非法出售其通过其他方式(如向他人购买)获得的增值税专用发票；B.有权领购和使用增值税专用发票者，非法出售其所有的增值税专用发票；C.税务机关或其工作人员违反规定，向无权领购和使用增值税专用发票者出售增值税专用发票。的是否达到，只要行为人故意实施了非法出售增值税专用发票

八、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪1．本罪的定义本罪是指自然人或单位，违反国家发票管理法规，故意非法购买增值税专用发票，或者购买伪造的增值税专用发票的行为。2．本罪的主要特征(1)主体是一般主体，包括单位和个人。(2)客体是国家对税收和发票的管理制度。(3)主观方面表现为故意。(4)客观方面表现为违反国家发票管理法规，非法购买上述发票的行为。具体包括：八、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪1A.无权领购和使用增值税专用发票者，私自向税务机关以外的单位或者个人购买增值税专用发票，或者采取非法手段向税务机关骗购增值税专用发票；B.有权领购和使用增值税专用发票者向税务机关以外的单位或者个人购买增值税专用发票；C.任何单位和个人明知是伪造的增值税专用发票而购买。本罪是选择式罪名，即只要实施上述任一行为，就构成本罪既遂。3.本罪的认定(1)非法购买增值税专用发票或购买伪造的增值税专用发票又虚开或出售的，则不再定本罪，根据《刑法》第208条的规定应分别按虚开增值A.无权领购和使用增值税专用发票者，私自向税务机关以外的单位

税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，非法出售增值税专用发票罪定罪处罚。（牵连犯）(2)非法购买增值税专用发票或购买伪造的增值税专用发票后进行偷税、骗取出口退税、贪污等违法犯罪活动的，既构成非法购买增值税专用发票罪、购买伪造的增值税专用发票罪，又构成偷税罪、骗取出口退税罪和贪污罪等犯罪的，在处理上应择一重罪，从重处罚，不实行数罪并罚。非法购买真、伪增值税专用发票的，数量累计计算，不实行数罪并罚。4.本罪的刑事责任（略）税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、九、非法制造、出售非法制造的用于骗取出□退税、抵扣税款发票罪1．本罪的定义本罪是指违反国家发票管理法规，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票的行为。2．本罪的主要特征(1)主体是一般主体，包括单位和个人。(2)客体是国家对税收和发票的管理制度。其犯罪对象是指可以用于抵扣税款、出口退税且具有与增值税专用发票相同功能的发票，如运输发票、农业产品收购发票等。九、非法制造、出售非法制造的用于骗取出□退税、抵扣税款发票罪(3)主观方面只能表现为直接故意。只要行为人故意实施了伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票的行为，则不论动机和目的如何，也不论其是否营利，均应构成本罪。(4)客观方面表现为违反国家发票管理法规，伪造、擅自制造用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票(即增值税专用发票以外的其他发票)，或者出售上述发票的行为。本罪是选择性罪名，实施上述行为之一，均可构成本罪。既实施伪造、擅自制造，又实施出售行为的，仍只定本罪一罪，不实行数罪并罚。3.本罪的刑事责任（略）(3)主观方面只能表现为直接故意。只要行为人故意实施了伪造、十、非法制造、出售非法制造的发票罪1.本罪的定义本罪是指自然人或单位，违反国家发票管理法规，故意伪造、擅自制造或出售伪造、擅自制造的除增值税专用发票、可以用于骗取出口退税、抵扣税款发票以外的其他发票的行为。2．本罪的主要特征(1)主体是一般主体，包括单位和个人。(2)客体是国家对税收和发票的管理制度。(3)主观方面表现为故意。十、非法制造、出售非法制造的发票罪1.本罪的定义(4)客观方面表现为违反国家发票管理法规，实施下列行为：A.仿照真发票式样制造假的不能用于骗取出口退税、抵扣税款的其他普通发票；B.有权制造发票的单位未经税务机关批准或者超过指定数量制造上述普通发票；C.明知是伪造、擅自制造的发票而出售。实施上述任一行为，达到定罪标准的，即构成本罪。3.本罪的刑事责任（略）(4)客观方面表现为违反国家发票管理法规，实施下列行为：十一、非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪

1．本罪的定义本罪是指自然人或单位，故意非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票的行为。行为人所出售的必须是真实发票，若出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的发票，则成立出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪。2．本罪的主要特征(1)主体是一般主体，包括单位和个人。(2)客体是国家对税收和发票的管理制度。十一、非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪1．本罪的定(3)主观方面只能表现为直接故意。(4)客观方面表现为违反国家发票管理法规，实施以下行为：A.无权发售可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票者，非法出售上述发票。“其他发票”，是指增值税专用发票以外的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的发票。B.有权发售上述发票的税务机关或其工作人员违法发售上述发票。3.本罪的刑事责任（略）(3)主观方面只能表现为直接故意。十二、非法出售发票罪1．本罪的定义本罪是指自然人或者单位，违反国家发票管理法规，故意非法出售除增值税专用发票、可以用于骗取出口退税、抵扣税款以外的其他发票的行为。行为人所出售的必须是真实的发票，若出售伪造、擅自制造的发票，则成立出售非法制造的发票罪。2．本罪的主要特征(1)主体是一般主体，包括单位和个人。十二、非法出售发票罪1．本罪的定义(2)客体是国家对税收和发票的管理制度。(3)主观方面只能表现为直接故意。(4)客观方面表现为违反国家发票管理规定，非法出售上述发票的行为，包括无权发售上述发票的个人和单位出售，以及税务机关或其工作人员违法发售。3.本罪的刑事责