电子商务背景下的财务管理与税收筹划策略、方法与案例课件

电子商务背景下的财务管理与信息化建设第一部分电子商务背景下的财务管理与信息化建设第一部分

交流提纲企业财务管理与信息化的历程对MRP/MRPII/ERP概念的认识电子商务景下的企业财务管理系统建设以联想为例：电子商务背景下企业财务管理与信息化建设 交流提纲一、企业财务管理与信息化的历程电子商务背景下的财务管理与税收筹划策略、方法与案例课件如何给予决策层足够的信息以助制定战略？财务管理的集权制和分散式管理如何达到统一？如何处理好财务的管理职责和服务职责？家业大了，成本如何更准？竞争激烈了，报表信息能不能再快？业务飞速增长,财务人员能不能不增长？市场带来的业务变化，财务的应变能否合拍？对于前端业务，如何进行监督与风险控制？

在财务管理历程上，企业遇到过挑战和难题--如何给予决策层足够的信息以助制定战略？在财务管理历程上，财务管理信息系统的历程1984-1990年：手工帐1991-1999年：财务核算电算化

会计电算化->内部管理电算化历程2000-今：财务管理信息化198419912000手工帐财务核算电子化财务管理信息化财务管理信息系统的历程198419912000手工帐财务核算企业会计电算化的动因动因：的业务发展规模扩大，业务量增大；建立了许多地区分公司，缺乏管理，各自为政；帐目不清，帐、实不符问题经常出现；手工帐本记帐，电子表格中间缺乏连贯性和钩稽关系；会计电算化软件开始启用！企业会计电算化的动因动因：解决的问题从销售角度看--开发销售小票套打并与财务集成销售方面的数据与报表与财务数据达到统一解决了财务重复性工作和信息准确与及时问题强化了应收帐欠款的管理面对大量欠款销售，公司开始细化对欠款的管理财务对到款的核销准确度增加开发坏帐准备金的精确计算功能大量的欠款销售，使呆帐,坏帐的风险也加大了；坏帐准备金的计提从财务管理角度提前规避了风险解决的问题从销售角度看--解决的问题从管理会计角度看--对业务进行模拟利润核算由包干制转变为模拟利润方式从各个独立系统中取数据，再进行勾对加工出内部考核报表开发责任会计系统并进一步完善内部责任会计体系应运而生具备了内部银行功能对外会计与责任会计系统统一对外会计与责任会计系统合并为一个系统，一个系统出两套报表；

解决的问题从管理会计角度看--解决的问题从成本核算角度看--成本核算采用分配方法（业务人员提供）问题1：配方非标准化非精细化管理，因此产品核算不精确问题2：配方月末提供一次，因此动态监控无法实现生产部门实施MRP系统解决生产计划安排与采购计划制定的问题建立BOM，为成本核算的精细化打下基础成本核算方法：从单一的配方法，发展为：动态配方和批次法等多种方式。解决的问题从成本核算角度看--物料编码标准化，各种机型标准BOM（生产物料清单）信息化，实现自动扫描出库。没有与财务、销售集成系统性能稳定性、可靠性不足

实施MRPII应用系统-基础数据管理模块-车间任务管理模块-车间作业管理模块-库房管理模块-采购管理模块-操作权限管理模块MRPII实施解决的问题生产物料编码标准化，没有与财务、实施MRPIIMRPII实施企业内部电算化水平的提高，办公自动化和MRPII的实施为ERP和电子商务奠定了基础-网络基础建设-工作习惯改变-业务人员参与-业务流程规范化-数据的标准化解决的问题企业内部电算化水平的提高，-网络基础建设解决的问题 许多企业随着业务高速的增长,规模的扩大,系统开发平台和系统本身的限制,原有的财务系统已经到了可以支撑的极限(一张库存记帐凭证需要运行4个小时).

而业务运作与财务系统的脱节(如财务系统与生产计划系统)和业务运作系统内部的脱节(如销售与库存系统)更是不能适应高速发展的业务需要.

将企业内部系统资源的集成已是迫在眉睫！ 许多企业随着业务高速的增长,规模的扩大,系统开发平台二、对MRP/MRP2/ERP概念的认识二、对MRP/MRP2/ERP概念自行开发系统固定资产系统物料编码系统技术服务系统销售小票系统库存管理系统各地平台手工帐生产计划系统财务业务优化/修改一个系统--其它系统都要改系统之间脱节--信息传递耗费资源地点分散--维护人员多且无一精通全部问题！！单项业务=信息孤岛自行固定资产物料编码技术服务销售小票库存管理各地平台生产计划来源唯一----任何数据，只由一个部门，一位员工负责输入----减少重复劳动、提高效率、避免差错、责任明确实时共享----统一数据库、统一处理规则----授权人员、共享信息----环境变化、实时响应；决策一致、减少矛盾信息集成——信息化管理必要特点来源唯一信息集成——信息化管理必要特点财务管理业务运作管理业务流程与管理监控流程的运作达到统一集团内业务与财务的数据达到统一信息系统的优化和不断拓展达到统一集成性实时性人力资源管理ERP的特点财务管理业务运作管理业务流程与管理监控集成性人力资源管理ERMRPMRPIIERP的扩展关系ERP需求市场/制造企业/供应市场信息集成面向供需链EnterpriseResourcePlanningMRPII物料/资金信息集成面向企业ManufacturingResourcePlanningMRP物料信息集成MaterialRequirementsPlanning协同商务16(1965)(1980)(1990)

是发展/包罗不是取代/否定MRPMRPIIERPERP需求市场MRP-MRPII-ERP

功能扩展

MRPMRPIIERP70年代 80年代90年代销售管理财务管理成本管理物流资金流信息集成

MPS，MRP，CRP库存管理工艺路线工作中心

BOM供应商评估客户评估仓库管理投资管理项目工程管理现金流管理后勤与质量管理产品数据管理人力资源管理流程控制管理MPS，MRP，CRP库存管理工艺路线工作中心

BOM销售管理财务管理成本管理库存计划物料信息集成MPS，MRP，CRP库存管理工艺路线工作中心

BOM

供需链信息集成MRP-MRPII-ERPMRPERP是什么ERP是工具ERP是针对企业资源计划的管理信息系统，它能对涵盖企业经营链上的产、供、销各环节进行有效的管理。ERP是一种先进的管理模式ERP是一种能规范业务流程、再造业务流程、集成业务流程的先进管理模式。ERP是什么ERP是工具三、电子商务景下的企业财务管理系统建设三、电子商务景下的财务管理信息化原则与步骤总体规划，分布实施系统设计（包括组织结构、核算体系）上线分析系统、网上报销合并报表系统上线决策支持系统。。。。。。财务管理信息化原则与步骤总体规划，分布实施财务管理的原则集权体制与矩阵管理模式业务群组/事业部/产品线/项目多维考核制观念与技术的领先与产品以及行业特色相结合以诚信为前提，监控为手段财务管理的原则集权体制与矩阵管理模式财务管理的体系支持多业务、多地域的事前预算、事中控制、事后准确核算、分析的集团财务管理集团总部主营业务区域1业务1业务2……区域1……子公司子公司子公司财务管理的体系支持多业务、多地域的事前预算、事中控制、事后准北京上海深圳香港海外按业务群组出具纵向报表消费商用IT服务按地域出具横向报表其它集团合并报表项目核算、定单核算财务管理的体系北京上海深圳香港海外按业务群组出具纵向报表消费商用IT服务按财务规划财务结算财务核算财务管理税务管理控制检查财务报告财务分析决策支持财务管理的核心流程企业规划各业务链规划保障体系预算管理、资金管理投资管理、资产管理保险管理、风险管理财务规划财务结算财务核算财务管理税务管理控制检查财务报告财务集团总部A地平台B地平台C地平台结算平台1结算平台2…结算平台1结算平台2…结算平台1结算平台2…财务内部

达到各平台间信息共享，反馈达到时时凭证无需二次录入审核后，可直接记帐公司内部

通过网上办公系统，员工可自助去网上报销，签批自动化（网上报销系统）减少了行政工作人员，因此前台排队现象大大减少，工作效率提高公司外部

银行对帐系统，能够自动生成银行存款对帐表电子支付，减少了现金管理风险财务结算结算架构集团总部A地平台B地平台C地平台结算平台1结算平台2…结算平经理在大厦办公总裁外出总经理在二标办公员工上级签批原来－手工报销财务报销财务结算经理在大厦办公总裁外出总经理在二标办公员工上级签批原来－手工单据下载填写提交上级审批发票粘贴取款便捷网上报销系统员工投入报销箱一卡通提款信息流物流（单据流）资金流财务进行审核、注款网上报销全景图财务结算单据下载填写提交上级审批发票粘贴取款便捷网上报销系统员工投入信息化背景下财务核算工作特点与前端业务的高度集成，使得核算速度加快；核算的层次清晰，对流程的规范性要求更高；日常核算业务与财务控制、财务分析联系更加紧密；由于架构的多元化，可提供多角度、全方位的核算信息；对信息质量要求更高。财务核算信息化背景下财务核算工作特点财务核算与传统核算业务的对比在财务内部改变了以往只记帐，不控制不分析的思想；打破了法人概念，核算业务可在集团层面上操作；突破了管理范围，与人力资源等其他信息系统集成；在业务运作层面上

凭证的来源都是前端业务，核算更加贴近业务、贴近市场、贴近客户财务核算与传统核算业务的对比财务核算核算业务对比-财务内部集团法人法人法人应收应付存货成本固资总帐与坏帐、销价的计提系统相结合，可自动控制并降低风险与预算计划值相结合，日常操作中，遇到超计划，可以发出警告或禁止业务继续直接可查询信息分析结果与财务报告，为日常管理提供方便资产：与HR连接，可直接管理到具体的成本中心与人员，使资产管理更安全、更科学在核算层次，取消了法人概念，业务运作可在法人间操作财务核算核算业务对比-财务内部集团法人法人法人应收应付存货成本固资总应收帐款销售库存管理客户分析帐龄分析

具有高度集成性--当客户的购买需求在电子商务系统中通过检查，得到确认时，系统会自动针对该销售定单向库房发出提货申请，并由运输部门安排发货与运输。当系统发票开出的同时，系统将在财务帐中确认销售收入，自动生成会计凭证。体现了服务客户的思想--与客户信用、市场客户分析等系统直接关联，到款时直接核销，及时增加信用额度，并反馈给客户，使客户迅速掌握信息。（客户自动核销）应收管理财务核算应收帐款销售库存管理客户分析帐龄分析具有高度集成性--当客北京取消了实际地域的概念，在系统中与存货所归属的法人相匹配供应商寄存库存可以在系统进行控制，时时查询数量与价值对客户寄售库存的销售、存货状况时时掌握，以及时配送发货，了解真实存货时时了解特殊状态的库存存货管理上海深圳ABCCAB北京上海广州上海北京广州供应商寄存客户寄售WIP外协加工借用研发供应商应付帐款管理在途财务核算北京取消了实际地域的概念，在系统中与存货所归属的法人相匹配存核算业务固定资产总帐可以按不同性能,不同地域,不同时期,不同部门多维度计提折旧,增加了资产管理的科学程度可以随时自动进行多法人、多利润中心之间的费用分摊分配；法人层次、内部业务层次的多层报表实时报送从一定意义上讲，摆脱了财务人员以记帐、核算为主的基础层面的操作，提高了核算的精准度，使财务人员更多地关注于财务管理财务核算核算业务固定资产总帐可以按不同性能,不同地域,不同时期,不同通过制定控制制度、规范内部控制体系其它系统控制：根据标准值的设定进行控制与警告根据项目计划进行费用支出控制根据合同付款条款进行付款或费用支出的控制通过系统设置权限，使操作与查询层面得到数据范围的控制审批控制：设定签字权权限审批规范，对费用的支出、合同的签定，通过上一级审批方式进行控制制度与控制体系标准控制审批控制控制检查计划控制合同控制权限控制系统人为通过制定控制制度、规范内部控制体系制度与控制体系标准控制审批合并报表多维合并：法人层合并事业部层合并 业务群组层合并预算合并项目合并实时反映：前端业务直接实时更新到合并模块，可 随时查询合并结果集成性和准确性高。各种内部报表可以按产品、客户、地域、销售人员、分销渠道等多种维度出具损益表财务报告合并报表多维合并：法人层合并各种内部报表可以按产品、客户财务报告财务报告财务报表财务分析预算法人1法人2法人3业务1业务2业务3业务2业务1每个法人当日出报表法人间合并报表

业务间合并报表

法人间的投资关系改变增加法人集团内增加业务变得简单了！财务报告财务报告财务报表财务分析预算法人1法人2法人3业务1财务分析财务分析层次财务分析销售分析评价指标分析经营业务分析利润分析费用分析投入产出分析按产品（如某一系列产品、单一产品）按某一特征（如定单、项目、小组）按业务（独立核算的单位）按群组（某些独立核算的单位）按公司、集团财务分析财务分析层次财务分析销售分析评价指标分析经营业务分析财务分析财务分析预警实际值预算/目标值提供预算/目标/标准值与实际值的差异，并预警分析差异原因，及时反馈分析结果差异预警差异分析财务分析财务分析预警实际值预算/目标值差异预警差异分析筹资投资风险控制资金管理保险管理风险控制分析资产管理财务预算管理财务管理筹资投资风险控制资金管理保险管理风险控制分析资产管理财财务总帐获利能力分析间接费用预算管理生产成本R/3模块外挂系统库龄分析系统VAT发票系统固定资产应付应收银行系统利润中心核算资金风险投资项目管理不动产网上报销资产系统合同管理决策支持系统合并报表财务管理系统结构图资源节省！企业需要！财务总帐获利能力间接费用预算管理生产成本R/3外挂系统库龄分财务管理系统总体结构图R/3财务R/3HRR/3生产R/3采购R/3销售网上办公决策支持CRMPLMSCM北京上海香港海外其它与前端业务集成全球数据共享财务管理系统总体结构图R/3财务R/3HRR/3生产R/3采实现信息流的统一对公司、业务、特殊核算口径的代码统一；物料、客户、供应商等信息在集团内一致与统一；报表格式、科目等财务基础信息的统一；财务核算与记帐方式的统一；优势：信息总揽，综观全局集中控制，分地操作统一做法，规范口径实现信息流的统一优势：财务信息流的统一，有利于实现财务管理的统一财务目标控制资金控制与调配税务整体计划与安排价格与信用、风险控制…...财务信息流的统一，有利于实现财务管理的统一联想信息化的现状公司规模信息化结构图OACRMSCM电子商务协同商务四、以国内联想公司为例联想信息化的现状四、以国内联想公司为例联想网上办公系统网上报销组织结构、岗位、电话、考勤等车辆、加班餐、会议室…...网上预定：人员信息查询内部邮件系统公司内部主页联想网上办公系统网上报销组织结构、车辆、加班餐、网上预定：R/3FI财务会计CO管理会计AM资产管理MM物料管理HR人力资源SD销售和分配PP生产计划WM库房管理已实施模块外挂系统电子商务库龄分析系统R/3导出的数据开发的各类外挂报表、R/3数据分析导出R/3数据立体仓库MRPII系统运输系统VAT发票系统返款计算系统ATP系统电子商务订单帐务发票代理注册联想ERP系统R/3FICOAMMMHRSDPPWM已实施模块外挂系统电子ERP中的人力资源管理

人事行政管理组织管理招聘管理薪酬福利管理和工资核算培训管理员工发展（职业生涯）计划和管理ERP中的人力资源管理人事行政管理联想客户关系管理系统（CRM）.COM模块广告商

媒体伙伴分销商

代理商

专卖店维修站

中心站

CallCenterWEB

市场营销销售自动化售后服务最终用户大客户SAP

R/3系统合作基金管理销售管理模块市场管理模块服务管理模块宣传品管理合作伙伴管理市场活动管理渠道内部管理销售渠道管理备件管理站端管理客户管理销售过程管理维修渠道管理知识库/数据仓库联想客户关系管理系统（CRM）.COM模块广告商

媒体伙伴分联想SCM系统构架代理商分销商专卖店大客户散户供应商支持JIT生产综合计划系统电子商务网站采购协同网站生产线运输配送商ERP系统客户端软件中支持代理商销售、库存管理支持变式BOM支持在途查询支持混合生产方式支持条码管理支持门到门服务支持多工厂/多库存地支持混合生产计划模式联想SCM系统构架代理商分销商专卖店大客户散户供应商支持1996以前业务手工阶段1996--1997业务流程自动化订单管理系统销售管理系统帐务管理系统仓储软盘传数据制造扫描系统订单确认ABCMRPII系统生产系统采购系统商务运作系统静态信息发布1998业务流程系统化ERP系统动态信息发布网上订单供应商网站运输系统1999--2000业务流程集成化供应链信息化建设发展回顾联想与代理商、供应商、承运商间信息系统对接2003以后企业流程协同化1996以前1996--1997订单管理系统MRPII系统1联想产品数据管理系统（PDM）增值业务应用扩展模块系统集成接口以产品结构为核心的数据存储体系企业协作平台项目管理质量分析经营决策分析配置管理流程设计过程管理设计变更管理员工供应商代理商大客户SCMCRMERP联想产品数据管理系统（PDM）增值业务应用扩展模块系统集成接第二部分、税收筹划——策略、方法与基于电子商务背景下的案例第二部分、税收筹划第一章税收筹划概述第一部分第一章税收筹划概述第一部分第一章税收筹划概述1.税收筹划的概念认为税收筹划是一种制度安排是由英文taxplanning意译而来的。国内外文献对税收筹划的概念表述大致有三种税收筹划强调税收筹划是经营管理中的一种税收利益突出税收筹划是一项纳税人权益税收筹划是指纳税人或其代理机构在遵守税收法律法规的前提下，通过对企业或个人涉税事项的预先安排，实现合理减轻税收负担目的的一种自主理财行为。第一章税收筹划概述1.税收筹划的概念认为税收筹划是一种第一章税收筹划概述2.税收筹划的特点◆

税收筹划具有长期性的特点◆税收筹划的最终目标是实现纳税人整体效益的最大化◆税收筹划以充分利用税收优惠为筹划基点利用税收优惠是符合政府的政策意图的经济行为，它是实现税负降低的最为简便的、成本最低的、同时也是风险最小的税收筹划方法。第一章税收筹划概述2.税收筹划的特点◆税收筹划具有长第一章税收筹划概述3.税收筹划与税务筹划、纳税筹划的区别与联系

税收筹划与税务筹划、纳税筹划所指向的研究客体是基本一致的，三者之间仅仅是使用者用词习惯上存在着某种差异。第一章税收筹划概述3.税收筹划与税务筹划、纳税筹划的区第一章税收筹划概述4.相关概念节税即是纳税人税收负担的节约，是税收筹划的另一种委婉表述。避税

指纳税人以合法手段减少应纳税额，通常含有贬义。涉税零风险指通过企业或个人理财中的税务安排，降低因财务制度设计不当或账务混乱而造成的增加税收负担或遭受税务处罚的风险。新企业所得税法加强了反避税措施着眼点在于降低税务处罚的风险第一章税收筹划概述4.相关概念节税即是纳税人税收负担的第一章税收筹划概述税收屏蔽

税务专家利用可以导致在特定环境或特定条件下，能够实现少纳税款的复杂的国内或国际立法，通过事先的巧妙安排，而实现整体税负降低的一种税收筹划行为。

意指税收筹划相当于在纳税主体与征税主体之间构建了一个挡板或盾牌。以形象比喻的方式反映了税收筹划的最终效果避税的委婉说法税收挡板第一章税收筹划概述税收屏蔽税务专家利用可以导致第一章税收筹划概述偷税

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的。漏税是指纳税人非故意地发生漏缴或少缴税款的行为。直接违背税法条款

指采取非法手段避税，包括在纳税申报中故意少报应税所得或交易额，或者采取欺骗性手段谎报或虚报，以减少其正常的应纳税款。

逃税与偷税具有某种共性，那就是二者都具有欺诈性和隐蔽性，都是有意而为的违反税法的行为。逃税第一章税收筹划概述偷税纳税人伪造、变造、隐匿、第二章税收筹划的基本原理第一部分第二章税收筹划的第一部分

【要点解析】1.税收筹划的两种基本类型是指使纳税人应缴纳税款的绝对数额有所减少的一种理财行为。第二章税收筹划的基本原理绝对税收筹划表现为由于其他税收要素的变化，使纳税人获得了其他的可以用货币度量的经济利益。相对税收筹划争取享受减免税优惠、适用较低的税率、争取更多的税前“扣除”、争取退税、充分利用税额的抵扣等。享受货币时间价值的好处【要点解析】1.第二章税收筹划的基本原理2.税收筹划的主要方法和操作步骤利用税收优惠政策进行税收筹划通过分散税基实现税收筹划利用税法弹性进行税收筹划利用税法空白进行税收筹划通过转移定价实现税收筹划通过延期纳税实现税收筹划第二章税收筹划的基本原理2.税收筹划的主要方法和操作步骤税收筹划的主要方法与操作步骤

运用税收优惠进行税收筹划的技术要点利用税收优惠政策进行税收筹划1.减（免）税-----税率、课税对象的减征

2.出口退税-------出口免税并退税、出口不退税、先征后退

我国税收优惠的主要形式应以符合国家的宏观调控目标为前提。以国家具体的税收优惠措施为基础税收筹划的主要方法与操作步骤运用税收优惠进行税收筹划的技术税收筹划的主要方法与操作步骤

分散税基进行税收筹划的技术要点通过分散税基实现税收筹划1.累进税率2.费用扣除3.起征点或免征额4.增值税纳税人身份认定分散税基的现实制度基础英国遗产税案例税收筹划的主要方法与操作步骤分散税基进行税收筹划的技术要点税收筹划的主要方法与操作步骤

利用税法弹性进行税收筹划的基本原理利用税法弹性进行税收筹划1.税率中的税法弹性：幅度税率，如营业税差别税率，如城镇土地使用税2.税基中的税法弹性：如房产税利用税法弹性进行税收筹划的可行性

纳税人就更应该预先安排自己的经济业务，使之符合弹性下限的要求；纳税人应充分利用的外部资源。税收筹划的主要方法与操作步骤利用税法弹性进行税收筹划的基本税收筹划的主要方法与操作步骤

实质是一项两人动态博弈利用税法空白进行税收筹划1.税收实体法空白，如：出口美国手套2.税收程序法空白，如：难以查账则核定征收税法空白的种类（T，0）BA未找到税法空白填补税法空白未填补税法空白（0，T）（t，T-t）填补税法空白税收筹划的主要方法与操作步骤实质是一项两人动态博弈利用税法税收筹划的主要方法与操作步骤

转移定价概述通过转移定价实现税收筹划1.关联企业之间商品交易的转移定价2.关联企业间费用的转移3.劳务支出中的转移定价转移定价税收筹划的主要形式1.转移定价的外部条件2.转移定价的适用范围税收筹划的主要方法与操作步骤转移定价概述通过转移定价实现税税收筹划的主要方法与操作步骤

延期纳税的特点通过延期纳税实现税收筹划1.为避免先征后退而允许延期纳税。2.针对纳税人的特殊困难而采取的照顾性措施。3.为鼓励和促进投资而允许延期纳税。延期纳税的内容1.延期纳税的目的是实现相对税收筹划。2.延期纳税的特点还体现在它的低风险性。税收筹划的主要方法与操作步骤延期纳税的特点通过延期纳税实现税收筹划的主要方法与操作步骤

通过转移定价实现税收筹划生产公司A（北京）销售公司B(开曼群岛)销售市场（美国）产品低销售收入=生产成本产品按市场价格销售例：北京某生产家用电器的公司A，在开曼群岛（国际避税地）注册了一个销售公司B，向其他国家（如美国）销售其产品。通过降低北京公司A向销售公司B销售电器的价格，该公司把全部的利润都转移到了位于开曼群岛的销售公司，而这个公司是不需要缴纳任何所得税的。税收筹划的主要方法与操作步骤通过转移定价实现税收筹划生产公第三章企业及其分支机构设立中的税收筹划第一部分第三章企业及其分支机构第一部分●企业设立地点对税收负担的影响●企业设立形式与税收筹划的一般规律●异地销售机构的形式选择●连锁经营集中合并纳税并非最佳选择●企业的行业选择与税收优惠●增值税纳税人身份认定中的税收筹划第三章企业及其分支机构设立中的税收筹划●企业设立地点对税收负担的影响第三章企业及其分支机构

对于增值税的相关原理的了解是正确筹划的前提，另外关于小规模纳税人和一般纳税人的认定和管理问题，须注意相关的法律规定。企业设立地点、形式以及行业选择的手划应把握相关税收优惠。第三章企业及其分支机构设立中的税收筹划对于增值税的相关原理的了解是正确筹划的前提，另外关于1企业设立地点中的税收筹划企业设立地点、形式及行业选择»2006年1月1日起，国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15％的税率征收企业所得税。比如天津经济技术开发区。

《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）。此前的规定是自投产年度起计算免税年度。

»

在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可以减征或者免征所得税三年。1）享受企业所得税优惠的地区及其优惠措施1企业设立地点中的税收筹划企业设立地点、形式及行业选1企业设立地点中的税收筹划（续）企业设立地点、形式及行业选择»乡镇企业可以按应缴税款减征10%»民族自治地方的企业，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税。

2）企业的注册地与经营地企业的实际生产经营地不一定就是企业的纳税地点。若欲通过企业地点的选择使企业享受减免税优惠，还应注意我国企业所得税中关于纳税地点的判断。采取这一方法进行税收筹划的纳税人必须能够妥善协调与两地主管税务机关的关系。1企业设立地点中的税收筹划（续）企业设立地点、形式及行业注意分公司与子公司的区别，以及所享受的税收优惠，根据需要选择。3企业行业选择与税收筹划

应注意新企业所得税法中的相关规定，新法的特点之一是在税收优惠方面转向“以产业优惠为主，区域优惠为辅”的主导思想。增值税方面，纳税人可以享受的税收优惠主要是对农业产品、自来水、书报杂志等特殊行业实行13%的低税率。再比如，自2007年1月1日起，音像制品和电子出版物的增值税税率由17%下调至13%。

企业设立地点、形式及行业选择

2）子公司与分公司的选择注意分公司与子公司的区别，以及所享受的税收优惠异地销售机构的形式选择

异地销售机构的形式选择增值税消费税企业所得税外设的临时性办事机构

开具《外出经营活动税收管理证明》，回总机构纳税；否则在销售地按6%纳税，并处1万元以下罚款

回纳税人核算地或所在地缴纳与总公司合并缴纳非独立核算的分公司不向购货方开具发票，也不向购货方收取货款的，则可以汇总纳税

在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳。经批准也可由总机构汇总缴纳独立核算的子公司独立缴纳独立纳税异地销售机构的形式选择异地销售机构的形式选择增值税增值税纳税人身份认定中的税收筹划

一般纳税人应纳税额＝销售收入×17%－可抵扣项目×17%小规模纳税人应纳税额＝销售收入×4%

增值税纳税人身份认定的税收筹划1.按企业的增值率增值税纳税人身份认定中的税收筹划一般纳税人应纳税额小第四章企业购销中的税收筹划第一部分第四章企业购销中的第一部分●有关固定资产的增值税筹划安排（2009年前）●代销方式税收筹划●折扣方式销售时的增值税筹划●“成套”销售和包装物的税收筹划●规避预提所得税实现税收筹划●房地产销售中的税收筹划等第四章企业购销中的税收筹划●有关固定资产的增值税筹划安排（2009年前）第四章企固定资产的增值税筹划安排（2009年前）（1）尽量避免资产被认定为固定资产

»

主要针对使用期限较长、单项价值在2000元左右的非生产经营主要设备

»

固定资产与附件的发票分别开固定资产增值税的税收筹划（2）销售自己使用过的固定资产应尽量避免缴纳增值税

»

游艇、摩托车、征消费税的小汽车：无法避免

»

其他固定资产免税条件：销售额不超过原值

»

平衡点：含税售价-含税售价÷（1+4%）×4%×50%×(1+附加税费率）=原值固定资产的增值税筹划安排（2009年前）（1）尽量避免资产被

选择适当的代销方式两种代销方式赚取差价——假代销收取手续费——真代销例：A、B均为增值税一般纳税人，A欲委托B代理销售一批产品。有两种代销方式可供选择：代销方式税收筹划AB90AB10100销项增值税=100×17%=17

进项增值税=X销项增值税=90×17%=15.3

进项增值税=X销项增值税=100×17%=17

进项增值税=15.3

营业税=0A

营业税=10×5%=0.5BAB选择适当的代销方式两种代销方式赚取差价

采取折扣方式销售筹划时应该注意销售额和销售额开在同一张发票上的，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税。销售折扣属于融资性质理财费用。一律不得从销售额中减除。开好发票即可可以修改销售合同

折扣销售中的增值税税收筹划折扣销售采取折扣方式销售筹划时应该注意销售额和销售额开在同一张发

消费品的“成套”销售应慎重对于能够周转使用的包装物，尽量不随产品作价销售。预计不易回收的包装物，也可以收取押金，通过筹划获取了货币的时间价值。成套销售和包装物的消费税筹划

包装物的消费税筹划将“成套”环节安排在出厂之后调整销售价格，弥补税收负担的增加注意

酒类包装物押金均应计入酒类产品销售额中计征消费税，不管是否到期！！！（增值税相关规定不含啤酒黄酒）

啤酒黄酒采用定额税率，但押金计入影响适用税率的档次！消费品的“成套”销售应慎重对于能够周规避预提所得税实现税收筹划1万套服装100万服装款税务部门国内市场10万商标使用费1万预提税1万套内销服装1万预提税A企业B企业A企业B企业1万套服装1万套内销服装90万服装款国内市场

例：外国企业A向我国境内企业B销售一条加工服装的流水线。合同约定，B企业每年可以使用A企业服装的品牌生产2万套服装，其中1万套服装按照每套100元的价格销售给A企业，另外1万套服装用于内销，并向A企业支付每年10万元的商标使用费。

规避预提所得税实现税收筹划规避预提所得税实现税收筹划1万套服装100万服装款税务部门国

适当的销售价格筹划土地增值税房地产销售中的土地增值税筹划增值额未超过扣除项目金额（包括20％加计扣除部分）20％的，免征土地增值税。

注意：纳税人的全部允许扣除项目金额中还应包括与转让房地产有关的税金。这些税金主要包括营业税（销售额的5%）、城市维护建设税和教育费附加、印花税（房地产企业除外）。

分散销售收入实现筹划土地增值税

注意：纳税人将不必要的收入从应税收入中扣除。普通住宅适当的销售价格筹划土地增值税房地产销售中的土地增值税筹第五章企业会计核算中的税收筹划第五章企业会计核算中

理解增值税兼营与混合销售的区别-难点企业兼营与混合销售中的税收筹划

兼营非应税劳务

混合销售行为

应税货物

非应税劳务紧密相连，且针对某项销售行为无直接联系和从属关系，针对多种经营活动营业税应征范围的劳务增值税应征范围的货物

缴纳增值税

以生产批发零售为主，兼营非应税劳务

不能分别核算

缴纳营业税是否注意50%比例理解增值税兼营与混合销售的区别-难点企业兼营与混合销售中的

兼营的筹划企业兼营与混合销售中的税收筹划兼营增值税和营业税应税行为兼营不同税率或应税劳务兼营消费税不同税率产品一般情况下最好分别核算营业税的税率水平高于增值税时，统一缴纳增值税的负担更轻未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。最好分别核算兼营的筹划企业兼营与混合销售中的税收筹关注“视同销售”行为，避免额外税收负担

★

将货物交由他人代销/代销他人的货物★设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至另一个机构用于销售（相关机构设在同一县市的除外）★将自产或委托加工的货物用于：

⑴非应税项目；⑵集体福利或个人消费★将自产、委托加工或购买的货物：⑴作为投资提供给其他单位或个体经营者⑵分配给股东或个人投资者⑶无偿赠送他人视同销售

增值税的视同销售行为关注“视同销售”行为，避免额外税收负担★将货物交由他人代

“组成计税价格”中的组价公式

组成计税价格=

（成本+利润）÷（1-消费税税率）“组成计税价格”中的税收筹划

自产自用应税消费品

委托加工应税消费品

组成计税价格=

（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）

进口应税消费品

组成计税价格=

（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）“组成计税价格”中的组价公式组成计税价格=“组成

注意卷烟的差别税率

进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、自产自用没有同牌号和规格调拨价格的卷烟、委托加工没有同牌号和规格调拨价格的卷烟，以及未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用45%的比例税率。卷烟厂利用差别税率的筹划

»定额税率：每标准箱（50000支）150元。

»比例税率：销售价格每标准条（200支）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的卷烟税率为45%；每标准条调拨价格在50元（不含增值税）以下的卷烟税率为30%。

»

烟丝为30%，雪茄烟为25%。执行比例税率。注意卷烟的差别税率卷烟厂利用差别税率的筹外购已税消费品连续生产消费税应税消费品注意税法细节筹划消费税允许抵扣的项目抵扣规则理解（1）外购已税烟丝生产的卷烟。（2）外购已税化妆品生产的化妆品。（3）外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆。（4）外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子。（5）外购已税实木地板生产的实木地板。（6）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（7）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（8）外购已税石脑油生产的应税消费品。（9）外购已税润滑油生产的润滑油。（10）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。（11）外购已税摩托车生产的摩托车。（1）允许抵扣的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）（2）按生产领用数量抵扣，不同于增值税的购进扣税。（3）需自行计算抵扣，允许抵扣的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进的应税消费品不得抵扣。（4）在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。（5）允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇，子母上看不包括卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。外购已税消费品连续生产消费税应税消费品注意税法细节筹划消费税

“分包”与“转包”中的营业税的筹划建筑工程合同中的营业税筹划B企业（承包）C企业（转包）价款300万元服务业合同价款=200万元营业税=6万元营业税=5万元A企业A企业B企业（承包）价款300万元建筑业合同C企业（转包）价款=200万元营业税=6万元营业税=3万元B企业与A企业签订了建筑安装工程承包合同节省2万“分包”与“转包”中的营业税的筹划建筑工程合同中的营业

利用缩短固定资产折旧期限，或将直线法提取折旧转换为加速折旧法等方法，力争在固定资产投入使用的早期多计折旧费用，实现延迟缴纳企业所得税的目的。利用折旧费用进行企业所得税筹划

利用折旧费用的时间价值

慎用加速折旧法2007年新《企业所得税法》出台以后，针对外商投资企业和外国企业的减免税政策也有所变化，但是“两免三减半”等定期减免税政策在过渡期内仍可以享受。因此，当企业可以享受这些税收优惠时，要综合考虑税收优惠与固定资产折旧的时间价值，合理选择企业适用的减免税政策。利用缩短固定资产折旧期限，或将直线法提取折旧转换2006年新《企业会计准则》第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”鉴于每种存货计价方法都有其自身的特点，在一定的条件下必然造成计价上的区别，掌握其规律，就可以有针对性地开展税收筹划。选择适当的存货计价方法筹划

在物价持续上涨的情况下，企业应选用移动平均法；反之，在物价持续下跌时，选用先进先出法可实现税收筹划。选择适当的存货计价方法实现所得税筹划提示：会计核算取消了后进先出法2006年新《企业会计准则》第十四条规定：“企业用足费用扣除标准进行所得税筹划

1.借款利息支出

纳税人在生产经营期间向金融机构的借款利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。但建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于金融机构同类、同期贷款利率的部分，允许扣除；超过部分不得扣除。从事房地产开发业务的纳税人，为开发房地产而借入资金，所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。用足费用扣除标准进行所得税筹划1.借款利用足费用扣除标准进行所得税筹划

2.工资、薪金支出及三项费用

自2006年7月1日起，内资企业在计算缴纳企业所得税时允许扣除的计税工资标准由目前的人均每月800元上调到1600元，同时停止执行按20%比例上浮的政策。企业的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，则应按照计税工资的一定比例标准（2%、14%、2.5%）分别扣除。法定人身安全保险费、学生实习报酬、经济补偿金、等冬季取暖补贴、防暑降温费、劳动保护费支出等软件开发企业实发工资，饮食服务业的提成工资据实扣除工效挂钩企业限额扣除“两个低于”标准以内原为1.5%用足费用扣除标准进行所得税筹划2.工资、薪金支出及用足费用扣除标准进行所得税筹划

3.业务招待费、业务宣传费、广告费一般企业---2%业务招待费广告费年销售（营业）收入限额比例速算增加数1500万元以下（含）5‰

0超过1500万元部分3‰30000元

这个指标5‰以内可以据实扣除业务宣传费

超标部分都不可以向以后纳税年度结转制药企业---25%食品家电等企业---8%电信企业---8.5%

这个指标的相应比例以内扣除超标部分可以向以后纳税年度无限期结转年销售（营业）收入广告费和业务宣传费合计用足费用扣除标准进行所得税筹划3.业务招待费、业务宣传用足费用扣除标准进行所得税筹划

业务宣传费、广告费的选择

将广告费用与业务宣传费比较后可以发现，业务宣传费不仅税前扣除比例只是广告费用的1/4或1/16，而且还不允许结转以后年度。

企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。因此，纳税人应特别注意，能在广告费用中列支的费用，就不要在业务宣传费中列支。凡是通过一定的媒体进行的广告宣传，一定要设法满足税法中有关“广告费支出”的认定条件。对于粮食类白酒企业，在广告费不能扣除的情况下，可以通过公益宣传或者公益广告的形式发生业务宣传费用。用足费用扣除标准进行所得税筹划业务宣传费、广告费用足费用扣除标准进行所得税筹划

4.“三新”费用、资助技术开发费用再按当年实际发生额的50％抵扣当年应纳税所得额只能据实列支新产品、新技术、新工艺研发费用盈利企业据实100%扣除在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。当年不足抵扣亏损企业资助非关联研发机构科技开发费用全额在当年应纳税所得额中扣除，不足抵扣不得结转抵扣用足费用扣除标准进行所得税筹划4.“三新”费用、资助技102转让房地产有关的税金支出（营、城、印、费）取得土地使用权所支付的金额房地产开发费用房地产开发成本土地征用及拆迁补偿费前期工程费建筑安装工程费基础设施费公共配套设施费开发间接费用房地产企业加计扣20%销售费用管理费用财务费用房地产装修费用1.土地增值税扣除项目与土地增值税有关的筹划

注意房地产开发企业与其他企业的区别土地增值税扣除项目102转让房地产有关的税金支出（营、城、印、费）取得土地使用允许扣除的房地产开发费用允许扣除的房地产开发费用与土地增值税有关的筹划

2.利息扣除标准的选择与土地增值税利息＋（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5%利息支出按转让房地产项目计算分摊提供金融机构证明12条件1，2都不满足=（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×10%（或小于10%）=满足1或2关键是看哪种选择的税收负担更低=注意超息罚息不能扣除呀！允许扣除的房地产开发费用允许扣除的房地产开发费用与土地增值税不征与土地增值税有关的筹划

房地产继承（无收入）房地产赠与（无收入）房地产出租（无收入）房地产抵押期内（权属未变）房地产代建行为（权属未变）房地产评估增值出售国有土地使用权取得土地使用权后开发房屋出售存量房地产买卖抵押期满以房地产抵债单位之间交换房地产投资联营后将投入房地产再转让合作建房建成后再转让个人互换自有居住用房地产个人合作建房建成后按比例分房自用投资联营时房地产转让到投资企业被兼并企业将房产转让到兼并企业国家征用收回的房地产个人转让居住满五年以上的房产建造普通标准住宅出售土地增值税的应征不征免征免征或暂免征收应征不征与土地增值税有关的筹划房地产继承（无收入）房地产赠与（小型微利企业的税收筹划新企业所得税法关于小企业适用低税率的有关规定

我国企业所得税法中关于符合条件的小型微利企业适用20%税率的有关规定，新《企业所得税法》实行的是25%的比例税率。但考虑到众多利润水平较低的小型微利企业，第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。创造条件使企业适用较低税率的可行选择运用捐赠技术开发费、科技开发费和技术改造国产设备投资如果预计应纳税所得额只是稍微超过了小型微利企业的应纳税所得额标准，那么企业可以选择以下一种或几种方法减少企业的应纳税所得额。增加12月份的有关费用小型微利企业的税收筹划新企业所得税法关于小企业适用低税率的印花税的税收筹划

合同中的不同经济事项应分别核算注意：同一凭证，因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目的税率，如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。仓储保管合同例：物流公司A与某企业B签订了仓储保管合同，约定A公司为B企业储存并保管其产品，当有关产品实现销售时，A公司负责提供有关的市内运输。对于以上业务，双方签订了价值100万元的合同。货物运输合同1‰0.5‰未分别记载从高1‰应纳印花税＝1000000×1‰＝1000（元）分别记载分别核算，假设80万元划归仓储保管业务，20万元划归货物运输业务应纳印花税＝800000×1‰＋200000×0.5‰＝900（元）印花税的税收筹划合同中的不同经济事项应分别核算注意：广告业务的税收筹划1.刊登广告业务的税收筹划注意：出版企业在发行图书、报纸、期刊以及音像制品时，利用这些载体从事的广告业务属于兼营销售：发行业务属增值税范畴，广告业务属营业税范畴。按版面计算按照增值税的有关规定，用于广告业务的购进项目所含进项税额不能用于抵扣销项税额。因此，刊登广告业务税收筹划的核心就是，尽量降低出版企业“不得抵扣的进项税额”。按公式计算用于广告业务的购进货物的进项税额=广告版面占整个出版物版面的比例×当月全部进项税额不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×（当月非应税项目营业额/当月全部销售额）不能准确提供广告占版面的比例广告业务的税收筹划1.刊登广告业务的税收筹划注意：出版企业在如果广告业务的税收筹划2.媒体广告业务的税收筹划注意：按照规定，纳税人在生产、销售应征增值税文化产品的同时，又通过媒体提供营业税应税劳务（如广告服务），即兼营销售的，应分别核算文化产品（货物）和非增值税应税劳务的销售额，并按照13%的税率缴纳增值税，按照服务业5%的税率缴纳营业税。出版业务媒体广告业务税收筹划的核心是判断广告业务与出版业务应合并核算还是分别核算。广告业务增值税负担相同都是13%分别核算假设100元收入营业税=100×5%=5（元）增值税销项税=100×13%=13（元）增值税进项税>8（元）增值税进项税<8（元）广告业务承担的税收负担<5元>5元该营业税应税劳务与销售产品之间没有从属关系如果广告业务的税收筹划2.媒体广告业务的税收筹划注意：按照规如果投资方企业的所得税税率高于联营企业（被投资企业）利润分配中的税收筹划利润分配中的税收筹划股东为自然人

股权投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。。股东为企业现金股利缴纳20%个人所得税股票转让缴纳1‰印花税例：企业A以联营形式投资于某开发区内的企业B。企业A和企业B分别适用25%和15%的企业所得税税率。年度终了时B企业欲向联营各方分配利润，其中A企业可以分得10万元。如果投资方企业的所得税税率高于联营企业（被投资企业）利润分配第六章企业投资与关联企业的税收筹划第六章企业投资与●企业在对内、对外投资中可以采取的税收筹划措施，企业在设立分支机构与关联企业中可能遇到的税收问题，以及其中的税收筹划空间。第六章企业投资与关联企业的税收筹划

投资和关联企业都是企业的常见业务，有时企业还可以综合利用这两种业务进行税收筹划。通过投资进行税收筹划可以从很多方面着手。提示●企业在对内、对外投资中可以采取的税收筹划措施，企业在设第六章企业投资与关联企业的税收筹划●投资形式的选择与税收筹划●企业对内固定资产投资的税收筹划●适当的不动产或无形资产投资方式有助筹划营业税●投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平●外企再投资与追加投资中的所得税筹划●企业设立分支机构与关联企业的税收筹划第六章企业投资与●投资形式的选择与税收筹划投资形式的选择与税收筹划投资形式的选择与税收筹划购买国家重点建设债券、其他金融债券以及企业债券的利息所得应按规定缴纳所得税。对内经营用资产投资初始后续投资向其他单位投资印花税企业所得税印花税税率3‰啦！股票投资收益还要交这个税呀债券投资购买国债和国家发行的金融债的利息收入免企业所得税。股票投资城市商业银行在二级市场上买卖国库券所取得的收益、因办理国库券业务而取得的手续费收入，也要缴纳企业所得税。投资形式的选择与税收筹划投资形式的选择与税收筹划购买国家重点企业对内固定资产投资的税收筹划投资于固定资产可以享受折旧抵税的政策

在企业利润额较高的年度进行大规模的固定资产投资，可以用新增加的折旧额递减企业的当期应纳税额，帮助企业实现相对税收筹划。1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产2.以经营租赁方式租入的固定资产3.以融资租赁方式租出的固定资产4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产5.与经营活动无关的固定资产6.单独估价作为固定资产入账的土地7.其他不得计算折旧扣除的固定资产“新企业所得税法”第17条规定

下列固定资产不得计算折旧扣除：例：某企业年应纳税所得额2000万元，适用25%的企业所得税税率。该企业2008年12月投资1.2亿元购买一大型设备，预计折旧期限为20年。

从2009年1月开始，该资产每月计提折旧费用=12000÷20÷12=50（万元），2009年该项资产折旧费用=50×12=600（万元）。企业2009年度减少纳税

=600×25%=150（万元）企业对内固定资产投资的税收筹划投资于固定资产可以享受折旧抵税适当的不动产或无形资产投资方式有助于筹划营业税不动产或无形资产投资方式有助于筹划营业税该不动产或无形资产既未实现所有权的转让，也未转让其使用权，税法规定不征收营业税例：某纳税人以一项专利权对外投资。他有两种投资方式可供选择：一是以该项无形资产投资入股，年终根据企业经营效益获得利润分配，预计可以取得10万元收益；二是每年收取固定的收入，双方约定为10万元。第一种投资方式下不必缴纳流转税，流转税后收益=10万元二不担风险两种投资方式一共担风险共享利润以不动产、土地使用权投资入股，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税以商标、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，应按‘转让无形资产’税目征收营业税”收取固定租金分两类在第二种投资方式下：应纳营业税=10×5%=0.5（万元），流转税后收益=10-0.5=9.5（万元）适当的不动产或无形资产不动产或无形资产投资方式有助于筹划营业歌厅舞厅卡拉OK歌舞厅音乐茶座高尔夫球射击狩猎跑马游戏机蹦极卡丁车热气球动力伞射箭飞镖……投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平娱乐业5%--20%具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府确定网吧保龄球5%20%台球歌厅20%5%歌厅投资娱乐业应充分投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平外企利润再投资可以退税外企利润再投资可以退税5%例：某外商独资企业为产品出口企业，原实际适用的企业所得税税率是30%，地方所得税税率为3%。2005年底，该企业积累了大量所得税税后利润未进行分配，总额为6700万元。由于没有适当的投资途径，资金基本处于闲置状态。外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。另外，海南特区和西部地区也有相关政策。针对外企再投资的退税政策

该企业可以用这6700万元直接再投资举办另一产品出口企业，以求按照100%的退税率适用国家再投资退税政策。假如外商投资企业和外国企业所得税的税率为7.5%，地方所得税免税，再投资适用40%的退税率。这时外国投资者每进行1万元的再投资，可以获得的收益率为：外企利润再投资可以退税外企利润再投资可以退税5%例：某外商独关联企业针对增值税纳税时间进行的税收筹划1.纳税人可以在税法规定的范围内选择较晚的纳税义务发生时间5%税法对应税行为和纳税义务发生时间的规定

设法将销项增值税的发生时间向后拖延，以获取货币的时间价值。关联企业针对增值税1.纳税人可以在税法规定的范围内选择较关联企业针对增值税纳税时间进行的税收筹划2.由总机构汇总纳税，更有助于实现税收筹划5%

我国《增值税暂行条例》规定，纳税人的总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。据此，如果纳税人创造条件，积极争取由总机构汇总纳税，就可以在一个生产周期内无偿使用本应由分支机构缴纳的税款。例：

B企业是A企业在外省的分支机构。某年1月份B企业向A企业销售了价值100万元（不含增值税）的商品作为A企业的原材料。由于该企业未申请由总机构汇总纳税，B企业便按照规定，向A企业收取了17万元的增值税，并于2月份向其所在地主管税务机关申报了增值税。由于B企业1月份有允许抵扣的进项增值税6.8万元，因此最终于2月份缴纳了10.2万元的增值税。

如果该企业事先向有关税务机关申请了汇总缴纳增值税，那么B企业就不必在1月份缴纳增值税，而是由A企业在一个生产周期后，在相应的产品实现销售的月份，再缴纳增值税。

如果A企业的一个生产周期是两个月，那么A企业就可以免费在两个月时间内使用10.2万元税款。关联企业针对增值税2.由总机构汇总纳税，更有助于实现税收筹关联企业针对增值税纳税时间进行的税收筹划3.关联企业间产品价格的安排，可以帮助企业推迟缴纳增值税5%例:甲、乙、丙是三个相互关联的企业，乙企业使用甲企业的产品作为原材料，并将产品销售给丙企业作为原材料进行进一步的生产。甲、乙、丙三个企业各自的纳税时间相差了各自的一个生产周期加上一个销售周期。筹划前筹划后关联企业针对增值税3.关联企业间产品价格的安排，可以帮助企2007年1月1日起，作为增值税扣税凭证的运输发票，必须是通过发票货运系统开具的新版发票，4月1日以后旧版发票不得抵扣进项税。关联企业针对增值税纳税时间进行的税收筹划4.针对进项税抵扣时间的税收筹划5%A.2003年3月1日起，凡纳税人取得增值税防伪税控系统开具专用发票的，在发票开具90日内经税务机关认证，在认证当月计入进项税。增值税专用发票进项税额抵扣时间B.增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。C.纳税人购进废旧物资的进项税抵扣时间规定同上B。D.纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当从开具之日起90日内向主管国家税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。90日之内认证，认证当月抵扣收购烟叶的进项税抵扣烟叶收购金额=烟叶收购价格×（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购价格×税率（20%）准予抵扣进项税=（烟叶税应纳税额+烟叶收购金额）×扣除率（13%）新2007年1月1日起，作为增值税扣税凭证的运输发单环节课征制度设立独立核算的销售机构筹划消费税设立独立核算的销售机构筹划消费税5%例：A汽车工业总公司（以下简称“A公司”）控股（占其50%以上的股份）拥有B汽车制造公司（以下简称“B公司”），B公司生产某国内知名品牌的微型轿车和箱型货车，在销售过程中，B公司生产的全部汽车都销售给A公司下设的一个全资子公司C汽车销售公司（以下简称“C公司”）。B公司自生产销售以来的近十年间，没有向C公司以外的任何一家单位或个人直接销售汽车的历史记录，其全部产品由C公司加价后对外直接销售。C公司的全部业务，也只有销售B公司生产的汽车，并提供相应的服务。生产进口委托加工B公司以其向C公司销售汽车的价格作为应税消费品计税价格计算申报并缴纳了消费税。然而，有关税收执法机关在纳税检查过程中，认定B公司和C公司之间的交易为关联方交易。

结果，应以C公司对外销售作为其应税产品的实际出厂环节，并应按照C公司对其客户的销售价格作为消费税计税价格，计算缴纳消费税。在股权设置上，要注意销售公司股权的适度分散化在分销渠道上，要尽可能避免采用单一经销商的分销模式

按此计算，A公司被要求补缴了几千万元人民币消费税，并按规定加收了滞纳金。单环节课征制度设立独立核算设立独立核算的销售机构筹划消费税5关联企业转移定价可以实现所得税筹划

关联企业转移定价可以实现所得税筹划5%

企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。“新企业所得税法”规定应慎重选择关联企业之间的交易商品以平价或预期目标价格在关联企业之间进行交易有意地将少量该种商品以平价或预期目标价格向无关联的独立企业销售，以取得独立企业之间相同或类似业务活动的参照价格。①当分支机构作为一般纳税人税负较低，但分支机构的一般纳税人资格不易取得，而总机构已经被认定为一般纳税人时，分支机构应争取被认定为临时性外出办事机构②当分支机构或总机构中有一方预计将发生亏损时，应合并缴纳企业所得税具体操作方法及程序1.企业分支机构形式的选择关联企业转移定价关联企业转移定价可以实现所得税筹划5%关联企业转移定价可以实现所得税筹划

关联企业转移定价可以实现所得税筹划5%①当企业的分支机构可以适用较低的所得税税率②当企业的总机构可以适用相对较低的税率转移定价的方向2.通过总分支机构之间提供服务，调节各自的利润水平关键是，企业集团的利润，应从所得税率较高的机构，转移到所得税率较低的机构劳务交易的内在价值和交易过程都更加隐蔽，因此企业也更容易操作目的是将利润转移到总机构还是分支机构分支机构总机构提供劳务支付费用总机构分支机构支付费用提供劳务关联企业转移定价关联企业转移定价可以实现所得税筹划5%①关联企业转移定价可以实现所得税筹划

关联企业转移定价可以实现所得税筹划5%3.长期合作的企业或关联企业，可以降低内部交易价格，