非货币性资产交换培训教材课件

第十四章非货币性资产交换

学习本章应注意的问题：（1）掌握非货币性资产交换的认定；（2）掌握商业实质的判断；（3）掌握公允价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；（4）掌握账面价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定；（5）本章内容可以与其他很多章节的内容结合出题。

第十四章非货币性资产交换学习本章应注意的问题：1非货币性资产交换非货币性资产交换的认定确认和计量原则非货币性资产交换不涉及的交易和事项非货币性资产交换的确认和计量

商业实质的判断以公允价值计量的会计处理（重要）非货币性资产交换的会计处理

以换出资产账面价值计量的会计处理（重要）涉及多项非货币性资产交换的会计处理（重要）非货币性资产交换的认定（重要）非货币性资产交换非货币性资产交换的认定确认和计量原则非货币2非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存贷、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。实务工作中，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要3如某企业需要一项另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业生产的产品作为原材料，双方就可能会出现非货币性资产交换的交易行为，同时也在一定程度上减少货币性资产的流出。非货币性资产交换因不涉及或只涉及少量的货币性资产，因此，换入资产成本的计量基础以及对换出资产损益的确定与以货币性资产取得非货币性资产不同，需要运用不同的计量基础和判断标准。如某企业需要一项另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业4第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换式相对于货币性资产而言的。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。第一节非货币性资产交换的认定5非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定存货、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定存货、无6例如，企业持有固定资产的主要目的是运用于生产经营，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中去，然后通过产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，因此，固定资产属于非货币性资产。资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目通常包括存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。例如，企业持有固定资产的主要目的是运用于生产经营，通过折旧方7非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或涉及少量货币性资产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或涉及少量货币性资产即8判断是否为非货币性资产交换：1.支付补价

支付的补价/换入资产公允价值＜25%

或：支付的补价/（换出资产公允价值＋支付的补价）＜25%换入资产公允价值=换出资产公允价值＋支付的补价判断是否为非货币性资产交换：92.收到补价

收到的补价/换出资产公允价值＜25%

或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）＜25%换出资产公允价值=换入资产公允价值＋收到的补价

2.收到补价

收到的补价/换出资产公允价值＜25%

或10【例题1】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产。（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。换出资产公允价值100万=换入资产公允价值90万+收到补价10万补价÷整个资产交换金额=10/100=10%（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。换出资产公允价值100万+支付补价10万=换入资产公允价值110万补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%【例题1】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产。11（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。换入资产公允价值100万+收到补价10万=换出资产公允价值110万补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。换入资产公允价值100万=换出资产公允价值90万+支付补价10万补价÷整个资产交换金额=10/100=10%（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价112【考题解析·2007年多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以100万元应收债权换取生产用设备

B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房

C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

D.以一批存货换入一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价

E.以公允价值为200万元的房产换入一台运输设备并收取24万元补价【考题解析·2007年多选题】下列交易中，属于非货币性资产交13【答案】BE

【解析】选项A中的应收债权和选项C中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项A和选项C不属于非货币性资产交换；选项D，补价比例50÷100＝50%，不小于25%，故选项D不属于非货币性资产交换＋选项E，补价比例24÷200＝12%小于25%，故选项E属于非货币性资产交换。【答案】BE

【解析】选项A中的应收债权和选项C中的持有至到14二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一般了解）（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让内容见教材。（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产内容见教材。二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一般了解）15第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量的原则在非货币性资产交换的情况下，换入资产的成本都有两种计量基础。第二节非货币性资产交换的确认和计量16（一）公允价值

非货币性资产交换的同时满足下列两个条件的，应当以换出资产公允价值和应付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

1.该项交换具有商业实质判断标准见教材。

2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。（一般了解）具体内容见教材。（一）公允价值

非货币性资产交换的同时满足下列两个条件的，应17（二）账面价值不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

（二）账面价值18二、商业实质的判断（一）判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。具体内容见教材。

二、商业实质的判断192、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。具体内容见教材。

2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与20（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系

关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系

关联方关系的存21【例题2·多选题】下列有关非货币性资产交换的说法中正确的有（）。

A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质

C.若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质

D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

E.只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本【例题2·多选题】下列有关非货币性资产交换的说法中正确的有（22【答案】BCD

【解析】非货币性资产交换同时满足下列条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。【答案】BCD

【解析】非货币性资产交换同时满足下列条件时，23第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应付的相关税费作为换入资产的成本。

第三节非货币性资产交换的会计处理24在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认，因为非货币性资产交换损益通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，通过非货币性资产交换予以实现。在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公25非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：26换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销27换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的28相关税费的处理：1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。相关税费的处理：29（一）不涉及补价的情况见教材【例14-1】【例14-2】【例14-1】根据税法规定，A公司换入固定资产支付的增值税不能抵扣。去掉A公司换出设备：账面原价150万元，累计折旧45万元，公允价值105.3万元，支付运杂费15000元

。B公司换出存货打印机：账面价值110万元，市场价格（等于计税价格）90万元。（一）不涉及补价的情况30A公司的账务处理如下：修改A公司换入资产的增值税进项税额=900000×17%=153000（元）换出设备的增值税销项税额=900000×17%=153000（元）借：固定资产清理1050000累计折旧450000贷：固定资产——设备1500000借：固定资产清理15000贷：银行存款15000A公司的账务处理如下：修改31借：固定资产—打印机900000

应交税费—应交增值税（进项税额）153000营业外支出165000贷：固定资产清理1065000

应交税费—应交增值税（销项税额）153000借：固定资产—打印机9032B公司的账务处理如下：修改根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出打印机的增值税销项税额=900000×17%=153000(元)换入设备的增值税进项税额=900000×17%=153000（元）借：固定资产——设备900000应交税费——应交增值税（进项税额）153000贷：主营业务收入900000应交税费——应交增值税（销项税额）153000借：主营业务成本1100000贷：库存商品——打印机1100000B公司的账务处理如下：修改33【例14-2】修改：根据税法规定，A公司换入固定资产支付的增值税不能抵扣。去掉。税务机关核定丙公司为交换专利技术需要缴纳营业税：6000000×5%=300000（元）。增加。甲公司换出长期股权投资：账面余额800万元，已计提减值准备余额60万元，公允价值600万元。丙公司换出专利技术：账面原价800万元，累计已摊销60万元，已计提减值准备30万元，公允价值600万元，营业税300000元。【例14-2】修改：34甲公司的账务处理如下：借：无形资产——专利权6000000长期股权投资减值准备600000投资收益400000贷：长期股权投资8000000甲公司的账务处理如下：35丙公司的账务处理如下：修改借：长期股权投资6000000累计摊销1600000无形资产减值准备300000

营业外支出400000贷：无形资产——专利权8000000

应交税费——应交营业税300000丙公司的账务处理如下：修改36（二）涉及补价的情况1.支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（二）涉及补价的情况372.收到补价方：应当换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应付的相关税费，作为换入资产的成本。换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价2.收到补价方：应当换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值38【例14-3】甲公司换出一幢公寓楼，符合投资性房地产定义，未采用公允价值模式计量：账面原价9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，公允价值和计税价格均为8000万元，营业税税率为5%。收到补价450万元。乙公司换出交易目的股票投资，采用公允价值模式计量：账面价值6000万元，公允价值7500万元，支付补价450万元。【例14-3】39总结：换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价-收到的补价换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。总结：40二、以换出资产账面价值计量的会计处理

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。二、以换出资产账面价值计量的会计处理

非货币性资产交换不具有41见教材【例14-4】丙公司换出专有设备：账面原价450万元，已计提折旧330万元。收到补价20万元丁公司换出长期股权投资：账面价值90万元。支付补价20万元。见教材【例14-4】42三、非货币性资产交换同时换入多项资产涉及多项资产的货币性资产交换一般可以分为以下几种情况：

1、非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项换入资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额三、非货币性资产交换同时换入多项资产432.资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。2.资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、443.资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。3.资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但454.资产交换不具有商业实质、或交换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。各项换入资产的总成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产的账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。4.资产交换不具有商业实质、或交换入资产和换出资产的公允价值46上述第1、2、3种情况，换入资产总成本都是按照公允价值计量的，但各单项换入资产成本的确定，视各单项换入资产的公允价值能否可靠计量而分别情况处理；第4种情况属于不符合公允价值计量的条件，换入资产总成本按照换出资产账面价值总额确定，各单项换入资产成本的确定，按照各单项换入资产的原账面价值占换入资产账面价值总额的比例确定。上述第1、2、3种情况，换入资产总成本都是按照公允价值计量的47非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项资产的成本时，可归纳为以下两个步骤处理：

1.先确定换入资产的总成本

（1）以公允价值计量换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价－收到的补价（1、3）如果换出资产公允价值不能可靠计量，换入资产的总成本按照换入资产的公允价值总额为基础确定。（2）非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项资产的成本时，48（2）以账面价值计量换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价

－收到的补价（4）（2）以账面价值计量492.将换入资产的总成本在各项资产间进行分配（主要看换入资产的公允价值能否可靠计量）

（1）换入资产的公允价值能够可靠计量的——应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（1、2）即：

某项换入资产的成本

＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值／各项换入资产公允价值总额2.将换入资产的总成本在各项资产间进行分配（主要看换入资产的50（2）换入资产的公允价值不能可靠计量的——应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（3、4）即：

某项换入资产的成本

＝换入资产的成本总额×某项换入资产原账面价值／各项换入资产原账面价值总额

（2）换入资产的公允价值不能可靠计量的——应当按照换入各项资51（一）以公允价值计量的情况见教材【例14-5】修改乙公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23.885万元。（一）以公允价值计量的情况52甲公司换出：厂房：账面1500万元，折旧300万元，公允1000万元。设备：账面600万元，折旧480万元，公允100万元。库存商品：账面300万元，市场（计税）350万元。收到补价64.385万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23.885万元。甲公司换出：53乙公司换出：办公楼：账面2000万元，折旧1000万元，公允1100万元。小汽车：账面300万元，折旧190万元，公允159.5万元。客运汽车：账面300万元，折旧180万元，公允150万元。支付补价64.385万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23.885万元。乙公司换出：54分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例），即：40.5万元÷（1000+100+350）万元=2.79%＜25%分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产55甲公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定：换出库存商品的增值税销项税额=350×17%=59.5（万元）换出设备的增值税销项税额=100×17%=17（万元）换入小汽车、客运汽车的进项税额=（159.5+150）×17%=52.615（万元）换出厂房的营业税税额=1000×5%=50（万元）甲公司的账务处理如下：56补充：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据有关规定，从销项税额中抵扣。其中的准予抵扣的固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，是不准予抵扣进项税额的。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。补充：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受57（3）计算换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费=1450-40.5+0=1409.5（万元）（3）计算换入资产总成本：58（6）会计分录：借：固定资产清理13200000累计折旧7800000贷：固定资产——厂房15000000——设备6000000借：固定资产清理500000贷：应交税费——应交营业税500000（6）会计分录：59借：固定资产——办公楼10994100——小汽车1606800——客运汽车1494100

应交税费——应交增值税（进项税额）526150银行存款643850营业外支出2700000（差额）贷：固定资产清理13700000主营业务收入3500000应交税费——应交增值税（销项税额）765000借：主营业务成本3000000贷：库存商品3000000借：固定资产——办公楼60营业外支出=（13200000+500000）-（10000000+1000000）=2700000换出固定资产的账面价值与公允价值的差额。营业外支出=（13200000+500000）-（1000061乙公司的账务处理如下：（1）根据税法的规定：换入资产原材料的增值税进项税额=350×17%=59.5（万元）换入设备的增值税进项税额=100×17%=17（万元）换出小汽车、客运汽车的销项税额=（159.5+150）×17%=52.615（万元）换出办公楼的营业税税额=1100×5%=55（万元）乙公司的账务处理如下：62（3）确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额=1409.5+40.5-0=1450（万元）（3）确定换入资产总成本：63（6）会计分录：借：固定资产清理12300000累计折旧13700000贷：固定资产——办公楼20000000——小汽车3000000——客运汽车3000000借：固定资产清理550000贷：应交税费——应交营业税550000（6）会计分录：64借：固定资产—厂房10005000—设备1000500原材料3494500应交税费—应交增值税（进项税额）765000贷：固定资产清理12850000

应交税费—应交增值税（销项税额）526150银行存款643850营业外收入1245000借：固定资产—厂房65（二）以账面价值计量的情况见教材【14-6】修改甲公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定：换出专有设备的增值税销项税额=（1200-750）×17%=76.5（万元）换出专利技术的营业税税额=（450-270）×5%=9（万元）（二）以账面价值计量的情况66（6）会计分录：借：固定资产清理4500000累计折旧7500000贷：固定资产——专有设备12000000借：在建工程4901400长期股权投资1398600累计摊销2700000

营业外支出765000贷：固定资产清理4500000

应交税费——应交增值税（销项税额）765000无形资产——专利技术4500000借：营业外支出90000贷：应交税费——应交营业税90000（6）会计分录：67乙公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定：换入专有设备的增值税销项税额=（1200-750）×17%=76.5（万元）换出在建建筑物的营业税税额=5250000×5%=26.25（万元）乙公司的账务处理如下：68（6）会计分录：借：固定资产——专有设备4819500无形资产——专利技术1930500

应交税费——应交增值税（进项税额）765000贷：在建工程5250000长期股权投资1500000

应交税费——应交营业税262500营业外收入502500（6）会计分录：69总结：

学习本章内容时，重点应掌握非货币性资产交换的判断及各种不同资产进行交换的会计处理。总结：

学习本章内容时，重点应掌握非货币性资产交换的判断及各70非货币性资产交换非货币性资产交换的认定确认和计量原则非货币性资产交换不涉及的交易和事项非货币性资产交换的确认和计量

商业实质的判断以公允价值计量的会计处理（重要）非货币性资产交换的会计处理

以换出资产账面价值计量的会计处理（重要）涉及多项非货币性资产交换的会计处理（重要）非货币性资产交换的认定（重要）非货币性资产交换非货币性资产交换的认定确认和计量原则非货币71第十四章非货币性资产交换

学习本章应注意的问题：（1）掌握非货币性资产交换的认定；（2）掌握商业实质的判断；（3）掌握公允价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；（4）掌握账面价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定；（5）本章内容可以与其他很多章节的内容结合出题。

第十四章非货币性资产交换学习本章应注意的问题：72非货币性资产交换非货币性资产交换的认定确认和计量原则非货币性资产交换不涉及的交易和事项非货币性资产交换的确认和计量

商业实质的判断以公允价值计量的会计处理（重要）非货币性资产交换的会计处理

以换出资产账面价值计量的会计处理（重要）涉及多项非货币性资产交换的会计处理（重要）非货币性资产交换的认定（重要）非货币性资产交换非货币性资产交换的认定确认和计量原则非货币73非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存贷、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。实务工作中，交易双方通过非货币性资产交换一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要74如某企业需要一项另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业生产的产品作为原材料，双方就可能会出现非货币性资产交换的交易行为，同时也在一定程度上减少货币性资产的流出。非货币性资产交换因不涉及或只涉及少量的货币性资产，因此，换入资产成本的计量基础以及对换出资产损益的确定与以货币性资产取得非货币性资产不同，需要运用不同的计量基础和判断标准。如某企业需要一项另一个企业拥有的设备，另一个企业需要上述企业75第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换式相对于货币性资产而言的。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。第一节非货币性资产交换的认定76非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定存货、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定存货、无77例如，企业持有固定资产的主要目的是运用于生产经营，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中去，然后通过产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，因此，固定资产属于非货币性资产。资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目通常包括存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。例如，企业持有固定资产的主要目的是运用于生产经营，通过折旧方78非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或涉及少量货币性资产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或涉及少量货币性资产即79判断是否为非货币性资产交换：1.支付补价

支付的补价/换入资产公允价值＜25%

或：支付的补价/（换出资产公允价值＋支付的补价）＜25%换入资产公允价值=换出资产公允价值＋支付的补价判断是否为非货币性资产交换：802.收到补价

收到的补价/换出资产公允价值＜25%

或：收到的补价/（换入资产公允价值＋收到的补价）＜25%换出资产公允价值=换入资产公允价值＋收到的补价

2.收到补价

收到的补价/换出资产公允价值＜25%

或81【例题1】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产。（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。换出资产公允价值100万=换入资产公允价值90万+收到补价10万补价÷整个资产交换金额=10/100=10%（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。换出资产公允价值100万+支付补价10万=换入资产公允价值110万补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%【例题1】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产。82（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。换入资产公允价值100万+收到补价10万=换出资产公允价值110万补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。换入资产公允价值100万=换出资产公允价值90万+支付补价10万补价÷整个资产交换金额=10/100=10%（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价183【考题解析·2007年多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以100万元应收债权换取生产用设备

B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房

C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

D.以一批存货换入一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价

E.以公允价值为200万元的房产换入一台运输设备并收取24万元补价【考题解析·2007年多选题】下列交易中，属于非货币性资产交84【答案】BE

【解析】选项A中的应收债权和选项C中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项A和选项C不属于非货币性资产交换；选项D，补价比例50÷100＝50%，不小于25%，故选项D不属于非货币性资产交换＋选项E，补价比例24÷200＝12%小于25%，故选项E属于非货币性资产交换。【答案】BE

【解析】选项A中的应收债权和选项C中的持有至到85二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一般了解）（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让内容见教材。（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产内容见教材。二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一般了解）86第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量的原则在非货币性资产交换的情况下，换入资产的成本都有两种计量基础。第二节非货币性资产交换的确认和计量87（一）公允价值

非货币性资产交换的同时满足下列两个条件的，应当以换出资产公允价值和应付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

1.该项交换具有商业实质判断标准见教材。

2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。（一般了解）具体内容见教材。（一）公允价值

非货币性资产交换的同时满足下列两个条件的，应88（二）账面价值不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

（二）账面价值89二、商业实质的判断（一）判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。具体内容见教材。

二、商业实质的判断902、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。具体内容见教材。

2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与91（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系

关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系

关联方关系的存92【例题2·多选题】下列有关非货币性资产交换的说法中正确的有（）。

A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质

C.若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质

D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

E.只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本【例题2·多选题】下列有关非货币性资产交换的说法中正确的有（93【答案】BCD

【解析】非货币性资产交换同时满足下列条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。【答案】BCD

【解析】非货币性资产交换同时满足下列条件时，94第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应付的相关税费作为换入资产的成本。

第三节非货币性资产交换的会计处理95在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认，因为非货币性资产交换损益通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，通过非货币性资产交换予以实现。在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公96非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：97换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销98换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的99相关税费的处理：1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。相关税费的处理：100（一）不涉及补价的情况见教材【例14-1】【例14-2】【例14-1】根据税法规定，A公司换入固定资产支付的增值税不能抵扣。去掉A公司换出设备：账面原价150万元，累计折旧45万元，公允价值105.3万元，支付运杂费15000元

。B公司换出存货打印机：账面价值110万元，市场价格（等于计税价格）90万元。（一）不涉及补价的情况101A公司的账务处理如下：修改A公司换入资产的增值税进项税额=900000×17%=153000（元）换出设备的增值税销项税额=900000×17%=153000（元）借：固定资产清理1050000累计折旧450000贷：固定资产——设备1500000借：固定资产清理15000贷：银行存款15000A公司的账务处理如下：修改102借：固定资产—打印机900000

应交税费—应交增值税（进项税额）153000营业外支出165000贷：固定资产清理1065000

应交税费—应交增值税（销项税额）153000借：固定资产—打印机90103B公司的账务处理如下：修改根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出打印机的增值税销项税额=900000×17%=153000(元)换入设备的增值税进项税额=900000×17%=153000（元）借：固定资产——设备900000应交税费——应交增值税（进项税额）153000贷：主营业务收入900000应交税费——应交增值税（销项税额）153000借：主营业务成本1100000贷：库存商品——打印机1100000B公司的账务处理如下：修改104【例14-2】修改：根据税法规定，A公司换入固定资产支付的增值税不能抵扣。去掉。税务机关核定丙公司为交换专利技术需要缴纳营业税：6000000×5%=300000（元）。增加。甲公司换出长期股权投资：账面余额800万元，已计提减值准备余额60万元，公允价值600万元。丙公司换出专利技术：账面原价800万元，累计已摊销60万元，已计提减值准备30万元，公允价值600万元，营业税300000元。【例14-2】修改：105甲公司的账务处理如下：借：无形资产——专利权6000000长期股权投资减值准备600000投资收益400000贷：长期股权投资8000000甲公司的账务处理如下：106丙公司的账务处理如下：修改借：长期股权投资6000000累计摊销1600000无形资产减值准备300000

营业外支出400000贷：无形资产——专利权8000000

应交税费——应交营业税300000丙公司的账务处理如下：修改107（二）涉及补价的情况1.支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（二）涉及补价的情况1082.收到补价方：应当换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应付的相关税费，作为换入资产的成本。换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价2.收到补价方：应当换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值109【例14-3】甲公司换出一幢公寓楼，符合投资性房地产定义，未采用公允价值模式计量：账面原价9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，公允价值和计税价格均为8000万元，营业税税率为5%。收到补价450万元。乙公司换出交易目的股票投资，采用公允价值模式计量：账面价值6000万元，公允价值7500万元，支付补价450万元。【例14-3】110总结：换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价-收到的补价换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。总结：111二、以换出资产账面价值计量的会计处理

非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。二、以换出资产账面价值计量的会计处理

非货币性资产交换不具有112见教材【例14-4】丙公司换出专有设备：账面原价450万元，已计提折旧330万元。收到补价20万元丁公司换出长期股权投资：账面价值90万元。支付补价20万元。见教材【例14-4】113三、非货币性资产交换同时换入多项资产涉及多项资产的货币性资产交换一般可以分为以下几种情况：

1、非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项换入资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额三、非货币性资产交换同时换入多项资产1142.资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。2.资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、1153.资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。3.资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但1164.资产交换不具有商业实质、或交换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。各项换入资产的总成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产的账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。4.资产交换不具有商业实质、或交换入资产和换出资产的公允价值117上述第1、2、3种情况，换入资产总成本都是按照公允价值计量的，但各单项换入资产成本的确定，视各单项换入资产的公允价值能否可靠计量而分别情况处理；第4种情况属于不符合公允价值计量的条件，换入资产总成本按照换出资产账面价值总额确定，各单项换入资产成本的确定，按照各单项换入资产的原账面价值占换入资产账面价值总额的比例确定。上述第1、2、3种情况，换入资产总成本都是按照公允价值计量的118非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项资产的成本时，可归纳为以下两个步骤处理：

1.先确定换入资产的总成本

（1）以公允价值计量换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价－收到的补价（1、3）如果换出资产公允价值不能可靠计量，换入资产的总成本按照换入资产的公允价值总额为基础确定。（2）非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项资产的成本时，119（2）以账面价值计量换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价

－收到的补价（4）（2）以账面价值计量1202.将换入资产的总成本在各项资产间进行分配（主要看换入资产的公允价值能否可靠计量）

（1）换入资产的公允价值能够可靠计量的——应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（1、2）即：

某项换入资产的成本

＝换入资产的成本总额×某项换入资产公允价值／各项换入资产公允价值总额2.将换入资产的总成本在各项资产间进行分配（主要看换入资产的121（2）换入资产的公允价值不能可靠计量的——应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（3、4）即：

某项换入资产的成本

＝换入资产的成本总额×某项换入资产原账面价值／各项换入资产原账面价值总额

（2）换入资产的公允价值不能可靠计量的——应当按照换入各项资122（一）以公允价值计量的情况见教材【例14-5】修改乙公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23.885万元。（一）以公允价值计量的情况123甲公司换出：厂房：账面1500万元，折旧300万元，公允1000万元。设备：账面600万元，折旧480万元，公允100万元。库存商品：账面300万元，市场（计税）350万元。收到补价64.385万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23.885万元。甲公司换出：124乙公司换出：办公楼：账面2000万元，折旧1000万元，公允1100万元。小汽车：账面300万元，折旧190万元，公允159.5万元。客运汽车：账面300万元，折旧180万元，公允150万元。支付补价64.385万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23.885万元。乙公司换出：125分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例），即：40.5万元÷（1000+100+350）万元=2.79%＜25%分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产126甲公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定：换出库存商品的增值税销项税额=350×17%=59.5（万元）换出设备的增值税销项税额=100×17%=17（万元）换入小汽车、客运汽车的进项税额=（159.5+150）×17%=52.615（万元）换出厂房的营业税税额=1000×5%=50（万元）甲公司的账务处理如下：127补充：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额，可根据有关规定，从销项税额中抵扣。其中的准予抵扣的固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，是不准予抵扣进项税额的。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。补充：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受128（3）计算换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费=1450-40.5+0=1409.5（万元）（3）计算换入资产总成本：129（6）会计分录：借：固定资产清理13200000累计折旧7800000贷：固定资产——厂房15000000——设备6000000借：固定资产清理500000贷：应交税费——应交营业税500000（6）会计分录：130借：固定资产——办公楼10994100——小汽车1606800——客运汽车1494100

应交税费——应交增值税（进项税额）526150银行存款643850营业外支出2700000（差额）贷：固定资产清理13700000主营业务收入3500000应交税