长期投资股权的具体会计准则课件

企业具体会计准则王秋生Telmai:wangqiusheng2005@企业具体会计准则王秋生1第一节长期股权投资的初始计量

第二节长期股权投资的后续计量

企业会计准则第2号——

长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量

第二节长期股权投资的2第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的核算范围（一）对子公司投资(控制)（二）对合营企业投资（共同控制）（三）对联营企业投资（重大影响）（四）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的核算范围3长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期4（一）、企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1、以合并方式为基础对企业合并的分类（一）、企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企52.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（一）、企业合并概述

非同一控制下的企业合并

参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（6（二）、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量

合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。1、合并方以支付现金转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价时；2、合并方以发行权益性证券作为对价时。（二）、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量7【例1】ABC公司以1000万元现金，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后受同一方控制。初始投资成本=1500×80%=1200（万元）账务处理为：借：长期股权投资1200贷：银行存款1000资本公积—资本溢价200

【例1】ABC公司以1000万元现金，取得了乙公司80%的8【例2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日，乙公司账面净资产总额为1300万元。初始投资成本=1300×60%=780（万元）账务处理为：借：长期股权投资780贷：股本600资本公积—股本溢价180【例2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月19【例3】接例2，若合并时乙公司的净资产账面价值为900万元，则：初始投资成本=900×60%=540（万元）账务处理为：借：长期股权投资540资本公积—股本溢价60贷：股本600【例3】接例2，若合并时乙公司的净资产账面价值为900万元10（三）、非同一控制下企业合并基本原则：1、购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。

合并成本＝付出资产的公允价值＋直接相关费用2、支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入合并当期的利润表。3、实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理（1）通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为合并方付出的资产、承担的债务以及发行的权益性证券的公允价值。（2）通过多次交换交易实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。（3）购买方为进行企业合并支付的各项直接相关费用应计入合并成本，但不包括发行债券、股票等的手续费、佣金。（三）、非同一控制下企业合并基本原则：（1）通过一11

注意！非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额分别不同资产进行处理：1、投出资产为固定资产或无形资产的，其差额计入营业外收入或营业外支出；2、投出资产为存货的，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本；3、投出资产为可供出售金融资产的，其差额计入投资收益。注意！12【例4】甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产公允价值为1500万元，甲、乙公司不受同一方控制。初始投资成本=1000（万元）借：长期股权投资1000贷：银行存款1000【例4】甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权13【例5】Ａ公司于2006年3月31日取得Ｂ公司70％的股权，取得该部分股权后能够控制Ｂ公司的生产经营决策。为核实Ｂ公司的资产价值，Ａ公司聘请专业资产评估机构对Ｂ公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，Ａ公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下（A和B合并前后不受同一方控制）单位：万元项目账面价值公允价值土地使用权（自用）40006400专利技术16002000银行存款16001600合计720010000注：Ａ公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销800万元【例5】Ａ公司于2006年3月31日取得Ｂ公司70％的股权，14初始投资成本=6400+2000+1600+200=10200（万元）当期损益（营业外收入）=（6400-4000）+（2000-1600）=2800（万元）借：长期股权投资10200累计摊销800贷：无形资产6400银行存款1800（1600+200）营业外收入2800初始投资成本=6400+2000+1600+20015比较两种控制方式的异同：

1、同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注被合并方所有者权益账面价值。长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。2、非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。长期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额在合并资产负债表中反映。购买方所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。比较两种控制方式的异同：1、同一控制下的控股合并16三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资17【例6】甲公司于20×6年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200万元。长期股权投资成本=8000+200=8200（万元）借：长期股权投资82000000

贷：银行存款82000000

【例6】甲公司于20×6年2月10日，自公开市场中买入乙公司18

三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资19【例7】

20×6年3月，A公司通过增发3000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3000万股股份的公允价值为5200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。长期股权投资成本=5200（万元）佣金手续费由发行溢价冲减①借：长期股权投资52000000

贷：股本30000000

资本公积—股本溢价22000000

②借：资本公积2000000

贷：银行存款2000000

【例7】20×6年3月，A公司通过增发3000万股（每股20

（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或21【例8】

2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资后持股比例为20%。（1）假定合同约定的价值是公允的

借：长期股权投资—C公司（成本）1000

贷：实收资本—B公司1000【例8】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将22（2）假定公允价值为1200万元

借：长期股权投资1200

贷：实收资本1000

资本公积—资本溢价200

（3）假定公允价值为800万元

借：长期股权投资800

资本公积—资本溢价200

贷：实收资本1000

（2）假定公允价值为1200万元

借：长期股权投资123注意！

企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的以宣告但尚未领取的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。注意！企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价24讨论：

1、甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2001年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在2001年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在2001年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。

A.1200B.1500C.1820D.480

【答案】A【解析】根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。讨论：【答案】A【解析】根据新准则的规定，同一控制下252、A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司2001年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。

A.1500B.1050C.1200D.1250

【答案】D

【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。

2、A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2026第二节长期股权投资的后续计量

一、长期股权投资后续计量原则长期股权投资应当分别情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。二、长期股权投资核算的成本法成本法，是指投资按成本计价的方法，成本不变，投资的账面价值也不变。第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续计量原则27二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的核算范围

1、对子公司投资－－控制2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的投资。二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的核算范围128长期投资股权的具体会计准则课件29（二）成本法核算

1、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。

2、投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本收回，冲减长期股权投资的成本。二、长期股权投资核算的成本法（二）成本法核算1、采用成本法核算的长期股权投资30在成本法下，关于现金股利的处理涉及应收股利、投资收益、长期股权投资三个账户。应收股利发生额=被投资单位宣告分派的现金股利或利润×持股比例（1）通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。借：应收股利贷：长期股权投资

长期投资股权的具体会计准则课件31

(2).投资年度以后分得现金股利或利润时，应先判断投资时点至分配时点累计分配的利润是否大于投资后累计实现的利润，即是否存在“超分利润”。

(2).投资年度以后分得现金股利或利润时，应先判断投资时点32应收股利的累计数—投资后应得净利的累计数具体可按以下公式计算：应冲减初始投资成本的金额=【投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利或利润—投资以后至上年末止被投资单位累计实现的净损益】×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本如果结果小于零呢？应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利—应冲减初始投资成本的金额应收股利的累计数—投资后应得净利的累计数具体可按以下公式计算33【例9】甲公司2007年1月1日以800万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费3万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）：年度被投资单位实现净利润当年度宣告分派利润

2007年1000万元900万元

2008年2000万元1600万元

注：乙公司2007年度分派的利润属于对其2006年度及其以前年度实现净利润的分配。

【例9】甲公司2007年1月1日以800万元的价格购入乙公34（1）2007年取得投资时借：长期股权投资803

贷：银行存款803

（2）当年度被投资单位分派的900万元利润属于对其在2006年及其以前年度已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得27万元.该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。应冲减的长期股权投资=（900-0）×3%-0=27万元借：应收股利27

贷：长期股权投资27

（1）2007年取得投资时35（3）2008年应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利或利润—投资以后至上年末止被投资单位累计实现的净损益]×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本=[（900+1600）—1000]×3%—27=18（万元）借：应收股利48

贷：长期股权投资18

投资收益30

（3）2008年应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末止36讨论：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元讨论：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的37若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利200000元若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利45038三、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的概念及适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法主要适用于：1、对合营企业投资－－共同控制2、对联营企业投资－－重大影响三、长期股权投资核算的权益法39（二）、权益法的运用

1、初始投资成本的调整

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

三、长期股权投资核算的权益法（二）、权益法的运用1、初始投资成本的调整

40【例10】A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，实际支付价款3000万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元）

实收资本3000

资本公积2400

盈余公积600

未分配利润1500

所有者权益总额7500

假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A企业在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A企业对该投资按照权益法核算。【例10】A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，实41

在取得投资时点上，A企业应进行的账务处理为：借：长期股权投资30000000

贷：银行存款30000000

长期股权投资的成本3000万元大于取得投资时点上应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2250万元（7500×30%），不对其账面价值进行调整。

假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值为12000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有3600万元，则初始投资成本与应享有被投资单位净资产公允价值份额之间的差额600万元应计入取得投资当期的损益。

借：长期股权投资36000000

贷：银行存款30000000

营业外收入6000000

在取得投资时点上，A企业应进行的账务处理为：422、投资损益的确认（1）基本原则

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

（二）、权益法的运用2、投资损益的确认（1）基本原则

投资企业取得长43长期投资股权的具体会计准则课件44

（二）、权益法的运用

2、投资损益的确认（2）被投资企业损益调整投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。

（二）、权益法的运用45

值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。

1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；

2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；

3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。

值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投46【例11】某投资企业于2006年7月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，如按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用应为120万元。假定不考虑所得税影响。【例11】某投资企业于2006年7月1日取得联营企业30％的47解析：(1）现行制度确定的当期投资收益150=（500×30％）万元;（2）按该固定资产公允价值计算的净利润440=（500-60）万元（3）新准则确认的当期投资收益132=（440×30％）万元。解析：(1）现行制度确定的当期投资收益48（二）、权益法的运用

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。

3、超额亏损的确认（二）、权益法的运用投资企业确认被投资单49

企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：1.首先减记长期股权投资的账面价值2.其他实质构成净投资长期权益项目3.合同或协议约定的其他责任义务4.按上述顺序已确认投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资50

被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，按上述相反顺序处理，减记已确认的预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后51【例12】甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同则。则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。借：投资收益1200贷：长期股权投资1200【例12】甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月3152（1）如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元。长期股权投资账面价值减至0。（400万未确认损失记入备查账）借：投资收益2000贷:长期股权投资2000

（2）如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失借：投资收益400贷：长期应收款400

（1）如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应53（3）如果乙企业当年度的亏损额为8000万，当年度甲企业应分担损失3200万元。在（2）的基础上，甲按合同规定应承担的额外义务为200万元。借：投资收益2000+800+200贷：长期股权投资2000+800预计负债200

备查账：200万元未确认投资损失（3）如果乙企业当年度的亏损额为8000万，当年度甲企业应分544、除净损益以外其他所有者权益变动

在持股比例不变的情况下按照持股比例与被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值（所有者权益其他变动）增加或减少资本公积（其他资本公积）（二）、权益法的运用4、除净损益以外其他所有者权益变动在持股比例55四、长期股权投资的处置处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。

四、长期股权投资的处置56处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益

处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行57

值得注意的是：采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

借：资本公积—其他资本公积

贷：投资收益

或作相反分录。

值得注意的是：采用权益法核算长期股权投资的处置，除58【例13】A企业原持有B企业40%的股权,2006年12月20日,A企业决定出售其持有的B企业股权的1/4,出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为:投资成本1200万元,损益调整320万元,其他权益变动200万元,出售取得价款470万元。

A企业账务处理为：

①借：银行存款4700000

贷：长期股权投资（1200+320+200）×1/44300000

投资收益400000②借：资本公积—其他资本公积（2000000×1/4500000

贷：投资收益500000

【例13】A企业原持有B企业40%的股权,2006年12月59五、长期股权投资的减值

（一）、按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照金融资产的有关规定处理；（二）、其他长期股权投资的减值，应当按照以下进行处理：对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，在资产负债表日存在可能发生减值迹象时，资产的可收回金额低于其账面价值，应当将长期股权投资得账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值损失。

借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备五、长期股权投资的减值（一）、按照成本法核算的、60谢谢大家！谢谢大家！61企业具体会计准则王秋生Telmai:wangqiusheng2005@企业具体会计准则王秋生62第一节长期股权投资的初始计量

第二节长期股权投资的后续计量

企业会计准则第2号——

长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量

第二节长期股权投资的63第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的核算范围（一）对子公司投资(控制)（二）对合营企业投资（共同控制）（三）对联营企业投资（重大影响）（四）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的核算范围64长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期65（一）、企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1、以合并方式为基础对企业合并的分类（一）、企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企662.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（一）、企业合并概述

非同一控制下的企业合并

参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（67（二）、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量

合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。1、合并方以支付现金转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价时；2、合并方以发行权益性证券作为对价时。（二）、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量68【例1】ABC公司以1000万元现金，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后受同一方控制。初始投资成本=1500×80%=1200（万元）账务处理为：借：长期股权投资1200贷：银行存款1000资本公积—资本溢价200

【例1】ABC公司以1000万元现金，取得了乙公司80%的69【例2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日，乙公司账面净资产总额为1300万元。初始投资成本=1300×60%=780（万元）账务处理为：借：长期股权投资780贷：股本600资本公积—股本溢价180【例2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月170【例3】接例2，若合并时乙公司的净资产账面价值为900万元，则：初始投资成本=900×60%=540（万元）账务处理为：借：长期股权投资540资本公积—股本溢价60贷：股本600【例3】接例2，若合并时乙公司的净资产账面价值为900万元71（三）、非同一控制下企业合并基本原则：1、购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。

合并成本＝付出资产的公允价值＋直接相关费用2、支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入合并当期的利润表。3、实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理（1）通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为合并方付出的资产、承担的债务以及发行的权益性证券的公允价值。（2）通过多次交换交易实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。（3）购买方为进行企业合并支付的各项直接相关费用应计入合并成本，但不包括发行债券、股票等的手续费、佣金。（三）、非同一控制下企业合并基本原则：（1）通过一72

注意！非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额分别不同资产进行处理：1、投出资产为固定资产或无形资产的，其差额计入营业外收入或营业外支出；2、投出资产为存货的，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本；3、投出资产为可供出售金融资产的，其差额计入投资收益。注意！73【例4】甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产公允价值为1500万元，甲、乙公司不受同一方控制。初始投资成本=1000（万元）借：长期股权投资1000贷：银行存款1000【例4】甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权74【例5】Ａ公司于2006年3月31日取得Ｂ公司70％的股权，取得该部分股权后能够控制Ｂ公司的生产经营决策。为核实Ｂ公司的资产价值，Ａ公司聘请专业资产评估机构对Ｂ公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，Ａ公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下（A和B合并前后不受同一方控制）单位：万元项目账面价值公允价值土地使用权（自用）40006400专利技术16002000银行存款16001600合计720010000注：Ａ公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销800万元【例5】Ａ公司于2006年3月31日取得Ｂ公司70％的股权，75初始投资成本=6400+2000+1600+200=10200（万元）当期损益（营业外收入）=（6400-4000）+（2000-1600）=2800（万元）借：长期股权投资10200累计摊销800贷：无形资产6400银行存款1800（1600+200）营业外收入2800初始投资成本=6400+2000+1600+20076比较两种控制方式的异同：

1、同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注被合并方所有者权益账面价值。长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。2、非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。长期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额在合并资产负债表中反映。购买方所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。比较两种控制方式的异同：1、同一控制下的控股合并77三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资78【例6】甲公司于20×6年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200万元。长期股权投资成本=8000+200=8200（万元）借：长期股权投资82000000

贷：银行存款82000000

【例6】甲公司于20×6年2月10日，自公开市场中买入乙公司79

三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资80【例7】

20×6年3月，A公司通过增发3000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3000万股股份的公允价值为5200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。长期股权投资成本=5200（万元）佣金手续费由发行溢价冲减①借：长期股权投资52000000

贷：股本30000000

资本公积—股本溢价22000000

②借：资本公积2000000

贷：银行存款2000000

【例7】20×6年3月，A公司通过增发3000万股（每股81

（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。三、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或82【例8】

2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资后持股比例为20%。（1）假定合同约定的价值是公允的

借：长期股权投资—C公司（成本）1000

贷：实收资本—B公司1000【例8】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将83（2）假定公允价值为1200万元

借：长期股权投资1200

贷：实收资本1000

资本公积—资本溢价200

（3）假定公允价值为800万元

借：长期股权投资800

资本公积—资本溢价200

贷：实收资本1000

（2）假定公允价值为1200万元

借：长期股权投资184注意！

企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的以宣告但尚未领取的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。注意！企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价85讨论：

1、甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2001年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在2001年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在2001年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。

A.1200B.1500C.1820D.480

【答案】A【解析】根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。讨论：【答案】A【解析】根据新准则的规定，同一控制下862、A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司2001年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。

A.1500B.1050C.1200D.1250

【答案】D

【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。

2、A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2087第二节长期股权投资的后续计量

一、长期股权投资后续计量原则长期股权投资应当分别情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。二、长期股权投资核算的成本法成本法，是指投资按成本计价的方法，成本不变，投资的账面价值也不变。第二节长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续计量原则88二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的核算范围

1、对子公司投资－－控制2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的投资。二、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的核算范围189长期投资股权的具体会计准则课件90（二）成本法核算

1、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。

2、投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本收回，冲减长期股权投资的成本。二、长期股权投资核算的成本法（二）成本法核算1、采用成本法核算的长期股权投资91在成本法下，关于现金股利的处理涉及应收股利、投资收益、长期股权投资三个账户。应收股利发生额=被投资单位宣告分派的现金股利或利润×持股比例（1）通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。借：应收股利贷：长期股权投资

长期投资股权的具体会计准则课件92

(2).投资年度以后分得现金股利或利润时，应先判断投资时点至分配时点累计分配的利润是否大于投资后累计实现的利润，即是否存在“超分利润”。

(2).投资年度以后分得现金股利或利润时，应先判断投资时点93应收股利的累计数—投资后应得净利的累计数具体可按以下公式计算：应冲减初始投资成本的金额=【投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利或利润—投资以后至上年末止被投资单位累计实现的净损益】×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本如果结果小于零呢？应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利—应冲减初始投资成本的金额应收股利的累计数—投资后应得净利的累计数具体可按以下公式计算94【例9】甲公司2007年1月1日以800万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费3万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）：年度被投资单位实现净利润当年度宣告分派利润

2007年1000万元900万元

2008年2000万元1600万元

注：乙公司2007年度分派的利润属于对其2006年度及其以前年度实现净利润的分配。

【例9】甲公司2007年1月1日以800万元的价格购入乙公95（1）2007年取得投资时借：长期股权投资803

贷：银行存款803

（2）当年度被投资单位分派的900万元利润属于对其在2006年及其以前年度已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得27万元.该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。应冲减的长期股权投资=（900-0）×3%-0=27万元借：应收股利27

贷：长期股权投资27

（1）2007年取得投资时96（3）2008年应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利或利润—投资以后至上年末止被投资单位累计实现的净损益]×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本=[（900+1600）—1000]×3%—27=18（万元）借：应收股利48

贷：长期股权投资18

投资收益30

（3）2008年应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末止97讨论：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元讨论：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的98若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360000元若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利200000元若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利45099三、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的概念及适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法主要适用于：1、对合营企业投资－－共同控制2、对联营企业投资－－重大影响三、长期股权投资核算的权益法100（二）、权益法的运用

1、初始投资成本的调整

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。

三、长期股权投资核算的权益法（二）、权益法的运用1、初始投资成本的调整

101【例10】A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，实际支付价款3000万元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元）

实收资本3000

资本公积2400

盈余公积600

未分配利润1500

所有者权益总额7500

假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A企业在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A企业对该投资按照权益法核算。【例10】A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，实102

在取得投资时点上，A企业应进行的账务处理为：借：长期股权投资30000000

贷：银行存款30000000

长期股权投资的成本3000万元大于取得投资时点上应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2250万元（7500×30%），不对其账面价值进行调整。

假定上例中取得投资时点上的被投资单位净资产公允价值为12000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有3600万元，则初始投资成本与应享有被投资单位净资产公允价值份额之间的差额600万元应计入取得投资当期的损益。

借：长期股权投资36000000

贷：银行存款30000000

营业外收入6000000

在取得投资时点上，A企业应进行的账务处理为：1032、投资损益的确认（1）基本原则

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

（二）、权益法的运用2、投资损益的确认（1）基本原则

投资企业取得长104长期投资股权的具体会计准则课件105

（二）、权益法的运用

2、投资损益的确认（2）被投资企业损益调整投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。

（二）、权益法的运用106

值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。

1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；

2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；

3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。

值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投107【例11】某投资企业于2006年7月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，如按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用应为120万元。假定不考虑所得税影响。【例11】某投资企业于2006年7月1日取得联营企业30％的108解析：(1）现行制度确定的当期投资收益150=（500×30％）万元;（2）按该固定资产公允价值计算的净利润440=（500-60）万元（3）新准则确认的当期投资收益132=（440×30％）万元。解析：(1）现行制度确定的当期投资收益109（二）、权益法的运用

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间