会计报表与财务管理知识分析编制课件

会计学基础会计学基础P2

第5章会计报表编制准备通过本章的学习:

了解和掌握试算平衡原理以及试算平衡表的编制;

了解和掌握期末账项调整的意义和种类;

了解结账的内容;

了解财产清查的概念、必要性和种类,以及各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方法;

重点掌握存货的盘存制度以及财产清查结果的财务处理。P2第5章会计报表编制准备通过本章的学习:P3

第1节试算平衡

P3第1节试算平衡P4

第1节试算平衡

●按借贷记账法记账，必然出现下列两组平衡关系:1）∑全部账户借方发生额=∑全部账户贷方发生额●原因:每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）∑全部账户借方余额=∑全部账户贷方余额或∑全部账户期初借方余额=∑全部账户期初贷方余额

∑全部账户期末借方余额=∑全部账户期末贷方余额●原因:账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。P4第1节试算平衡●按借贷记账法记账，必然出P5

●利用上述平衡关系可以检查账户记录的正确性:即:如果发现你的账户记录不存在上述平衡关系，可以肯定你记账有误。注:如果存在上述平衡关系，并不能肯定你记账无误，因为如果记错账户或者借贷两方金额均记错，也会存在上述平衡关系。●利用账户的平衡关系检查账户记录正确性的工作，就称为试算平衡。P5●利用上述平衡关系可以检查账户记录的正确性:实例:分析业务,编制会计分录并登记账户、试算平衡

经济业务

引起变化的要素项目

会计分录现金银行存款原材料实收资本应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬销售费用本年利润主营业务收入

盈余公积①现金500元存入银行.资产\现金–500资产\存款+500借:银行存款500

贷:现金500①500①500②开出汇票300元偿还欠某药厂货款.负债\应付账款–300负债\应付票据+300借:应付账款300

贷:应付票据300初

700

初2500

初

600初1600

初800

初400初1000②300②300③购进药品400元,付款期为20天.资产\原材料+400负债\应付账款+400借:原材料400

贷:应付账款400③400③400④开出支票200元,偿还上项部分货款.资产\存款–200负债\应付账款－200借:应付账款200

贷:银行存款200④200④200⑤业主增加投入资本现金1000元.权益/实收资本+1000资产/现金+1000借:现金1000

贷:实收资本1000⑤1000⑤1000⑥门诊收入现金600元.收入\销售收入+600资产\现金+600借:现金600

贷:主营业务收入600⑥600⑥600⑦本月社区居民保健费400元,以原预收款抵付负债\预收款-400收入\销售收入+400借:预收账款400

贷:营业收入400⑦400⑦400⑧应付大厅护士本月工薪100元,下月10日支付费用\销售费用+100负债\应付工资+100借:销售费用

100

贷:应付工资100⑧100⑧100⑨月末盘点库存药品,本月耗用350元资产\原材料–350费用\营业成本+350借:营业费用350

贷:原材料350⑨350⑨350⑩结转本月收入、费用，并将本月净收益全部转作盈余公积。收入\销售收入–1000利润\本年利润+1000费用\销售费用–450利润\本年利润－450利润\本年利润–1550权益\盈余公积+1550借:主营业务收入1000

贷:本年利润1000借:本年利润450

贷:销售费用450借:本年利润1550

贷:盈余公积1550⑩1000⑩1000⑩450⑩450⑩1550⑩1550余1800余2800余650余2600余300余700余

0余

100余

0余

0余

0余1550实例:分析业务,编制会计分录并登记账户、试算平衡经P7

试算平衡表

账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方贷方 借方 贷方借方贷方 现金 银行存款 原材料 实收资本 本年利润 盈余公积 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 营业费用 营业收入 合计 P7试算平衡表P8

试算平衡表

账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方贷方 借方 贷方借方贷方 现金700 16005001800 银行存款2500 500 2002800 原材料600 400 350 650 实收资本 1600 1000 2600 本年利润 1000 2000 1000 0 盈余公积 15501550 应付票据 300300 应付账款 800 500 400700 预收账款 400 400 0 应付工资 100100 营业费用 450 450 0营业收入 1000 1000 0合计38003800 6850 685052505250

P8试算平衡表P9

课堂练习

承接第2章的例2.4（P78）,根据会计期末已经结算出每个账户的本期发生额和期末余额，编制试算平衡表。P9课堂练习承接第2章的例2.4（P78）,根P10

账户名称

期初余额本期发生额

期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款应收账款原材料库存商品固定资产短期借款应付账款实收资本盈余公积主营业务收入

合计

P10账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方P11

表5.4试算平衡表××年9月30日单位:元P11表5.4试算平衡表××年9月30日P12

试算平衡注意点必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。P12试算平衡注意点必须是一定会计期间内账户的发生额和余P13

必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。试算平衡注意点P13必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，P14

“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。

银行存款

（1）存入1000（2）支付500

发生额平衡试算平衡注意点P14“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。P15

第2节期末账项调整15P15第2节期末账项调整15P16

第2节期末账项调整

会计期末，根据权责发生制的要求对跨期项目所进行的收入与费用账务处理，被称为账项调整（Adjusting）。16P16第2节期末账项调整会计期末，根据P17

期末账项调整的意义

从权责发生制的观点看,账簿的日常记录还不能确切地反映本期的收入和费用,因为在账簿中的日常记录都是有着明显证据的具体交易,许多没有明显证据的隐含事项也会对企业的财务状况产生影响,如果不予以揭示势必不能完整地反映企业经济活动的真实情况。所以需要在会计期末把这些没有明显证据的隐含事项按照权责发生制进行调整。P17期末账项调整的意义从权P18

期末账项调整的定义

期末账项调整就是按照权责发生制原则对部分没有明显证据却影响本期损益的一些隐含事项进行调整的行为。P18期末账项调整的定义期末账项调整P19

账项调整的原因:

至于账项调整为何要等到会计期末进行而不在平时调整,主要有两个原因:(1)一般需要调整的事项都是没有交易行为和交易凭证的,而我们平时的账簿记录都是要根据凭证记录的,这就使得平时无法记录这些事项,也根本不能确定何时应该记录。(2)许多需要调整的事项都是与整个会计期间的损益有关的,所以平时不必计算而统一在期末揭示。P19账项调整的原因:至于账项调整为何P20

期末账项调整种类

期末账项调整的种类P20期末账项调整种类期末账项调整的种类P21

第2节期末账项调整基本调整事项应计项目（accruals）指现金的收付在后，而收入或费用在现金收付之前的会计期间确认的项目，即企业在以后的会计期间才会收到或支付现金，但根据权责发生制的要求需要在现金收付之前的会计期间就要确认收入或费用的项目。应计项目包括应计收入（如应收的货款、应收的房租、应收的咨询费等）和应计费用（如应付的咨询费、应付的借款利息等）21P21第2节期末账项调整基本调整事项21P22

第2节期末账项调整递延项目（deferrals）指现金的收付在先，收入或费用的确认在后的项目，即企业先收到或支付了现金，但收入或费用的确认被推迟（即“递延”）到以后会计期间的项目递延项目包括递延收入（deferredrevenue）和递延费用（deferredexpense）22P22第2节期末账项调整递延项目（deferralsP23

二、应计收入的调整

应计收入(accruedincome)又称应收收入,是指本会计期间已实现(或赚取)但尚未收到款项的各项收入。如应收利息、应收租金、应收佣金等。P23二、应计收入的调整应计收入(accP24

二、应计收入的调整应计收入的分录如下:(1)赚取收入时(此时没有实际业务发生)。借:其他应收款等贷:其他业务收入等(2)收到款项时(此分录不是调整分录,而是与调整分录相对应的实际业务发生时的分录)。借:银行存款等贷:其他应收款等P24二、应计收入的调整应计收入的分录如下:P25

二、应计收入的调整例5.2某企业于12月1日销售一批产品给G公司,货物已经发出,价款10000元,增值税1700元。收到G公司的商业承兑汇票一张,期限为3个月,票面利率为6%。到了年末,因为票据没有到期,所以G公司尚未付款,但是按照权责发生制的要求,企业12月已经实现了票据利息收入,只不过还没有结算,所以,在年末,应该计提票据利息,增加应收票据的账面价值,另一方面冲减财务费用(在实务中,由于利息收入金额不多,所以一般企业不直接设置“利息收入”账户,而是在获得利息收入时直接冲减财务费用)。P25二、应计收入的调整例5.2某企业于12月1日销P26

二、应计收入的调整需要做调整分录如下:

借:应收票据 58.5

贷:财务费用 58.5

P26二、应计收入的调整P27

二、应计收入的调整

到明年的1月末和2月末作一笔相同的调整分录。到了次年的3月1日收到票据金额时作如下分录:

借:银行存款 11875.5

贷:应收票据 11875.5P27二、应计收入的调整P28

二、应计收入的调整

例5.3

某企业于7月1日出租一批包装物,按租赁合同约定每月租金400元,受租单位可以于本年末一次性支付半年的租金。则在7—11月份,每个月底都应该作一笔调整分录如下:

借:其他应收款——应收租金 400

贷:其他业务收入 400

假如,到了12月底企业收到受租单位的半年租金2400元,并存入银行,则作分录如下:

借:银行存款 2400

贷:其他应收款 2000

其他业务收入 400P28二、应计收入的调整例5.3P29

三、应计费用的调整

应计费用(accruedexpense)又称应付费用,是指本期已经发生(耗用或受益),但尚未支付,应由本期负担的费用。

例如,应付职工薪酬、应付租金、应付利息、应交税费等。

P29三、应计费用的调整应计费用(accP30

三、应计费用的调整应计费用的内容较多,比较常见的有如下3个项目:1.应付利息

利息费用是企业为借款而付出的代价,贷款人往往是按期或到期收取利息。P30三、应计费用的调整应计费用的内容较多,比较常见的P31

三、应计费用的调整应付利息的分录如下:(1)计提利息费用时(这时费用本期已经发生,但没有支付)。

借:财务费用(在建工程)等

贷:应付利息(2)实际支付已经预提和当期的费用时。

借:应付利息

财务费用

贷:银行存款P31三、应计费用的调整应付利息的分录如下:P32

三、应计费用的调整例5.4

某企业××年5月1日从银行取得借款100000元,用于企业一般经营周转用,年利率为12%,借款期限为6个月,到期一次还本付息。6个月每月末作一笔相同的调整分录如下:

借:财务费用 1000

贷:应付利息 100011月1日到期还本付息时:

借:应付利息 

6000

短期借款 100000

贷:银行存款 106000P32三、应计费用的调整例5.4

某企业××年5P33

三、应计费用的调整

在实务操作中,如果利息费用金额较小,出于重要性原则的考虑,为了简化会计处理,许多企业往往采取事先不计提利息费用,而是于实际支付利息时一次性把几个月的利息费用确认为支付当期的利息费用。则上例中可以作如下处理:(1)在5月1日获得借款时。借:银行存款 100000

贷:短期借款 100000(2)5月至10月期间不作任何会计处理。(3)11月1日还款付息时。借:财务费用 6000

短期借款 100000

贷:银行存款 106000P33三、应计费用的调整在实务操作中P34

三、应计费用的调整2.其他应付款

企业有许多服务费用,是在对方提供服务以后才分次或一次性支付,由此形成企业已受益或享受了服务,但尚未支付服务费的应计费项目,通常用“其他应付款”账户来反映这类已经享用还未支付的服务等费用,以区别于在正常的商品购销交易中形成的一些未付款项(用“应付账款”账户反映)。

其他应付款项目的分录如下:(1)企业由于享用服务等而发生费用时。

借:管理费用等

贷:其他应付款(2)实际支付这些费用时。

借:管理费用

其他应付款

贷:银行存款P34三、应计费用的调整2.其他应付款P35

三、应计费用的调整

例5.5

4月初,某企业向其他企业租入包装物,租金约定每月50元,租期为9个月,租金于年底一次性支付。企业在4—11月的每个月末应作一笔调整分录如下:

借:管理费用 50

贷:其他应付款 50

到了年底,企业一次性以银行存款支付9个月(4—12月)的租金450元。则作如下会计分录:

借:其他应付款 400

管理费用 50

贷:银行存款 450P35三、应计费用的调整例5P36

三、应计费用的调整3.应交税费企业要向国家交纳的税金种类很多,而不同种类的税金国家要求交纳的方式也各不相同。某些税种,国家允许企业于下月初缴纳上月的税额(如营业税、消费税等),由此导致企业已经发生了相应的税金费用,但却还未支付的一些跨期税金项目。有关应交税费的分录如下:(1)计算确认税金时(此时税金已经形成但还未交纳)。借:营业税金及附加(其他业务成本等)

贷:应交税费(2)实际交纳税金时。借:应交税费贷:银行存款P36三、应计费用的调整3.应交税费P37

三、应计费用的调整

例5.6

某企业××年8月份主营业务收入为100000元,营业税税率为5%,月末计算出本月应交纳的营业税5000元。

8月末计算应交税金作如下调整分录:

借:营业税金及附加 5000

贷:应交税费——应交营业税 50009月初交纳税金时作如下会计分录:

借:应交税费——应交营业税 5000

贷:银行存款 5000P37三、应计费用的调整例5.6

P38

三、应计费用的调整

从上述3种应计费用的分析中可以看出,应计费用的调整应一方面确认费用,另一方面增加负债。费用账户于期末结账时转入“本年利润”账户,这样就可以正确确认当期费用;而负债账户则在支付时予以冲销。P38三、应计费用的调整从上述P39

四、递延收入的调整递延收入又称预收收入(advancedonincome),是指在未赚取(实现)收入之前就收到现金并记录为负债的收入。对于预收收入通常也用“其他应付款”账户来反映。递延收入的分录如下:(1)预先收取收入款项时。

借:银行存款

贷:其他应付款(2)随着时间的推移实现收入时。

借:其他应付款

银行存款(对方可能补付的部分)

贷:其他业务收入P39四、递延收入的调整递延收入又称预收收入(advaP40

四、递延收入的调整

例5.7

某企业对外出租包装物,1月份从受租单位收到出租包装物的本年度上半年的租金计7200元,存入银行。

1月份收到包装物出租租金时作如下会计分录:

借:银行存款 7200

贷:其他应付款 7200

以后,从1月到6月,每个月底都应该作一笔调整分录以确认每个月的租金收入如下:

借:其他应付款 1200

贷:其他业务收入 1200P40四、递延收入的调整例5.7

P41

五、递延费用的调整

递延费用又称预付费用(prepaidexpense),是指企业本期已经支付,但本期尚未受益而由以后各期受益的费用。递延费用的分录如下:(1)为未来需要耗费的费用支付款项时。

借:预付账款等

贷:银行存款(2)随着时间的推移而耗费时。

借:管理费用等

贷:预付账款等P41五、递延费用的调整递延费P42

五、递延费用的调整例5.8

某企业于1月1日预付本年度12个月的管理部门用房屋租金12000元。企业在预付12个月的租金时应作如下会计分录:

借:预付账款 12000

贷:银行存款 12000

以后12个月于每个月底应作一笔确认租金费用的调整分录如下:

借:管理费用 1000

贷:预付账款 1000P42五、递延费用的调整例5.8

某企业于1月1P43

六、估计项目的调整

期末账项调整除了上述4项外,为了正确地计算盈亏,企业还需要按照权责发生制的要求,进行其他账项的调整。如一些需要估计的项目:固定资产的折旧,无形资产的摊销,还有对各种资产的减值准备的计提等。这些相关项目的调整分录都已在前文的相关章节中作了介绍,只是在介绍时我们并不知道它们是调整分录罢了。P43六、估计项目的调整期末账P44

六、估计项目的调整比如,固定资产折旧的计提应做如下分录:

借:制造费用管理费用贷:累计折旧又比如,坏账准备的计提应作如下分录:

借:资产减值损失贷:坏账准备期末对相应的事项进行调整并编制调整分录后,同样需要把调整分录过入相应的分类账户中最后结出账户的余额。然后根据新的余额编制调整后试算平衡表。P44六、估计项目的调整比如,固定资产折旧的计提应做如P45

第3节结账45P45第3节结账45P46

第3节结账（一）结账的概念

结账就是在把一定会计期间内所发生的经济业务全部登记入账的基础上,对账簿记录所作的结束工作。

具体是指在会计期末结算、登记每个账户的本期发生额和期末余额的账务处理工作,包括虚账户的结清和实账户的结转,这样就能为编制会计报表作好准备。P46第3节结账（一）结账的概念结账就是（二）结账的步骤（二）结账的步骤●月结—

每月末时进行的结账。（三）结账的方法●月结—每月末时进行的结账。（三）结账的方法●年结—

年末时进行的结账。●年结—年末时进行的结账。P50

对账（一）对账的意义1、账证核对——账簿记录与会计凭证核对2、账账核对——总账与明细账（序时账）、财产物资明细账与财产物质保管账（卡）核对3、账实核对——账簿记录与财产实物等核对4、账表核对——账簿记录与报表核对

因自然原因和人为原因，会造成各种差错和账实不符等情况。在结账之前，有必要将账簿记录与库存实物、货币资金、往来结算等进行核对，即对账。（二）对账的内容P50对账（一）对账的意义1、账证核对——账簿记录与会会计报表与财务管理知识分析编制课件P52

第4节财产清查一、财产清查的概述P52第4节财产清查一、财产清查的概述53一、财产清查的概述财产清查

(physicalinventory)是指通过实地盘点、核对、查询等清查方法,确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实际结存数,并与账面结存数核对,以查明账实是否相符的一种会计核算的专门方法。（一）财产清查的概念第4节财产清查53一、财产清查的概述财产清查(physicalinve54（二）财产清查的意义(1)通过财产清查,保证会计核算资料真实可靠。(2)通过财产清查,健全财产物资保管制度,保护财产物资安全。(3)通过财产清查,可以挖掘库存潜力,改善库存结构。(4)保证结算制度的贯彻执行。54（二）财产清查的意义(1)通过财产清查,保证会计核算资料55由于主客观原因，导致账存数与实存量不符

1.正常原因

（1）结算过程中银行与企业记账时间不一致;

（2）记账时漏记、重记、错记或计算错误;

（3）财产物资收发时计量或检验不准确;

（4）实物保管过程中自然损耗;

（5）水、火、风等非常灾害造成财产毁损。

2.非正常原因

（1）工作人员失职，造成现金、银行存款短缺和应收账款损失;

（2）由于财产物资手续不严而发生错收错付;

（3）由于保管不善而出现财产物资损坏、霉烂、变质;

（4）由于贪污,营私舞弊造成财产物资损失;（三）财产清查的原因55由于主客观原因，导致账存数与实存量不符

1.正常原因56（四）财产清查的种类1、按清查范围分

全面清查，指对本单位所有的财产和资金进行全面盘点与核对；局部清查，即平时根据管理上的需要，对一部分财产物资进行的盘点与核对。2、按清查时间分

定期清查，是指按规定的时间对财产物资和往来款项所进行的清查；不定期清查，是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的清查。3、按执行单位分

内部清查，是由企业的有关领导和内部职工组织清查小组，对本企业的财产物资和往来款项所进行的清查；外部清查，是由企业的外部人员，如上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等，组成清查小组，根据国家的有关规定或企业的特殊需要，对企业所进行的清查。56（四）财产清查的种类1、按清查范围分

全57

全面检查按清查对象范围的不同局部清查财产定期检查清查按清查时间的不同不定期检查内部清查按清查的执行单位不同外部清查（四）财产清查的种类57（四）财产清查的种类58二、财产清查的程序58二、财产清查的程序591、组织准备——成立财产清查组织，配备人员，制定计划，确定制度。2、账务准备——清查前的经济业务全部入账，结出余额，已收、已付未入账的现金记账凭证全部登记，核对银行存款对账单等。3、业务准备——保管财产物资部门要准备好度量衡器具，清查日止的所有业务办好凭证手续，登记入账结出余额。二、财产清查的程序（一）准备阶段591、组织准备——成立财产清查组织，配备人员，制定计划，确60

各项准备工作结束以后,清查人员应根据清查对象的特点分别采取与之相对应的方法。如对实物财产的数量、品种、类别、金额等予以盘点,同时由盘点人员做好盘点记录,并据以填制“盘存单”。然后,根据盘存单资料和有关账簿资料填制“实存账存对比表”,检查账实是否相符,并将对比结果填入该表。记录盘点资料及其结果的表格,应由盘点人员、保管人员及相关人员签名盖章,以便明确责任。二、财产清查的程序（二）实施阶段60各项准备工作结束以后,清查人员应根据清查对象的61

财产清查结束,应根据“实存账存对比表”上列示的对比结果调整账簿记录,并分析盘盈、盘亏的原因和性质,将结果上报上级领导。同时,针对清查中发现的问题,提出改进的意见和措施等。最后,对盘盈、盘亏的财产,按规定报请有关部门批准后,分别作出相应的账务处理,同时调整相应的账簿记录。二、财产清查的程序（三）分析及处理阶段61财产清查结束,应根据“实存账存对比表”上列示的62三、货币资金的清查62三、货币资金的清查63清查方法——实地盘点法。清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）（一）库存现金的清查库存现金清查的内容：(1)库存现金实有数是否与库存现金日记账余额一致。(2)有无以不具备法律效力的私人借条或收据抵充库存现金。(3)库存现金数是否超过规定的库存限额。(4)是否有挪用公款的现象。三、货币资金的清查63清查方法——实地盘点法。（一）库存现金的清查库存现金清查64清查方法——实地盘点法。清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）（一）库存现金的清查三、货币资金的清查64清查方法——实地盘点法。（一）库存现金的清查三、货币资金65★清查方法:与银行“对账单”核对。★清查手续:若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。★未达账项:是指在企业和银行之间,由于凭证的传递

时间不同,导致双方记账时间不一致,一方已接到有关结算凭证并已经登记入账,而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账的账项。（二）银行存款的清查65★清查方法:与银行“对账单”核对。（二）银行存款的清查会计报表与财务管理知识分析编制课件未达账项企业已入账而银行未入的银行已入账而企业未入的企业已收款入账而银行未入账的企业已付款入账而银行未入账的银行已收款入账而企业未入账的银行已付款入账而企业未入账的未达账项的种类未达账项企业已入账而银行未入的企业已收款入账而银行未入账的银

“银行存款余额调节表”的编制方法“银行存款余额调节表”的编制方法69项目金额项目金额企业存款日记账余额银行对账单余额加:银行已收、企业未收款项加:企业已收、银行未收款项减:银行已付、企业未付款项减:企业已付、银行未付款项调节后余额调节后余额银行存款余额调节表注意:1、调节后余额不相符说明记账有误，相符不一定无误2、余额调节表不属于原始凭证，不能作为调整账簿记录的依据69项目金额项目金额企业存款日记账余额银行对账单余额加:银70摘要收入付出余额月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日开出现金支票31日转账支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950摘要收入付出余额月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣5004002003001002501000150012001600150017001450勾对VvvvVvVv银行存款日记账银行对账单项目金额项目金额银行存款账面余额加:银行已收、企业未收款项减:银行已付、企业未付款项1950银行对账单存款余加:企业已收、银行未收款项减:企业已付、银行未付款项1450调整后的存款余额调整后的存款余额银行存款余额调节表核对＋200－2501900＋600－150190070摘要收入付出余额月初余额1000摘要收入付出余额月初余额71课堂练习例5.9

课本P205项目金额项目金额银行存款账面余额加:银行已收、企业未收款项减:银行已付、企业未付款项银行对账单存款余额加:企业已收、银行未收款项减:企业已付、银行未付款项调整后的存款余额调整后的存款余额银行存款余额调节表71课堂练习例5.9

课本P205项目金额项目金721.实物资产盘存制度的含义◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。◆实物资产存货盘存制度包括:永续盘存制和实地盘存制。四、实物资产的清查（一）实物资产盘存制度721.实物资产盘存制度的含义四、实物资产的清查（一）实物资◆永续盘存制:指通过设置财产物资明细分类账，逐日逐笔连续反映各项财产物资的收入、发出和结存情况的一种核算方法，也称账面盘存制。期初结存＋本期增加数－本期减少数＝期末实存数◆永续盘存制:指通过设置财产物资明细分类账，逐日逐笔连续反74优点:采用永续盘存制可以及时反映和掌握财产收发结存的数量和金额；有利于加强对资产的监督和管理。缺点:财产物资明细分类核算的工作量较大，耗用的人力、物力较多。适用范围:大多数企业采用。优点、缺点及适用范围74优点:采用永续盘存制可以及时反映和掌握财产收发结存的数75◆实地盘存制:是指在期末通过实地盘点,确定各项财产物资的实际结存数，并据此倒推出各项财产物资成本和销售或耗用成本的一种核算方法。◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆本期发出存货成本需倒挤计算:期初结存＋本期增加数－期末盘点数＝本期减少数75◆实地盘存制:是指在期末通过实地盘点,确定各项财产物76

库存商品——A产品月初余额100件减少数250件增加数200件月末余额50件平时不予登记。月末根据下列公式计算:本月发出＝月初余额＋本月入库数－盘点确定的期末数发生时登记入账实地盘点确定76库存商品——A产品月初余额100件减少数2577

77优点:简化了财产物资的明细核算工作。缺点:不能随时反映财产物资收入，发出和结存动态；由于以存计耗，发出成本可能不实。适用范围:鲜活、易变质、腐烂的农副产品价值较低的物资。优点、缺点及适用范围优点:简化了财产物资的明细核算工作。优点、缺点及适用范围79实物清查方法1．确定账面结存数方法

2．清查财产物资方法实地盘存——各项财产物资账簿只登记收入数不记发出数，期末通过实物实地盘点确定期末余额，再倒挤出本期发生数。公式:期初结存+本期收入－期末实存=本期发出永续盘存——根据会计凭证连续登记各项财产物资收入和发出的数量和金额，随时结出账面库存数。公式:期初结存+本期收入－本期发出=期末结存。1．包装完整的成件财产物资按大件清查，抽查包装。2．散装物资采取移位、分处过称点盘。3．成堆露天存放物资采取量方、计尺推算。4．房屋机器设备等清点数量及附属部件清查盘点结果应编制“盘存单”和“实存账存对比表”及“残损变质物资情况表”（二）财产清查的方法79实物清1．确定账面结存数方法2．清查财产物资方法实80货币资金清查方法1．库存现金清查方法——盘点人员、出纳人员共同盘点，盘点后编制“库存现金盘点报告表”2．银行存款清查方法——将银行存款日记账与银行对账单进行核对，对“未达账项”进行调整。方法有二:

1.余额调节法——企业银行存款日记账余额＋银行已收、企业未收款－银行已付－企业未付款=银行对账单金额＋企业已收、银行未收款－企业已付、银行未付款。

2．差额调节法——银行对账单余额－企业银行存款日记账余额=（银行已收、企业未收款－银行已付、企业未付款）－（企业已收、银行未收款－企业已付、银行未付款）。3.往来结算款清查方法—1.核对总分类账与明细分类账的往来账款余额相等。

2.向对方发对账单。

3.收到对方回单后，及时催收账款，对呆账悬案要编制“往来账项清查表”。80货币资金清查方法1．库存现金清查方法——盘点人员、出五、财产清查结果的处理五、财产清查结果的处理核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。（一）财产清查结果处理步骤五、财产清查结果的处理核准金额，查明差异原因，提出处理意见。（一）财产清查结果处理83（二）财产清查结果核算应设置的账户“待处理财产损溢”账户该账户是一个双重性的账户。下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。其结构为:借方“待处理财产损溢”贷方（1）盘亏数和毁损数（1）确定的盘盈数（2）批准后结转的盘盈数（2）批准后结转的盘亏数和毁损数余额:尚未批准处理余额:尚未批准处理盘亏数和毁损数盘盈数83（二）财产清查结果核算应设置的账户“待处理财产损溢”账户84（三）财产清查结果的账务处理1、盘盈盘亏报批时:①盘盈的:借:原材料等有关账户 贷:待处理财产损溢②盘亏的:借:待处理财产损溢 贷:原材料或固定资产等有关账户2、经审批后，根据审批意见和发生差异的原因:①原是盘盈的:借:待处理财产损溢 贷:管理费用 营业外收入②原是盘亏的:借:管理费用 营业外支出 其他应收款 贷:待处理财产损溢84（三）财产清查结果的账务处理1、盘盈盘亏报批时:858586[例]

某企业在财产清查中盘盈账外钢材10吨，价值200000元。在审批之前:经查明，系计量错误所致。借:原材料200000

贷:待处理财产损溢200000借:待处理财产损溢200000

贷:管理费用20000086[例]某企业在财产清查中盘盈账外钢材10吨，价值2087TheEnd87TheEnd88固定资产盘盈的会计处理

固定资产盘盈时,视作前期差错处理，在批准处理前通过“以前年度损益调整”科目核算。批准后，转入留存收益。例:B公司在财产清查中，发现一台未入账的设备，按同类商品市场价格及新旧程度估计其价值为30000元。该企业的所得税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积金。88固定资产盘盈的会计处理固定资产盘盈时,视作89固定资产盘盈的会计处理1、盘盈时:借:固定资产30000

贷:以前年度损益调整300002、确定应交纳所得税时:借:以前年度损益调整9900

贷:应交税费——应交所得税99003、结转为留存收益时:借:以前年度损益调整20100

贷:盈余公积——法定盈余公积2010

利润分配——未分配利润1809089固定资产盘盈的会计处理1、盘盈时:

补充练习一一、资料:

某企业2004年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项:

（1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。（2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。（3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。（4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。补充练习一91

二、要求:

根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？91二、要求:编制银行存款余额调节表如下:

银行存款余额调节表

2004年7月31日

分析:“银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。编制银行存款余额调节表如下:分析:“银

补充练习二:

一、目的:

通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会计处理。二、资料:

某企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。三、要求:

根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。补充练习二:

参考答案:

批准前，会计处理为:

借:待处理财产损溢20000

贷:原材料20000

批准后，会计处理为:

（1）属于定额内合理损耗的处理:

借:管理费用1000

贷:待处理财产损溢1000

（2）属于由责任人赔偿的处理:

借:其他应收款-×××8000

贷:待处理财产损溢8000

（3）属于自然灾害造成的损失的处理:

借:营业外支出5000

其他应收款-保险公司6000

贷:待处理财产损溢11000参考答案:

补充练习三:

一、目的:

通过本题的练习，使学生能够掌握固定资产清查的会计处理。二、资料:

某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，账面原值为280000元，已提折旧额为100000元。三、要求:

对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理。补充练习三:96

参考答案:

批准前，会计处理为:

借:固定资产300000

贷:累计折旧50000

待处理财产损溢250000

批准后，会计处理为:

借:待处理财产损溢250000

贷:营业外收入25000096参考答案:

补充练习四:

一、目的:

通过本题的练习，使学生能够综合地掌握财产物资盘盈、盘亏的会计处理。

二、资料:

某公司在财产清查中，发现如下问题:

（1）一台账外机器，重置完全价值65000元，估计八成新；（2）盘亏设备一台，账面原价28000元，已提折旧12000元；（3）甲材料账存4500元，实存4300元，系保管员责任；（4）乙材料账存7500元，实存7850元，系收发计量不准确造成；补充练习四:98

（5）丙材料账存15200元，实存13500元，系自然灾害造成，保险公司应给予1000元赔偿，暂未收到款。三、要求:

对上述经济业务进行相关会计处理（包括批准前和批准后的会计处理）。98（5）丙材料账存15200元，实存

参考答案:

（1）批准前:

借:固定资产52000

贷:待处理财产损溢52000

批准后:

借:待处理财产损溢52000

贷:营业外收入52000

（2）批准前:

借:待处理财产损溢16000

累计折旧12000

贷:固定资产28000

批准后:

借:营业外支出16000

贷:待处理财产损溢16000参考答案:

（3）批准前:

借:待处理财产损溢200

贷:原材料200

批准后:

借:其他应收款200

贷:待处理财产损溢200

（4）批准前:

借:原材料350

贷:待处理财产损溢350

批准后:

借:待处理财产损溢350

贷:管理费用350（3）批准前:

（5）批准前:

借:待处理财产损溢1700

贷:原材料1700

批准后:

借:其他应收款－保险公司1000

营业外支出700

贷:待处理财产损溢1700（5）批准前:102

在借贷记账法下，左方为借方，右方为贷方。借、贷方如何反映资金增加或减少的数量变化，完全取决于账户的性质。简记：★资产费用增加记在借方，其他增加记在贷方

★相反情况记在相反方向，备抵调整账户例外102在借贷记账法下，左方为借方，右方为贷方。借、会计学基础会计学基础P104

第5章会计报表编制准备通过本章的学习:

了解和掌握试算平衡原理以及试算平衡表的编制;

了解和掌握期末账项调整的意义和种类;

了解结账的内容;

了解财产清查的概念、必要性和种类,以及各种材料物资、货币资金和往来款项的清查方法;

重点掌握存货的盘存制度以及财产清查结果的财务处理。P2第5章会计报表编制准备通过本章的学习:P105

第1节试算平衡

P3第1节试算平衡P106

第1节试算平衡

●按借贷记账法记账，必然出现下列两组平衡关系:1）∑全部账户借方发生额=∑全部账户贷方发生额●原因:每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）∑全部账户借方余额=∑全部账户贷方余额或∑全部账户期初借方余额=∑全部账户期初贷方余额

∑全部账户期末借方余额=∑全部账户期末贷方余额●原因:账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。P4第1节试算平衡●按借贷记账法记账，必然出P107

●利用上述平衡关系可以检查账户记录的正确性:即:如果发现你的账户记录不存在上述平衡关系，可以肯定你记账有误。注:如果存在上述平衡关系，并不能肯定你记账无误，因为如果记错账户或者借贷两方金额均记错，也会存在上述平衡关系。●利用账户的平衡关系检查账户记录正确性的工作，就称为试算平衡。P5●利用上述平衡关系可以检查账户记录的正确性:实例:分析业务,编制会计分录并登记账户、试算平衡

经济业务

引起变化的要素项目

会计分录现金银行存款原材料实收资本应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬销售费用本年利润主营业务收入

盈余公积①现金500元存入银行.资产\现金–500资产\存款+500借:银行存款500

贷:现金500①500①500②开出汇票300元偿还欠某药厂货款.负债\应付账款–300负债\应付票据+300借:应付账款300

贷:应付票据300初

700

初2500

初

600初1600

初800

初400初1000②300②300③购进药品400元,付款期为20天.资产\原材料+400负债\应付账款+400借:原材料400

贷:应付账款400③400③400④开出支票200元,偿还上项部分货款.资产\存款–200负债\应付账款－200借:应付账款200

贷:银行存款200④200④200⑤业主增加投入资本现金1000元.权益/实收资本+1000资产/现金+1000借:现金1000

贷:实收资本1000⑤1000⑤1000⑥门诊收入现金600元.收入\销售收入+600资产\现金+600借:现金600

贷:主营业务收入600⑥600⑥600⑦本月社区居民保健费400元,以原预收款抵付负债\预收款-400收入\销售收入+400借:预收账款400

贷:营业收入400⑦400⑦400⑧应付大厅护士本月工薪100元,下月10日支付费用\销售费用+100负债\应付工资+100借:销售费用

100

贷:应付工资100⑧100⑧100⑨月末盘点库存药品,本月耗用350元资产\原材料–350费用\营业成本+350借:营业费用350

贷:原材料350⑨350⑨350⑩结转本月收入、费用，并将本月净收益全部转作盈余公积。收入\销售收入–1000利润\本年利润+1000费用\销售费用–450利润\本年利润－450利润\本年利润–1550权益\盈余公积+1550借:主营业务收入1000

贷:本年利润1000借:本年利润450

贷:销售费用450借:本年利润1550

贷:盈余公积1550⑩1000⑩1000⑩450⑩450⑩1550⑩1550余1800余2800余650余2600余300余700余

0余

100余

0余

0余

0余1550实例:分析业务,编制会计分录并登记账户、试算平衡经P109

试算平衡表

账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方贷方 借方 贷方借方贷方 现金 银行存款 原材料 实收资本 本年利润 盈余公积 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 营业费用 营业收入 合计 P7试算平衡表P110

试算平衡表

账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方贷方 借方 贷方借方贷方 现金700 16005001800 银行存款2500 500 2002800 原材料600 400 350 650 实收资本 1600 1000 2600 本年利润 1000 2000 1000 0 盈余公积 15501550 应付票据 300300 应付账款 800 500 400700 预收账款 400 400 0 应付工资 100100 营业费用 450 450 0营业收入 1000 1000 0合计38003800 6850 68505