注税-财务会计第十七章

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第一章财务管理概论第二章财务估值第三章财务预测与财务第四章筹资与分配管理第五章投资管理第六章资本运营第七章财务分析与评价|

第十章、流动资产（二5第十七章会计调整第一节会计政策变更第十七章会计调整第一节会计政策变更第二节会计估计变更第三节第四节第一节、会计政策变

财务会 第一节、会计政策变

财务会 第一节、会计政策变

财务会 第一节、会计政策变

财务会第一节、会计政策变

财务会 第一节、会计政策变

财务会第一节、会计政策变

财务会【例17-1】甲公司20×7年、20×8年分别以840000元和1200000元的价格从市场购入A、B两只以交易为持有目的的（假设不考虑购入发购入进行计量。公司从20×9年起对其以交易为目的由成本与市价孰低法润的5%提取任意盈余公积。20×8年公司普通股平均数为3600万股，未 票980B1—1第一节、会计政策变

财务会表17- 公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异22按成本与市价孰低法计量的账面价值为840000元，两者的所得税影响为35000第一节、会计政策变

财务会 变动收益少计120000元，所得税费用少计30000元，净利润少计了90000元。 260 29 29第一节、会计政策变

财务会第三步，财务报表调整和重述（财务报表略甲公司在列报20×9年财务报表时，应调整20×9年年末资产负债表有关项目的年初余利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金资产负债表项目的调整调增交易性金融资产年初余额260000元；调增递延所得税负债年初余额65000元；调盈余公积年初余额29250元；调增未分配利润年初余额165750调增公允价值变动收益上年金额120000元；调增所得税费用上年金额30000元；调增利润上年金额90000元；调增基本每股收益上年金额0.0025所有者权益变动表项目的调整调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额15750元；未分配利润上年金额89250所有者权益合计上年金额105000调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额13500元；未分配利润本年金额76500元，所有者权益合计本年金额90000元。第一节、会计政策变

财务会 为公允价值模式计量，当日公允价值为8800万元，适用企业所得税税率为C.1

=1500（万元）第一节、会计政策变

财务会第一节、会计政策变

财务会 例17-2】M公司原对存货采用移动平均法，由于管理的需要，公司从2×12年1月1起改用先进先出法。2×12年1月1日存货的价值为 000元，公司购入存货实际成本为000000元，2×12年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为2200000元，当年销售额假设2×12年12月31日按移动平均法计算的存货价值为4500000元。M公司由于管理环境发进行合理的调整，因此，采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从2×12×年月1日以前按移动平均法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响第一节、会计政策变

财务会 期初存货+购入存货实际成本-期末=2500 -2200000=18300000（元=2500 -4500000=16000000（元即由于会计政策变更使公司当期净利润=（18300000-16000000）×（1-25%）=1725000（元第一节、会计政策变

财务会例单选】公司出存按先进出法价，末存按本与可变现净值低法。 将发存货先进出法为 平均。初面于价0 元克月别购入0千克千克单价分0元元月日领千克来处会策，年末货余（ 。A.540B.467C.510【解析】单位成本=（40=865（元），2014年一季度末该存货的账面余额=（50+600 第二节会计估计变

财务会需要进行会计估计的项目通常有坏账准备计提的比率，存货毁损，全部或第二节会计估计变

财务会第二，取得了新的信息、积累了的经验。例如，企业根据当时能够得到的第二节会计估计变

财务会

B.将存货的计价方法由平均法改为先进先出法

第二节会计估计变

财务会 第二节会计估计变

财务会 A公司的管理用设备已计提折旧4年，累计折旧 000元，固定资产净值 21 21第二节会计估计变

财务会 第二节会计估计变

财务会 该固定资产每年计提折旧230万元（与税定相同）；变更后，2011年该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是（）。第二节会计估计变

财务会面 预计可使预计残按双余减法提折查该台没，首次计提减值准40万元，并预计其尚可使用年限2年，预净残值20元2009旧2009年该台设备计

【解析】2008123180080040（800元 第二节会计估计变

财务会 第二节会计估计变

财务会入账价值为463500元，预计使用年限为5年，预计净残值为l3500元，自20×7A.30B.54C.60

【解析】该设备20×8年度按年限平均法计提折旧=（463500-13÷5=90000（元），按年数总和法计提折旧=（463500-90000-13×3⁄6=180000（元）,该项变化将导致20×8年度公司的利润总额减少=18090000=90000（元）第三节前期差错更

财务会第三节前期差错更

财务会 上年少计提折旧费用150000元；多计递延所得税费用37500元（150000×25%）；多计净利润112500元；多计递延所得税负债37500元；多提盈余公积金16875元。第三节前期差错更 财务会15015037371121121616第三节前期差错更

财务会 调整前调增（减益1600000-150145000037-37060-1643100-954 第三节前期差错更

财务会 用1501503001110-1509601200-1501050396-37358804-112691第三节前期差错更

财务会 第三节前期差错更

财务会支出1200万元，开发阶段支出8000万元（符合资本化条件），确认为无形资产，按直 105101（2011）凋增盈余公积6.25万第三节前期差错更

财务会【答案】【解析】2009年因该项业务计入应纳税所得额的金额=1200×150% ⁄10×6⁄12×150%=2400（万元），税法允许计入应纳税所得额的金额=1200×150% ⁄8×6⁄12×150%=2550（万元），所以该项业务应调减2009年度企业所得税和所得税费用=（2550-2400）×25%=37.5（万元），选项B错误；2009年会计错误做法无形资产摊销计入当期损益的金 =56.25（万元），选项C正确；应调整增加2009年度累计摊销=500-400=100（万元），选项D错误第三节前期差错更

财务会

）【解析】更正差错影响年初未分配利润的金额=（50-12.5）×（1-第三节前期差错更

财务会 第三节前期差错更

财务会

第四节资产负债表日后

财务会一步的事项。这类事项所提供的新的或进一步的有助于对资产负债表日存第四节资产负债表日后

财务会调整事项的特 在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事2对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。调事项的例资产负债表日后 结， 证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要与该 相关预计债，或认一新负债。资产负债表日后取得确 ，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资原先确认的减值金额资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错第四节资产负债表日后

财务会（二）非调整事资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项资产负债表日后发生重 、仲裁、承诺资产负债表日后资产价格 政策、外汇汇率发生重大变化资产负债表日后因自 导致资产发生重大损失资产负债表日 和债券以及其 举债资产负债表日后资本公积转增资资产负债表日后发 亏损资产负债表日后发生企业合并或处置子8资产负债表日后董事 分配现金股利。调事项与非调整事项的区别在 第四节资产负债表日后

财务会

第四节资产负债表日后

财务会

第四节资产负债表日后

财务会 甲公司 公司董事会 第四节资产负债表日后

财务会发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项中的非凋整事项的有（ 。 第四节资产负债表日后

财务会 方法是（）。（2009年）第四节资产负债表日后

财务会 第四节资产负债表日后

财务会

第四节资产负债表日后

财务会二、资产负债表日后事项的会计企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批 的股利或利润，不认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露资产负债表日后发生的调整事项应当分别以下情况进行账务处涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目第四节资产负债表日后

财务会30日，所得税率为25%，资产负债表日计算的税前会计利润和按税定计算的第四节资产负债表日后

财务会 合同规F企业于收所购物个月内付。由企业财状况不，到年月日仍未款公司月日编×年度会报表时已为该项收账提取账准2 万元月日“应收账”科目余额为0万元坏账准”目的余4万元E公司×月日收F企业知F企业进行 力偿所欠分货，可%备第四节资产负债表日后事 财务会应补提的坏账准备=46800×60%-2340=25740（万元25740025740064350643501930501930502895728957第四节资产负债表日后

财务会润调减164092500元（193050000-28957500）；盈余公积调减28第四节资产负债表日后

财务会 例17-6】乙公司2×12年11月销售给丙企业一批产品 25000万元（不含应方收取的 额），销售成本000万元，货款于当年月日尚未收到。2×2年2月5知丙业在验货物时在问货司希望通过协商解决问，并与丙企业协商解决办法。乙公司在月1日编制资产负债表时，将该应收账款9 20万元（包括向 方收取的 额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内公司按收账年末额的%计提坏准备。×3月日方商未成批品已经部退。乙公司于2×13年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回 联 乙公司首先应根据资产负债表日后事项准则的规定，判断该事项属于调整事项，再按调整事的处理原则进行如下处第四节资产负债表日后

财务会250000 42500292500146251462520000020000088438843第四节资产负债表日后

财务会265312653139793979第四节资产负债表日后

财务会 例17-7】甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在 第四节资产负债表日后事 财务会10000040000050000012500025000100000125000125000100000100000第四节资产负债表日后

财务会75000750001125011250

5000005000