审计组织与审计人员概述课件

第二章审计组织与审计人员第二章审计组织与1

绪言：审计组织体系国家审计机关内部审计机构社会审计组织绪言：审计组织体系国家审计机关内部审计机构社2一、审计组织体系的概念

审计组织体系是为了实现审计目标而设置的机构、配备的人员和授以职责权限的有机整体。审计按不同主体划分为国家审计、内部审计和社会审计，并相应地形成三类审计组织机构，共同构成我国审计组织体系。一、审计组织体系的概念

审计组织体系是为了实现审计目标而设置3二、审计组织体系的特征

系统性横向：既相互联系又各自独立纵向：业务上上级指导下级全面性协作性二、审计组织体系的特征4国家审计内部审计社会审计联系

区别独立性方面

审计监督的强制性方面

审计服务的收费方面

审计成果的形式及作用方面

审计组织体系的关系主体项目国家审计内部审计社会审计联系区别独立性方面审计监督的5国家审计内部审计社会审计联系独立性、审计监督职能审计组织体系的构成部分区别独立性方面相对独立性超然独立性审计监督的强制性方面审计无需委托，发现问题有处理权限无处理权限审计服务的收费方面无偿审计有偿审计审计成果的形式及作用方面提供给特定组织或部门的审计报告、审计决定等表述审计意见的审计报告

审计组织体系的关系主体项目国家审计内部审计社会审计联系独立性、审计监督职能区别独立性方6第二章审计组织和审计人员国家审计机关1内部审计机构2社会审计组织3审计人员的职业要求4第二章审计组织和审计人员国家审计机关1内部审计机构2社会审7第一节国家审计机关一、国家审计机关的隶属模式二、我国国家审计机关的设置三、我国国家审计机关的职责权限四、我国国家审计机关的审计原则第一节国家审计机关一、国家审计机关的隶属模式8一、国家审计机关的隶属模式

国家审计是指由国家机关依法进行的审计；特点是：审计监督的强制性审计范围的广泛性国家审计机关是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。一、国家审计机关的隶属模式

9（一）立法型立法型的国家最高审计机关隶属立法部门，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。直接对议会负责，并向议会报告工作。目前世界上大多数国家的最高审计机关都属于立法型审计机构。（一）立法型立法型的国家最高审计机关隶属立法部门，依照国家法10英国的国家审计英国是立法模式国家审计的开创者英国议会为立法机构，政府为行政机构。早在1215年的英国《大宪章》就明确规定监督国家财政的政治权力在议会，为立法模式国家审计的发展奠定了政治基础1689年《权利法案》进一步限制了王权，保障了议会的权力。《国库和审计部法案》宣告了世界上第一个现代立法模式国家审计制度的诞生，为英国乃至整个世界国家审计的现代化作出了开拓性的贡献。英国的国家审计英国是立法模式国家审计的开创者11（二）司法型在法治发达国家，“司法权”(JudiciaryPower)的定义十分明确，地位十分重要，特指法院和法官根据法律对有关争端进行审判的权力以及其他相关的权力。在我国，有广义和狭义之分。广义司法权包括审判、检察、侦查、监狱、律师、公证、仲裁等权力，司法工作人员包括法院、检察院、公安机关、国家安全机关、司法行政机关等部门的工作人员。

（二）司法型在法治发达国家，“司法权”(Judiciary12（二）司法型司法型的国家审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权，具有司法地位，有很高的权威性。如，意大利、西班牙（二）司法型司法型的国家审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司13法国的国家审计法国国家最高审计机关为审计法院。审计法院的地位仅次于最高法院。其所有成员都具有法官资格，终身制，受法律保护。任用年龄须满30岁，退休年龄为75岁。法国的国家审计法国国家最高审计机关为审计法院。审计法院的地位14（三）行政型行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府负责，保证政府财政政策，法令、计划、预算的正常实施。如，中国我国国家审计署在国务院总理领导下，行政型审计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立地位低，基本不具有法律约束力。（三）行政型行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，是政15（四）独立型独立型的国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予的职责独立地开展工作。检查监督国家财政的执行情况，定期向国会报告工作，具有较高的独立性。（四）独立型独立型的国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部16日本的国家审计机关日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会计检查院法规定，会计检查院由三名检查官组成。检查官人选经国会同意，内阁任命，天皇批准，任期7年，可连任一次。日本会计检查院每年年末将全院审计事项写成综合报告，送内阁呈报国会，成为国会审查决算的重要依据，同时向国民公开发表。日本的国家审计机关日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会计17此外，日本会计检查院对于国会在制定、修改和废止财会法律时，有权表示意见，并提供法律咨询。这是日本审计机关与议会关系的一个突出特点。

此外，日本会计检查院对于国会在制定、修改和废止财会法律时，有18小结：不同国家的国家审计机关称谓不同不同类型的审计机关之间的比较参考书目：郑力.世界各国政府审计.中国审计出版社.1995小结：不同国家的国家审计机关称谓不同19称谓不同：1、审计院(CourtofAudit,没有司法权)，如德国、奥地利、卢森堡、荷兰、俄罗斯、苏丹；2、审计法院(CourtofAudit,有司法权)，如法国、意大利、西班牙、葡萄牙、比利时、巴西、希腊、土耳其，加蓬；3、审计长公署(OfficeoftheAuditorGeneral)，如加拿大、泰国、以色列、新加坡、马来西亚、巴基斯坦、马尔代夫、乌干达；4、有的国家称审计署(AuditOffice)，如中国、英国、瑞士、新西兰、澳大利亚、塞浦路斯；称谓不同：1、审计院(CourtofAudit,没有司法205、审计委员会(CommissiononAudit)，如菲律宾、科威特、孟加拉国；6、审计局(AuditBureau)，如瑞典、芬兰、约旦、阿拉伯联合酋长国。7、沙特阿拉伯称审计总局(GeneralAuditingBureauoftheKingdomofSaudiArabia)；8、美国称会计总署(UnitedStatesGeneralAccountingOffice)；9、日本称会计检查院；10、韩国称监察审计院(也译为监察院)；5、审计委员会(CommissiononAudit)，如2111、伊拉克称财政监督部；12、墨西哥称财政审计署(ContaduriaMayorHacienda)13、印度尼西亚称最高审计委员会；14、也门称中央控制和审计委员会(CommissonofControlandAuditofYemen)；15、印度称主计审计长公署(IndianAuditandAccountsDepartment)。11、伊拉克称财政监督部；22国家审计机关隶属模式的比较隶属模式隶属对象特征代表国家立法型立法部门（议会）独立性强权威性很高英国美国司法型司法部门独立性强权威性很高法国意大利行政型政府行政部门独立性较低广泛性中国独立型独立较高的独立性日本国家审计机关隶属模式的比较隶属隶属对象特征代表国家立法型立法23二、我国审计机关的设置

审计机关：指审计权利的承担者，审计监督活动的实施者。《中华人民共和国宪法》第91条和第109条，以及《审计法》都有相关规定：国务院设立审计机关，县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。国家实行审计监督制度。二、我国审计机关的设置

24新审计法

第十条修改为：“审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。

“派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。”

中华人民共和国审计法实施条例

第五条审计机关依照审计法和本条例以及其他有关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。

新审计法

第十条修改为：“审计机关根据工作需要，经本级人民政25二、我国审计机关的设置中央审计机关审计署派出机构地方审计机关审计厅审计局派出机构第十条审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。二、我国审计机关的设置中央审计机关地方审计机关第十条审计机26（一）中央审计机关中华人民共和国审计署成立于1983年9月15日，它是国务院所属部委级的国家机关，是我国最高审计机关，它具有双重法律地位（一）中央审计机关27（二）地方审计机关地方审计机关是指省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政府设立的审计组织，负责本行政区域内的审计工作；省、自治区审计机关称审计厅，其他地方各级审计机关统称为审计局。双重法律地位/双重领导（二）地方审计机关地方审计机关是指省、自治区、直辖市、设区的2818个审计特派员办事处：京津冀特派员办事处、太原特派员办事处、沈阳特派员办事处、哈尔滨特派员办事处、上海特派员办事处、南京特派员办事处、武汉特派员办事处、广州特派员办事处、郑州特派员办事处、济南特派员办事处、西安特派员办事处、兰州特派员办事处、昆明特派员办事处、成都特派员办事处、长沙特派员办事处、深圳特派员办事处、长春特派员办事处、重庆特派员办事处。18个审计特派员办事处：京津冀特派员办事处、太原特派员办事2925个派出审计局：外交外事审计局、发展计划审计局、经济审计一局、经济审计二局、贸易审计局、国防工业审计局、教育审计局、科学技术审计局、政法审计局、民族宗教审计局、监察人事审计局、资源环保审计局、社会保障审计局、建设建材审计局、交通运输审计局、信息邮政审计局、农林水审计局、文化体育审计局、卫生药品审计局、海关审计局、经济执法审计局、新闻通讯审计局、旅游侨务审计局、科学工程审计局、地震气象审计局25个派出审计局：外交外事审计局、发展计划审计局、经济审30审计组织与审计人员概述课件31小结：我国审计组织体系的主要特征是：我国国家审计实行行政审计模式；对地方审计机关实行双重领导体制；国家审计机关对内部审计进行业务指导和监督，对社会中介机构审计业务质量进行监督检查。小结：我国审计组织体系的主要特征是：我国国家审计实行行政审计32练习1、我国的地方审计机关实行（）领导体制。A、中央B、双重C、垂直D、独立2、我国的地方审计机关对本级政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以（）领导为主。A、上级政府B、本级政府C、上级审计机关D、中央审计机关练习1、我国的地方审计机关实行（）领导体制。333、审计署及地方审计机关根据工作需要，可在重要地区、部门设立（），进行审计监督。A、派出审计局B、驻地方特派员办事处C、派出机构D、监事会4、监督（）的审计业务质量是审计机关职责之一。A、内部审计B、社会审计C、国家审计D、下级审计机关3、审计署及地方审计机关根据工作需要，可在重要地区、部门设立34审计署审计局市县政府国务院总理国务院部委职能司15个省审计厅特派办18个派出局25省级政府我国审计机关的设置2中华人民共和国审计署网站审计署审计局市县政府国务院总理国务院部委职能司15个省审计厅35审计组织与审计人员概述课件36三、我国审计机关的职责和权限审计机关职责，是指国家法律、行政法规规定的审计机关应当完成的任务和承担的责任；义务，法定性不可推卸性三、我国审计机关的职责和权限审计机关职责，是指国家法律、行政37审计机关权限，是指国家通过法律赋予审计机关在审计监督过程中所享有的资格和权能。权威性法定性行政性广泛性三、我国审计机关的职责和权限审计机关权限，是指国家通过法律赋予审计机关在审计监督过程中所38

（一）职责基本职责：是对国家财政收支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。

（一）职责39（一）职责具体职责：财政收支审计职责财务收支审计职责效益审计职责经济责任审计职责其他法律、法规规定的审计职责专项审计调查职责审计管辖范围确定的职责管理审计工作的职责对内部审计进行业务指导和监督的职责对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责具体参见新的审计法实施条例（2010.5）★★（一）职责具体职责：具体参见新的审计法实施条例（2010.540审计法第二十一条所称国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构，包括：

（一）国有资本占企业、金融机构资本（股本）总额的比例超过50%的；

（二）国有资本占企业、金融机构资本（股本）总额的比例在50%以下，但国有资本投资主体拥有实际控制权的。审计法第二十二条所称政府投资和以政府投资为主的建设项目，包括：

（一）全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的；

（二）未全部使用财政资金，财政资金占项目总投资的比例超过50%，或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。

财务收支审计相关法律法规审计法第二十一条所称国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金41审计法第二十三条所称社会保障基金，包括社会保险、社会救助、社会福利基金以及发展社会保障事业的其他专项基金；所称社会捐赠资金，包括来源于境内外的货币、有价证券和实物等各种形式的捐赠。

审计法第二十四条所称国际组织和外国政府援助、贷款项目，包括：

（一）国际组织、外国政府及其机构向中国政府及其机构提供的贷款项目；

（二）国际组织、外国政府及其机构向中国企业事业组织以及其他组织提供的由中国政府及其机构担保的贷款项目；

（三）国际组织、外国政府及其机构向中国政府及其机构提供的援助和赠款项目；

（四）国际组织、外国政府及其机构向受中国政府委托管理有关基金、资金的单位提供的援助和赠款项目；

（五）国际组织、外国政府及其机构提供援助、贷款的其他项目。审计组织与审计人员概述课件42经济责任审计修订后的《审计法》第十九条将审计机关对事业组织审计监督的范围由“国家的事业组织”调整为“国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织”。即：将使用财政资金的事业组织、国有资本占控股地位或者主导地位的金融机构、以政府投资为主的建设项目纳入审计监督范围。经济责任审计修订后的《审计法》第十九条将审计机关对事业组织审43修订后的《审计法》增加一条，作为第二十五条：“审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。”明确了审计机关任期经济责任审计的法律地位，调整了应当建立健全内部审计制度的单位范围，明确了审计机关核查社会审计机构出具的相关审计报告的职责。

经过几年的发展，全国审计机关的经济责任审计工作量不断增加，大部分基层审计机关的经济责任审计工作量已经占到全部审计工作量的40%左右。修订后的《审计法》增加一条，作为第二十五条：“审计机关按照国44审计组织与审计人员概述课件45其他相关法规：具体职责第二十九条

依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。第三十条

社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。

其他相关法规：具体职责第二十九条依法属于审计机关审计监督46（二）权限监督检查权（要求提供资料权、调查取证权）采取临时强制措施权提请协助权通报或公布审计结果权处理处罚权建议纠正处理权汶川地震灾后恢复重建跟踪审计结果（第3号最新2010.7.30）（二）权限监督检查权（要求提供资料权、调查取证权）汶川地震灾47结果显示，7个项目未如期开工建设，14个项目未完成规划建设进度，进度堪忧。由于进度缓慢，大量资金存在闲置现象。此外，审计还发现大量项目存在未按规定进行审批、招标程序，勘测不到位，未按设计施工及检测报告不实，项目管理不严格，投资控制不规范，未按照国家要求征地等问题。审计署向司法、纪检监察机关和其他有关部门移送案件线索2起，涉及人员2人，涉及金额424.26万元。审计指出上述问题后，德阳市绵远河污水处理厂项目正在完善征地手续；四川省发展改革委调整了成都阿坝工业集中发展区的用地规划，金堂县正在完善多征用地的审批手续；都江堰市政府正在加快完成环境评价工作；甘肃省成县正就成县垃圾处理厂项目改变垃圾渗滤液处理方式问题，向甘肃省环境保护厅补报审批手续。审计署向司法、纪检监察机关和其他有关部门移送案件线索2起，涉及人员2人，涉及金额424.26万元。有关部门正在依法立案查处。结果显示，7个项目未如期开工建设，14个项目未完成规划建设进48新VS旧审计法与原《审计法》相比，修订后的《审计法》在审计机关权限方面有了较大进步。主要体现在审计机关有权要求被审计单位提供并检查被审计单位财政收支、财务收支电子数据及其管理系统，查询被审计单位在金融机构的账户、以个人名义在金融机构的存款，封存有关资料以及违反国家规定取得的资产。另外，审计机关还有权提请公安、监察等机关予以协助。新VS旧审计法与原《审计法》相比，修订后的《审计法》在审计机49修订后的《审计法》第三十一条增加了审计机关要求被审计单位提供“运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档”的权限；第三十二条规定，审计机关进行审计时，有权检查被审计单位“运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统”。修订后的《审计法》第三十一条增加了审计机关要求被审计单位提供50补充：中国审计当局独立性和处罚权得以部分加强

从今年5月1日起，中国审计当局的权限将得以部分增强。2月20日晚间，中国政府对外公布了修订后的《审计法实施条例》。根据修订后的条例，隶属于各级政府的审计当局，其独立性、财产处罚权都得到了加强。根据中央政府颁布的这一条例，地方政府更换审计机关负责人的权力，受到了限制。尽管仍然隶属于本级政府，但除非违法犯罪、失职、身体健康等原因，否则地方政府不能随意更换审计机关负责人。此外，地方各级审计机关正职、副职负责人的任免，也需要征求上一级审计机关的意见。对下级审计机关作出的审计决定，上级审计机关可以责成其变更或撤销，也可以直接作出审计决定。但各级政府保留了对审计决定的最终裁决权。地方政府有权决定，停止执行自己所属审计机关作出的审计决定。修订后的条例，还赋予了审计当局部分财产处罚权。被审计单位违法所得被没收的同时，还将面临一倍到五倍罚款。被审计单位的主管也需要缴纳部分罚金。补充：中国审计当局独立性和处罚权得以部分加强从今年5月1日51四、我国审计机关的审计原则

（一）依法审计《审计法》第2条规定：“审计机关依照法律规定的职权和程序，进行审计监督。”依法审计市依法行政原则在审计监督活动中的具体体现。四、我国审计机关的审计原则

（一）依法审计52四、我国审计机关的审计原则（二）独立审计

《宪法》第5条规定：“审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体或个人的干涉。”最高审计机关国际组织1997年第九届代表大会通过的《审计规则指南》也有类似规定。审计机关的独立性不是绝对的，是相对的。四、我国审计机关的审计原则（二）独立审计

《宪法》第5条规定53第二节内部审计机构我国的内部审计机构是指在部门、单位内部从事组织和办理审计业务的专门组织。它是我国是审计主体的重要组成部分。主要内容如下：一、内部审计机构的设置二、内部审计机构的职责三、内部审计机构的权限第二节内部审计机构我国的内部审计机构是指在部门、单位内部从54现代内部审计十大理念

一、内部审计的本质在于受托责任,内部审计是确保受托责任履行的控制机制二、内部审计与内部控制是受托责任的孪生兄弟,控制评价是内部审计的执业秘诀三、风险管理是内部控制的延伸,内部审计是风险管理的确认者、是对风险管理的再管理四、内部审计是透视公司的窗口,是公司治理的守门员,是组织治理主体可依赖的、极具价值的资源五、确认和咨询是内部审计的两大服务领域六、积极营销内部审计,努力扮演企业变革代理人角色七、坚守独立性和客观性,高度重视客观性管理八、建立健全以控制和风险为导向的内部审计准则体系,执业人员要恪守准则、超越准则九、以企业管理的理念管理内部审计部门,致力于把内审部门建成一个利润中心或投资中心十、融合风险管理审计、内部控制审计和公司治理审计,实现内部审计的价值增值现代内部审计十大理念

一、内部审计的本质在于受托责任,内部审55必要性……2004年8月，国资委指出，国有独资公司和国有控股公司，必须建立相对独立的内部审计机构，并配备内部审计专职人员开展审计工作。易仁萍(中国内部审计协会秘书长)指出，2005年到2010年是内部审计全面转型的重要时期，到2010年要基本完成中国内部审计准则体系的建立，其建立不仅要适应公司治理的要求，也要与国际内部审计准则及其它审计准则相协调。必要性……2004年8月，国资委指出，国有独资公司和国有控股56部门内部审计机构：指国务院和县级以上地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。单位内部审计机构：指财政、金融机构、企业事业单位等设置的专门审计机构。一、内部审计机构的设置

《审计署关于内部审计工作的规定》

部门内部审计机构：指国务院和县级以上地方各级政府按行业划分的57内部审计重新定义为，是一种独立的评价和监督行为，以确保企事业单位经济活动、财务财政收支的真实性、合法性和效益性，从而实现经济管理和经济效益的目标。IIA《内部审计实务准则》(2001)指出内部审计活动的开展有效地改善了风险管理、内部控制和公司治理系统，促进了企业道德和价值标准的建立，监督了企业经营管理和经济责任履行的状况，加速了企业风险、控制信息的传递，架起了董事会、内部审计师、外部审计师和管理层之间信息有效沟通的桥梁，这使得内部审计在应对治理问题时，能及时准确的提供建议和对策。《审计署关于内部审计工作的规定》内部审计重新定义为，是一种独立的评价和监督行为，以确保企事业58《审计署关于内部审计工作的规定》第三条

国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立内部审计机构，配备内部审计人员。有内部审计工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和人员编制的国家机关，可以授权本单位内设机构履行内部审计职责。设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配备总审计师。

《审计署关于内部审计工作的规定》第三条

国家机关、金融机构59下列单位设立独立的内部审计机构：审计机关未设派出机构，财政、财务收支金额较大或者所属单位较多的政府部门县级以上国有金融机构国有大中型企业国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业国家大型建设项目的建设单位财政、财务收支金额较大或者所属单位较多的国家事业单位其他需要设立内部审计机构的单位下列单位设立独立的内部审计机构：审计机关未设派出机构，财政、60内部审计机构的领导体制

（作业2：课堂作业9.30）董事会监事会

财务部门总经理内部审计机构内部审计机构的领导体制

（作业2：课堂作业9.30）董事会61内部审计机构的领导体制受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导受本单位董事会或其下属的审计委员会领导受本单位总经理（厂长）或总裁领导内部审计机构的领导体制受本单位总会计师或主管财务的副总经理领62“独立性”从审计的独立性和有效性来看，领导层次越高，内部审计工作就越有成效。“独立性”63二、内部审计机构的职责(p41)固定资产投资项目审计内部审计机构的职责财政、财务收支及其有关的经济活动预算内、外资金的管理和使用情况任期经济责任内部控制制度经济管理和效益情况其他审计事项二、内部审计机构的职责(p41)固定资产投资项目审计内部审计64三、内部审计机构的权限内部审计机构的权限要求报送资料权审核检查权参加会议权临时制止权临时措施权建议意见权调查取证权建议反映权三、内部审计机构的权限内部审计机构的权限要求报送资料权审核检65第三节社会审计组织会计师事务所的设立与审批1会计师事务所的内部组织结构2会计师事务所的业务范围3会计师事务所的权利和义务4社会审计的管理5第三节社会审计组织会计师事务所的设立与审批1会计师事务所的66一、会计师事务所的设立与审批我国会计师事务所的类型：直接由财政部批准的会计师事务所由省、自治区、直辖市财政厅批准的～我国注册的会计师事务所与国际会计公司合作成立的～由审计事务素更名的会计师事务所一、会计师事务所的设立与审批我国会计师事务所的类型：67

有限责任会计师事务所：指由注册会计师出资发起设立，承办注册会计师业务并负有有限责任的社会中介机构。合伙制会计师事务所：指由两名以上符合条件的注册会计师为合伙人，以书面协议形式设立，共同出资、共同执业并承担无限连带责任的会计师事务所。

68二、会计师事务所的内部组织结构合伙人：会计师事务所的所有者。主要职责包括：客户维护和发展、主管谈判和签订约定书、审批审计计划和预算、就大争议问题同客户协商与达成协议、审阅工作底稿和签发审计报告等；经理：会计师事务所高级管理人员。工作主要是：拟定审计计划与程序、监督审计计划的执行、解决审计过程中难题、复核审计工作底稿、草拟审计报告；二、会计师事务所的内部组织结构合伙人：会计师事务所的所有者。69协理（督导）：经理的下属职员。主要工作是：草拟审计程序、组织实施现场审计、监督审计进度、复核审计工作底稿、处理审计技术问题、分析工作预算执行情况。高级审计人员：指已获得注册会计师资格的具体工作人员。主要职责是：执行具体审计程序；分配、指导和检查助理审计人员工作；汇总工作底稿；编写阶段总结等。二、会计师事务所的内部组织结构协理（督导）：经理的下属职员。主要工作是：草拟审计程序、组织70助理工作人员：执行事务性查账工作专家：指非注册会计师的其他专业人员，如：计算机专家、税务专家或律师等出资人辅助人员：如秘书等。二、会计师事务所的内部组织结构助理工作人员：执行事务性查账工作二、会计师事务所的内部组织结71国际会计师事务所——

四大国际会计公司毕马威（KPMGPeatMarwick）安永（Ernst&Yang）德勤（Deloitte&Touche）普华永道（PriceWaterhouseCoopers）国际会计师事务所——

四大国际会计公司毕马威（KPMGPe72三、社会审计业务范围（pp58）审计业务（法定业务）会计咨询、会计服务业务（非法定业务）其他法定审计业务三、社会审计业务范围（pp58）审计业务（法定业务）73（一）审计业务

审查企业会计报表，出具审计报告验证企业资本，出具验资报告办理企业合并、分立、清算及其他事宜中的审计业务，出具有关报告办理法律、行政法规规定的其他审计业务（一）审计业务

审查企业会计报表，出具审计报告74（二）会计咨询、会计服务业务设计财务会计制度担任会计顾问代理记帐、代理纳税申报代理申请注册登记培训会计人员审核企业前景财务资料资产评估参与进行可行性研究其他会计咨询和会计服务业务管理咨询（二）会计咨询、会计服务业务设计财务会计制度管理751999年，AICPA专门发表了题为“将审计业务拓展成咨询服务”的指导性文章，鼓励会计师事务所进一步拓展咨询服务。管理咨询与审计的融合1万美元与1美元的小故事

？管理咨询师与牧羊人的故事1999年，AICPA专门发表了题为“将审计业务拓展成咨询服76（三）其他法定审计业务

根据《中外合资经营企业法》、《中外合作经营企业法》、《外商投资企业法》、《企业会计准则》和《企业财务通则》等规定的业务。（三）其他法定审计业务

根据《中外合资经营企业法》、《中外合77权利：会计师事务所受理业务，不受行政区域等限制；委托人的业务，任何人不得干预；执行业务时，可以要求委托人提供必要帮助；注册会计师执行业务时，应拒绝以下报告：委托人做不实或不当证明的；委托人故意不提供有关会计资料和文件的；因委托人有不合理要求，而使注册会计师不能对财务会计的重要事项做出正确表述的。

四、会计师事务所的权利与义务义务——遵循规则权利：四、会计师事务所的权利与义务义务——遵循规则78四、会计师事务所的权利与义务会计师事务所受理业务，不受（）的限制。A、法律B、行政法规C、行政区域、行业D、业务范围中国注册会计师协会是行业纪律组织，不承担行政管理职能。（

）

社会审计组织可以以降低收费的方式招揽业务。（

）四、会计师事务所的权利与义务会计师事务所受理业务，不受（79五、社会审计的管理行业自律型：通过社会审计组织自我管理（英、美）通过半官方半民间的机构管理（泰国）政府干预型：政府有关部门直接参与管理（日、德）

中国CPA管理体制

1.法律规范：《注册会计师法》2.政府监督：①财政部门（业务监督、违纪处理、制定收费标准等）②工商、税务部门③中国证监会（对有证券资格）3.行业自律五、社会审计的管理行业自律型：通过社会审计组织自我管理（英、80第四节审计人员的职业要求一、审计人员的构成二、审计人员的素质要求三、审计人员的资格条件四、审计人员职业考试制度五、审计人员的权力和义务国家审计人员内部审计人员社会审计人员第四节审计人员的职业要求一、审计人员的构成国家审计人员81一、国家审计人员国家审计人员的概念：是指审计机关中接受国家委托，依法行使审计监督权，从事审计事务的人员，也是审计“公务员”。国家审计人员的职称：

助理审计师(初级专业职务)审计师（中级）高级审计师（高级）一、国家审计人员国家审计人员的概念：国家审计人员的职称：82一、国家审计人员国家审计机关职务审计长——总理提名、人大决定、主席任免副审计长——设4名，国务院任免特派员（正、副）——审计署局长——本级人大常委任免副局长——本级人民政府任免全国人民代表大会有权罢免审计长一、国家审计人员国家审计机关职务全国人民代表大会有权罢免审计83一、国家审计人员国家审计人员的资格要求：助理审计师的资格考试审计师的资格考试高级审计师资格的评审制度国家审计人员的素质要求：熟悉有关的法律、法规和政策掌握审计及相关专业知识有一定的审计及其他相关专业工作经验具有调查研究、综合分析和文字表达能力一、国家审计人员国家审计人员的资格要求：84审计署、人事部关于修订印发《审计专业技术初、中级资格考试规定》及其实施办法的通知

第二条审计专业技术初级资格和中级（审计师）资格实行全国统一考试制度。第三条按本规定通过全国统一考试获得资格的人员，表明其已具备担任相应审计专业技术职务的水平和能力，用人单位可根据工作需要，按照德才兼备的原则择优聘任。

第四条参加审计专业技术资格考试人员应具备下列基本条件：

（一）遵守国家法律，具有良好职业道德；

（二）认真执行《中华人民共和国审计法》以及有关财经法规和制度，无违反财经纪律的行为；

（三）认真履行岗位职责，热爱本职工作；

（四）从事审计、财经工作。

第五条参加初级资格考试人员，除具备本规定第四条所列的基本条件外，还必须具备教育部门认可的中专以上学历。

第六条参加中级资格考试人员，除具备本规定第四条所列的基本条件外，还必须具备下列条件之一：

（一）取得大学专科学历，从事审计、财经工作满5年；

（二）取得大学本科学历，从事审计、财经工作满4年；

（三）取得双学士学位或研究生班毕业，从事审计、财经工作满2年；

（四）取得硕士学位，从事审计、财经工作满1年；

（五）取得博士学位。

审计署、人事部关于修订印发《审计专业技术初、中级资格考试规定85二、考试科目与内容

初、中级资格考试科目与内容均为：

（一）《审计专业相关知识》：宏观经济学基础、企业财务管理、企业财务会计、法律；

（二）《审计理论与实务》：审计理论与方法、企业财务审计。

三、考试日期和时间

（一）考试日期：审计专业技术资格考试日期原则上为每年l0月的第二个星期日。

（二）考试时间：审计专业技术资格考试分两个半天进行，上午为《审计专业相关知识》，下午为《审计理论与实务》。两个科目的考试时间均为2.5小时。

审计署、人事部关于修订印发《审计专业技术初、中级资格考试规定》及其实施办法的通知

二、考试科目与内容

初、中级资格考试科目与内容均为：

86二、内部审计人员内部审计人员的概念：在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。内部审计人员的素质要求：具备良好的政治素质和品德素质具备必要的学识和业务能力遵循职业道德规范保持独立性和客观性具有较强的沟通能力和管理能力二、内部审计人员内部审计人员的概念：87二、内部审计人员内部审计人员的资格要求：内部审计人员岗位资格内部审计人员后续教育2002年至2008年沪市227家上市公司随机选取10家企业进行电话访谈二、内部审计人员内部审计人员的资格要求：2002年至200888内部审计人员岗位资格第三条资格证书的取得采取资格认证和考试两种办法。

(一)凡具备下列条件之一者，经省级内部审计(师)协会审批，报中国内部审计协会备案后，可发给资格证书：

1、具有审计、会计、经济及相关专业中级及中级以上专业技术职称的人员；

2、具有国际注册内部审计师证书的人员；

3、具有注册会计师、造价工程师、资产评估师等相关执业证书的人员；

4、审计、会计及相关专业本科以上学历工作满两年以上，以及大专学历工作满4年以上的人员。对已取得省(行业)级内部审计(师)协(学)会颁发的内部审计资格证书，时间不超过两年的人员，在本办法实施后可进行一次性的确认，发给资格证书。

(二)不具备上述第(一)款条件者，须参加中国内部审计协会统一组织的资格考试，考试合格者发给资格证书。第四条资格证书考试内容：

(一)内部审计原理与技术；

(二)有关法律法规与内部审计准则；

(三)计算机基础知识与应用。第五条资格考试一般每年统一举行一次，时间为每年9月第三周的星期六。开始施行阶段，也可由中国内部审计协会授权省级内部审计(师)协会根据实际情况做出考试安排。内部审计人员岗位资格第三条资格证书的取得采取资格认证和考试89《内部审计具体准则第29号―内部审计人员后续教育》2009.1.1第二条本准则所称的后续教育，是指内部审计人员为保持和提高其专业胜任能力，掌握和运用相关新知识、新技能和新法规所进行的学习与研究。本准则所称的内部审计人员，是指取得内部审计人员岗位资格证书或国际注册内部审计师（CIA）资格证书的人员。《内部审计具体准则第29号―内部审计人员后续教育》2009.90国际注册内部审计师（CIA）国际注册内部审计师的资格考试国际注册内部审计师证书的取得

所有考试科目全部合格具有2年（含2年）以上审计、会计及相关工作经历考试方式：考试方式为分科进行，闭卷笔试，每科试题为100道选择题，时间为165分钟。第1、2、3科目考试语种包括中、英文两个语种，报考人员可任选其中一种，但在同一考试年度里第1、2、3科目不能两种语种混用。第4科目考试为中文语种。内部审计在治理、风险和控制中的作用实施内部审计业务经营分析和信息技术第四部分：经营管理技术二、内部审计人员国际注册内部审计师（CIA）内部审计在治理、风险和控制中的作91国际内部控制自我评估专业资格证书（英文简称CCSA）考试

为内部控制自我评估的从业人员而设置的，它是由国际内部审计师协会提供的一项专业证书。CCSA资格考试能够提供内部控制自我评估所需要的技巧及内部控制自我评估的方法，并为内部控制自我评估的初始从业人员提供指南。1.内部控制自我评估的基本原理（5-10%）2.内部控制自我评估的综合方案（15-25%）3.内部控制自我评估程序的原理（15-25%）4.企业的目标和机构的执行情况（10-15%）5.风险的确认和评估（15-20%）6.控制理论和实施状况（20-25%）考试方式：英文闭卷笔试，一份试卷，共计125道选择题，时间为210分钟。报考条件具备下列条件之一者，可报名参加考试：1．具有本科或本科以上学历；2．具有中级或中级以上专业技术资格；3．持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；4．本科院校审计、会计及相关专业四年级学生（含报名期间三年级，考试期间升为四年级学生），学生不能报考CCSA。国际内部控制自我评估专业资格证书（英文简称CCSA）考试192三、社会审计人员社会审计人员的概念：是指社会组织中接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。社会审计人员的职称与资格考试：注册会计师注册会计师的资格考试成为注册会计师的条件：通过注册会计师资格考试具有两年在会计师事务所从事审计工作的经验

专业阶段考试设《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《公司战略与风险管理》、《经济法》、《税法》6个科目；综合阶段考试设综合测试1个科目。三、社会审计人员社会审计人员的概念：

专业阶段考试设《会计》93审计组织与审计人员概述课件94ACCA考试：ACCA(特许公认会计师公会)是全球最具规模的国际专业会计师组织。作为最早进入中国的国际专业会计师组织，ACCA目前在中国拥有超过20,000名会员及34,000名学员，并在北京、上海、成都、广州、深圳以及香港设有共6个办事处，在澳门设有一个联络中心。ACCA为全世界有志投身于财务、会计以及管理领域的专才提供首选的资格认证，一贯坚持最高的标准，提高财会人员的专业素质，职业操守以及监管能力，并秉承为公众利益服务的原则。ACCA考试：ACCA(特许公认会计师公会)是全球最具规模95ACCA考试：用友软件股份有限公司公司级高级财务应用专家邱创

ACCA确实代表了当今会计专业资格的最高水准，这是由它的国际化的视野，百年专业教育经验的积累、提炼和升华，精心写作的既有理论深度，又有实务精髓的教材、案例和试卷以及完整的培训体系和管理体系等因素所铸就的，这是它难以被替代的核心竞争力所在。ACCA考试：用友软件股份有限公司公司级高级财务应用专家邱96吴卫军，普华永道会计师事务所合伙人，中国大陆第一位ACCA会员ACCA对我来说具有特殊意义，它为我开启了一个崭新的世界。当我在杭州大学里读会计的时候，珠算是核心课程。在ACCA，我学习的是管理信息系统。获得ACCA会员资格后，我曾经在纽约、悉尼、香港和上海工作，现在又来到了北京。ACCA是一个真正国际化的资格，它使我取得了在全球工作的通行证。德勤会计师事务所

税务及商业咨询合伙人吴嘉源ACCA诠释了“奋斗”的含意,不是成全某个功利的目的。它本身意味着激情、自豪，意味着收获，使人生更加完美。吴卫军，普华永道会计师事务所合伙人，中国大陆第一位ACCA会97张新民，对外经济贸易大学国际工商管理学院院长，会计学教授

通过参加ACCA考试并获得会员资格，我最大的收获是在思考问题的视野方面得到了扩展。张新民，对外经济贸易大学国际工商管理学院院长，会计学教授98ACCA考试：ACCA会员可在工商企业财务部门、审计/会计师事务所、金融机构和财政、税务部门从事财务和财务管理工作。很多会员在世界各地大公司担任高级职位（财务经理、财务总监CFO，甚至总裁CEO）。ACCA考试：ACCA会员可在工商企业财务部门、审计/会计师99ACCA考试：教育部认可高校毕业生

会计学–获得学士学位免试5门课程（F1-F5）会计学–辅修专业免试3门课程（F1-F3）教育部认可高校在校生

会计学–完成第一学年课程可以注册为ACCA正式学员，无免试会计学–完成第二学年课程免试3门课程(F1-F3)中国注册会计师资格

CICPA全科通过免试5门课程（F1-F4和F6）ACCA考试：教育部认可高校毕业生

会计学–获得学士学位100ACCA考试：报名参加ACCA考试，要具备以下条件之一：

1）凡具有教育部承认的大专以上学历，即可报名成为ACCA的正式学员；

2）教育部认可的高等院校在校生，顺利完成所有课程考试，即可报名成为ACCA的正式学员；

3）未符合以上报名资格的申请者，而年龄在21岁以上，可循成年考生(MSER)途径申请入会。该途径允许学员作为ACCA校外进修生，在两年内通过MMA和MFA两门课程，便能以正式学员的身份继续考其他科目。

4）未符合1、2项报名资格的申请者，也可以先申请参加CAT资格考试。获得CAT资格证书后可豁免ACCAF1-F3三门课程的考试，直接进入技能课程的考试。

ACCA考试：报名参加ACCA考试，要具备以下条件之一：

101ACCA考试科目

从2007年12月起，ACCA实施新的考试大纲课程类别课程序号课程名称(中)课程名称(英)知识课程F1会计师与企业AccountantinBusiness(AB)F2管理会计ManagementAccounting(MA)F3财务会计FinancialAccounting(FA)技能课程F4公司法与商法CorporateandBusinessLaw(CL)F5业绩管理PerformanceManagement(PM)F6税务Taxation(TX)F7财务报告FinancialReporting(FR)F8审计与认证业务AuditandAssurance(AA)F9财务管理FinancialManagement(FM)课程类别课程序号课程名称(中)课程名称(英)核心课程P1专业会计师ProfessionalAccountant(PA)P2公司报告CorporateReporting(CR)P3商务分析BusinessAnalysis(BA)选修课程P4高级财务管理AdvancedFinancialManagement(AFM)P5高级业绩管理AdvancedPerformanceManagement(APM)P6高级税务AdvancedTaxation(ATX)P7高级审计与认证业务AdvancedAuditandAssurance(AAA)ACCA考试科目

从2007年12月起，ACCA实施新的考试102

审计人员的权利和义务审计人员的权利审计人员的义务工作权报酬权身份保障权履行审计监督义务遵守法律、忠于职守义务保守秘密的义务遵循回避的义务审计人员的权利和义务审计人员的权利审计人员的义务工作103相关国际组织介绍最高审计机关国际组织（INTOSAI）InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions

INTOSAIwasfoundedin1953。Today,INTOSAIhas186members.总部设在奥地利首都维也纳我国1983年正式加入相关国际组织介绍104审计组织与审计人员概述课件105审计组织与审计人员概述课件106国际内部审计协会（IIA）（TheInstituteofInternalAuditors）Establishedin1941,TheInstituteofInternalAuditors(IIA)isaninternationalprofessionalassociationofmorethan122,000members

.Throughouttheworld,TheIIAisrecognizedastheinternalauditprofession'sleaderincertification,education,research,andtechnologicalguidance.

国际内部审计协会（IIA）107审计组织与审计人员概述课件108审计组织与审计人员概述课件109审计组织与审计人员概述课件110国际会计师联合会（IFAC）TheInternationalFederationofAccountantsIFACistheglobalorganizationfortheaccountancyprofession.Itworkswithits155membersandassociatesin118countriestoprotectthepublicinterestbyencouraginghighqualitypracticesbytheworld'saccountants.TheChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants(CICPA)国际会计师联合会（IFAC）111审计组织与审计人员概述课件112审计组织与审计人员概述课件113第二章审计组织与审计人员第二章审计组织与114

绪言：审计组织体系国家审计机关内部审计机构社会审计组织绪言：审计组织体系国家审计机关内部审计机构社115一、审计组织体系的概念

审计组织体系是为了实现审计目标而设置的机构、配备的人员和授以职责权限的有机整体。审计按不同主体划分为国家审计、内部审计和社会审计，并相应地形成三类审计组织机构，共同构成我国审计组织体系。一、审计组织体系的概念

审计组织体系是为了实现审计目标而设置116二、审计组织体系的特征

系统性横向：既相互联系又各自独立纵向：业务上上级指导下级全面性协作性二、审计组织体系的特征117国家审计内部审计社会审计联系

区别独立性方面

审计监督的强制性方面

审计服务的收费方面

审计成果的形式及作用方面

审计组织体系的关系主体项目国家审计内部审计社会审计联系区别独立性方面审计监督的118国家审计内部审计社会审计联系独立性、审计监督职能审计组织体系的构成部分区别独立性方面相对独立性超然独立性审计监督的强制性方面审计无需委托，发现问题有处理权限无处理权限审计服务的收费方面无偿审计有偿审计审计成果的形式及作用方面提供给特定组织或部门的审计报告、审计决定等表述审计意见的审计报告

审计组织体系的关系主体项目国家审计内部审计社会审计联系独立性、审计监督职能区别独立性方119第二章审计组织和审计人员国家审计机关1内部审计机构2社会审计组织3审计人员的职业要求4第二章审计组织和审计人员国家审计机关1内部审计机构2社会审120第一节国家审计机关一、国家审计机关的隶属模式二、我国国家审计机关的设置三、我国国家审计机关的职责权限四、我国国家审计机关的审计原则第一节国家审计机关一、国家审计机关的隶属模式121一、国家审计机关的隶属模式

国家审计是指由国家机关依法进行的审计；特点是：审计监督的强制性审计范围的广泛性国家审计机关是代表国家依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。一、国家审计机关的隶属模式

122（一）立法型立法型的国家最高审计机关隶属立法部门，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。直接对议会负责，并向议会报告工作。目前世界上大多数国家的最高审计机关都属于立法型审计机构。（一）立法型立法型的国家最高审计机关隶属立法部门，依照国家法123英国的国家审计英国是立法模式国家审计的开创者英国议会为立法机构，政府为行政机构。早在1215年的英国《大宪章》就明确规定监督国家财政的政治权力在议会，为立法模式国家审计的发展奠定了政治基础1689年《权利法案》进一步限制了王权，保障了议会的权力。《国库和审计部法案》宣告了世界上第一个现代立法模式国家审计制度的诞生，为英国乃至整个世界国家审计的现代化作出了开拓性的贡献。英国的国家审计英国是立法模式国家审计的开创者124（二）司法型在法治发达国家，“司法权”(JudiciaryPower)的定义十分明确，地位十分重要，特指法院和法官根据法律对有关争端进行审判的权力以及其他相关的权力。在我国，有广义和狭义之分。广义司法权包括审判、检察、侦查、监狱、律师、公证、仲裁等权力，司法工作人员包括法院、检察院、公安机关、国家安全机关、司法行政机关等部门的工作人员。

（二）司法型在法治发达国家，“司法权”(Judiciary125（二）司法型司法型的国家审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权，具有司法地位，有很高的权威性。如，意大利、西班牙（二）司法型司法型的国家审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司126法国的国家审计法国国家最高审计机关为审计法院。审计法院的地位仅次于最高法院。其所有成员都具有法官资格，终身制，受法律保护。任用年龄须满30岁，退休年龄为75岁。法国的国家审计法国国家最高审计机关为审计法院。审计法院的地位127（三）行政型行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对政府负责，保证政府财政政策，法令、计划、预算的正常实施。如，中国我国国家审计署在国务院总理领导下，行政型审计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立地位低，基本不具有法律约束力。（三）行政型行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门，是政128（四）独立型独立型的国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予的职责独立地开展工作。检查监督国家财政的执行情况，定期向国会报告工作，具有较高的独立性。（四）独立型独立型的国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部129日本的国家审计机关日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会计检查院法规定，会计检查院由三名检查官组成。检查官人选经国会同意，内阁任命，天皇批准，任期7年，可连任一次。日本会计检查院每年年末将全院审计事项写成综合报告，送内阁呈报国会，成为国会审查决算的重要依据，同时向国民公开发表。日本的国家审计机关日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会计130此外，日本会计检查院对于国会在制定、修改和废止财会法律时，有权表示意见，并提供法律咨询。这是日本审计机关与议会关系的一个突出特点。

此外，日本会计检查院对于国会在制定、修改和废止财会法律时，有131小结：不同国家的国家审计机关称谓不同不同类型的审计机关之间的比较参考书目：郑力.世界各国政府审计.中国审计出版社.1995小结：不同国家的国家审计机关称谓不同132称谓不同：1、审计院(CourtofAudit,没有司法权)，如德国、奥地利、卢森堡、荷兰、俄罗斯、苏丹；2、审计法院(CourtofAudit,有司法权)，如法国、意大利、西班牙、葡萄牙、比利时、巴西、希腊、土耳其，加蓬；3、审计长公署(OfficeoftheAuditorGeneral)，如加拿大、泰国、以色列、新加坡、马来西亚、巴基斯坦、马尔代夫、乌干达；4、有的国家称审计署(AuditOffice)，如中国、英国、瑞士、新西兰、澳大利亚、塞浦路斯；称谓不同：1、审计院(CourtofAudit,没有司法1335、审计委员会(CommissiononAudit)，如菲律宾、科威特、孟加拉国；6、审计局(AuditBureau)，如瑞典、芬兰、约旦、阿拉伯联合酋长国。7、沙特阿拉伯称审计总局(GeneralAuditingBureauoftheKingdomofSaudiArabia)；8、美国称会计总署(UnitedStatesGeneralAccountingOffice)；9、日本称会计检查院；10、韩国称监察审计院(也译为监察院)；5、审计委员会(CommissiononAudit)，如13411、伊拉克称财政监督部；12、墨西哥称财政审计署(ContaduriaMayorHacienda)13、印度尼西亚称最高审计委员会；14、也门称中央控制和审计委员会(CommissonofControlandAuditofYemen)；15、印度称主计审计长公署(IndianAuditandAccountsDepartment)。11、伊拉克称财政监督部；135国家审计机关隶属模式的比较隶属模式隶属对象特征代表国家立法型立法部门（议会）独立性强权威性很高英国美国司法型司法部门独立性强权威性很高法国意大利行政型政府行政部门独立性较低广泛性中国独立型独立较高的独立性日本国家审计机关隶属模式的比较隶属隶属对象特征代表国家立法型立法136二、我国审计机关的设置

审计机关：指审计权利的承担者，审计监督活动的实施者。《中华人民共和国宪法》第91条和第109条，以及《审计法》都有相关规定：国务院设立审计机关，县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。国家实行审计监督制度。二、我国审计机关的设置

137新审计法

第十条修改为：“审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。

“派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。”

中华人民共和国审计法实施条例

第五条审计机关依照审计法和本条例以及其他有关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。

新审计法

第十条修改为：“审计机关根据工作需要，经本级人民政138二、我国审计机关的设置中央审计机关审计署派出机构地方审计机关审计厅审计局派出机构第十条审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。派出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。二、我国审计机关的设置中央审计机关地方审计机关第十条审计机139（一）中央审计机关中华人民共和国审计署成立于1983年9月15日，它是国务院所属部委级的国家机关，是我国最高审计机关，它具有双重法律地位（一）中央审计机关140（二）地方审计机关地方审计机关是指省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、直辖区人民政府设立的审计组织，负责本行政区域内的审计工作；省、自治区审计机关称审计厅，其他地方各级审计机关统称为审计局。双重法律地位/双重领导（二）地方审计机关地方审计机关是指省、自治区、直辖市、设区的14118个审计特派员办事处：京津冀特派员办事处、太原特派员办事处、沈阳特派员办事处、哈尔滨特派员办事处、上海特派员办事处、南京特派员办事处、武汉特派员办事处、广州特派员办事处、郑州特派员办事处、济南特派员办事处、西安特派员办事处、兰州特派员办事处、昆明特派员办事处、成都特派员办事处、长沙特派员办事处、深圳特派员办事处、长春特派员办事处、重庆特派员办事处。18个审计特派员办事处：京津冀特派员办事处、太原特派员办事14225个派出审计局：外交外事审计局、发展计划审计局、经济审计一局、经济审计二局、贸易审计局、国防工业审计局、教育审计局、科学技术审计局、政法审计局、民族宗教审计局、监察人事审计局、资源环保审计局、社会保障审计局、建设建材审计局、交通运输审计局、信息邮政审计局、农林水审计局、文化体育审计局、卫生药品审计局、海关审计局、经济执法审计局、新闻通讯审计局、旅游侨务审计局、科学工程审计局、地震气象审计局25个派出审计局：外交外事审计局、发展计划审计局、经济审143审计组织与审计人员概述课件144小结：我国审计组织体系的主要特征是：我国国家审计实行行政审计模式；对地方审计机关实行双重领导体制；国家审计机关对内部审计进行业务指导和监督，对社会中介机构审计业务质量进行监督检查。小结：我国审计组织体系的主要特征是：我国国家审计实行行政审计145练习1、我国的地方审计机关实行（）领导体制。A、中央B、双重C、垂直D、独立2、我国的地方审计机关对本级政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以（）领导为主。A、上级政府B、本级政府C、上级审计机关D、中央审计机关练习1、我国的地方审计机关实行（）领导体制。1463、审计署及地方审计机关根据工作需要，可在重要地区、部门设立（），进行审计监督。A、派出审计局B、驻地方特派员办事处C、派出机构D、监事会4、监督（）的审计业务质量是审计机关职责之一。A、内部审计B、社会审计C、国家审计D、下级审计机关3、审计署及地方审计机关根据工作需要，可在重要地区、部门设立147审计署审计局市县政府国务院总理国务院部委职能司15个省审计厅特派办18个派出局25省级政府我国审计机关的设置2中华人民共和国审计署网站审计署审计局市县政府国务院总理国务院部委职能司15个省审计厅148审计组织与审计人员概述课件149三、我国审计机关的职责和权限审计机关职责，是指国家法律、行政法规规定的审计机关应当完成的任务和承担的责任；义务，法定性不可推卸性三、我国审计机关的职责和权限审计机关职责，是指国家法律、行政150审计机关权限，是指国家通过法律赋予审计机关在审计监督过程中所享有的资格和权能。权威性法定性行政性广泛性三、我国审计机关的职责和权限审计机关权限，是指国家通过法律赋予审计机关在审计监督过程中所151

（一）职责基本职责：是对国家财政收支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。

（一）职责152（一）职责具体职责：财政收支审计职责财务收支审计职责效益审计职责经济责任审计职责其他法律、法规规定的审计职责专项审计调查职责审计管辖范围确定的职责管理审计工作的职责对内部审计进行业务指导和监督的职责对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责具体参见新的审计法实施条例（2010.5）★★（一）职责具体职责：具体参见新的审计法实施条例（2010.5153审计法第二十一条所称国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构，包括：

（一）国有资本占企业、金融机构资本（股本）总额的比例超过50%的；

（二）国有资本占企业、金融机构资本（股本）总额的比例在50%以下，但国有资本投资主体拥有实际控制权的。审计法第二十二条所称政府投资和以政府投资为主的建设项目，包括：

（一）全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的；

（二）未全部使用财政资金，财政资金占项目总投资的比例超过50%，或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。

财务收支审计相关法律法规审计法第二十一条所称国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金154审计法第二十三条所称社会保障基金，包括社