税收筹划第四版01税务筹划概述课件

税收筹划第四版01税务筹划概述课件1税收筹划税收筹划2税收筹划第四版01税务筹划概述课件3如果和安超市搞这样的活动，你和友女去“血拼”，你买了501元，友女买了99元，买单时，你会怎么做？

如果和安超市搞这样的活动，你和友女去“血拼”，你买了501元4一个PIZZA，男生吃了4/7，女生吃了3/7，买单时男生付钱比女生多了7元，问这个PIZZA多少“米”？

01-01美国拟征“肥胖税”为全民减肥.f4v一个PIZZA，男生吃了4/7，女生吃了3/7，买单时男生付5除了美国，还有哪些国家或城市开征或拟征肥胖税？

匈牙利、法国、墨尔本

丹麦、韩国

假设你是法国一个帅小胖，又忍不住要吃chocolate，你会咋办捏？你猜猜：世界第一胖国是哪？第二胖国呢？第一胖国：美国第二胖国：澳大利亚除了美国，还有哪些国家或城市开征或拟征肥胖税？

匈牙6《福布斯》“全球2009税负痛苦指数”调查《福布斯》“全球2009税负痛苦指数”调查7谁更划算？为什么有这样的差异？假设你12月工资除去“三险一金”后是3500元，同时12月份领到18000元的年终奖金，该缴多少个税？谁更划算？假设你12月工资除去“三险一金”后是3500元，同8为什么学习这门课程？企业理财当企业税收负担很重时，有三条路可供选择，（放弃发展、偷逃税、税务筹划）个人理财为什么学习这门课程？企业理财9与其它课程的联系税务学（税收学原理）基本原理【理论】/财政学税法如何计税【操作】税务会计如何核算【操作】与其它课程的联系税务学10如何学好这门课？当然不能像他们那样啦平时记重点考试便无忧你很聪明我知道的积极参与案例讨论成功比不成功的人多了一种品质：善于分类总结如何学好这门课？当然不能像他们那样啦11选用教材《税务筹划》

盖地

高等教育出版社

2011年6月第4版

税务筹划与课程名称“税收筹划”一样吗？选用教材《税务筹划》

盖地

高等教育出版社

212第一篇通论（1-4章概述、基本原理、技术、步骤）☆第二篇主要税种的税筹（5-10章）☆第三篇经济活动的税筹（11-13、14章）☆第四篇国际税务筹划（15-16章）教材框架第一篇通论（1-4章概述、基本原理、技术、步骤）☆13考核方式考查平时成绩占40%：考勤（15%，迟到扣1%/次，缺课扣3%/次）平时作业（15%，每次5%）课堂讨论、答问、表现（加1%或扣1%/次）期末考试成绩占60%：闭卷笔试考核方式考查14参考资料参考资料15第一章税务筹划通论掌握：税收筹划的概念、特点、目标、原则、基本方法了解：税收筹划与税务筹划的手段第一章税务筹划通论掌握：税收筹划的概念、特点、目标、原则、16税法基础知识回顾第一节我国现行税法体系（按法律类型划分）一、实体法（七大类，24个税种）

1、流转税类：增值税，17％，13％消费税，3%---54%

营业税，3%----20%……

2、所得税类：企业所得税，25%个人所得税，按收入分类计算3、财产行为税类：房产税，车船使用税，印花税，契税

4、资源税类：资源税，城镇土地使用税

5、特定目的税：城市维护建设税，耕地占用税……二、程序法1、关税（海关征收）：《海关法》、《进出口关税条例》；2、其他税种（税务机关征收）：《税收征管法》。税法基础知识回顾第一节我国现行税法体系（按法律类型划分）17税是什么：

·公司与国家合伙做生意，国家拥有“干股”·股东特征：如所得税率25%（以利润为计税依据）·税收特性：强制性·无偿性·固定性·税收征管模式：抓大(纳税大户)·控中·核小·税收保障体系：宪法·税法|机构·组织税是什么：·公司与国家合伙做生意，国家拥有“干股”18什么是税收筹划？【不看书】税不交行吗？事先知道怎么交吗？收谁收的？筹想到哪个词？划想到哪个词？强制·无偿·固定国家收入统筹、统一、事先策划、谋划、安排什么是税收筹划？【不看书】税强制·无偿·固定国家收入统筹、统19税务筹划定义追溯1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，指出“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……只要是法律许可的，不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同，这也是国际上第一次对纳税筹划做了法律上的认可。随后，英国、澳大利亚、美国经常援引这一原则精神。P4，5税务筹划定义追溯1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税20税务

税收

“税务筹划”与“税收筹划”一样吗？角度不同纳税人国家税后利益最大化税收利益最大化P3、-3税务

税收

“税务筹划”与“税收筹划”一21请在书上找出税务筹划的概念请在书上找出税务筹划的概念221、税务筹划定义【P4，-2】依据所涉及的税境遵守税法、尊重税法的前提下规避涉税风险控制或减轻税负有利于实现企业财务目标谋划、对策与安排本书：广义（节税、避税、税负转嫁）第一节税收筹划概念和意义1、税务筹划定义【P4，-2】依据所涉及的税境第一节税收筹23在通货膨胀时，企业若想节税，在存货计价方法上应选择先进先出法还是后进先出为什么在通货膨胀时，企业若想节税，在存货计价方法上应选择先进先出法24在价格平均或者价格波动不大时，这几种方法对成本影响基本相同。存在通货膨胀，价格总是处于不断上扬的状态，因而，尽早补偿材料耗费，推延所得税的交纳时间就很必要。在价格平均或者价格波动不大时，这几种方法对成本影响基本相同。25采用先进先出法计算存货成本，其发出存货价格是前期购进存货的价格，有通货膨胀率高、存货储备时间较长的情况下，这部分补偿价值已无法再购到等量的相同存货。这会造成企业成本补偿不足、利润虚增，应补偿存货耗费的部分资金被国家以税收的形式抽走。采用先进先出法计算存货成本，其发出存货价格是前期购进存货的价26税务筹划定义【P4，-2】特定环境不违法实现企业财务目标事先安排广义（节税、避税、税负转嫁）小结税务筹划定义【P4，-2】特定环境小结27税务筹划具体有哪些目标？谢谢！税务筹划具体有哪些目标？谢谢！28上节回顾何谓税务筹划？依据所涉及的税境遵守税法、尊重税法的前提下规避涉税风险控制或减轻税负有利于实现企业财务目标谋划、对策与安排

【P4，-2】在不违法的前提下，为实现税后利益最大化，对涉税事项进行的事先安排。上节回顾何谓税务筹划？在不违法的前提下，为实现税后利益最大化29【案例：A机械制造有限公司】该公司于2009年1月12日、1月15日、2月12日、3月19日先后给四家客户发出纺织机械达1200多万元，其中，已收货款800多万元，余款300多万元仍未收到。为降低税收负担，该公司既没有给对方开具发票，也没有对已经收到的货款申报纳税。2009年11月8日，税务机关稽查时向该公司索取有关业务的供销合同，该公司的财务人员解释：由于双方都熟悉，只是电话交易，没有签署供销合同。对此，税务机关要求他们将已经收到的货款申报纳税，缴纳滞纳金43562元，并处以58万元的罚款。思考：该事项对公司造成哪些不利影响？事先应如何进行税务筹划？【案例：A机械制造有限公司】30（一）不利影响滞纳金、罚款的损失（加大了纳税成本）违反了税法、影响了纳税形象（二）纳税筹划签订分期付款合同，按照合同约定收款日期申报纳税（一）不利影响31假如你是该公司老板，以下几项对公司税务筹划人员提出的要求中，如果按照重要性程度排列，你会如何排序？恰当履行纳税义务降低纳税成本降低税收负担税务筹划的目标P11最基本目标最高目标不违法直接、间接税后利益最大化假如你是该公司老板，以下几项对公司税务筹划人员提出的要求中，32中国纳税成本全球第八的背后世界银行与普华永道2006年联合公布了一份全球纳税成本的调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，在175个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税成本高居第8位。中国纳税成本全球第八的背后世界银行与普华永道2006年联33增值税的缴纳增值税的一般纳税人，必须买税务机关一套软件系统，计算机、软件、打印机、扫描仪等必须得配置。每年必须为系统的维护交几百元钱。如果开发票出了一点差错，要撤消就得跑税务局。税务机关对一般纳税人还要定期培训。01-02金帐本防伪税控基础知识（流畅）.f4v增值税的缴纳增值税的一般纳税人，必须买税务机关一套软件系统，34内地纳税成本高原因税务部门效率的低下。收入高、福利好，机构增设，人员膨胀。在内地，人均组织收入107万元；而在美国，11万多税收征收人员，人均组织收入1600多万美元，是我国的117倍。税收设计。香港地区税种为15，而内地则需交纳47个税种。税种越多，纳税越繁琐，程序越复杂，纳税成本越高。内地纳税成本高原因税务部门效率的低下。35思考？由于受到限额限制，业务招待费、管理层旅游费、员工旅游奖励等使企业左右为难，如何降低税收负担？你在进行筹划时首先想到要解决什么问题？税法是如何规定的思考？由于受到限额限制，业务招待费、管理层旅游费、员工旅游奖36序号项目扣除规定1公益性捐赠支出年度会计利润总额12%以内的部分2职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分3工会经费不超过工资薪金总额2%的部分4职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分5业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰6广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；烟草企业，一律不得扣除。部分项目37序号项目扣除规定1公益性捐赠支出年度会计利润37业务招待费与会议经费存在转换的空间管理层旅游、员工旅游等与商务考察联系起来，与旅行社、宾馆、酒店合作。注意，要说明会议方案。方案业务招待费与会议经费存在转换的空间方案38第三节税务筹划原则与特点税务筹划原则

P12守法原则【最基本】：合法、不违法保护性原则：保管好票证账表时效性原则：充分利用资金时间价值整体性原则：追求资本总体收益的增加第三节税务筹划原则与特点税务筹划原则P1239第三节税务筹划原则与特点税务筹划特点P13事前性：应税行为发生之前的规划目的性：选择低税负、滞延纳税时间普遍性：各个税种给纳税人提供了机会多变性：随时关注税收法规变动专业性：依靠专业税务代理和咨询机构第三节税务筹划原则与特点税务筹划特点P1340第四节税务筹划手段与方法（一）手段【P14、4】节税避税税负转嫁合法不违法合法、不违法第四节税务筹划手段与方法（一）手段【P14、4】合41案例某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬案例某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报42工资薪金工资薪金43税收筹划第四版01税务筹划概述课件44稿酬若个人稿酬总收入超过4000元（含4000元），扣除20%的免税额后，按20%的税率计征，并减征税款30%，计算公式为：应纳个人所得税额=稿酬总收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）

稿酬若个人稿酬总收入超过4000元（含4000元），扣除2045案例某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920500000*（1-20%）*40%-7000=153000500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000案例某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报46方案比较……案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？

到底该如何进行选择呢？方案比较……案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年47税收筹划第四版01税务筹划概述课件48个体工商户形式下应纳税额的计算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3500元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月3500元。则每人应税所得为60000元（即：[（180000+3500×12×3）÷3－3500×12]，适用20%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：个体工商户形式下应纳税额的计算假如王某及其二位合伙人各占1/4960000×20%－3750=8250（元）三位合伙人共计应纳税额为：8250×3=24750(元)税收负担率为：24750÷180000×100%=13.75%60000×20%－3750=8250（元）50有限责任公司形式下应纳税额的计算应纳所得税税额=180000×25%=45000（元）税后净利润=180000－45000=135000（元）有限责任公司形式下应纳税额的计算应纳所得税税额=1800051若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：135000÷3×20%=9000（元）共计应纳个人所得税税额为：9000×3=27000（元）共计负担所得税税款为：45000+27000=72000（元）税收负担率为：72000÷180000×100%=40%若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得52由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：72000－24750=47250（元），税收负担率提高26.25%（即：40%－13.75%）。还真多缴不少税哟……由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税53在通货膨胀时，企业若想节税，在存货计价方法上应选择先进先出法还是后进先出为什么在通货膨胀时，企业若想节税，在存货计价方法上应选择先进先出法54第四节税务筹划手段与方法（二）方法1、节税的方法【P14、-10】利用优惠政策企业组建、经营、投资、筹资选择选择不同的会计政策、会计方法第四节税务筹划手段与方法（二）方法55预习：P28案例1-1请思考：思科公司具体如何操作得以减轻税负？美国税法上的哪些漏洞被思科公司利用了？为什么有些公司倾向于将海外所得留存国外？支持美国“利润汇回税收优惠”计划的人和公司所持的理由是什么？真正目的是什么？如果你站在“局外人”角度看避税，它是应该禁止、还是应该鼓励？或是应该理解？为什么？谢谢！预习：P28案例1-1请思考：谢谢！56上节回顾税务筹划目标税务筹划原则税务筹划特点税务筹划手段节税主要方法降低纳税成本恰当履行纳税义务降低税收负担守法（最基本）、基本目标最高目标保护性、时效性、整体性事前性、目的性、普遍性、多变性、专业性节税、避税、税负转嫁利用优惠政策企业组建、经营、投资、筹资选择选择不同的会计政策、会计方法P11P12P13P14P14上节回顾税务筹划目标降低纳税成本恰当履行纳税义务降低税收负担57案例分析【P28案例1-1】要求：分组讨论，每8-12人一组，自由组合讨论时间15分钟任意3组汇报本组讨论结果每组形成纸质答案上交，组员签名案例分析【P28案例1-1】要求：58案例分析【P28案例1-1】请思考：思科公司具体如何操作得以减轻税负？美国税法上的哪些漏洞被思科公司利用了？为什么有些公司倾向于将海外所得留存国外？支持美国“利润汇回税收优惠”计划的人和公司所持的理由是什么？真正目的是什么？如果你站在“局外人”角度看避税，它是应该禁止、还是应该鼓励？或是应该理解？为什么？案例分析【P28案例1-1】请思考：59税收筹划第四版01税务筹划概述课件60国际避税地的种类不征收个人或企业所得税以及一般财产税。“纯国际避税地”。巴哈马、开曼群岛、英属维尔京群岛、百慕大、瑙鲁、巴巴多斯、西萨摩亚、安道尔、摩纳哥等。完全放弃居民税收管辖权，只实行地域税收管辖权。香港、马来西亚、巴拿马、阿根廷、哥斯达黎加、利比里亚等。按照国际惯例制定税法并征税，但对外来投资者提供某些税收优惠。加拿大、希腊、爱尔兰、卢森堡、荷兰、英国、菲律宾等。国际避税地的种类不征收个人或企业所得税以及一般财产税。“纯国61税收筹划第四版01税务筹划概述课件622009年江苏江都境外股权转让案100%股权1、转让前后实际控制人是谁？2、转让所得税交给谁？2009年江苏江都境外股权转让案100%股权1、转让前后实际63香港A公司空壳香港A公司空壳64税收筹划第四版01税务筹划概述课件65税收筹划第四版01税务筹划概述课件66第六条规定：境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。国税函698号文反避税第六条规定：境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间67税收筹划第四版01税务筹划概述课件68税收筹划第四版01税务筹划概述课件69第四节税务筹划手段与方法（二）方法2、避税（1）概念在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负目的。第四节税务筹划手段与方法（二）方法70（2）法律依据（为什么允许？）

避税并没有、也不会、也不能不履行法律规定的义务，避税不是对法定义务的抵制和抵抗顺法意识避税（工资免征额）逆法意识避税（转让定价）法无明文不为罪扭曲经济行为（2）法律依据（为什么允许？）法无明文不为罪扭曲经71（2）

避税分类（按税法分）选择性条款避税：可选方法伸缩性条款避税：执行有弹性（法不罚众）不明确条款避税：模糊矛盾性条款避税：相互冲突（2）避税分类（按税法分）72（3）避税的方法

【P17-18】税境移动法价格转让法利用国际税收协定成本费用调整法融资（筹资）法租赁法低税区避税法【最基本】P17【最常见】P18（3）避税的方法【P17-18】税境移动法【最基本】73

3、税负转嫁的方法前转（顺转）：纳税人将其所缴纳的税款，通过提高商品或生产要素出售价格的方法，向前转移给商品与生产要素的购买者或最终消费者负担。【P20】3、税负转嫁的方法前转（顺转）：纳税人将其所缴纳的税款，通74后转（逆转）：纳税人在有关的经济活动中通过压低商品或劳务的购买价格的方法将由其缴纳的税款向后转移给商品或劳务的销售者承担。【P20】后转（逆转）：纳税人在有关的经济活动中通过压低商品或劳务的购75消转（税收转化）：既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理、改进生产技术、提高劳动生产率等方法，自己消化税收负担。【特殊】【P20】【合法】税收资本化（资本还原）：生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。【P20】税收筹划第四版01税务筹划概述课件76第五节税收法律责任与税务代理税务代理人在法律规定的范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代理办理税务事宜的行为。第五节税收法律责任与税务代理税务代理人在法律规定的范围内77税务代理业务范围

（涉税服务）

提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账和记账、增值税一般纳税人的资格认定和申请，代开增值税专用发票、代为制作涉税文书、税务咨询、税务筹划等。税务代理业务范围

（涉税服务）

提供代办税务登记、纳税和退税78税务代理业务范围

（涉税鉴证）注册税务师对鉴证对象信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的行为和过程。企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证土地增值税清算税款的鉴证

房地产企业涉税调整的鉴证税务代理业务范围

（涉税鉴证）注册税务师对鉴证对象信息实施必79代为办理税务事宜的单位：包括税务师事务所和会计师事务所。两类主要从业人员：CTA和CPA代为办理税务事宜的单位：包括税务师事务所和会计师事务所。80CTA考试考试资格经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满4年。……考试科目

《税法（一）》、《税法（二）》、《税收相关法律》、《财务与会计》、《税务代理实务》

。考试年限：3年注册管理3年一注册CTA考试考试资格81CPA考试考试资格专科以上学历、或会计或者相关专业中级以上；会计或者相关专业高级技术职称可以免考部分科目。考试科目

专业阶段：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6科综合阶段：职业能力综合测试（卷一、二）考试年限：5年从业方向注册会计师（会计师事务所、两年审计工作经验后非执业会员（会计师协会，参加继续教育，否则5年后作废）CPA考试考试资格82预习：【P41案例1-1】某企业有以下三种税务筹划方案：方案1：三年里每年的所得税税前利润均为100万元；方案2：三年里每年的所得税税前利润分别为50万元、100万、150万；方案3：三年里每年的所得税税前利润为50万元、50万、200万。假设该企业的所得税税率为25%，目标收益率为10%。该企业采用那种税务筹划方案最优？思路：比较各方案三年里税额的大小预习：【P41案例1-1】某企业有以下三种税务筹划方案：思路83税务筹划的基本原理谢谢！税务筹划的基本原理谢谢！84税收筹划第四版01税务筹划概述课件85税收筹划税收筹划86税收筹划第四版01税务筹划概述课件87如果和安超市搞这样的活动，你和友女去“血拼”，你买了501元，友女买了99元，买单时，你会怎么做？

如果和安超市搞这样的活动，你和友女去“血拼”，你买了501元88一个PIZZA，男生吃了4/7，女生吃了3/7，买单时男生付钱比女生多了7元，问这个PIZZA多少“米”？

01-01美国拟征“肥胖税”为全民减肥.f4v一个PIZZA，男生吃了4/7，女生吃了3/7，买单时男生付89除了美国，还有哪些国家或城市开征或拟征肥胖税？

匈牙利、法国、墨尔本

丹麦、韩国

假设你是法国一个帅小胖，又忍不住要吃chocolate，你会咋办捏？你猜猜：世界第一胖国是哪？第二胖国呢？第一胖国：美国第二胖国：澳大利亚除了美国，还有哪些国家或城市开征或拟征肥胖税？

匈牙90《福布斯》“全球2009税负痛苦指数”调查《福布斯》“全球2009税负痛苦指数”调查91谁更划算？为什么有这样的差异？假设你12月工资除去“三险一金”后是3500元，同时12月份领到18000元的年终奖金，该缴多少个税？谁更划算？假设你12月工资除去“三险一金”后是3500元，同92为什么学习这门课程？企业理财当企业税收负担很重时，有三条路可供选择，（放弃发展、偷逃税、税务筹划）个人理财为什么学习这门课程？企业理财93与其它课程的联系税务学（税收学原理）基本原理【理论】/财政学税法如何计税【操作】税务会计如何核算【操作】与其它课程的联系税务学94如何学好这门课？当然不能像他们那样啦平时记重点考试便无忧你很聪明我知道的积极参与案例讨论成功比不成功的人多了一种品质：善于分类总结如何学好这门课？当然不能像他们那样啦95选用教材《税务筹划》

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2011年6月第4版

税务筹划与课程名称“税收筹划”一样吗？选用教材《税务筹划》

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296第一篇通论（1-4章概述、基本原理、技术、步骤）☆第二篇主要税种的税筹（5-10章）☆第三篇经济活动的税筹（11-13、14章）☆第四篇国际税务筹划（15-16章）教材框架第一篇通论（1-4章概述、基本原理、技术、步骤）☆97考核方式考查平时成绩占40%：考勤（15%，迟到扣1%/次，缺课扣3%/次）平时作业（15%，每次5%）课堂讨论、答问、表现（加1%或扣1%/次）期末考试成绩占60%：闭卷笔试考核方式考查98参考资料参考资料99第一章税务筹划通论掌握：税收筹划的概念、特点、目标、原则、基本方法了解：税收筹划与税务筹划的手段第一章税务筹划通论掌握：税收筹划的概念、特点、目标、原则、100税法基础知识回顾第一节我国现行税法体系（按法律类型划分）一、实体法（七大类，24个税种）

1、流转税类：增值税，17％，13％消费税，3%---54%

营业税，3%----20%……

2、所得税类：企业所得税，25%个人所得税，按收入分类计算3、财产行为税类：房产税，车船使用税，印花税，契税

4、资源税类：资源税，城镇土地使用税

5、特定目的税：城市维护建设税，耕地占用税……二、程序法1、关税（海关征收）：《海关法》、《进出口关税条例》；2、其他税种（税务机关征收）：《税收征管法》。税法基础知识回顾第一节我国现行税法体系（按法律类型划分）101税是什么：

·公司与国家合伙做生意，国家拥有“干股”·股东特征：如所得税率25%（以利润为计税依据）·税收特性：强制性·无偿性·固定性·税收征管模式：抓大(纳税大户)·控中·核小·税收保障体系：宪法·税法|机构·组织税是什么：·公司与国家合伙做生意，国家拥有“干股”102什么是税收筹划？【不看书】税不交行吗？事先知道怎么交吗？收谁收的？筹想到哪个词？划想到哪个词？强制·无偿·固定国家收入统筹、统一、事先策划、谋划、安排什么是税收筹划？【不看书】税强制·无偿·固定国家收入统筹、统103税务筹划定义追溯1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案，指出“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……只要是法律许可的，不能强迫他多缴税。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同，这也是国际上第一次对纳税筹划做了法律上的认可。随后，英国、澳大利亚、美国经常援引这一原则精神。P4，5税务筹划定义追溯1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税104税务

税收

“税务筹划”与“税收筹划”一样吗？角度不同纳税人国家税后利益最大化税收利益最大化P3、-3税务

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“税务筹划”与“税收筹划”一105请在书上找出税务筹划的概念请在书上找出税务筹划的概念1061、税务筹划定义【P4，-2】依据所涉及的税境遵守税法、尊重税法的前提下规避涉税风险控制或减轻税负有利于实现企业财务目标谋划、对策与安排本书：广义（节税、避税、税负转嫁）第一节税收筹划概念和意义1、税务筹划定义【P4，-2】依据所涉及的税境第一节税收筹107在通货膨胀时，企业若想节税，在存货计价方法上应选择先进先出法还是后进先出为什么在通货膨胀时，企业若想节税，在存货计价方法上应选择先进先出法108在价格平均或者价格波动不大时，这几种方法对成本影响基本相同。存在通货膨胀，价格总是处于不断上扬的状态，因而，尽早补偿材料耗费，推延所得税的交纳时间就很必要。在价格平均或者价格波动不大时，这几种方法对成本影响基本相同。109采用先进先出法计算存货成本，其发出存货价格是前期购进存货的价格，有通货膨胀率高、存货储备时间较长的情况下，这部分补偿价值已无法再购到等量的相同存货。这会造成企业成本补偿不足、利润虚增，应补偿存货耗费的部分资金被国家以税收的形式抽走。采用先进先出法计算存货成本，其发出存货价格是前期购进存货的价110税务筹划定义【P4，-2】特定环境不违法实现企业财务目标事先安排广义（节税、避税、税负转嫁）小结税务筹划定义【P4，-2】特定环境小结111税务筹划具体有哪些目标？谢谢！税务筹划具体有哪些目标？谢谢！112上节回顾何谓税务筹划？依据所涉及的税境遵守税法、尊重税法的前提下规避涉税风险控制或减轻税负有利于实现企业财务目标谋划、对策与安排

【P4，-2】在不违法的前提下，为实现税后利益最大化，对涉税事项进行的事先安排。上节回顾何谓税务筹划？在不违法的前提下，为实现税后利益最大化113【案例：A机械制造有限公司】该公司于2009年1月12日、1月15日、2月12日、3月19日先后给四家客户发出纺织机械达1200多万元，其中，已收货款800多万元，余款300多万元仍未收到。为降低税收负担，该公司既没有给对方开具发票，也没有对已经收到的货款申报纳税。2009年11月8日，税务机关稽查时向该公司索取有关业务的供销合同，该公司的财务人员解释：由于双方都熟悉，只是电话交易，没有签署供销合同。对此，税务机关要求他们将已经收到的货款申报纳税，缴纳滞纳金43562元，并处以58万元的罚款。思考：该事项对公司造成哪些不利影响？事先应如何进行税务筹划？【案例：A机械制造有限公司】114（一）不利影响滞纳金、罚款的损失（加大了纳税成本）违反了税法、影响了纳税形象（二）纳税筹划签订分期付款合同，按照合同约定收款日期申报纳税（一）不利影响115假如你是该公司老板，以下几项对公司税务筹划人员提出的要求中，如果按照重要性程度排列，你会如何排序？恰当履行纳税义务降低纳税成本降低税收负担税务筹划的目标P11最基本目标最高目标不违法直接、间接税后利益最大化假如你是该公司老板，以下几项对公司税务筹划人员提出的要求中，116中国纳税成本全球第八的背后世界银行与普华永道2006年联合公布了一份全球纳税成本的调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，在175个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税成本高居第8位。中国纳税成本全球第八的背后世界银行与普华永道2006年联117增值税的缴纳增值税的一般纳税人，必须买税务机关一套软件系统，计算机、软件、打印机、扫描仪等必须得配置。每年必须为系统的维护交几百元钱。如果开发票出了一点差错，要撤消就得跑税务局。税务机关对一般纳税人还要定期培训。01-02金帐本防伪税控基础知识（流畅）.f4v增值税的缴纳增值税的一般纳税人，必须买税务机关一套软件系统，118内地纳税成本高原因税务部门效率的低下。收入高、福利好，机构增设，人员膨胀。在内地，人均组织收入107万元；而在美国，11万多税收征收人员，人均组织收入1600多万美元，是我国的117倍。税收设计。香港地区税种为15，而内地则需交纳47个税种。税种越多，纳税越繁琐，程序越复杂，纳税成本越高。内地纳税成本高原因税务部门效率的低下。119思考？由于受到限额限制，业务招待费、管理层旅游费、员工旅游奖励等使企业左右为难，如何降低税收负担？你在进行筹划时首先想到要解决什么问题？税法是如何规定的思考？由于受到限额限制，业务招待费、管理层旅游费、员工旅游奖120序号项目扣除规定1公益性捐赠支出年度会计利润总额12%以内的部分2职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分3工会经费不超过工资薪金总额2%的部分4职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分5业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰6广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；烟草企业，一律不得扣除。部分项目121序号项目扣除规定1公益性捐赠支出年度会计利润121业务招待费与会议经费存在转换的空间管理层旅游、员工旅游等与商务考察联系起来，与旅行社、宾馆、酒店合作。注意，要说明会议方案。方案业务招待费与会议经费存在转换的空间方案122第三节税务筹划原则与特点税务筹划原则

P12守法原则【最基本】：合法、不违法保护性原则：保管好票证账表时效性原则：充分利用资金时间价值整体性原则：追求资本总体收益的增加第三节税务筹划原则与特点税务筹划原则P12123第三节税务筹划原则与特点税务筹划特点P13事前性：应税行为发生之前的规划目的性：选择低税负、滞延纳税时间普遍性：各个税种给纳税人提供了机会多变性：随时关注税收法规变动专业性：依靠专业税务代理和咨询机构第三节税务筹划原则与特点税务筹划特点P13124第四节税务筹划手段与方法（一）手段【P14、4】节税避税税负转嫁合法不违法合法、不违法第四节税务筹划手段与方法（一）手段【P14、4】合125案例某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬案例某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报126工资薪金工资薪金127税收筹划第四版01税务筹划概述课件128稿酬若个人稿酬总收入超过4000元（含4000元），扣除20%的免税额后，按20%的税率计征，并减征税款30%，计算公式为：应纳个人所得税额=稿酬总收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）

稿酬若个人稿酬总收入超过4000元（含4000元），扣除20129案例某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920500000*（1-20%）*40%-7000=153000500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000案例某报纸专栏记者的月薪为500000元，请考虑该记者与报130方案比较……案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？

到底该如何进行选择呢？方案比较……案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年131税收筹划第四版01税务筹划概述课件132个体工商户形式下应纳税额的计算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3500元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月3500元。则每人应税所得为60000元（即：[（180000+3500×12×3）÷3－3500×12]，适用20%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：个体工商户形式下应纳税额的计算假如王某及其二位合伙人各占1/13360000×20%－3750=8250（元）三位合伙人共计应纳税额为：8250×3=24750(元)税收负担率为：24750÷180000×100%=13.75%60000×20%－3750=8250（元）134有限责任公司形式下应纳税额的计算应纳所得税税额=180000×25%=45000（元）税后净利润=180000－45000=135000（元）有限责任公司形式下应纳税额的计算应纳所得税税额=18000135若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：135000÷3×20%=9000（元）共计应纳个人所得税税额为：9000×3=27000（元）共计负担所得税税款为：45000+27000=72000（元）税收负担率为：72000÷180000×100%=40%若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得136由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：72000－24750=47250（元），税收负担率提高26.25%（即：40%－13.75%）。还真多缴不少税哟……由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税137在通货膨胀时，企业若想节税，在存货计价方法上应选择先进先出法还是后进先出为什么在通货膨胀时，企业若想节税，在存货计价方法上应选择先进先出法138第四节税务筹划手段与方法（二）方法1、节税的方法【P14、-10】利用优惠政策企业组建、经营、投资、筹资选择选择不同的会计政策、会计方法第四节税务筹划手段与方法（二）方法139预习：P28案例1-1请思考：思科公司具体如何操作得以减轻税负？美国税法上的哪些漏洞被思科公司利用了？为什么有些公司倾向于将海外所得留存国外？支持美国“利润汇回税收优惠”计划的人和公司所持的理由是什么？真正目的是什么？如果你站在“局外人”角度看避税，它是应该禁止、还是应该鼓励？或是应该理解？为什么？谢谢！预习：P28案例1-1请思考：谢谢！140上节回顾税务筹划目标税务筹划原则税务筹划特点税务筹划手段节税主要方法降低纳税成本恰当履行纳税义务降低税收负担守法（最基本）、基本目标最高目标保护性、时效性、整体性事前性、目的性、普遍性、多变性、专业性节税、避税、税负转嫁利用优惠政策企业组建、经营、投资、筹资选择选择不同的会计政策、会计方法P11P12P13P14P14上节回顾税务筹划目标降低纳税成本恰当履行纳税义务降低税收负担141案例分析【P28案例1-1】要求：分组讨论，每8-12人一组，自由组合讨论时间15分钟任意3组汇报本组讨论结果每组形成纸质答案上交，组员签名案例分析【P28案例1-1】要求：142案例分析【P28案例1-1】请思考：思科公司具体如何操作得以减轻税负？美国税法上的哪些漏洞被思科公司利用了？为什么有些公司倾向于将海外所得留存国外？支持美国“利润汇回税收优惠”计划的人和公司所持的理由是什么？真正目的是什么？如果你站在“局外人”角度看避税，它是应该禁止、还是应该鼓励？或是应该理解？为什么？案例分析【P28案例1-1】请思考：143税收筹划第四版01税务筹划概述课件144国际避税地的种类不征收个人或企业所得税以及一般财产税。“纯国际避税地”。巴哈马、开曼群岛、英属维尔京群岛、百慕大、瑙鲁、巴巴多斯、西萨摩亚、安道尔、摩纳哥等。完全放弃居民税收管辖权，只实行地域税收管辖权。香港、马来西亚、巴拿马、阿根廷、哥斯达黎加、利比里亚等。按照国际惯例制定税法并征税，但对外来投资者提供某些税收优惠。加拿大、希腊、爱尔兰、卢森堡、荷兰、英国、菲律宾等。国际避税地的种类不征收个人或企业所得税以及一般财产税。“纯国145税收筹划第四版01税务筹划概述课件1462009年江苏江都境外股权转让案100%股权1、转让前后实际控制人是谁？2、转让所得税交给谁？2009年江苏江都境外股权转让案100%股权1、转让前后实际147香港A公司空壳香港A公司空壳148税收筹划第四版01税务筹划概述课件149税收筹划第四版01税务筹划概述课件150第六条规定：境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。国税函698号文反避税第六条规定：境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间151税收筹划第四版01税务筹划概述课件152税收筹划第四版01