税务会计盖地第6章课件

第六章出口货物免退税会计出口货物免退税概述出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的会计处理第六章出口货物免退税会计出口货物免退税概述第一节出口货物免退税概述出口货物免退税的原则和范围出口货物免退税的方法出口货物免退增值税方法“先征后退”方法“免、抵、退”税方法“免税采购”方法出口货物免、退消费税方法第一节出口货物免退税概述出口货物免退税的原则和范围第一节出口货物免退税概述出口货物的退税率消费税的出口退税率增值税的出口退税率

目前，我国出口货物增值税退税率有5%，9%，13%，15%，16%，17%等档次。第一节出口货物免退税概述出口货物的退税率第一节出口货物免退税概述出口货物免退税的管理备案登记出口货物退（免）税的认定出口货物退（免）税的申报、受理出口货物退（免）税审核、审批第一节出口货物免退税概述出口货物免退税的管理第一节出口货物免退税概述出口货物免退税的特别规定代理出口的退税进料加工业务的退税以实物投资出境的设备及零部件的退税新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算不符合退（免）税条件的出口货物的计税第一节出口货物免退税概述出口货物免退税的特别规定第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业出口货物免退税的申请方式上门申报方式邮寄申报方式电子申报方式第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业出口货物免退税的第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业出口货物免退税的申请程序出口生成出口外贸生成企业退税申报退税企业正式办理单证数据机关调整申报正式录入软盘预审数据数据申报第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业出口货物免退税的第二节出口货物免退税的计算与申报一般贸易应退增值税的计算

单票对应法单票对应法退税计算公式如下：应退增值税=出口货物的购进金额×退税率=出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物的购进金额×（增值税法定税率-增值税退税率）出口货物的购进金额=出口货物数量×出口货物的购进单价或加权平均购进单价第二节出口货物免退税的计算与申报一般贸易应退增值税的计算第二节出口货物免退税的计算与申报一般贸易应退增值税的计算

加权平均法加权平均法退税计算公式如下：应退税增值税额=出口数量×加权平均单价×退税率加权平均单价=本次进货可用金额÷本次进货可用数量本次进货可用金额=上期结余金额+本次发生金额+释放出口金额（指调整出口数据后返回进货已占用金额）第二节出口货物免退税的计算与申报一般贸易应退增值税的计算本次进货可用数量=上期结余数量+本次发生数量+释放出口数量（指调整出口数据后返回进货已占用数量）本次进货可用退税额=上期结余可退税额+本次发生可退税额+释放出口可退税额（指调整出口数据后返回进货已占用可退税额）本次进货可用数量=上期结余数量+本次发生数量+释放出口数量（第二节出口货物免退税的计算与申报兼营出口与内销货物时应退增值税的计算

外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：第二节出口货物免退税的计算与申报兼营出口与内销货物时应退1.若出口货物FOB价格×人民币外汇牌价×退税率≥未抵扣完的进项税额，则：应退税额=未抵扣完的进项税额2.若出口货物FOB价格×人民币外汇牌价×退税率＜未抵扣完的进项税额，则：应退税额=出口货物FOB价格×人民币外汇牌价×退税率

结转下期抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额—应退税额1.若出口货物FOB价格×人民币外汇牌价×退税率≥未抵扣完第二节出口货物免退税的计算与申报进料加工复出口货物应退增值税的计算作价加工复出口货物应退增值税的计算出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应交税额销售进口料件应交税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关已对进口料件的实征增值税税额销售进口料件金额是指外贸企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额第二节出口货物免退税的计算与申报进料加工复出口货物应退增第二节出口货物免退税的计算与申报进料加工复出口货物应退增值税的计算进料委托加工复出口货物应退增值税的计算应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的金额×原辅材料适用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税额海关对进口料件实征增值税额=海关对进口料件应征增值税-海关对进口料件减征增值税额

第二节出口货物免退税的计算与申报进料加工复出口货物应退增第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算

计税金额＝普通发票所列（含增值税）销售金额÷(1+征收率)应退税额=计税金额×退税率取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算

应退税额＝增值税专用发票注明的金额×退税率第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业收购小规模纳税人第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业出口应税消费品实行从价定率计税办法的应税消费品

应退税额＝出口货物的工厂销售额×消费税税率实行从量定额计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额实行复合计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额+出口货物的工厂销售额×消费税税率第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业出口应税消费品第二节出口货物免退税的计算与申报委托加工应税消费品应退消费税的计算

出口货物发生退关、国外退货的税务处理外贸企业出口货物退税的申报第二节出口货物免退税的计算与申报委托加工应税消费品应退消第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业出口货物免抵退增值税的计算与申报生产企业免抵退增值税的基本程序生产企业出口货物FOB价格的确定生产企业免、抵、退税的计算生产企业免、抵、退税计算的改进新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算生产企业“免、抵、退”税的申报

第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业出口货物免抵退增第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算

退税额的计算方法购进计算法实耗计算法退税的计算程序

第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算

免抵退税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率-出口货物退税率）

第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算

免抵退税额的计算当期“免、抵、退”税额计算

当期免抵退税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算

免抵退税额的计算当期应退税额和当期免抵税额的计算

（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，

当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额（2）当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0结转下期抵扣的进项税额=当期期末留抵税额-当期应退税额

第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免第二节出口货物免退税的计算与申报视同内销货物的出口货物应纳税额的计算国家明确规定不予退（免）增值税的货物购进计算法出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物

第二节出口货物免退税的计算与申报视同内销货物的出口货物应第三节出口货物免退税的会计处理

外贸企业出口货物免退增值税的会计处理外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“营业费用”等账户；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。

第三节出口货物免退税的会计处理外贸企业出口货物免退增第三节出口货物免退税的会计处理

外贸企业出口货物免退增值税的会计处理

外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记“应收出口退税”或“其他应收款——出口退税”账户，贷记“应交税费──应交增值税（出口退税）”账户；收到出口退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收出口退税”账户。

第三节出口货物免退税的会计处理外贸企业出口货物免退第三节出口货物免退税的会计处理

库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理库存商品和销售成本采用加权平均价格计算的会计处理

外贸企业进料加工复出口的会计处理

从小规模纳税人购进特准退税出口货物的会计处理

第三节出口货物免退税的会计处理库存商品成本和销售成第三节出口货物免退税的会计处理生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理免抵退增值税会计账户的设置“出口抵减内销产品应纳税额”明细项目“出口退税”明细账户“进项税额转出”明细账户“转出多交增值税”明细账户销售账簿的设置

第三节出口货物免退税的会计处理生产企业出口货物免抵退第三节出口货物免退税的会计处理生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理免抵退增值税的会计处理

如果期末留抵税额为0，则当期应退税额＝0，当期免抵税额＝当期免抵退税额如果当期免抵退税额≥当期期末留抵税额＞0，当期应退税额=当期期末留抵税额当期应免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，则当期应退税额=当期免抵退税额当期应免抵税额=0

第三节出口货物免退税的会计处理生产企业出口货物免抵退出口货物应退消费税的会计处理生产企业销售时，反映应缴消费税借：营业税金及附加贷：应交税费──应交消费税自营出口的外贸企业申请退税时。借：应收出口退税贷：主营业务成本实际收到退款时。借：银行存款贷：应收出口退税出口后，若发生退关或退货记录应补缴已退消费税税款时：借：应收出口退税（用红字）贷：主营业务成本（用红字）实际补缴退税款时。借：应收出口退税贷：银行存款第三节出口货物免退税的会计处理出口货物应退消费税的会计处理生产企业销售时，反映应缴消费税第三节出口货物免退税的会计处理不符合免退税条件的出口货物的计税

有关税收政策及相关计算

会计科目的设置“主营业务收入——出口视同内销”账户“主营业务成本——出口视同内销”账户“应交税费——应交增值税(销项税额)——出口视同内销”账户“应交税费——应交增值税(进项税额)——出口视同内销”账户会计分录列示

第三节出口货物免退税的会计处理不符合免退税条件的出口第六章出口货物免退税会计出口货物免退税概述出口货物免退税的计算与申报出口货物免退税的会计处理第六章出口货物免退税会计出口货物免退税概述第一节出口货物免退税概述出口货物免退税的原则和范围出口货物免退税的方法出口货物免退增值税方法“先征后退”方法“免、抵、退”税方法“免税采购”方法出口货物免、退消费税方法第一节出口货物免退税概述出口货物免退税的原则和范围第一节出口货物免退税概述出口货物的退税率消费税的出口退税率增值税的出口退税率

目前，我国出口货物增值税退税率有5%，9%，13%，15%，16%，17%等档次。第一节出口货物免退税概述出口货物的退税率第一节出口货物免退税概述出口货物免退税的管理备案登记出口货物退（免）税的认定出口货物退（免）税的申报、受理出口货物退（免）税审核、审批第一节出口货物免退税概述出口货物免退税的管理第一节出口货物免退税概述出口货物免退税的特别规定代理出口的退税进料加工业务的退税以实物投资出境的设备及零部件的退税新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算不符合退（免）税条件的出口货物的计税第一节出口货物免退税概述出口货物免退税的特别规定第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业出口货物免退税的申请方式上门申报方式邮寄申报方式电子申报方式第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业出口货物免退税的第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业出口货物免退税的申请程序出口生成出口外贸生成企业退税申报退税企业正式办理单证数据机关调整申报正式录入软盘预审数据数据申报第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业出口货物免退税的第二节出口货物免退税的计算与申报一般贸易应退增值税的计算

单票对应法单票对应法退税计算公式如下：应退增值税=出口货物的购进金额×退税率=出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物的购进金额×（增值税法定税率-增值税退税率）出口货物的购进金额=出口货物数量×出口货物的购进单价或加权平均购进单价第二节出口货物免退税的计算与申报一般贸易应退增值税的计算第二节出口货物免退税的计算与申报一般贸易应退增值税的计算

加权平均法加权平均法退税计算公式如下：应退税增值税额=出口数量×加权平均单价×退税率加权平均单价=本次进货可用金额÷本次进货可用数量本次进货可用金额=上期结余金额+本次发生金额+释放出口金额（指调整出口数据后返回进货已占用金额）第二节出口货物免退税的计算与申报一般贸易应退增值税的计算本次进货可用数量=上期结余数量+本次发生数量+释放出口数量（指调整出口数据后返回进货已占用数量）本次进货可用退税额=上期结余可退税额+本次发生可退税额+释放出口可退税额（指调整出口数据后返回进货已占用可退税额）本次进货可用数量=上期结余数量+本次发生数量+释放出口数量（第二节出口货物免退税的计算与申报兼营出口与内销货物时应退增值税的计算

外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：第二节出口货物免退税的计算与申报兼营出口与内销货物时应退1.若出口货物FOB价格×人民币外汇牌价×退税率≥未抵扣完的进项税额，则：应退税额=未抵扣完的进项税额2.若出口货物FOB价格×人民币外汇牌价×退税率＜未抵扣完的进项税额，则：应退税额=出口货物FOB价格×人民币外汇牌价×退税率

结转下期抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额—应退税额1.若出口货物FOB价格×人民币外汇牌价×退税率≥未抵扣完第二节出口货物免退税的计算与申报进料加工复出口货物应退增值税的计算作价加工复出口货物应退增值税的计算出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应交税额销售进口料件应交税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率-海关已对进口料件的实征增值税税额销售进口料件金额是指外贸企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额第二节出口货物免退税的计算与申报进料加工复出口货物应退增第二节出口货物免退税的计算与申报进料加工复出口货物应退增值税的计算进料委托加工复出口货物应退增值税的计算应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的金额×原辅材料适用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税额海关对进口料件实征增值税额=海关对进口料件应征增值税-海关对进口料件减征增值税额

第二节出口货物免退税的计算与申报进料加工复出口货物应退增第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算

计税金额＝普通发票所列（含增值税）销售金额÷(1+征收率)应退税额=计税金额×退税率取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算

应退税额＝增值税专用发票注明的金额×退税率第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业收购小规模纳税人第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业出口应税消费品实行从价定率计税办法的应税消费品

应退税额＝出口货物的工厂销售额×消费税税率实行从量定额计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额实行复合计税办法的应税消费品应退税额＝出口数量×单位税额+出口货物的工厂销售额×消费税税率第二节出口货物免退税的计算与申报外贸企业出口应税消费品第二节出口货物免退税的计算与申报委托加工应税消费品应退消费税的计算

出口货物发生退关、国外退货的税务处理外贸企业出口货物退税的申报第二节出口货物免退税的计算与申报委托加工应税消费品应退消第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业出口货物免抵退增值税的计算与申报生产企业免抵退增值税的基本程序生产企业出口货物FOB价格的确定生产企业免、抵、退税的计算生产企业免、抵、退税计算的改进新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算生产企业“免、抵、退”税的申报

第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业出口货物免抵退增第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算

退税额的计算方法购进计算法实耗计算法退税的计算程序

第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算

免抵退税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率-出口货物退税率）

第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算

免抵退税额的计算当期“免、抵、退”税额计算

当期免抵退税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算

免抵退税额的计算当期应退税额和当期免抵税额的计算

（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，

当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额（2）当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0结转下期抵扣的进项税额=当期期末留抵税额-当期应退税额

第二节出口货物免退税的计算与申报生产企业进料加工复出口免第二节出口货物免退税的计算与申报视同内销货物的出口货物应纳税额的计算国家明确规定不予退（免）增值税的货物购进计算法出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物

第二节出口货物免退税的计算与申报视同内销货物的出口货物应第三节出口货物免退税的会计处理

外贸企业出口货物免退增值税的会计处理外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”账户，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“营业费用”等账户；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。

第三节出口货物免退税的会计处理外贸企业出口货物免退增第三节出口货物免退税的会计处理

外贸企业出口货物免退增值税的会计处理

外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记“应收出口退税”或“其他应收款——出口退税”账户，贷记“应交税费──应交增值税（出口退税）”账户；收到出口退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收出口退税”账户。

第三节出口货物免退税的会计处理外贸企业出口货物免退第三节出口货物免退税的会计处理

库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理库存商品和销售成本采