税收制度与税收筹划基础知识课件

第五章税收制度与税收筹划基础知识第一节税收的基础知识税收是财政收入的主要来源，一般占财政总收入的95％。税收的三性：强制性无偿性固定性

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第一单元税收基本概念一、税收法法律关系的构成（一）权利主体：征纳双方征税方：税务机关、海关、财政机关纳税方：法人、自然人、河其他组织（二）权利客体：征税对象（三）税收法律关系的内容权利主体所享有的权力和所应承担的义务

第一单元税收基本概念2

二、税收制度的构成要素（一）纳税人税法规定的负有纳税义务的单位和个人。负税人：指最终负担税款的单位和个人。（二）课税对象税法规定的征税的目的物，是征税的根据（三）税目二、税收制度的3

（四）税率是指应纳税额与课税对象之间的比例。反映征税的深度1．比例税率：对征税对象，不分数额大小、规定相同的征收比例2．定额税率：按征税对象的一定数量，直接规定一个固定的税额。3．累进税率：随课征对象数额的增大而增高的税率（1）全额累进（2）超额累进（四）税率4

（五）纳税环节（六）纳税期限（七）纳税地点（八）减税与免税1．免征额：免于征税的部分2．费用扣除：有据实扣除和标准扣除两种。3.税收抵免：税收抵免是指允许纳税人用一些费用开支或已交纳的其他税款直接冲减其应纳税额的减免税措施。与费用扣除相比，这种减免措施对纳税人来说优惠力度更大。

（五）纳税环节5

三、税收征收管理范围划分

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一、现行税制的概况（一）我国现行税制共24个税种共24个税种，按其性质和作用分为七类1.流转税类：增值税、消费税、营业税2.所得税类：企业所得税、外商投资企业与外国企业所得税、个人所得税3.资源税类：资源税、城镇土地使用税4.特定目的税类：筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税；遗产税、证券交易税、

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5.财产和行为税类：房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、契税6.农业税：农业税、牧业税7关税其中固定投资方向投资调节税暂停征收；筵席税、屠宰税由地方政府决定是否开征；遗产税、证券交易税没有开征。5.财产和行为税类：8

（二）我国税收以间接税为主间接税：凡是税负可以转嫁的税种属于间接税。直接税：凡是税负不能转嫁的税种属于直接税。（二）我国税收以间9

第二单元主要税种所得税类个人所得税一、纳税义务人（一）居民纳税人：居民纳税人负有无限纳税义务。（二）非居民纳税人：负有限纳税义务，仅对来源于中国境内的所得计税。

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二、应税所得项目1、工资、薪金所得除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、也被确定为工资、薪金的范畴。但一些项目不予征税：独生子女补贴、托儿补助费、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；差旅费津贴、误餐补助

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注：2004年1月20日起企业对在商品营销活动中，业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费多个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

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2、个体工商户的生产、经营所得自由职业者的收入按个体工商户的生产、经营所得计税。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4、劳务报酬所得指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所得，包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代理服务、其他服务。213

5、稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。较其他的劳务报酬有一6、特许权使用费所得；是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权不包括稿酬所得。

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7、利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外）

除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配。依据本条例计税。纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业出外）借款，在该纳税年度终了后，既不归还也不用于企业的生产经营，其未归还的借款可以视为企业对个人投资者的红利分配。7、利息、股息15

8、财产租赁所得个人出租建筑物、土地使用权、机器设备等9、财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。国务院规定：对股票转让所得暂不征收个人所得税

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10、偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得）我国个人所得税采取分项计征的方法。

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三、税率三种类别的所得税税率：（一）九级超额累进税率；（二）五级超额累进税率；（三）20%的比例税率：适用于“次”计算应纳税额的其它项所得项目。1、劳务报酬所得：适用20%比例税率，但对劳务报酬所得一次收入畸高的，有加成征收。2、稿酬所得：适用20%的比例税率，但可按应纳税率减征30%，故实际收率14%。

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工资薪金所得个人所得税税率表 级数全月应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过500元502超过500元－2000元的部分10253超过2000元－5000元的部分151254超过5000元－20000元的部分203755超过20000元－40000元的部分2513756超过40000元－60000元的部分3033757超过60000元－80000元的部分3563758超过80000元－100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375工资薪金19

3、财产租赁所得：自2001年1月1日起个人出租房屋暂减按10%的税率征收个人所得税。4.其它六项所得均按20%比例税率，它们是：特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其它所得3、财产租赁所得：20

四、应纳税额计算应纳税额计算的一般方法采取分类计征法应纳个人所得税税额=应税所得税率应税所得=每月（每次）收入-扣除费用四、应纳税额计算21

（一）工资、薪金所得1、按月计税2、税率九级超额累进税率3、应税所得每月的收入－扣除项目每月收入-800元（在华工作的外籍人员，境外工作的中国居民及港、奥、台人员适用4000元）2006年1月1日起，国内扣除改为1600元,在华工作的外籍人员，境外工作的中国居民及港、奥、台人员在次基础上附加3200元。2008年3月日期，国内扣除提高到2000元，外籍人员在此基础上附加2800元。

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例1、王某是某企业的业务经理，2008年3月份工资薪金收入包括以下内容：基本工资1500元、当月奖金4000元，当月还取得季度奖金2000元。计算当月应缴纳的个人所得税。（如果当月王某还一次性取得全年的奖金25000元，应如何计税？）例1、王某是某企业的业务经理，2008年3月份23

4、对个人一次性取得全年或数月的奖金征税问题（1）选择税率：将雇员当月那取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定使用税率和速算扣除数。如果在发放奖金的当月，当月工资低于税法规定的费用扣除限额，应将全年奖金减去差额后的余额，然后再按上述方法计税。（2）按一次性取得的全年的奖金按确定的税率计税(3)雇员取得的全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金、如半年奖、季奖、先进奖等，一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

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解：当月工资、薪金收入共1500+4000+2000=7500当月的应税所得收入－扣除费用7500－2000＝5500应纳个人所得税税额＝5500×20%-375=1100-375=725（元）如果当月取得的25000元的年终奖应计税25000÷12＝2083>2000应采用15％的税率应纳个人所得税＝25000×15％－125＝3625（元）解：当月工资、薪金收入共25

（二）个体工商户的生产、经营所得自由职业者的收入按个体工商户的生产、经营所得计税。2000年起个人独资企业与合伙企业不再征收企业所得税，改为征收个人所得税，参照此规定计税。1、税率：五级超额累进税率5％－35％

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（二）个体工商户、承包户的生产、经营所得适用的速算扣除数全年应纳税所得额税率速算扣除数不超过5000元的（含5000元）5％05000元－10000元10％25010000元－30000元20％125030000元－50000元30％425050000元以上35％6750（二）个体工商户、承包户的生产、27

2.按年计征3.应税所得的计算全年收入－全年成本、费用、损失成本费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用；损失是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业支出。2.按年计征28补充资料：个人独自企业和合伙企业1、个人独资企业是指依照《个人独资企业法》在中国境内设立的，由一个自然人投资，财产为投资者个人所有，投资人以其个人财产对企业承担无限责任的经营实体。特点：自然人、无限责任、不具有法人资格同个体工商户主要区别在于个体工商户经常以家庭为经营单位，以家庭财产承担相应的责任。补充资料：个人独自企业和合伙企业29

2、合伙企业分为普通合伙企业与有限合伙企业（1）普通合伙企业：由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。普通合伙人可以是自然人、法人和其他组织。承担的无限责任以合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限。（2）有限合伙企业：由普通合伙人和有限合伙人组成。普通合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任的合伙企业。2、合伙企业30例2、张某在市区投资办了一家个人独资企业，经营装修、装饰业务，2007年终决算前帐面销售收入100万元，购买材料、人工等成本共计80万元，本人工资15万元，购买家庭生活用豪华窗帘0.6万元、家庭用空调1.4万元，娱乐招待费1万元，广告、业务宣传费5万元，计提存货跌价准备0.8元。根据以上资料计算张某2007年应纳个人所得税。（广告的扣除标准销售收入的2％，招待费的扣除标准销售收入的5‰）

例2、张某在市区投资办了一家个人独资企业，经营装修、装饰业务31

应税所得＝收入－（允许扣除的）成本、费用1．

收入100万元2．

原材料等80万元3．

工资标准1600×12＝1.92（万元）4．

家庭用不能扣除0.6＋1.4＝2万元5．

广告扣除标准100×2％＝2万元6．

招待费扣除标准100×5‰＝0.5万元7．

存货跌价不能扣除0.8万元应税所得＝100－80－1.92－2－0.5＝15.58（万元）应纳税额＝15.58×35％－0.675应税所得＝收入－（允许扣除的）成本、费用32

例3.张某在市区投资办了一家个人独资企业，经营装修、装饰业务，2007年终决算前帐面销售收入100万元，利润－3.8万元元，在其利润计算过程中的开支成本费用包括支出张某工资工资15万元，购买家庭生活用豪华窗帘0。6万元、家庭用空调1.4万元，娱乐招待费1万元，广告、业务宣传费5万元，计提存货跌价准备0.8元。根据以上资料计算张某2007年应纳个人所得税。（广告的扣除标准销售收入的2％，招待费的扣除标准销售收入的5‰）

例3.张某在市区投资办了一家个人独资企业，经营装33

调增利润－3.8＋13.08＋2＋3＋0.5＋0.8＝15.58应纳所得税＝15.59×35％－0.675

1．

资标准1600×12＝1.92（万元）

应调增15－1.92＝13.08（万元）2．

家庭用不能扣除0.6＋1.4＝2万元3．

广告扣除标准100×2％＝2万元

应调增5－2＝3万元4．

招待费扣除标准100×5‰＝0.5万元

应调增1－0.5＝0.5万元5．

存货跌价不能扣除0.8万元

调增利34

税法规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐款，捐赠额未超过纳税义务人申报的应税所得30％以内的部分，可以从应纳税所得额中扣除。2006年1月1日最新规定：为支持我国社会公益事业发展，经国务院批准，现对纳税人向中国教育发展基金会捐赠所得税税前扣除问题通知如下：

对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。

本通知自2006年1月1日起执行。

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例4．李某个人在市内开设了一个网吧，为个人独资企业，帐册齐全。2007年经营情况如下：1.网吧经营收入35万元，企业名下的一门面出租，租金收入8万元。2.网吧的经营成本20万元，其他可以扣除的税费2万元。3.通过当地民政部门对希望工程1万元。要求：计算个人独资企业经营所得全年应缴纳的个人所得税。解：全年所得＝35＋8－20－2－1＝20（万元）应纳个人所得税＝200000×35％－6750＝63250（元）例4．李某个人在市37

（三）对企事业单位的承包承租经营所得应纳税额＝（纳税年度收入总额－必要费用）×使用税率－速算扣除数年度收入总额是指按承包合同规定承包者应取得的收入。必要费用是指是指每月承包者可以按工资、薪金标准扣除的费用。（三）对企事业单位的承包承租经营所得38

（四）劳务报酬所得1.税率：20％30％40％2.原则上按次计税只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。例如从事装潢、安装等劳务，是根据客户的要求，完成一次劳务后取得收入，因此是属于一次性的收入。属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。（四）劳务报酬所得39

3.应税所得每次收入不足4000元应税所得＝（每次收入额－800）每次收入在4000元以上应税所得＝每次收入额×（1-20％）3.应税所得40

级数每次应纳税所得额适用税率速算扣除数1不超过2万元的部分20％02超过2万元－5万元的部分30％20003超过5万元的部分40％7000例4.影视明星刘某出演某电视连续剧的男主角，连续剧拍摄了三个月，取得片酬90万元；做某产品的代言人，取得广告收入110万元。计算其应纳个人所得税。解：（1）出演连续剧应纳税额＝90×（1－20％）×40％－0.7＝28.1（万元）（2）广告收入应纳税额＝110×（1－20％）×40％－0.7＝34.5（万元）

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4.为纳税人代付税款的计税方法如果单位和个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得不含税收入额）换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。

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例5.高级工程师赵某为泰华公司进行了一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收情况下，计算公司应代付的个人所得税。解：应纳税所得额＝[(48000－2000)×（1－20％）]÷[1－30％×（1－20％）]＝48421.05（元）应代付的个人所得税额＝48421.05×30％－2000＝12526.32（元）例5.高级工程师赵某为泰华公43

（五）稿酬所得应纳税额的计算1.税率：14％2.按次计税★以每次出版、发表取得收入为一次★同一作品再版取得的所得，应视为领一次稿酬★同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬★同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所得收入合并为一次，★同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式的稿酬收入，应合并计税（五）稿酬所得应纳税额的计算44

3.应税所得每次收入不足4000元应税所得＝（每次收入额－800）每次收入在4000元应税所得＝每次收入额×(1-20%)

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例5.某作家2007收入情况如下：（1）出版长篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印又取得出版社稿酬3000元；（2）一中篇小说2006年12月至2007年2月份在报刊连载，报社每月支付稿酬1200元。（3）在一期刊上发表论文一篇，取得稿酬750元。要求：计算其应纳个人所得税解：（1）出版长篇小说应纳税额＝（50000＋3000）×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5936（元）（2）中篇小说应纳税额＝（3600－800）×20％×（1－30％）＝392（元）（3）发表论文不足800元不纳税例5.某作家2007收入情况46

（七）财产租赁1、按次计税，一个月为1次2、税率为20%（2001年后，个人按市场价格出租住房，税率为10％）3、应税所得（1）每次（月）收入不超过4000元的；应税所得=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元（2）每次（月）收入超过4000元的；应税所得=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）

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★个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除一下费用：

财产租赁过程中缴纳的税费有纳税人负担的出租财产实际开支的修修缮费用（每月扣除不超过800元）★个人出租财产取得的财产48

（八）财产转让所得1.计税方法：按次计征2.税率：20％3.应税所得财产转让收入－财产原值－合理的税费（八）财产转让所得49

例6、刘某在某市投资多处房产，以收取房租为主要收入来源：（1）2007年1月将其自有的四间面积为150平方米的商铺出租给张某作为商店使用，租期1年，租金收入每月5000元，相关税费400元；（2）2007年8月将其自有的三室两厅的住房租李某，承租者要求做简单的装修，刘某装修房屋共花费20000元，租金每月2000元；（3）2007年10月将其一套住房转让，转让价格价格35万元，相关税费2万元，房屋的购买价26万元。要求：计算刘某2007年10月应缴纳的个人所得税。解：（1）（5000－400）×（1－20％）×20％＝736（元）（2）（2000―800－800）×10％＝40（元）（3）（32－2－26）×20％＝0.8（万元）例6、刘某在某市投资多处房产，以收取房租为主要收入来50

（九）特许权使用费所得1.应税所得的计算每次收入不足4000元应税所得＝（每次收入额－800）每次收入在4000元应税所得＝每次收入额×(1-20%)2.税率20％（十）利息、股息、红利、偶然所得1、利息（1999年11月1日后孳生的）2、应纳税额=每次收入×20%（九）特许权使用费所得51

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例8．某企业职工李某2008年1月取得收入如下：（1）当月的工资3000元,奖金4500，单位按当地统一规定标准扣除“三险一金”共计650元，另作为福利当月单位为其购买人身意外保险，支付保费280元；（2）取得上年的年终奖26000元；（3）在某企业兼职做技术顾问，每月收入3500元。（4）1月份将市内私有住房出租，每月租金1900元，一次性取得半年租金收入11400元；（5）取得的存款的利息收入60元；要求：计算李某1月应缴纳的个人所得税例8．某企业职工李某53

解：（1）工资、新金收入应纳税额（3000＋4500＋280－1600）ⅹ20%-375=861（元）（2）年终奖应单独纳税因为26000÷12＝2166，所以应选择15％的税率应纳税额＝26000ⅹ15%－125＝3775（元）（3）（3500－800）×20％（4）房租应纳税额（11400÷6－800）ⅹ10%＝（元）（5）存款利息应纳税额60ⅹ20%＝12（元）解：（1）工资、新金收入应纳税额54

五、个人所得税的特特殊规定（一）个人取得全年一次性数月的奖金问题（如前所述）（二）在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪可单独做一个月的工资、薪金所得计算纳税，由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除费用，因此对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。五、个人所得税的特特殊55

（三）特定行业取得工资、薪金所得的计税问题采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入变化幅度较大，可以将全年所得按12个月平均计算应纳税额应纳税所得额＝[（全年工资、薪金收入÷12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数]×12（四）个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入、扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得计征个人所得税。标准由省级政府确定。（三）特定行业取得工资、薪金所得的计税问题56

（五）在外商投资企业、外国企业和外国住华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题在外商投资企业、外国企业和外国住华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的情况，依照税法规定，纳税义务人以每月全部工资、薪金收入减去规定费用后的余额为应纳税额。为了便于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付额直接确定适用的税率，计算扣缴个人所得税。（五）在外商投资企业、外57

例9.王某为外商投资企业雇佣的中方人员，2007年10月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7200元，同月，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？（1）外商投资企业扣缴税额＝（7200－1600）×20％－375＝745（元）（2）派遣单位扣缴税额＝900×10％－25＝65（元）（3）王某实际应纳个人所得税应纳税额＝（7200＋900－1600）×20％－375＝925（元）因此王某到税务机关申报时，应补缴115元（925－745－65）

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（六）税收优惠1.免纳个人所得税的项目有：（1）、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）、国债和国家发行的金融债券利息；（储蓄存款利息1999年11月1日起取消免税规定）（3）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、失业保险金，不计入当期的工资、薪金收入，免收个人所得税。超过规定比例缴付的部分计征个人所得税。2.经批准减征个人所得税的项目有：（1）、残疾、孤老人员和烈属所得；（2）、因严重自然灾害造成重大损失3.暂免项目（六）税收优惠59

（七）境外已纳税额的扣除纳税人来自中国境外的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税，但扣除限额不得超过纳税义务认境外所得依照我国税法计算缴纳的应纳税额。（七）境外已纳60

例8、中国公民王某，2008年2月取得如下收入：（1）工资收入6000元；（2）参加文艺演出取得收入8000元，通过民政部门向贫困地区捐款3000元；（3）在A国演出，取得收入30000元人民币，已按该国个人所得税税法缴纳了个人所得税4000元人民币。要求：计算当月应纳个人所得税例8、中国公民王某，2008年2月取得如下收入：61

一、国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：

由于目前保险市场同业竞争激烈，保险营销员的营销费用有所增加，现行规定已不能使展业成本得到完全扣除。为促进保险事业发展，合理调整保险营销员的税收负担，现通知如下：

一、根据保监会《关于明确保险营销员佣金构成的通知》(保监发[2006]48号)的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。

根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40％。

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二、关于年应税所得12万元以上的个人，自行申报纳税的规定从2006年1月1日起，年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内，应当向主管税务机关办理纳税申报。

年所得12万元以上的个人，如果没有在纳税申报期内办理纳税申报，要负相应的法律责任。

63

二、企业所得税（一）、纳税义务人在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。纳税义务人为内资各类企业或组织、不包括三资企业和外国企业，国有企业、集体企业、、联营企业、股份企业私营企业

64

（二）、征税对象境内外的生产经营所得和其他所得。注意：1.境内外2.所得：纯收益（与流转税相比流转额；所得额可以扣除相应的成本费用）3.生产经营所得和其他所得（二）、征税对象65

（三）、企业所得税税率1、企业所得税实行单一比例税率，其法定税率33%。2、还规定了两档照顾性税率，它们是18%、年应税所得额3万元以下（含3万）27%，年应税所得额3万至10万（含10万）我国企业所得税税率偏高，传说两税合并后，所得税税率可能定在25％左右（三）、企业所得税税66

流转税类一、增值税（一）纳税人：在我国境内销售货物、提供应税劳务、进口货物的单位和个人为增值税的一般纳税人。（二）类型（1）生产型：计算增值额时，不允许扣除任何外购固定资产价款。（2）收入型：增值额不允许当期购入固定资产价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期应计入产品价值的折旧部分。（3）消费型：允许将纳税期内购入的固定资产价款一次全部扣除。

67

（三）.增值税的征税范围征税范围的一般规定（1）销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。（2）提供加工、修理修配劳务；★特殊规定：将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（3）混合销售行为（三）.增值税的征税范围68

3.计算方法（1）一般纳税人应纳增值税税额=增值额×税率=（销售额-扣除项目）×税率=销售额×税率-扣除项目×税率=销项税额-进项税额（2）小规模纳税人应纳增值税税额＝含税收入/（1＋税率）×税率4.税率：小规模纳税人4％一般纳税人17％：3.计算方法69

例1：一般纳税人当月发生以下经济业务：1、本月销售货物，增值税专用发票注明货款为900万，款项已存入银行。2、当月购进原材料若干，取得增值税专用发票上注明价款400万元，款项已付，材料已验收入库。3、购入设备一台，支付款项10万元。要求：计应纳增值税税额答案：销项：900×17%=153进项：400×17%=68应纳税额=153-68=85例1：一般纳税人当月发生以下经济业务：70

例2：增值税小规模纳税人当月发生以下经济业务：1、本月销售货物，增值税专用发票注明货款为50万，款项已存入银行。2、当月购进原材料若干，取得增值税专用发票上注明价款10万元，款项已付，材料已验收入库。3、购入设备一台，支付款项2万元。要求：计应纳增值税税额（税率6％）答案：应纳税额=50÷（1＋6％）×6％＝2.83（万元）例2：增值税小规模纳税人71

（五）税收优惠1.纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税；2.个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的游艇、摩托车、汽车以外的货物免税。3.销售额未达到起征点。（五）税收优惠72

二、营业税（一）.营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。（二）征税范围（税目）（1）交通运输业（2）.建筑业（3）.金融保险业（4）.邮电通信业务（5）.文化体育业（6）.娱乐业（7）.服务业（租赁业务）（8）.转让无形资产（著作权、个人申请的专利权）（9）.销售不动产二、营业税73

（三）.税率3％交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业5％服务业销售不动产转让无形资产金融保险5％－20％娱乐业幅度税率（四）.应纳税额＝营业额×税率个人出租房产应纳营业税租金收入×税率个人转然购置的不动产应纳营业税（销售额－原价）×税率

74

例3、某综合性娱乐城2008年3月取得以下收入：(1)保龄球馆收入8万元；(2)卡拉OK包间的娱乐收入40万元，其中烟、酒销售收入5万元；（3）餐厅的收入21万元(4)音乐茶座的收入12万元，其中水果、开心果等副食品的销售收入2万元；(5)网吧的收入共9万元，其中饮料、食品等销售收入3万元。（以上各种收入都分别核算，当地娱乐也营业税税率为20％）要求：计算该娱乐城当月应缴纳营业税。答案：保龄球和餐饮适用5％税率（8＋21）×5％＝1.45（万元）卡拉OK、音乐茶座、网吧适用20％税率（40＋12＋9）20％＝12.2（万元）例3、某综合性娱乐城2008年3月取得以下收入：75

5.税收优惠：（1）个人转让著作权，免税。（2）个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税（3）个人按市场价格出租的居民住房，暂按3％的税率征收营业税

76

（4）个人购买超过5年的普通住宅出售，免征营业税；个人购买非普通住房超过5年（含5年）转手交易的，销售时按其售房收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。（5）2006年6月1日起，个人购买住住不足5年转手交易的，销售时按其售房收入总额征收营业税（6）对下岗职工从事个体经营活动免征营业税。（4）个人购买超过77

三、消费税（一）.消费税是以特定消费品未课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴（二）.征税范围：(三).纳税环节：生产委托、加工和进口环节

78

税目卷烟50%（150元每大箱）粮食白酒20%(0.5元每斤)化妆品30％护肤护发品17％贵重首饰及珠宝玉石10％鞭炮烟火10％汽油0.2元每升柴油0.1元每升汽车轮胎10％摩托车10％小汽车5％8％税目79

资源税财产税类一、资源税二、城镇土地使用税1.城镇土地使用税的计税依据为纳税人实际使用的土地面积。2.税率：有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定土地使用税应纳税额。(农村不征收城镇土地使用税)大城市0.5元－10元中等城市0.4元－8元小城市0.3元－6元县城、建制镇、工矿区0.2元－4元

80

三、房产税1.房产税是以房产为课税对象，依据房产价格或房产租金收入对房产所有人或经营人征收的一种税。2.房产税的征税范围城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村3.计税依据按房产计税价值征税的，称为从价计税；按房产租金收入征税的，称为从租计税。4..税率从价计税，税率1.2％从租计税，税率为12％三、房产税81

5.税额的计算从价计税应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比率）×年税率1.2％从租计征应纳税额＝租金收入╳税率12％6.税收优惠（1）个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可减按4％的税率计税（2）个人所有非营业用的房产免征房产税，对于个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。5.税额的计算82

目的行为税类一、印花税1.纳税人是在中国境内书立、使用、领受印花税所列举的凭证、并应依法履行纳税人义务的单位和个人，2.征税范围（1）合同或具有合同性质的凭证（2）书据（3）帐簿（4）证照目的行为税类83

与个人有关的有：财产租赁合同、财产保险合同、房屋买卖合同、贷款合同、产权转移书据（旧房的买卖，股权转让等）、权利许可证照（房产证、土地使用证）3.税率比例税率：股权转移书据（股票交易印花税）2005年1月24日起调整为1‰。定额税：权利许可证照5元每件

84

4.优惠政策：财产所有人将财产赠送给政府、社会福利单位、学校所书立的书据；无息贷款合同、房产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同；4.优惠政策：85

二、城市维护建设税1.概述（1）城市维修建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。（2）特点.附加税具有特定目的2、城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人二、城市维护建设税86

3、城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率比率。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率：7%、5%、1%4、应纳税额＝纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率3、城建税的税率，87

三、契税1.征税对象国有土地使用权的出让、土地使用权的转让、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换2.纳税人在境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。3.税率3％－5％4.税收优惠城镇职工按规定第一次购买公有住房，免契税。

三、契税88

四、车船使用税1．车船使用税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人。2．征收范围包括行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或领域的船舶两大类。3．税率（定额税率）机动车乘人汽车60元－320元/年载货汽车16元－60元/年/吨二轮摩托20元－30元非机动车人力驾驶1.2元－24元畜力车4元－32元自行车2元－4元

四、车船使用税89

五、关税1.关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。关境与国境关境：是国家《海关法》全面实施的领域。国境：一国实施主权的领土、领海、领空。两者的范围有时是一致，有时存在差别。五、关税90

2.征税对象征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。3.纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。2.征税对象91

4.进口关税税率（1）最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等（2）税率水平与结构：1992年我国关税总水平（优惠税率的算术平均水平）约为42％，普通税率水平56％；2002年我国关税总水平（优惠税率的算术平均水平）降为12％。我国关税总水平降进一步降低，关税税率结构将进一步完善，进口商品的税率结构主要体现为产品加工越深，关税税率越高。4.进口关税税率92

六、土地增值税1.纳税人：是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。2.课税对象转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。3.税率四级超率累进税率30％、40％、50％、604.土地增值额的计算增值额＝房产的转让价格－允许扣除的项目六、土地增值税93

5.税收优惠个人因工作调动或改善举止条件二转让原自有住房，经向税务机构申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免征土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税；居住未满3年，按规定计征土地增值税。5.税收优惠94

（四）、应纳税额计算应纳税额=（年）应纳税所得额×税率应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目应税所得与会计利润★应税所得：根据企业所得税法根据一定的标准确定纳税人在一个时期内的计税所得，企业所得税的计税依据；★会计利润是一个会计核算概念，反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果。企业按照财务会计制度的规定进行核算得出会计利润，根据税法规定做相应的调整后，才能作为企业的应税所得。（四）、应纳税额计算95

（五）、收入总额的确定收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。（六）、准予扣除项目1.准予扣除的基本项目一共4项，这是指与计税收入有关的成本、费用、税金、损失、包括：（1）成本：是指纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资、无形资产的成本，包括直接成本和间接成本；（2）费用：指三项期间费用，即销售费用、管理费用和财务费用；（3）税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、关税以及教育费附加（简称五税一费）（4）损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等。（五）、收入总额的确定96

2.准予按规定范围和标准扣除的项目（共25项）这是按税法和会计制度都允许从收入中扣除的一些项目，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额，（七）不得扣除的项目

97

3.追加投资项目的优惠在原合同以外追加投资项目取得的所得，可单独计算并享受计算两免三减半的税收优惠4.再投资退税计算与管理再投资退税是指外商投资企业的外国投资者将从企业分得的税后利润，再投资于中国境内企业时，对再投资部分已缴纳的所得税给予全部或部分退还。（1）部分退税（退40%）（2）全部退税（退100%）举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资与海南经济特区内的基础设施和农业开发企业3.追加投资项目的优惠98

六、税收优惠（一）免纳个人所得税的项目有：1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2、国债和国家发行的金融债券利息；（储蓄存款利息1999年11月1日起取消免税规定）（二）经批准减征个人所得税的项目有：1、残疾、孤老人员和烈属所得；2、因严重自然灾害造成重大损失（三）暂免项目1、个人转让自用达五年以上、且是唯一的家庭生活用房；2、个人举报、协查、各种违法、犯罪行为而获得的收入六、税99

第三章税收筹划

第一节分析客户纳税状况

一、税收负担的理论p168（一）纳税人与负税人纳税人：税法规定的负有纳税义务的单位和个人。负税人：指最终负担税款的单位和个人。（二）税收负担是指政府征收的税款占纳税人税源数量的比重。反映出纳税人在缴纳税款时的负担水平，即承担课多少税款

第三章税收筹划100

（三）衡量指标名义税率：税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。实际税率：又称有效税率，（存在费用扣除或免征额）边际税率：指在征税对象的一定数量水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增量与征税对象的增量之间的比例。在经济分析中往往就是指累进税率。

101

二、高税负的原因（一）纳税人从事的是政府限制或是具有惩罚倾向的行业（或经营此类产品）（二）由于对税法理解的偏差，未充分利用税法规定中降低税负的有效空间，因而未能享受到本可以享受的降低税负的好处。（三）由于缺乏对税收优惠政策充分了解和掌握，或是未能在了解和掌握的基础上用好，用足，或未能享受到税收优惠，带来税负的加重。（四）纳税人、扣缴义务人和其他当事人有违反税收管理等方面的税收违法行为而被税务机关征收滞纳金、税收罚款，导致其税负增加。二、高税负的原因102

第二节制定税收筹划方案一、税收筹划及其作用（一）

什么是税收筹划又称节税，是纳税人在法律允许的范围内，通过经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税收收益最大化。（二）

税收筹划的作用自身利益最大化（三）

税收筹划与偷税

103

二、税收筹划的基本原理（一）绝对节税原理指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。其原理是在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。二、税收筹划的基本原理104

1．

直接节税原理直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额。例题1：p172不含税销售额80万元，不含税外购货物额60万元。一般纳税人的计税方法：销项税额80×17％＝13.6（万元）进项税额60×17％＝10.2（万元）应纳税额13.6－10.2＝3.4（万元）小规模纳税人的计税方法80×6％＝4.8（万元）同样的经营情况，增值税一般纳税人比小规模纳税人的税负轻，所以增值税纳税人尽量达到一般纳税人的标准，按照一般纳税人的计税方法计税。1．直接节税原理105

2．

间接节税原理某一纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但减少了同一税收客体绝对总额的税收。例题2.P172（遗产税为例，遗产税税率为50％）父亲拥有2000万元，按照一般顺序：父亲→儿子→孙子税负总额：父亲→儿子2000×50％＝1000（万元）儿子→孙子1000×50％＝500（万元）两次共：1000＋500＝1500（万元）如果减少一个环节;父亲→孙子税负：2000×50％＝1000（万元）减少税负：500万元在国外有隔代转移资产加重纳税的税法规定2．间接节税原理106

（二）相对节税原理是指一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一段时间内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税时间推迟，或前期纳税少、后期纳税多，相对增加了税后收益，相对于收益而言纳税总额相对减少。

通过加速折旧等等

107

（三）风险节税原理是一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。1．

确定性风险节税将税制变化、经济周期、市场利率、通货膨胀、企业的发展和收益变动幅度等2．不确定性风险节税比如汇率等等注：一般适合大型企业和跨国集团公司，个人税收筹划很少运用（四）组合节税原理在税收筹划总同时运用多种税收筹划技术和方法。（三）风险节税原理108

三、税收筹划的基本方法（一）避免应税收入的实现（二）避免适用较高税率（三）充分利用“税前扣除”（四）推迟纳税义务发生时间（五）

利用税收优惠

109

第三节税收筹划案例分析一、所得税的筹划（一）针对纳税人的筹划1.居民纳税人与非居民纳税人的转化2.有限责任公司与个体工商户、个人独资企业、合伙制企业的选择私营企业分为三种形式：有限责任公司、个人独资企业、合伙企业。从税负角度分析，有限责任公司按企业所得税33％的税率计税，税负较重。从风险角度分析，个人独资企业、合伙企业及个体工商户负有无限责任，风险较大；有限责任公司只负有有限责任，风险较小。第三节税收110

3.分散业务，避免采用较高的税率个体工商户、个人独资企业、合伙企业采取五级累进税率，避免采取更高的税率。

111

【案例1】王先生夫妻共同经营一家公司，王先生负责一部分业务，妻子负责另一部分业务，预计王先生负责的业务所得4万元；妻子负责的业务所得2万元。

方案1.如果作为一个纳税人，应负担税款（40000＋30000）×35％－6750＝17750方案2.如果两人各成立一个公司，分开纳税，所负担的税款40000×30％－4250＝775030000×20％－1250＝4750共7750＋4750＝12500【案例1】王先生夫妻共同经营一家公司，王先生负责一部分业112

（二）计税依据的筹划1.工资薪金福利化个人取得的工资薪金收入，可以通过雇主将其中的一部分现金收入转化为雇主提供的福利，同样可以满足其日常消费需要，却可以由此少负担个人所得。

雇主提供住所雇主提供员工部分福利项目2.纳税项目的转换与选择我国个人所得税实行分项计征，个人取得的不同性质的所得适用不同的税率和课征办法，因此在个人所得一定的情况下税负会有所差异。（二）计税依据的筹划113

[案例2]周女士2006从单位获得工资类收人1000元，由于单位工资太低，周女士同月在A企业找了一份兼职工作，收入为每月2500元。

方案1.如果周女士与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额1600元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：(2500一800)x20%＝340（元）因而周女士4月份应纳税额为340元。[案例2]周女士2006从单位获得工资类收人1000元114

方案2.如果周女士与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的2500元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：(2500＋1000一1600)x10％一25＝165（元）在该案例中，如果周女士与A企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税175元（节税的多少与工资收入的多少有关）由于在某些情况下，比如当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，在必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并缴纳个人所得税。方案2.如果周女士与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业115

但在有些情况下，将工薪所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。

[案例3]假定李先生为一个高级技术员，2006年7月获得某公司的工资类收入62800元。如果李某和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为：62800一1600＝61200（元）应纳税额为：61200x35％一6375＝15045（元）如果李某和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税所得额为：62800x(1一20%)＝50240（元）应纳税额为：50240x30％—2000＝13072（元）但在有些情况下，将工薪所得转化为劳116

小结：根据现行《个人所得税法》对“工资薪金所得”和“劳务报酬”所得的应纳税额的计征方法，将“工资薪金所得”和“劳务报酬”所得税负进行比较，当个人取得的月收入低于17375元时，作为工资薪金所得课税税负较低；当月收入超过17375元时作为劳务报酬所得课税税负较低。

117

3.“削山头”筹划对于适用于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布平均分布越有利[案例4]上例中李先生将工资所得转化为劳务报酬后，还可以一次取得的劳务报酬转化为2次的收入，这样节税更多。我国个人所得税法规定，劳务报酬所得凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税额。凡属于同一项目，连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

118

如果将李先生的收入分为两项纳税,一个月收入为30000元，另一个月收入为32800元应纳税额为第一个月30000x(1一20%)＝24000元24000x30%－2000＝5200元第二个月32800x(1一20%)＝26240元26240x30%－2000＝5872元两个月共缴纳5200＋5872＝11072

119

【案例5】（年终奖）某企业生产经营效益较好，员工每月工资为5600元，企业在发放工资时代扣代缴员工的个人所得税。应纳税额＝[（5600－1600）x15%－125]x12＝475x12＝5700（元）

120

如果将企业发放工资的办法进行相应的调整，将员工每月发放的工资改为每月3600，其余2000作为一次性年终奖发放，每个员工年终奖发放奖金24000元。每月工资应纳税额＝[（3600－1600）x10%－25]x12=2100(元)年终奖确定税率2400/12＝2000元，适用税率10％，应纳税额＝24000x10%－25=2375(元)工资与奖金共纳税＝2100＋2375＝4475（元）两者比较共少纳税1225元。（仅以工资方式税负担5700（元）

如果将企业发放工资的办法进行相应的调整，将员工每月发121

【案例6】（年终奖）如果一企业每位员工的年终奖是24100元应纳税额：24100÷12>2000适用15％税率应纳税额24100×15％－125＝3490如果改为年终奖24000元，24000×10％－25＝2375多100元奖金，多缴纳3490－2375＝1115元税收

122

（三）劳务报酬的税收筹划1.将一次收入转化为多次【案例4】2.费用转移筹划

123

【案例7】（费用）.材料：钱老师是北京一高校教授，经常应全国各地企业的邀请到外地讲学。2006年5月，钱老师与海南一家企业签约，双方约定由钱老师给该企业的经理人讲课，时间10天。关于讲课的报酬，双方在合同上是这样写道“企业支付讲课费50000元，往返交通费、住宿费、伙食费一律由钱老师自负”。讲课结束后，企业支付钱老师劳务报酬费，并代扣代缴个人所得税10000元，实际支付钱老师讲课费40000元。钱老师10天的开销为：往返机票3000元，住宿费5000元，伙食费1000元，其他开支1000元。钱老师10天的净收益为30000.元要求：钱老师是否可以合理避税？为钱老师做税收筹划方案。【案例7】（费用）.材料：124

答案：修改合同便可以避税建议将合同改为：“甲方向乙方支付讲课费40000元，往返交通费、住宿费、伙食费一律由企业负担”应纳税额＝40000×(1-20%)×30%-2000=9600-2000=7600(元)钱老师的净收益为40000－7600＝32400（元）

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（四）稿酬所得的筹划1.系列丛书筹划法（节税较少不常用）4000为界确定扣除费用，4000以下的扣除费用大于20％2.再版筹划（再版比较麻烦，不常用）3.增加前期写作费用作者的写作费用由出版社负担，比如稿纸、设备、绘画工具、差旅费、住宿费等等。（四）稿酬所得的筹划126

（五）．利息、股息、红利的筹划1.专项基金筹划教育储蓄基金，现在商业银行推出的一部分理财产品其收益免税2.所得再投资筹划个人从所投资的企业分回税后利润应缴纳20％的所得税，如果将本该分回的股息留在企业，作为对公司的再投资，可以避免20％的所得税。3.充分利用国家的优惠政策免税的利息包括国债利息、金融债券利息。个人买卖股票的差价收入暂时免税。（五）．利息、股息、红利的筹划127

[案例8]王先生是个体工商户，由于本人经营有方，生意红火，收入丰厚，经过几年的积累，目前有20万元的银行存款。王先生投资理念比较保守，不愿投资与股票等风险性较大的金融产品，也没有意向投资于保险。但银行存款的利息要征收20％的利息税，如果王先生是你的客户，应如何规避20％的利息税。

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1.可以应选择将存款转入股票。2.可以考虑教育储蓄。3.由于利息税只对个人储蓄存款征收，如果将个人存款合理合法地转为对公存款便可规避利息税。若你是个体工商户，且持有工商行政机关颁发的《营业执照》，可到银行办个对公结算户，把个人储蓄存款转入对公结算户。4.还可以投资“金边债券”。5.人民币理财，目前前市场上有多家银行推出的各种人民币理财产品和外币理财产品。对于人民币理财产品，暂时免征收益所得税。投资者在购买这些理财产品时，要注意了解有关细则，分清收益率。1.可以应选择将存款转入股票。129

案例9.朱先生是某房地产公司的股东，预计2006年年底的分红可以获得20万元收入。朱先生不知道到时获得该项收入投资于何处。请你给朱先生提供几种投资方式，并分析各种投资方式的特点及收益。答案：1.直接留在企业进行再投资，这样可以免缴个人所得税20×20％＝4（万元）2.将这笔钱存在银行可以采取“私款公存”的筹划方法和“专项基金”（教育储蓄基金）筹划法。3.可以投资于国债。可以免征利息所得税4.炒股票。其回报率高，但风险也大。股票转让的收益免征个人所得税。5.可以考虑购买保险。案例9.朱先生是某房地产公司的股东，预130

（六）