清算会计基本内容与核算管理课件

清算会计清算会计1第十二章清算会计清算会计概述破产清算的核算普通清算的核算第十二章清算会计概述破产清算的核算普通清算的核算2学习目的学习内容：本章主要介绍清算会计的内容，讲解了破产清算与普通清算的核算过程与会计分录。重点：破产清算的核算普通清算的核算学习目的学习内容：本章主要介绍清算会计的内容，讲解了破产清算3历年考试分值题型分值年限历年考试分值题型分值年限4清算会计概述清算会计概述5一、清算的基本知识（一）企业清算的原因（简单了解）9个方面。（二）企业清算的类型1、概念：按照清算原因分为普通清算与破产清算（多选题）。普通清算，又称为解散清算，是指对因经营期满或其他经营方面的原因，导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。又分为非完全解散清算以及完全解散清算。破产清算是指对依法宣告破产的企业所进行的清算。KJ一、清算的基本知识KJ6一、清算的基本知识2、两者的联系与区别（简答题）联系：都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系。区别在于（1）清算的性质不同：普通清算属于自愿清算或行政清算，一般由企业或企业主管机关成立清算组进行清算；而破产清算属于司法清算，要依照法律规定组织清算组进行清算。（2）处理利益关系的侧重点不同：普通清算的重点是将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配；破产清算则主要是将有限的财产在企业外部债权人之间进行分配。06.134.简述破产清算与普通清算（或解散清算）的联系与区别。KJ一、清算的基本知识KJ7（三）企业清算的程序（了解）1、成立清算组知识点：有限责任公司由股东成立清算组；股份有限公司由股东大会确定成员成立清算组；破产清算的企业清算组由人民法院组成。2、清查债务3、清查财产和债权4、清偿债务KJ（三）企业清算的程序（了解）KJ85、分配剩余财产有限责任公司，按投资各方的出资比例或企业章程、协议规定的方法进行分配；股份有限公司，按优先股面值对优先股股东分配，剩余部分，按普通股股东的股份比例分配，如果不足以分配优先股股东的，按优先股股东股份面值比例分配。6、编制清算报告和办理企业注销手续KJ5、分配剩余财产KJ9二、清算会计核算的内容（简答题，选择题）05.1034.简述清算会计工作的主要内容。（一）进行财产清查，编制清算开始日的资产负债表（二）变价清算资产：掌握五种方法（多选题、单选题）1、账面价值法：适用于账面价值与实际价值相差不大的资产；2、重估价值法：适用于账面价值与实际价值相差很大的资产；3、变现收入法：适用于价值较小、数量零星的清算财产；4、拍卖作价法：适用于破产企业的清算资产的作价；5、收益现值法：适用于清算企业的整体财产或某些特殊的资产，如无形资产等。KJ二、清算会计核算的内容（简答题，选择题）KJ1005.127.企业清算财产的作价方法通常有()。账面价值法B.变现收入法C.招标作价法D.重估价值法E.重置成本法07.120.下列清算财产的作价方法中，适用于清算企业的整体财产或某些特殊资产的是（）A.重估价值法B.收益现值法C.变现收入法 D.账面价值法05.127.企业清算财产的作价方法通常有(11（三）清算费用清算费用是指清算过程中发生的各项费用支出。包括：清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费。清算会计应监督各项清算费用的合理开支，并保证其从企业的清算资产中优先支付。03.1020.破产清算企业的清算费用是从企业的清算财产中于（）支付。A.清偿债务后 B.分配剩余财产时C.取得清算收益后 D.费用发生时优先KJ（三）清算费用KJ12（四）核算和监督债权的收回和债务的偿还（五）核算和监督企业的清算净损益清算净损益是指企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。包括：清算净收益、清算净损失，如果是清算净收益，在弥补以前年度亏损后，要缴纳所得税（单选）。07.10l3.清算会计的清算净收益是（）A.清算收益减去清算损失后的余额D.清算财产的变现收益减去变现损失后的余额C.清算收益大于清算损失和清算费用的部分B.清算收益减去清算费用后的余额KJ（四）核算和监督债权的收回和债务的偿还KJ13（六）核算和监督剩余财产的分配（七）编制清算财务报表清算财务报表包括：清算资产负债表、清算损益表和债务清偿表。07.125.清算会计报表主要包括（）A.清算资产负债表B.清算损益表C.债务清偿表 D.现金流量表E.财务状况变动表KJ（六）核算和监督剩余财产的分配KJ14三、清算会计对传统财务会计的改变（一）会计对象的改变：传统会计的会计对象是企业经营过程中的资金运动；清算会计的会计对象是清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各种损益和费用的发生、剩余财产的分配等资金运动。07.1024.下列属于清算企业的清算会计对象（或核算内容的）有（）A.债权的回收B.债务的清偿C.财产的处理D.清算费用的支付E.剩余财产的分配KJ三、清算会计对传统财务会计的改变KJ15（二）会计目标的改变传统会计的会计目标是向信息需求者提供信息。清算会计的会计目标发生的改变：从信息使用者来看除了股东、债权人、政府、企业管理层之外，还要向法院提供信息；从提供信息的内容来看清算会计主要提供破产企业债务偿还以及清算财产处理的会计信息。（三）会计假设的改变：依旧采用货币计量假设，否定了持续经营假设和会计分期假设，改变了会计主体假设。

KJ（二）会计目标的改变KJ161、会计主体假设：2、持续经营假设：否定了此假设，取而代之的是终止经营假设。3、会计分期假设：否定了此假设，清算会计的会计期间是从企业宣告解散之日开始到清算终了日止，其长短不确定。08.1在以下各项会计分支中，以终止经营假设为前提的是（）A．外币会计B．租赁会计C．清算会计D．通货膨胀会计（四）会计核算基础的改变：传统会计的核算基础主要是权责发生制，而清算会计的会计核算基础是收付实现制。（五）会计信息质量要求上的改变：大多数会计信息质量要求原则还用，废止了可比性原则。05.12.清算会计对传统财务会计理论有哪些改变?KJ1、会计主体假设：KJ17破产清算的核算破产清算的核算18一、企业破产的程序破产是指企业由于各种原因不能清偿到期债务，通过重整、和解或者清算等法律程序调整债权债务关系，或者通过变卖债务人财产，使得债权人公平受偿的行为。重整程序、和解程序和破产清算程序并称为现代破产制度的三大基本程序。（一）破产的申请和受理1、申请申请人：债权人或债务人均可破产案件由债务人所在地人民法院管辖。2、受理：15日，受理的法院指定管理人，监督破产清算。KJ一、企业破产的程序KJ19（二）重整和和解1、重整（1）重整是指经债务人或债权人申请，人民法院批准，对破产或可能出现破产的债务人，制定重整计划，进行生产经营上的整顿，以使债务人摆脱困境、恢复生机的法律制度。（2）制定重整计划：由债务人负责执行，对债务人和债权人均有约束力。以下情况应当终止重整，宣告破产债务人情况恶化，无法挽救债务人的行为不利于债权人债务人恶意阻挠，管理人无法执行重整计划没有通过的债务人不能执行或不执行重整计划的KJ（二）重整和和解KJ20（二）重整和和解2、和解（1）和解是指在法院受理破产案件后，债权人会议就企业延期清偿债务、减免债务数额等问题的解决达成协议。（2）制定和解协议：由债务人提出。以下情况发生的应终止和解，宣告破产因债务人欺诈或其他违法行为成立的和解协议，裁定无效的和解协议没有通过的债务人不能执行或不执行和解协议的KJ（二）重整和和解KJ21（三）破产清算1、破产宣告2、破产财产的变价与分配（1）破产财产的变价：拍卖作价法（2）破产财产的分配：掌握分配顺序①优先支付破产清算费用和共益债务②清偿所欠职工的工资及法律、行政法规规定的保险金及补偿金③清偿其他社会保险费用和税款④清偿普通破产债权：按债权人债权金额比例分配KJ（三）破产清算KJ22二、破产清算的会计核算处理（一）账户设置1、“清算费用”账户：损益类中的费用账户，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。借增贷减借方

清算费用

贷方清算期间发生的各项清算费用：费用明细见P504无余额清算完毕转入“清算损益”账户二、破产清算的会计核算处理借方23二、破产清算的会计核算处理（一）账户设置2、“土地转让收益”账户：损益中的收入类账户，核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费。借减贷增借方

土地转让收益

贷方1、转让成本2、支付职工安置费3、发生的有关税费4、清算完毕结转入“清算损益”账户

转让土地使用权获得的收益（售价与成本的差）无余额二、破产清算的会计核算处理借方24二、破产清算的会计核算处理（一）账户设置3、“清算损益”账户：核算被清算企业在清算期间发生的损益。借方

清算损益

贷方1、处置资产发生的损失2、结转相关账户产生的损失3、转入的清算费用借方余额：清算净损失1、处置资产发生的收益2、无法偿还债务产生的收益3、结转相关账户产生的收益4、转入的土地转让净收益贷方余额：清算净收益清算净收益在依法弥补亏损后，缴纳所得税二、破产清算的会计核算处理借方25（二）账务处理1、结转所有者权益、待处理财产损溢、长期待摊费用等账户，差额确认“清算损益”。借：清算损益（如果是借方小）实收资本资本公积盈余公积未分配利润待处理财产损溢（如果是贷方余额，则从借方结转）贷：长期待摊费用待处理财产损溢（如果是借方余额，从贷方结转）清算损益（如果是贷方小）KJ（二）账务处理KJ262、进行财产清查，盘点财产物资。主要涉及到资产的盘亏。会计分录：调减资产账面数，确认清算损失，计入清算损益。借：清算损益贷：应收账款（收不回来的款项）原材料、库存商品（盘点短缺的存货）无形资产（注销的无用的权利型资产）KJ2、进行财产清查，盘点财产物资。主要涉及到资产的盘亏。KJ273、变价（变现）破产企业财产的核算（1）收回债权：部分收回借：银行存款（实际收回的金额）清算损益贷：应收账款、其他应收款（账面价值）07.1037．资料：某企业在清算过程中的应收账款512000元，确认为坏账的有120000元，其余应收款392000元，最终仅收回300000元，存入银行，余款核销。要求：编制确认坏账和最终结清应收款的会计分录。KJ3、变价（变现）破产企业财产的核算KJ28（2）变卖存货：一般是低价卖出，确认损失借：银行存款（实际收到的款项）清算损益贷：原材料、库存商品（账面价值）应交税费-应交增值税（销项税额）KJ（2）变卖存货：一般是低价卖出，确认损失KJ29（3）变卖固定资产等：一般是低价卖出，确认损失借：银行存款（实际收到的款项）清算损益累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产、在建工程变卖固定资产应交的营业税的核算：借：清算损益贷：应交税费-应交营业税KJ（3）变卖固定资产等：一般是低价卖出，确认损失KJ30（4）变卖除土地使用权之外的无形资产借：银行存款（实际收到的款项）清算损益累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产核算转让无形资产应交的营业税。借：清算损益贷：应交税费-应交营业税KJ（4）变卖除土地使用权之外的无形资产KJ31（5）变卖长期股权投资：借：银行存款清算损益长期股权投资减值准备贷：长期股权投资KJ（5）变卖长期股权投资：KJ3207.139.资料：伊格公司于20×5年9月15日经法院宣告破产，主要的清算业务如下：(1)收回应收账款352000元，存入银行，而应收账款的账面余额为466820元。(2)变卖各种材料的收入计150000元，收取的应交增值税为25500元，一并存入银行，而各种材料的账面价值为193000元。(3)处置各项在建工程的收入计432000元，存入银行，而在建工程的账面价值为480000元。(4)处置无形资产收入计640000元存入银行，而无形资产的账面价值为500000元。(5)计算处置无形资产的应交营业税32000元。KJ07.139.资料：伊格公司于20×5年9月15日经法院宣33（6）转让土地使用权的核算①转让有偿取得的土地使用权转让时：借：银行存款贷：无形资产土地转让收益支付职工安置费及营业税等税费时：借：土地转让收益贷：银行存款应交税费-应交营业税清算完毕结转入“清算损益”借：土地转让收益贷：清算损益KJ（6）转让土地使用权的核算KJ34（6）转让土地使用权的核算②转让无偿取划拨的土地使用权转让时：借：银行存款贷：土地转让收益支付职工安置费及营业税等税费时：借：土地转让收益贷：银行存款应交税费-应交营业税清算完毕结转入“清算损益”借：土地转让收益贷：清算损益KJ（6）转让土地使用权的核算KJ35（7）核算因清算期间的增值税、营业税的发生而需缴纳的城建税和教育费附加税。借：清算损益贷：应交税费-应交城建税-应交教育费附加KJ（7）核算因清算期间的增值税、营业税的发生而需缴纳的城建税和364、分配剩余财产（1）优先支付清算费用：借：清算费用贷：银行存款清算完毕后结转清算费用账户借：清算损益贷：清算费用（2）其他分配破产财产①支付职工工资和保险费和相关税费借：应付职工薪酬应交税费贷：银行存款KJ4、分配剩余财产KJ374、分配剩余财产②清偿其他普通债务：按比例分配清偿比例=银行存款余额÷破产债务总额个别债务清偿金额=个别债务金额×清偿比例清偿时：借：长期借款（实际偿还的金额）短期借款应付账款其他应付款贷：银行存款（实际偿还金额）核销无法偿还的负债:借：长期借款等（不用偿还的负债）贷：清算损益5、编制清算财务报表KJ4、分配剩余财产KJ3802.1037.资料：某清算企业发生下列经济业务：(1)将库存材料一批变卖，收进价款30，000元，增值税5，100元，一并存入银行。该批材料帐面价为27，500元。(2)以银行存款支付清算工作人员工资3，240元。要求：根据以上经济业务编制会计分录。06.139.明龙公司因经营不利申请破产清算，清算期间发生以下经济业务：（1）处置固定资产获得收入450000元，固定资产账面价值500000元。（2）转让原购入的土地使用权，实际获得收入1000000元，该资产账面净值为600000元。（3）因处置上述资产，用银行存款交纳营业税72500元。要求：编制上述经济业务的会计分录。KJ02.1037.资料：某清算企业发生下列经济业务：KJ39普通清算会计普通清算会计40一、普通清算会计的核算程序1、全面清查财产，编制盘点表2、核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债务的偿还以及清算费用的支付和结转3、计算清算损益4、归还投资各方资本，分配剩余财产并结平账户。KJ一、普通清算会计的核算程序KJ41二、普通清算的会计处理1、结合财产清查结果，盘点企业资产，并记账。盘亏时：借：清算损益累计折旧贷：应收账款（收不回来的款项）原材料、库存商品（盘点短缺的存货）无形资产（注销的无用的权利型资产）固定资产盘盈时：借：原材料（库存商品）（盘盈的存货）应付账款（无法偿还的应付账款）贷：清算损益KJ二、普通清算的会计处理KJ423、变价（变现）破产企业财产的核算（1）收回债权：全部收回，不涉及清算损益借：银行存款（实际收回的金额）贷：应收账款、其他应收款（账面价值）贴现票据时：借：银行存款清算损益贷：应收票据KJ3、变价（变现）破产企业财产的核算KJ43（2）变卖存货：借：银行存款（实际收到的款项）清算损益（变卖的损失）贷：原材料、库存商品（账面价值）应交税费-应交增值税（销项税额）清算损益（变卖的收益）（3）变卖固定资产等：借：银行存款（实际收到的款项）清算损益（变卖的损失）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产、在建工程清算损益（变卖的收益）应交税费（营业税）KJ（2）变卖存货：KJ44（4）变卖除土地使用权之外的无形资产借：银行存款（实际收到的款项）清算损益（变卖损失）累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费（变卖无形资产的营业税）清算损益（变卖收益）（5）变卖长期股权投资：借：银行存款清算损益长期股权投资减值准备贷：长期股权投资KJ（4）变卖除土地使用权之外的无形资产KJ45（5）变卖长期股权投资：借：银行存款清算损益长期股权投资减值准备贷：长期股权投资KJ（5）变卖长期股权投资：KJ46（6）转让土地使用权的核算①转让有偿取得的土地使用权转让时：借：银行存款贷：无形资产土地转让收益支付职工安置费及营业税等税费时：借：土地转让收益贷：银行存款应交税费-应交营业税清算完毕结转入“清算损益”借：土地转让收益贷：清算损益KJ（6）转让土地使用权的核算KJ47（6）转让土地使用权的核算②转让无偿取划拨的土地使用权转让时：借：银行存款贷：土地转让收益支付职工安置费及营业税等税费时：借：土地转让收益贷：银行存款应交税费-应交营业税清算完毕结转入“清算损益”借：土地转让收益贷：清算损益KJ（6）转让土地使用权的核算KJ484、分配剩余财产（1）优先支付清算费用：借：清算费用贷：银行存款清算完毕后结转清算费用账户借：清算损益贷：清算费用（2）其他分配破产财产①支付职工工资和保险费和相关税费借：应付职工薪酬应交税费贷：银行存款KJ4、分配剩余财产KJ49②清偿其他普通债务：全额偿还借：长期借款（债务账面金额）短期借款应付账款其他应付款贷：银行存款KJ②清偿其他普通债务：全额偿还KJ505、计算清算损益账户余额，如果为贷方余额的净收益，则要依法缴纳所得税。借:清算损益贷：应交税费-应交所得税借:应交税费-应交所得税贷：银行存款借：清算损益贷：利润分配-未分配利润KJ5、计算清算损益账户余额，如果为贷方余额的净收益，则要依法缴516、归还投资各方资本和分配剩余财产按投资比例分配剩余财产。借：实收资本-股东1-股东2资本公积盈余公积未分配利润贷：银行存款KJ6、归还投资各方资本和分配剩余财产KJ5204.1037.资料：某合营企业合营期满，清算结束，转账后各账户余额如下：银行存款2500000元（借方），实收资本1800000元（贷方），资本公积300000元（贷方），盈余公积200000元（贷方），未分配利润200000元（贷方）。合营双方出资情况为甲方60%，乙方40%，根据决定将银行存款提出归还各方投资。要求：编制以上结清合营公司账目的会计分录。7、编制清算会计财务报表KJ04.1037.资料：某合营企业合营期满，清算结束，转账后53KJKJ54清算会计清算会计55第十二章清算会计清算会计概述破产清算的核算普通清算的核算第十二章清算会计概述破产清算的核算普通清算的核算56学习目的学习内容：本章主要介绍清算会计的内容，讲解了破产清算与普通清算的核算过程与会计分录。重点：破产清算的核算普通清算的核算学习目的学习内容：本章主要介绍清算会计的内容，讲解了破产清算57历年考试分值题型分值年限历年考试分值题型分值年限58清算会计概述清算会计概述59一、清算的基本知识（一）企业清算的原因（简单了解）9个方面。（二）企业清算的类型1、概念：按照清算原因分为普通清算与破产清算（多选题）。普通清算，又称为解散清算，是指对因经营期满或其他经营方面的原因，导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。又分为非完全解散清算以及完全解散清算。破产清算是指对依法宣告破产的企业所进行的清算。KJ一、清算的基本知识KJ60一、清算的基本知识2、两者的联系与区别（简答题）联系：都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系。区别在于（1）清算的性质不同：普通清算属于自愿清算或行政清算，一般由企业或企业主管机关成立清算组进行清算；而破产清算属于司法清算，要依照法律规定组织清算组进行清算。（2）处理利益关系的侧重点不同：普通清算的重点是将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配；破产清算则主要是将有限的财产在企业外部债权人之间进行分配。06.134.简述破产清算与普通清算（或解散清算）的联系与区别。KJ一、清算的基本知识KJ61（三）企业清算的程序（了解）1、成立清算组知识点：有限责任公司由股东成立清算组；股份有限公司由股东大会确定成员成立清算组；破产清算的企业清算组由人民法院组成。2、清查债务3、清查财产和债权4、清偿债务KJ（三）企业清算的程序（了解）KJ625、分配剩余财产有限责任公司，按投资各方的出资比例或企业章程、协议规定的方法进行分配；股份有限公司，按优先股面值对优先股股东分配，剩余部分，按普通股股东的股份比例分配，如果不足以分配优先股股东的，按优先股股东股份面值比例分配。6、编制清算报告和办理企业注销手续KJ5、分配剩余财产KJ63二、清算会计核算的内容（简答题，选择题）05.1034.简述清算会计工作的主要内容。（一）进行财产清查，编制清算开始日的资产负债表（二）变价清算资产：掌握五种方法（多选题、单选题）1、账面价值法：适用于账面价值与实际价值相差不大的资产；2、重估价值法：适用于账面价值与实际价值相差很大的资产；3、变现收入法：适用于价值较小、数量零星的清算财产；4、拍卖作价法：适用于破产企业的清算资产的作价；5、收益现值法：适用于清算企业的整体财产或某些特殊的资产，如无形资产等。KJ二、清算会计核算的内容（简答题，选择题）KJ6405.127.企业清算财产的作价方法通常有()。账面价值法B.变现收入法C.招标作价法D.重估价值法E.重置成本法07.120.下列清算财产的作价方法中，适用于清算企业的整体财产或某些特殊资产的是（）A.重估价值法B.收益现值法C.变现收入法 D.账面价值法05.127.企业清算财产的作价方法通常有(65（三）清算费用清算费用是指清算过程中发生的各项费用支出。包括：清算组人员工资、办公费、公告费、差旅费、诉讼费、审计费、公证费、财产估价费和变卖费。清算会计应监督各项清算费用的合理开支，并保证其从企业的清算资产中优先支付。03.1020.破产清算企业的清算费用是从企业的清算财产中于（）支付。A.清偿债务后 B.分配剩余财产时C.取得清算收益后 D.费用发生时优先KJ（三）清算费用KJ66（四）核算和监督债权的收回和债务的偿还（五）核算和监督企业的清算净损益清算净损益是指企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。包括：清算净收益、清算净损失，如果是清算净收益，在弥补以前年度亏损后，要缴纳所得税（单选）。07.10l3.清算会计的清算净收益是（）A.清算收益减去清算损失后的余额D.清算财产的变现收益减去变现损失后的余额C.清算收益大于清算损失和清算费用的部分B.清算收益减去清算费用后的余额KJ（四）核算和监督债权的收回和债务的偿还KJ67（六）核算和监督剩余财产的分配（七）编制清算财务报表清算财务报表包括：清算资产负债表、清算损益表和债务清偿表。07.125.清算会计报表主要包括（）A.清算资产负债表B.清算损益表C.债务清偿表 D.现金流量表E.财务状况变动表KJ（六）核算和监督剩余财产的分配KJ68三、清算会计对传统财务会计的改变（一）会计对象的改变：传统会计的会计对象是企业经营过程中的资金运动；清算会计的会计对象是清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各种损益和费用的发生、剩余财产的分配等资金运动。07.1024.下列属于清算企业的清算会计对象（或核算内容的）有（）A.债权的回收B.债务的清偿C.财产的处理D.清算费用的支付E.剩余财产的分配KJ三、清算会计对传统财务会计的改变KJ69（二）会计目标的改变传统会计的会计目标是向信息需求者提供信息。清算会计的会计目标发生的改变：从信息使用者来看除了股东、债权人、政府、企业管理层之外，还要向法院提供信息；从提供信息的内容来看清算会计主要提供破产企业债务偿还以及清算财产处理的会计信息。（三）会计假设的改变：依旧采用货币计量假设，否定了持续经营假设和会计分期假设，改变了会计主体假设。

KJ（二）会计目标的改变KJ701、会计主体假设：2、持续经营假设：否定了此假设，取而代之的是终止经营假设。3、会计分期假设：否定了此假设，清算会计的会计期间是从企业宣告解散之日开始到清算终了日止，其长短不确定。08.1在以下各项会计分支中，以终止经营假设为前提的是（）A．外币会计B．租赁会计C．清算会计D．通货膨胀会计（四）会计核算基础的改变：传统会计的核算基础主要是权责发生制，而清算会计的会计核算基础是收付实现制。（五）会计信息质量要求上的改变：大多数会计信息质量要求原则还用，废止了可比性原则。05.12.清算会计对传统财务会计理论有哪些改变?KJ1、会计主体假设：KJ71破产清算的核算破产清算的核算72一、企业破产的程序破产是指企业由于各种原因不能清偿到期债务，通过重整、和解或者清算等法律程序调整债权债务关系，或者通过变卖债务人财产，使得债权人公平受偿的行为。重整程序、和解程序和破产清算程序并称为现代破产制度的三大基本程序。（一）破产的申请和受理1、申请申请人：债权人或债务人均可破产案件由债务人所在地人民法院管辖。2、受理：15日，受理的法院指定管理人，监督破产清算。KJ一、企业破产的程序KJ73（二）重整和和解1、重整（1）重整是指经债务人或债权人申请，人民法院批准，对破产或可能出现破产的债务人，制定重整计划，进行生产经营上的整顿，以使债务人摆脱困境、恢复生机的法律制度。（2）制定重整计划：由债务人负责执行，对债务人和债权人均有约束力。以下情况应当终止重整，宣告破产债务人情况恶化，无法挽救债务人的行为不利于债权人债务人恶意阻挠，管理人无法执行重整计划没有通过的债务人不能执行或不执行重整计划的KJ（二）重整和和解KJ74（二）重整和和解2、和解（1）和解是指在法院受理破产案件后，债权人会议就企业延期清偿债务、减免债务数额等问题的解决达成协议。（2）制定和解协议：由债务人提出。以下情况发生的应终止和解，宣告破产因债务人欺诈或其他违法行为成立的和解协议，裁定无效的和解协议没有通过的债务人不能执行或不执行和解协议的KJ（二）重整和和解KJ75（三）破产清算1、破产宣告2、破产财产的变价与分配（1）破产财产的变价：拍卖作价法（2）破产财产的分配：掌握分配顺序①优先支付破产清算费用和共益债务②清偿所欠职工的工资及法律、行政法规规定的保险金及补偿金③清偿其他社会保险费用和税款④清偿普通破产债权：按债权人债权金额比例分配KJ（三）破产清算KJ76二、破产清算的会计核算处理（一）账户设置1、“清算费用”账户：损益类中的费用账户，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。借增贷减借方

清算费用

贷方清算期间发生的各项清算费用：费用明细见P504无余额清算完毕转入“清算损益”账户二、破产清算的会计核算处理借方77二、破产清算的会计核算处理（一）账户设置2、“土地转让收益”账户：损益中的收入类账户，核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费。借减贷增借方

土地转让收益

贷方1、转让成本2、支付职工安置费3、发生的有关税费4、清算完毕结转入“清算损益”账户

转让土地使用权获得的收益（售价与成本的差）无余额二、破产清算的会计核算处理借方78二、破产清算的会计核算处理（一）账户设置3、“清算损益”账户：核算被清算企业在清算期间发生的损益。借方

清算损益

贷方1、处置资产发生的损失2、结转相关账户产生的损失3、转入的清算费用借方余额：清算净损失1、处置资产发生的收益2、无法偿还债务产生的收益3、结转相关账户产生的收益4、转入的土地转让净收益贷方余额：清算净收益清算净收益在依法弥补亏损后，缴纳所得税二、破产清算的会计核算处理借方79（二）账务处理1、结转所有者权益、待处理财产损溢、长期待摊费用等账户，差额确认“清算损益”。借：清算损益（如果是借方小）实收资本资本公积盈余公积未分配利润待处理财产损溢（如果是贷方余额，则从借方结转）贷：长期待摊费用待处理财产损溢（如果是借方余额，从贷方结转）清算损益（如果是贷方小）KJ（二）账务处理KJ802、进行财产清查，盘点财产物资。主要涉及到资产的盘亏。会计分录：调减资产账面数，确认清算损失，计入清算损益。借：清算损益贷：应收账款（收不回来的款项）原材料、库存商品（盘点短缺的存货）无形资产（注销的无用的权利型资产）KJ2、进行财产清查，盘点财产物资。主要涉及到资产的盘亏。KJ813、变价（变现）破产企业财产的核算（1）收回债权：部分收回借：银行存款（实际收回的金额）清算损益贷：应收账款、其他应收款（账面价值）07.1037．资料：某企业在清算过程中的应收账款512000元，确认为坏账的有120000元，其余应收款392000元，最终仅收回300000元，存入银行，余款核销。要求：编制确认坏账和最终结清应收款的会计分录。KJ3、变价（变现）破产企业财产的核算KJ82（2）变卖存货：一般是低价卖出，确认损失借：银行存款（实际收到的款项）清算损益贷：原材料、库存商品（账面价值）应交税费-应交增值税（销项税额）KJ（2）变卖存货：一般是低价卖出，确认损失KJ83（3）变卖固定资产等：一般是低价卖出，确认损失借：银行存款（实际收到的款项）清算损益累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产、在建工程变卖固定资产应交的营业税的核算：借：清算损益贷：应交税费-应交营业税KJ（3）变卖固定资产等：一般是低价卖出，确认损失KJ84（4）变卖除土地使用权之外的无形资产借：银行存款（实际收到的款项）清算损益累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产核算转让无形资产应交的营业税。借：清算损益贷：应交税费-应交营业税KJ（4）变卖除土地使用权之外的无形资产KJ85（5）变卖长期股权投资：借：银行存款清算损益长期股权投资减值准备贷：长期股权投资KJ（5）变卖长期股权投资：KJ8607.139.资料：伊格公司于20×5年9月15日经法院宣告破产，主要的清算业务如下：(1)收回应收账款352000元，存入银行，而应收账款的账面余额为466820元。(2)变卖各种材料的收入计150000元，收取的应交增值税为25500元，一并存入银行，而各种材料的账面价值为193000元。(3)处置各项在建工程的收入计432000元，存入银行，而在建工程的账面价值为480000元。(4)处置无形资产收入计640000元存入银行，而无形资产的账面价值为500000元。(5)计算处置无形资产的应交营业税32000元。KJ07.139.资料：伊格公司于20×5年9月15日经法院宣87（6）转让土地使用权的核算①转让有偿取得的土地使用权转让时：借：银行存款贷：无形资产土地转让收益支付职工安置费及营业税等税费时：借：土地转让收益贷：银行存款应交税费-应交营业税清算完毕结转入“清算损益”借：土地转让收益贷：清算损益KJ（6）转让土地使用权的核算KJ88（6）转让土地使用权的核算②转让无偿取划拨的土地使用权转让时：借：银行存款贷：土地转让收益支付职工安置费及营业税等税费时：借：土地转让收益贷：银行存款应交税费-应交营业税清算完毕结转入“清算损益”借：土地转让收益贷：清算损益KJ（6）转让土地使用权的核算KJ89（7）核算因清算期间的增值税、营业税的发生而需缴纳的城建税和教育费附加税。借：清算损益贷：应交税费-应交城建税-应交教育费附加KJ（7）核算因清算期间的增值税、营业税的发生而需缴纳的城建税和904、分配剩余财产（1）优先支付清算费用：借：清算费用贷：银行存款清算完毕后结转清算费用账户借：清算损益贷：清算费用（2）其他分配破产财产①支付职工工资和保险费和相关税费借：应付职工薪酬应交税费贷：银行存款KJ4、分配剩余财产KJ914、分配剩余财产②清偿其他普通债务：按比例分配清偿比例=银行存款余额÷破产债务总额个别债务清偿金额=个别债务金额×清偿比例清偿时：借：长期借款（实际偿还的金额）短期借款应付账款其他应付款贷：银行存款（实际偿还金额）核销无法偿还的负债:借：长期借款等（不用偿还的负债）贷：清算损益5、编制清算财务报表KJ4、分配剩余财产KJ9202.1037.资料：某清算企业发生下列经济业务：(1)将库存材料一批变卖，收进价款30，000元，增值税5，100元，一并存入银行。该批材料帐面价为27，500元。(2)以银行存款支付清算工作人员工资3，240元。要求：根据以上经济业务编制会计分录。06.139.明龙公司因经营不利申请破产清算，清算期间发生以下经济业务：（1）处置固定资产获得收入450000元，固定资产账面价值500000元。（2）转让原购入的土地使用权，实际获得收入1000000元，该资产账面净值为600000元。（3）因处置上述资产，用银行存款交纳营业税72500元。要求：编制上述经济业务的会计分录。KJ02.1037.资料：某清算企业发生下列经济业务：KJ93普通清算会计普通清算会计94一、普通清算会计的核算程序1、全面清查财产，编制盘点表2、核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债务的偿还以及清算费用的支付和结转3、计算清算损益4、归还投资各方资本，分配剩余财产并结平账户。KJ一、普通清算会计的核算程序KJ95二、普通清算的会计处理1、结合财产清查结果，盘点企业资产，并记账。盘亏时：借：清算损益累计折旧贷：应收账款（收不回来的款项）原材料、库存商品（盘点短缺的存货）无形资产（注销的无用的权利型资产）固定资产盘盈时：借：原材料（库存商品）（盘盈的存货）应付账款（无法偿还的应付账款）贷：清算损益KJ二、普通清算的会计处理KJ963、变价（变现）破产企业财产的核算（1）