非货币资产交换准则培训课件

企业会计准则第7号—非货币性资产交换理解非货币性资产交换的实质，掌握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资产交换的会计处理。教学目标重点:非货币性资产交换的界定和非货币性资产交换的会计处理。难点:涉及补价的非货币性资产交换及涉及多项非货币性资产交换的会计处理教学重点与难点企业会计准则第7号—非货币性资产交换理解非货币性资产交换的实非货币性资产的概念1非货币性资产交换的认定2在财务报告中的列示与披露55非货币性资产交换的确认和计量3非货币性资产交换的会计处理4本准则主要掌握内容非货币性资产的概念1非货币性资产交换的认定2在财务报告中的列非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定非货币性资产交换不涉及的交易和事项非货币性资产交换的确认和计量确认和计量原则商业实质的判断非货币性资产交换的会计处理以公允价值计量的会计处理以换出资产账面价值计量的会计处理涉及多项非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定非货币性资产交换非货币性资产交换的认定一、理解相关概念：1、货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。比如应收账款100万元，收取的金额是固定的，属于货币性资产；而存货收取的金额就不是固定的，如果库存商品的成本为100万元，变现时可能收130万元，也可能收50万元，故存货不属于货币性资产。对于企业持有的股权投资，不属于货币性资产。货币性资产包括两部分货币资金将以固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产。非货币性资产交换的认定一、理解相关概念：比如应收账款100万此外，收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产，比如，准备持有至到期的债券，到期值连本带息是能准确计算的，但是，如果中途变现，则可收回金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就不知道变现的价值。2、非货币性资产是指货币性资产以外的资产。根本特征:其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。非货币性资产只有通过转化以后才能获得经济利益；如存货要销售，固定资产要提供劳务，无形资产要在使用中产生经济效益等。企业的非货币性资产主要包括:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。此外，收取的金额是可确定的资产也属于货币性资如何判定资产为企业带来的未来经济利益现金流入金额是固定的或可确定的货币性资产现金流入金额是不固定的或不可确定非货币性资产认定为认定为如何判定资产为企业带来的未来经济利益现金流入金额是固定的或可【多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A．存货B．固定资产C．可供出售金融资产D．准备持有至到期的债券投资E.应收账款【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。【多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。3、非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

对象：非货币性资产只涉及少量的货币性资产通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考，高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换，适用《CAS14—收入》等准则。3、非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。即，以补价除以非货币性资产公允价值较高方的交换资产公允价值之和，若比例小于25%，则认定为非货币性资产交换；若比例高于25%（含25%），则认定为以货币性资产取得非货币性资产。通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补【多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有()。A．以l00万元应收债权换取生产用设备B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D．以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价【答案】BE【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换；50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换；24÷200=12%小于25%，选项E属于非货币性资产交换。【多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有()。涉及补价时非货币性资产交换的判断甲：收到补价÷换出资产公允价值=20÷100=20%＜25%乙：支付补价÷换入资产公允价值=20÷100=20%＜25%判断该交易为非货币性资产交换甲企业设备账面价值100万元公允价值100万元乙企业设备账面价值80万元公允价值80万元支付补价20万元在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的25％及以内。补价所占比重=补价交易总量在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。涉及补价时非货币性资产交换的判断甲：收到补价÷换出资产公允价在计算该比例时，如属于存货，还应当考虑增值税的税金问题，在计算存货的非货币性交易时，其公允价值应将增值税包括在总价值中。如果公允价值未含税，应将税金纳入。例：A公司以存货（不含税公允价值100000元，增值税17000元）换B企业的汽车（公允价值91000元），同时B企业补价28000元。则：117000×25%=29250元，补价低于25%，属于非货币性交易。在计算该比例时，如属于存货，还应当考虑增值税的税金问题，在计非货币性资产交换不涉及的交易和事项（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。）比如，向所有者分配股利（适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》），政府向企业无偿提供非货币性资产（适用《企业会计准则第16号——政府补助》）。（2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产①在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号――企业合并》和《企业会计准则第12号――债务重组》；②企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具（如发行股票方式）换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号――金融工具列报》。非货币性资产交换不涉及的交易和事项（1）与所有者或所有者以外非货币性资产交换的分类具有商业实质的非货币性资产交换不具有商业实质的非货币性资产交换注意：第五条

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质。非货币性资产交换的分类具有商业实质的非货币性资产交换商业实质的判断（满足其一）换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同未来现金流量风险、金额相同，时间不同未来现金流量时间、金额相同，风险不同未来现金流量风险、时间相同，金额不同换入资产与换出资产预计现金流量现值不同，且差额与公允价值相比是重大的预计未来现金流量：应根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。商业实质的判断（满足其一）换入资产未来现金流量在风险、时间和具体而言：(1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，假定两者产生的未来现金流量风险和总额均相同，但由于两者产生现金流量的时间跨度相差较大，则可以判断上述存货与固定资产的未来，现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。

具体而言：(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。比如，A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是A企业是租给一家财务及信用状况良好的企业(该企业租用该公寓是给其单身职工居住)，B企业的客户则都是单个租户，相比较而言，A企业取得租金的风险较小，B企业由于租给散户，租金的取得依赖于各单个租户的财务和信用状况；因此，两者现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该两项资产的交换具有商业实质。

(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。比如，A企业以(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。比如，某企业以一项商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，则两者各年产生的现金流量金额差异明显，则上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。

(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。比如，某企业以（4）从市场参与者的角度分析，换入资产和换出资产预计未来现金流量在风险、时间和金额方面可能相同或相似，但是就企业自身而言，鉴于换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合，能够比换出资产产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响的经营活动部分产生的现金流量与换出资产明显不同，即换入资产对换入企业的使用价值与换出资产对该企业的使用价值明显不同，使换入资产的预计未来现金流量现值与换出资产产生明显差异，因而表明该两项资产的交换具有商业实质。例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，假定从市场参与者来看，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但是对换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资有明显差异，因而该两项资产的交换具有商业实质。

（4）从市场参与者的角度分析，换入资产和换出资产预计未来现金交换涉及的资产类别与商业实质的关系

企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，还可以从资产是否属于同一类别进行分析，因为不同类非货币性资产因其产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间和金额也不相同，因而不同类非货币性资产之间的交换是否具有商业实质，通常较易判断。不同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的不同大类的非货币性资产，比如存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、长期股权投资、无形资产等都是不同类别的资产。同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断。同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的同一大类的非货币性资产，如存货之间、固定资产之间、长期股权投资之间发生的交换等。例如，企业以一项用于出租的投资性房地产交换一项固定资产自用，属于不同类非货币性资产交换，在这种情况下，企业就将未来现金流量由每期产生的租金流，转化为该项资产独立产生、或包括该项资产的资产组协同产生的现金流。通常情况下，由定期租金带来的现金流量与用于生产经营用的固定资产产生的现金流量在风险、时间和金额方面有所差异，因此，该两项资产的交换当视为具有商业实质。交换涉及的资产类别与商业实质的关系企业在判断非货币性资产交例如，企业甲与企业乙分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同。一般情况下，位于市区的大楼（地理位置较优越）预计将来能产生的现金流量将大于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般企业乙要支付部分补价给企业甲，企业甲才愿意交换。所以，如果不涉及补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。判断商业实质时还要关注是否有关联方关系，在我国目前的经济环境下，交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有商业实质。如前例中，企业甲与企业乙两栋大楼等额交换，很可能甲、乙企业之间为关联方关系，其交换是不具有商业实质的。总之，企业之间为了特定的商业目的进行的交换，应该属于具有商业实质；如果是为了“盈余管理”调节利润的目的进行的交换，则不具有“商业实质”。例如，企业甲与企业乙分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间非货币性资产交换的确认和计量在确认和计量非货币性资产交换时，应该注意的两种计量基础：公允价值和账面价值。以公允价值计量以公允价值计量必须符合两个条件：交换具有商业实质；换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。以账面价值计量(换出资产)上述两个条件均不符合的情况下。非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。非货币性资产交换的确认和计量在确认和计量非货币性资产交换时计量属性的选择交换是否具有商业实质公允价值是否能够可靠计量判断是否公允价值模式账面价值模式以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值

换出资产公允价值账面价值差额确认为损益以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值不确认损益计量属性的选择交换是否具有商业实质判断是否公允价值模式账面价公允价值能够可靠计量的要求存在活跃市场，以市场价格为基础确定本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，以调整后的类似资产市场价格为基础确定不存在同类或类似资产可比市场交易的，采用估值技术确定。若估计数变动区间小，或各种估计数的概率能合理确定的，视为公允价值能可靠计量公允价值能够可靠计量的要求存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值运用的原则

换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当优先考虑以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。公允价值的运用原则公允价值运用的原则换入资产和换出资产的公允价支付补价的以换出资产公允价值加支付的补价（换入资产公允价值）加上支付的相关税费作为换入资产成本。换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价和相关税费之间的差额，确认为当期损益。当期损益＝换入资产成本－（换出资产账面价值＋支付的补价＋支付的税费）收到补价的以换出资产公允价值减收到的补价（换入资产公允价值）加上支付的相关税费作为换入资产成本。收到补价的，换入资产成本加收到的补价与换出资产账面价值加支付相关税费之间的差额，确认为当期损益。当期损益＝[换入资产成本＋收到的补价]－（换出资产账面价值＋支付的税费)支以换出资产公允价值加支付的补价（换入资产公允价值）加上支付换出资产损益的处理存货视同销售按公允价值确认销售收入，同时按账面价值结转销售成本固定资产无形资产当期损益计入营业外收入或营业外支出长期股权投资可供出售金融资产当期损益计入投资收益换出资产损益的处理存货视同销售固定资产当期损益计入营业外收入不涉及补价的会计处理甲企业设备账面原价120万元已提折旧20万元公允价值110万元清理费用1万元乙企业汽车账面价值140万元已提折旧30万元公允价值110万元甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换，甲公司对换入的汽车作为固定资产管理，采用公允价值计量模式。固定资产固定资产不涉及补价的会计处理甲企业设备乙企业汽车甲公司以其生产经营用甲企业借：固定资产清理100

累计折旧20

贷：固定资产—设备120借：固定资产清理1

贷：银行存款1借：固定资产清理—汽车110

贷：固定资产清理101

营业外收入9乙企业借：固定资产清理110

累计折旧30

贷：固定资产—汽车140借：固定资产—设备110

贷：固定资产清理110甲企业乙企业甲公司以一项长期股权投资换入乙公司一辆小轿车，甲公司为运输小轿车支付运费1万元，假设不考虑其他税费。甲企业股权投资账面原价60万元减值准备30万元公允价值50万元运费1万元乙企业小轿车账面原值80万元已提折旧20万元公允价值50万元长期股权投资固定资产股票甲公司以一项长期股权投资换入乙公司一辆小轿车，甲公司为运输小甲企业借：固定资产51

长期股权投资减值准备30

贷：长期股权投资60

银行存款1

投资收益20乙企业借：固定资产清理60

累计折旧20

贷：固定资产80借：长期股权投资50

营业外支出10

贷：固定资产清理60甲企业乙企业【单选题】甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元。乙公司换出长期股权投资的账面余额为210万元，已计提减值准备10万元。甲公司支付换入资产发生的相关费用5万元。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入长期股权投资的成本为（）万元。

A.225B.235C.250D.265

【答案】A

【解析】甲公司换入长期股权投资的成本＝换出资产的公允价值250+相关费用5－收到的补价30＝225（万元）。【单选题】甲公司以公允价值为250万元的固定资产A企业以原材料与B公司的商品交换，A企业将换入的存货作为商品，B公司将换入的存货作为材料。A企业用原材料一批（账面成本96000元，公允价值100000元，增值税率17%）交换B公司商品一批（账面价值90000元，公允价值100000元），存货存货A企业以原材料与B公司的商品交换，A企业将换入的存货作为商甲企业借：库存商品100000

应交税费—增（进）17000

贷：其他业务收入100000

应交税费—增（销）17000借：其他业务成本96000

贷：原材料96000乙企业借：原材料100000

应交税费—增（进）17000

贷：主营业务收入100000

应交税费—增（销）17000借：主营业务成本90000

贷：贷：库存商品90000甲企业乙企业涉及补价的会计处理甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换，甲公司对换入的车床作为固定资产核算，采用公允价值计量模式。甲企业专利权账面原值400万元已提摊销50万元公允价值450万元计税价格450万元乙企业车床账面原值500万元已提折旧50万元减值准备40万元公允价值420万元搬运费1.2万元支付30万元补价

首先判断其商业实质：补价占整个交易金额的比例为30÷450=6.67%＜25%，属于非货币性资产交换

例题涉及补价的会计处理甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交非货币资产交换准则培训课件甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司的库存商品和乙公司的设备进行交换。甲换入乙的设备作为固定资产核算，乙换入甲的库存商品作为库存商品核算，并取得增值税专用发票。甲企业库存商品账面原价100万元公允价值120万元计税价格120万元乙企业设备账面原值200万元已提折旧120万元公允价值120.4万元支付补价20万元首先判断商业实质：补价占整个交易金额的比例为20÷140.4=14.25＜25%，属于非货币性资产交换

例题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司的库存商品和乙公司甲企业借：固定资产120.4银行存款20贷：主营业务收入120

应交税费——应交增值税（销项税额）20.4借：主营业务成本100贷：库存商品100乙企业借：固定资产清理80

累计折旧120

贷：固定资产200借：库存商品120应交税费——应交增值税（进项税额）20.4

贷：固定资产清理80

银行存款20

营业外收入40.4甲企业乙企业甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为42000元，公允价值为69000元.专利技术的账面价值为68000元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款21000元.预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。

例题无形资产无形资产甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能够可靠计量。

因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专第一步，计算确定换入资产的入账金额。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出商标权的公允价值为69000元，账面价值为42000元，同时支付补价21000元，因此甲公司会计处理过程：第一步，计算确定换入资产的入账金额。甲公司会计处理过程：第三步，编制会计分录

借：无形资产——专利技术

90000

贷：无形资产——商标权

42000

银行存款

21000

营业外收入

27000乙公司会计处理过程：第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额

=换入资产的公允价值+应支付的相关税费

=69000（元）第三步，编制会计分录乙公司会计处理过程：第一步，计算确定换入第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产成本应以换入资产的公允价值为基础来确定，专利技术的账面价值为68000元，同时收到补价21000元。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。由于换出专利技术第三步，编制会计分录。

借：无形资产—商标权

69000

银行存款

21000

贷：无形资产—专利技术

68000

营业外收入

22000第三步，编制会计分录。账面价值模式支付补价的按换出资产的账面价值加上支付补价和税费，作为换入资产的成本，不确认损益。换入资产成本＝（换出资产账面价值＋支付的补价＋支付的税费）收到补价的收到补价的，按换出资产的账面价值减去收到的补价，加上支付的税费，作为换入资产的成本，不确认损益。换入资产成本＝（换出资产账面价值－收到的补价＋支付的税费）账面价值模式支付补价的按换出资产的账面价值加上支付补价和税费换入资产按换出资产账面价值计价甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一幢古建筑物，账面原价200万元，已计提折旧140万元，两项资产均未计提减值准备，且公允价值不能可靠计量。甲公司决定以其专有设备交换乙公司建筑物改造为办公室使用，经协商乙公司支付甲公司10万元补价，不考虑相关税费。补价占整个交易金额的比例为10/80=12.5%＜25%，属于非货币性资产交换，采用账面价值计量模式甲公司换入建筑物成本=300-220-10=70万元乙公司换入设备成本=200-140+10=70万元换入资产按换出资产账面价值计价甲公司拥有一台专有设备，该设备甲企业：借：固定资产清理80

累计折旧220

贷：固定资产—专有设备300借：固定资产——建筑物70

银行存款10

贷：固定资产清理80乙企业借：固定资产清理60

累计折旧140

贷：固定资产—建筑物200借：固定资产—专有设备70贷：固定资产清理60

银行存款10甲企业：乙企业换入多项资产时各项资产成本的确定公允价值计量模式按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。某项换入资产成本=该项换入资产公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产成本总额账面价值计量模式按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。某项换入资产成本=该项换入资产账面价值÷换入资产账面价值总额×换入资产成本总额换入多项资产时各项资产成本的确定公允价值计量模式按照换入各项A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，A公司与同样经营出租车业务的B公司商定，A公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换B公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；一汽汽车的原值为1000000元&在交换日的累计折旧为600000元，公允价值为500000元，通用汽车的原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元；丰田汽车的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为500000元，A公司另外向B公司支付银行存款10000元，假设整个交易过程没有发生相关税费。

例题A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽商业实质判断分析：A公司与B公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。A，B公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为1.49%，低于25%。因此A、B公司进行的是非货币性资产交换。商业实质判断分析：A公司与B公司进行的是多项资产交换，换入、1、A公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值

=150000-15000=135000（元）一汽汽车的账面价值

=1000000-600000=400000（元）换入资产的账面价值分别为：通用汽车的账面价值

=200000-64000=136000（元）丰田汽车的账面价值

=800000-450000=350000（元）1、A公司的会计处理换入资产的总成本

=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费

=135000+400000+10000+0

=545000（元）换入各项资产的入账金额分别为：换入资产的总成本第二步，编制会计分录借：固定资产清理

535000

累计折旧

615000

贷：固定资产—福特汽车

150000

—一汽汽车

1000000

借：固定资产—通用汽车

152510

—丰田汽车

392490

贷：固定资产清理

535000

银行存款

10000以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。第二步，编制会计分录2、B公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换出资产的账面价值分别为：通用汽车的账面价值=200000-64000=136000丰田汽车的账面价值=800000-450000=350000换入资产的账面价值分别为：福特汽车的账面价值=150000-15000=135000一汽汽车的账面价值=1000000-600000=400000（元）2、B公司的会计处理换入资产的总成本=换出资产账面价值-收到的补价+应付税费=136000+350000-10000=476000（元）换入各项资产的入账金额分别为：换入资产的总成本第二步，编制会计分录借：固定资产清理

486000

累计折旧

514000

贷：固定资产—通用汽车

200000

—丰田汽车

800000

借：固定资产—福特汽车

120112

—一汽汽车

355888

银行存款

10000

贷：固定资产清理

486000

同理，B公司的该项交换不确认损益。第二步，编制会计分录甲公司以生产经营过程中使用的车床交换乙公司库存商品办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。车床的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为87750元。办公家具的账面价值为80000元，在交换日的含税公允价值为87750元。假设甲公司没有为固定资产计提减值准备，运输车床过程中支付运杂费1500元。假设乙公司没有为存货计提跌价准备，换入车床作为固定资产管理，交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。要求：计算两公司换入资产按公允价值和账面价值计价情况下的入账价值并作出按公允价值计价下的会计处理。甲公司以生产经营过程中使用的车床交换乙公司库存商品办公家具，换入资产按公允价值计价甲公司换入办公家具入账价值=87750元确认损益=87750-（50000+1500）=36250元（收益）乙公司换入车床入账价值=75000+75000×17%=87750元确认损益=87750-80000=7750元（收益）换入资产按账面价值计价甲公司换入办公家具入账价值=50000+1500=51500元不确认损益乙公司换入车床入账价值=80000+75000×17%=92750元不确认损益换入资产按公允价值计价甲企业借：固定资产清理50000

累计折旧50000

贷：固定资产100000借：固定资产清理1500

贷：银行存款1500借：固定资产87750

贷：固定资产清理51500

营业外收入36250乙企业借：固定资产87750

贷：主营业务收入75000

应交税费—应交增值税（销项税额）12750借：主营业务成本80000

贷：库存商品80000甲企业乙企业在财务报告中的列示和披露在资产负债表中不要求单独列示非货币性资产交换所取得的资产。但应在会计报表附注中披露与此相关的信息。如换入、换出资产的类别、非货币性资产交换确认的损益等。企业至少应该在报表附注中披露如下有关非货币性资产交换的信息：1、换入资产、换出资产的类别2、换入资产成本的确定方式3、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值4、非货币性资产交换确认的损益在财务报告中的列示和披露在资产负债表中不要求单独列示非货币性总结

1、将非货币性资产交换分为有商业实质和不具有商业实质两类，对换入资产分别采用公允价值计量和账面价值计量。2、对“具有商业实质”的交换，以公允价值作为换入资产的入账价值，并确认资产转让损益；对“不具有商业实质”的交换，以账面价值作为换入资产的入账价值，不确认资产转让损益。3、涉及补价情况下的账务处理分以下步骤进行：（1）判断交易是货币性交易还是非货币性交易。（2）判断交易是否具有商业实质。

4、在公允价值计量下，换出资产作为销售处理，分别计入主营业务收入、其他业务收入、营业外收入（支出）和投资收益。总结1、将非货币性资产交换分为有商业实质和不具有商业实质两不得确认交换损益换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益是否确认损益收到补价支付补价无补价账面价值模式公允价值模式换入资产计价模式涉及补价的情况换出资产的公允价值

+支付的相关税费

换出资产的账面价值

+支付的相关税费

换出资产的公允价值

+支付的相关税费

+支付补价

换出资产的账面价值

+支付的相关税费

+支付补价

-可抵扣的进项税

换出资产的公允价值+支付的相关税费

-收到补价

换出资产的账面价值

+支付的相关税费

-收到补价

-可抵扣的进项税

不得确认交换损益换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损换出资产公允价值－换出资产账面价值当期损益换出资产不同当期损益各异存货视同销售销售收入销售成本营业利润固定资产、无形资产营业外收入、营业外支出长期股权投资可供出售金融资产投资收益换出资产公允价值－换出资产账面价值当期损益换出资产不同当期损交换是否具有商业实质公允价值能否可靠计量按账面价值模式计量以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值按公允价值模式计量，以公允价值作为换入资产的入账价值YYNN交换是否具公允价值能按账面价值模式计量按公允价值模式计量，Y企业会计准则第7号—非货币性资产交换理解非货币性资产交换的实质，掌握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握非货币性资产交换的会计处理。教学目标重点:非货币性资产交换的界定和非货币性资产交换的会计处理。难点:涉及补价的非货币性资产交换及涉及多项非货币性资产交换的会计处理教学重点与难点企业会计准则第7号—非货币性资产交换理解非货币性资产交换的实非货币性资产的概念1非货币性资产交换的认定2在财务报告中的列示与披露55非货币性资产交换的确认和计量3非货币性资产交换的会计处理4本准则主要掌握内容非货币性资产的概念1非货币性资产交换的认定2在财务报告中的列非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定非货币性资产交换不涉及的交易和事项非货币性资产交换的确认和计量确认和计量原则商业实质的判断非货币性资产交换的会计处理以公允价值计量的会计处理以换出资产账面价值计量的会计处理涉及多项非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定非货币性资产交换非货币性资产交换的认定一、理解相关概念：1、货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。比如应收账款100万元，收取的金额是固定的，属于货币性资产；而存货收取的金额就不是固定的，如果库存商品的成本为100万元，变现时可能收130万元，也可能收50万元，故存货不属于货币性资产。对于企业持有的股权投资，不属于货币性资产。货币性资产包括两部分货币资金将以固定的或者是可确定的金额的货币收取的资产。非货币性资产交换的认定一、理解相关概念：比如应收账款100万此外，收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产，比如，准备持有至到期的债券，到期值连本带息是能准确计算的，但是，如果中途变现，则可收回金额是难以确定的，持有时间越长，变现价值越高，不知道什么时候变现，也就不知道变现的价值。2、非货币性资产是指货币性资产以外的资产。根本特征:其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。非货币性资产只有通过转化以后才能获得经济利益；如存货要销售，固定资产要提供劳务，无形资产要在使用中产生经济效益等。企业的非货币性资产主要包括:存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。此外，收取的金额是可确定的资产也属于货币性资如何判定资产为企业带来的未来经济利益现金流入金额是固定的或可确定的货币性资产现金流入金额是不固定的或不可确定非货币性资产认定为认定为如何判定资产为企业带来的未来经济利益现金流入金额是固定的或可【多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A．存货B．固定资产C．可供出售金融资产D．准备持有至到期的债券投资E.应收账款【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。【多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。3、非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

对象：非货币性资产只涉及少量的货币性资产通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考，高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换，适用《CAS14—收入》等准则。3、非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。即，以补价除以非货币性资产公允价值较高方的交换资产公允价值之和，若比例小于25%，则认定为非货币性资产交换；若比例高于25%（含25%），则认定为以货币性资产取得非货币性资产。通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补【多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有()。A．以l00万元应收债权换取生产用设备B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D．以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价【答案】BE【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换；50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换；24÷200=12%小于25%，选项E属于非货币性资产交换。【多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有()。涉及补价时非货币性资产交换的判断甲：收到补价÷换出资产公允价值=20÷100=20%＜25%乙：支付补价÷换入资产公允价值=20÷100=20%＜25%判断该交易为非货币性资产交换甲企业设备账面价值100万元公允价值100万元乙企业设备账面价值80万元公允价值80万元支付补价20万元在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的25％及以内。补价所占比重=补价交易总量在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。涉及补价时非货币性资产交换的判断甲：收到补价÷换出资产公允价在计算该比例时，如属于存货，还应当考虑增值税的税金问题，在计算存货的非货币性交易时，其公允价值应将增值税包括在总价值中。如果公允价值未含税，应将税金纳入。例：A公司以存货（不含税公允价值100000元，增值税17000元）换B企业的汽车（公允价值91000元），同时B企业补价28000元。则：117000×25%=29250元，补价低于25%，属于非货币性交易。在计算该比例时，如属于存货，还应当考虑增值税的税金问题，在计非货币性资产交换不涉及的交易和事项（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。）比如，向所有者分配股利（适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》），政府向企业无偿提供非货币性资产（适用《企业会计准则第16号——政府补助》）。（2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产①在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号――企业合并》和《企业会计准则第12号――债务重组》；②企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具（如发行股票方式）换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号――金融工具列报》。非货币性资产交换不涉及的交易和事项（1）与所有者或所有者以外非货币性资产交换的分类具有商业实质的非货币性资产交换不具有商业实质的非货币性资产交换注意：第五条

在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质。非货币性资产交换的分类具有商业实质的非货币性资产交换商业实质的判断（满足其一）换入资产未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同未来现金流量风险、金额相同，时间不同未来现金流量时间、金额相同，风险不同未来现金流量风险、时间相同，金额不同换入资产与换出资产预计现金流量现值不同，且差额与公允价值相比是重大的预计未来现金流量：应根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。商业实质的判断（满足其一）换入资产未来现金流量在风险、时间和具体而言：(1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，假定两者产生的未来现金流量风险和总额均相同，但由于两者产生现金流量的时间跨度相差较大，则可以判断上述存货与固定资产的未来，现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。

具体而言：(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。比如，A企业以其用于经营出租的一幢公寓楼，与B企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是A企业是租给一家财务及信用状况良好的企业(该企业租用该公寓是给其单身职工居住)，B企业的客户则都是单个租户，相比较而言，A企业取得租金的风险较小，B企业由于租给散户，租金的取得依赖于各单个租户的财务和信用状况；因此，两者现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该两项资产的交换具有商业实质。

(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。比如，A企业以(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。比如，某企业以一项商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，则两者各年产生的现金流量金额差异明显，则上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。

(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。比如，某企业以（4）从市场参与者的角度分析，换入资产和换出资产预计未来现金流量在风险、时间和金额方面可能相同或相似，但是就企业自身而言，鉴于换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合，能够比换出资产产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响的经营活动部分产生的现金流量与换出资产明显不同，即换入资产对换入企业的使用价值与换出资产对该企业的使用价值明显不同，使换入资产的预计未来现金流量现值与换出资产产生明显差异，因而表明该两项资产的交换具有商业实质。例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，假定从市场参与者来看，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同，但是对换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资有明显差异，因而该两项资产的交换具有商业实质。

（4）从市场参与者的角度分析，换入资产和换出资产预计未来现金交换涉及的资产类别与商业实质的关系

企业在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时，还可以从资产是否属于同一类别进行分析，因为不同类非货币性资产因其产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间和金额也不相同，因而不同类非货币性资产之间的交换是否具有商业实质，通常较易判断。不同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的不同大类的非货币性资产，比如存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、长期股权投资、无形资产等都是不同类别的资产。同类非货币性资产交换是否具有商业实质，通常较难判断。同类非货币性资产是指在资产负债表中列示的同一大类的非货币性资产，如存货之间、固定资产之间、长期股权投资之间发生的交换等。例如，企业以一项用于出租的投资性房地产交换一项固定资产自用，属于不同类非货币性资产交换，在这种情况下，企业就将未来现金流量由每期产生的租金流，转化为该项资产独立产生、或包括该项资产的资产组协同产生的现金流。通常情况下，由定期租金带来的现金流量与用于生产经营用的固定资产产生的现金流量在风险、时间和金额方面有所差异，因此，该两项资产的交换当视为具有商业实质。交换涉及的资产类别与商业实质的关系企业在判断非货币性资产交例如，企业甲与企业乙分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间及成本均相同。一般情况下，位于市区的大楼（地理位置较优越）预计将来能产生的现金流量将大于位于郊区的大楼，如果二者交换，一般企业乙要支付部分补价给企业甲，企业甲才愿意交换。所以，如果不涉及补价的该两栋大楼等额交换，是不符合商业实质的。判断商业实质时还要关注是否有关联方关系，在我国目前的经济环境下，交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有商业实质。如前例中，企业甲与企业乙两栋大楼等额交换，很可能甲、乙企业之间为关联方关系，其交换是不具有商业实质的。总之，企业之间为了特定的商业目的进行的交换，应该属于具有商业实质；如果是为了“盈余管理”调节利润的目的进行的交换，则不具有“商业实质”。例如，企业甲与企业乙分别有位于市区和郊区的两栋大楼，建造时间非货币性资产交换的确认和计量在确认和计量非货币性资产交换时，应该注意的两种计量基础：公允价值和账面价值。以公允价值计量以公允价值计量必须符合两个条件：交换具有商业实质；换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。以账面价值计量(换出资产)上述两个条件均不符合的情况下。非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。非货币性资产交换的确认和计量在确认和计量非货币性资产交换时计量属性的选择交换是否具有商业实质公允价值是否能够可靠计量判断是否公允价值模式账面价值模式以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值

换出资产公允价值账面价值差额确认为损益以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值不确认损益计量属性的选择交换是否具有商业实质判断是否公允价值模式账面价公允价值能够可靠计量的要求存在活跃市场，以市场价格为基础确定本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，以调整后的类似资产市场价格为基础确定不存在同类或类似资产可比市场交易的，采用估值技术确定。若估计数变动区间小，或各种估计数的概率能合理确定的，视为公允价值能可靠计量公允价值能够可靠计量的要求存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值运用的原则

换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当优先考虑以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。公允价值的运用原则公允价值运用的原则换入资产和换出资产的公允价支付补价的以换出资产公允价值加支付的补价（换入资产公允价值）加上支付的相关税费作为换入资产成本。换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价和相关税费之间的差额，确认为当期损益。当期损益＝换入资产成本－（换出资产账面价值＋支付的补价＋支付的税费）收到补价的以换出资产公允价值减收到的补价（换入资产公允价值）加上支付的相关税费作为换入资产成本。收到补价的，换入资产成本加收到的补价与换出资产账面价值加支付相关税费之间的差额，确认为当期损益。当期损益＝[换入资产成本＋收到的补价]－（换出资产账面价值＋支付的税费)支以换出资产公允价值加支付的补价（换入资产公允价值）加上支付换出资产损益的处理存货视同销售按公允价值确认销售收入，同时按账面价值结转销售成本固定资产无形资产当期损益计入营业外收入或营业外支出长期股权投资可供出售金融资产当期损益计入投资收益换出资产损益的处理存货视同销售固定资产当期损益计入营业外收入不涉及补价的会计处理甲企业设备账面原价120万元已提折旧20万元公允价值110万元清理费用1万元乙企业汽车账面价值140万元已提折旧30万元公允价值110万元甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换，甲公司对换入的汽车作为固定资产管理，采用公允价值计量模式。固定资产固定资产不涉及补价的会计处理甲企业设备乙企业汽车甲公司以其生产经营用甲企业借：固定资产清理100

累计折旧20

贷：固定资产—设备120借：固定资产清理1

贷：银行存款1借：固定资产清理—汽车110

贷：固定资产清理101

营业外收入9乙企业借：固定资产清理110

累计折旧30

贷：固定资产—汽车140借：固定资产—设备110

贷：固定资产清理110甲企业乙企业甲公司以一项长期股权投资换入乙公司一辆小轿车，甲公司为运输小轿车支付运费1万元，假设不考虑其他税费。甲企业股权投资账面原价60万元减值准备30万元公允价值50万元运费1万元乙企业小轿车账面原值80万元已提折旧20万元公允价值50万元长期股权投资固定资产股票甲公司以一项长期股权投资换入乙公司一辆小轿车，甲公司为运输小甲企业借：固定资产51

长期股权投资减值准备30

贷：长期股权投资60

银行存款1

投资收益20乙企业借：固定资产清理60

累计折旧20

贷：固定资产80借：长期股权投资50

营业外支出10

贷：固定资产清理60甲企业乙企业【单选题】甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元。乙公司换出长期股权投资的账面余额为210万元，已计提减值准备10万元。甲公司支付换入资产发生的相关费用5万元。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入长期股权投资的成本为（）万元。

A.225B.235C.250D.265

【答案】A

【解析】甲公司换入长期股权投资的成本＝换出资产的公允价值250+相关费用5－收到的补价30＝225（万元）。【单选题】甲公司以公允价值为250万元的固定资产A企业以原材料与B公司的商品交换，A企业将换入的存货作为商品，B公司将换入的存货作为材料。A企业用原材料一批（账面成本96000元，公允价值100000元，增值税率17%）交换B公司商品一批（账面价值90000元，公允价值100000元），存货存货A企业以原材料与B公司的商品交换，A企业将换入的存货作为商甲企业借：库存商品100000

应交税费—增（进）17000

贷：其他业务收入100000

应交税费—增（销）17000借：其他业务成本96000

贷：原材料96000乙企业借：原材料100000

应交税费—增（进）17000

贷：主营业务收入100000

应交税费—增（销）17000借：主营业务成本90000

贷：贷：库存商品90000甲企业乙企业涉及补价的会计处理甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换，甲公司对换入的车床作为固定资产核算，采用公允价值计量模式。甲企业专利权账面原值400万元已提摊销50万元公允价值450万元计税价格450万元乙企业车床账面原值500万元已提折旧50万元减值准备40万元公允价值420万元搬运费1.2万元支付30万元补价

首先判断其商业实质：补价占整个交易金额的比例为30÷450=6.67%＜25%，属于非货币性资产交换

例题涉及补价的会计处理甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交非货币资产交换准则培训课件甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司的库存商品和乙公司的设备进行交换。甲换入乙的设备作为固定资产核算，乙换入甲的库存商品作为库存商品核算，并取得增值税专用发票。甲企业库存商品账面原价100万元公允价值120万元计税价格120万元乙企业设备账面原值200万元已提折旧120万元公允价值120.4万元支付补价20万元首先判断商业实质：补价占整个交易金额的比例为20÷140.4=14.25＜25%，属于非货币性资产交换

例题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司的库存商品和乙公司甲企业借：固定资产120.4银行存款20贷：主营业务收入120

应交税费——应交增值税（销项税额）20.4借：主营业务成本100贷：库存商品100乙企业借：固定资产清理80

累计折旧120

贷：固定资产200借：库存商品120应交税费——应交增值税（进项税额）20.4

贷：固定资产清理80

银行存款20

营业外收入40.4甲企业乙企业甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账面价值为42000元，公允价值为69000元.专利技术的账面价值为68000元，其公允价值无法评估。此外，甲公司还必须向乙公司支付银行存款21000元.预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。

例题无形资产无形资产甲公司以一项商标权换入乙公司新开发的一项专利技术。商标权的账分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同；商标权的公允价值能够可靠计量。

因此，该交换属于涉及补价的非货币性资产交换分析：甲公司以其商标权换入乙公司的一项专利技术，由于换入的专第一步，计算确定换入资产的入账金额。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。换出商标权的公允价值为69000元，账面价值为42000元，同时支付补价21000元，因此甲公司会计处理过程：第一步，计算确定换入资产的入账金额。甲公司会计处理过程：第三步，编制会计分录

借：无形资产——专利技术

90000

贷：无形资产——商标权

42000

银行存款

21000

营业外收入

27000乙公司会计处理过程：第一步，计算确定换入资产的入账金额。换入资产的入账金额

=换入资产的公允价值+应支付的相关税费

=69000（元）第三步，编制会计分录乙公司会计处理过程：第一步，计算确定换入第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。由于换出专利技术的公允价值无法评估，故换入资产成本应以换入资产的公允价值为基础来确定，专利技术的账面价值为68000元，同时收到补价21000元。第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。由于换出专利技术第三步，编制会计分录。

借：无形资产—商标权

69000

银行存款

21000

贷：无形资产—专利技术