收入、费用与利润讲义课件

第十一章收入、费用与利润营业收入的内容与确认费用的分类与确认营业外收支的内容利润总额的构成所得税费用净利润的结算与分配第十一章收入、费用与利润营业收入的内容与确认1营业收入的概念与内容指企业在日常活动中形成的、可导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项（作为负债处理）。按性质分为：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权的收入按企业经营业务的主次分为：主营业务收入和其他业务收入?营业收入的概念与内容指企业在日常活动中形成的、可导致所有者权2商品销售收入的确认企业销售商品时，必须同时符合以下5个条件，才可确认为收入：企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制收入的金额可以可靠地计量相关的经济利益能够流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量商品销售收入的确认企业销售商品时，必须同时符合以下5个条件，3借：银行存款、应收账款、应收票据预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款、应收账款、应收票据4特殊销售业务的处理：委托代销商品：

视同卖断方式，见P201例11－2支付手续费方式，见P202例11－3分期收款销售：未实现融资收益的确认，见P203例11－4售后回购：融资行为，收到的款项确认为一项负债特殊销售业务的处理：委托代销商品：5劳务收入的确认和计量企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务的收入。即指按提供劳务交易的完工进度（工作量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例）确认收入与费用的方法

。采用完工百分比法的条件：合同总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完成进度能够可靠地确定劳务收入的确认和计量企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够6完工百分比法：企业应在资产负债表日按提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务收入后的金额，确认当期劳务收入。同时，按提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。举例见建造合同收入确认！完工百分比法：企业应在资产负债表日按提供劳务收入总额乘以完工7成本补偿法：如果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的，分别下列情况处理：

已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入

成本补偿法：如果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠8让渡资产使用权收入的确认资金利息收入：按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率（或合同利率）计算确定。资产使用费收入：转让商标权、专利权、特许经营权等无形资产使用权收入，按合同或协议约定的收费时间和方法计算确定，记入“其他业务收入”。让渡资产使用权收入的确认资金利息收入：按照他人使用本企业货币9建造合同收入的确认建筑安装企业与生产飞机、轮船、大型机器设备等制造企业：生产周期长、单位价值高甲乙方签订建造合同：固定造价合同与成本加成合同合同分立：形式上一项合同但建造的各项资产在商务谈判、设计施工和价款结算上相互分离合同合并：形式上多项合同实质上一项合同，按一缆子交易签订、密切相关、同时或依次履行，会计上作为一个核算对象建造合同收入的确认建筑安装企业与生产飞机、轮船、大型机器设备10合同收入与成本的组成：合同收入的组成：

合同规定的初始收入因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入合同成本的组成：

直接费用：直接材料、直接人工、机械使用费、其他直接费用间接费用：施工单位的管理费用分包成本：支付给分包单位的工程价款合同收入与成本的组成：合同收入的组成：11合同收入与成本的确认：建造合同的结果能可靠估计的——完工百分比法建造合同的结果不能可靠估计的——成本补偿法见P208例11－15合同收入与成本的确认：建造合同的结果能可靠估计的——完工百分12费用的分类费用按与收入的相关性分为：

直接费用（营业成本，如产品制造成本、商品进价成本）期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）费用的分类费用按与收入的相关性分为：13销售费用本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。销售费用本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的14管理费用企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费，如行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、固定资产折旧、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。管理费用企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业董15财务费用本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

财务费用本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费16营业外收入企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入：如处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项（大冶特钢）等。多为非经常性损益！噪音？！营业外收入企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入：如处17南宁糖业：2010年的罚款收入——马丁.居里投资公司！三安光电：2011年先后13次收到政府补贴共17亿元。如1-5月收到芜湖市政府购买MOCVD设备补贴款5.055亿元。公司子公司日芯光伏科技先后四次累计收到淮南市及开发区政府9.5亿元购买相关生产设备和“科技三项”补贴。12月28日收到福建安溪县对蓝宝石衬底项目拨付“科技三项”财政补贴资金2亿元。南宁糖业：2010年的罚款收入——马丁.居里投资公司！18京东方近年财务指标财务指标2009年2010年2011年2012年上半年净利润0.49亿元-20亿元5.61亿元-7.87亿元营业利润-13亿元-23亿元1.57亿元-12亿元非经常性损益12亿元（政府补助7亿）0.79亿元43.89亿（其中一笔股权转让收益37亿）1.58亿元京东方近年财务指标财务指标2009年2010年2011年2019营业外支出本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。为非经常性损益！营业外支出本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净20利润总额的结算营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出利润总额的结算：账结法，见P213例6净利润=利润总额-所得税费用利润总额的结算营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加21所得税费用利润总额与纳税所得之间的差异（财务会计与税务会计分离——不同概念，不同规则）：纳税调增项目：视同销售行为产生的应税收入、不允许扣除的费用支出项目（含计提的资产减值准备）纳税调减项目：不征税、免税的收入项目、加倍扣除的支出项目所得税费用与应交所得税之间的差异：

所得税费用＝应交所得税＋递延所得税

所得税费用利润总额与纳税所得之间的差异（财务会计与税务会计分22新企业所得税法的特点：降低了企业的实际税负：适用税率低、税前扣除范围广标准宽

合理的工资薪金支出可在税前据实扣除业务招待费按发生额的60％扣除广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15％的准予扣除，超过部分可在以后年度结转扣除公益性捐赠支出的扣除比例＆范围扩大（从应纳税所得额的3％年度利润总额的12％）新企业所得税法的特点：降低了企业的实际税负：适用税率低、税前23规范了所得税的优惠政策：

扶持农、林、牧、渔业发展（免或减半）鼓励基础设施建设（三免三减半）支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产（所得三免三减半、减按90％计入收入总额、设备投资的10％抵免应纳税额等）促进技术创新和科技进步（研发费用的150％扣除、加速折旧、技术转让所得的免或减半、创业投资额的70％抵扣纳税所得等、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税）规范了所得税的优惠政策：24资产负债表债务法：所得税会计的演变：应付税款法纳税影响会计法资产负债表债务法所得税会计的流程：比较资产负债表上列示的资产负债按会计准则确定的帐面价值与按税法规定确定的计税基础将两者差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产计算应纳税所得额和应交所得税确定每一会计期间利润表中的所得税费用。资产负债表债务法：所得税会计的演变：应付税款法25资产的计税基础与暂时性差异：资产的计税基础：企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣（税前扣除）的金额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础=成本—按税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧或摊销后的金额。举例1：固定资产（折旧方法、减值准备，见P218例12－1）资产的计税基础与暂时性差异：资产的计税基础：企业收回资产账面26举例2：无形资产（内部研发支出见P218例2）、摊销与减值测试见P219例3）举例3：交易性金融资产见P220例5举例4：其他资产及资产减值准备的计提，如存货跌价准备、应收账款坏账准备见P220例6举例2：无形资产（内部研发支出见P218例2）、摊销与减值测27负债的计税基础与暂时性差异：负债的计税基础：负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣（税前扣除）的金额。负债的确认一般不会影响损益和纳税所得。举例1：产品质量保证预计负债（见P221例7）举例2：预收账款（见P221例8）举例3：应付职工薪酬（见P222例9）应付罚款支出——形成永久性差异负债的计税基础与暂时性差异：负债的计税基础：负债的账面价值减28应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即未来会增加应纳税所得额和应交所得税额产生当期应确认的递延所得税负债应纳税暂时性差异产生的情况：

资产的帐面价值>计税基础负债的帐面价值<计税基础应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：指在确定未来收回资产或清29可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，即未来会减少应纳税所得额和应交所得税额在产生当期符合确认条件的，应确认相应的递延所得税资产可抵扣暂时性差异产生的情况：

资产的帐面价值<

计税基础负债的帐面价值>计税基础可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：指在确定未来收回资产或清30递延所得税负债的确认与计量：除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：

商誉的初始确认同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认（该项交易不是企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响纳税所得）与子公司、合营及联营企业投资相关递延所得税负债的确认与计量：除下列交易中产生的递延所得税负债31以固定资产折旧为例确认递延所得税负债——P224例10不确认递延所得税负债的特殊情况——商誉的初始确认等以固定资产折旧为例确认递延所得税负债——P224例1032递延所得税资产的确认与计量：企业应以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的纳税所得为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产（P226）。但同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：

该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响纳税所得，P227资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的纳税所得用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应确认以前期间未确认的递延所得税资产。见P227例如11。东贝电器2009年未确认递延所得税资产的情况！递延所得税资产的确认与计量：企业应以未来期间很可能取得用来抵33所得税费用的确认与计量：所得税费用=应交所得税+递延所得税=（会计利润+或-纳税永久性差异和暂时性差异的调整，见P229）*所得税率+[（递延所得税负债的期末余额-期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-期初余额）]举例见P230例12注意不计入所得税费用的递延所得税，如可供出售金融资产公允价值的变动，详见P229！所得税费用的确认与计量：所得税费用=应交所得税+递延所得税=34净利润的结算利润总额-所得税费用=净利润借：所得税费用30000（12万元*25%，假定不在纳税调整项目）贷：应交税费——应交所得税30000借：本年利润30000贷：所得税费用30000借：本年利润90000贷：利润分配——未分配利润90000净利润的结算利润总额-所得税费用=净利润35净利润的分配企业利润分配的会计处理见P195例10－6净利润的分配企业利润分配的会计处理见P195例10－636第十一章收入、费用与利润营业收入的内容与确认费用的分类与确认营业外收支的内容利润总额的构成所得税费用净利润的结算与分配第十一章收入、费用与利润营业收入的内容与确认37营业收入的概念与内容指企业在日常活动中形成的、可导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项（作为负债处理）。按性质分为：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权的收入按企业经营业务的主次分为：主营业务收入和其他业务收入?营业收入的概念与内容指企业在日常活动中形成的、可导致所有者权38商品销售收入的确认企业销售商品时，必须同时符合以下5个条件，才可确认为收入：企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制收入的金额可以可靠地计量相关的经济利益能够流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量商品销售收入的确认企业销售商品时，必须同时符合以下5个条件，39借：银行存款、应收账款、应收票据预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款、应收账款、应收票据40特殊销售业务的处理：委托代销商品：

视同卖断方式，见P201例11－2支付手续费方式，见P202例11－3分期收款销售：未实现融资收益的确认，见P203例11－4售后回购：融资行为，收到的款项确认为一项负债特殊销售业务的处理：委托代销商品：41劳务收入的确认和计量企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务的收入。即指按提供劳务交易的完工进度（工作量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例）确认收入与费用的方法

。采用完工百分比法的条件：合同总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完成进度能够可靠地确定劳务收入的确认和计量企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够42完工百分比法：企业应在资产负债表日按提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务收入后的金额，确认当期劳务收入。同时，按提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。举例见建造合同收入确认！完工百分比法：企业应在资产负债表日按提供劳务收入总额乘以完工43成本补偿法：如果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的，分别下列情况处理：

已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入

成本补偿法：如果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠44让渡资产使用权收入的确认资金利息收入：按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率（或合同利率）计算确定。资产使用费收入：转让商标权、专利权、特许经营权等无形资产使用权收入，按合同或协议约定的收费时间和方法计算确定，记入“其他业务收入”。让渡资产使用权收入的确认资金利息收入：按照他人使用本企业货币45建造合同收入的确认建筑安装企业与生产飞机、轮船、大型机器设备等制造企业：生产周期长、单位价值高甲乙方签订建造合同：固定造价合同与成本加成合同合同分立：形式上一项合同但建造的各项资产在商务谈判、设计施工和价款结算上相互分离合同合并：形式上多项合同实质上一项合同，按一缆子交易签订、密切相关、同时或依次履行，会计上作为一个核算对象建造合同收入的确认建筑安装企业与生产飞机、轮船、大型机器设备46合同收入与成本的组成：合同收入的组成：

合同规定的初始收入因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入合同成本的组成：

直接费用：直接材料、直接人工、机械使用费、其他直接费用间接费用：施工单位的管理费用分包成本：支付给分包单位的工程价款合同收入与成本的组成：合同收入的组成：47合同收入与成本的确认：建造合同的结果能可靠估计的——完工百分比法建造合同的结果不能可靠估计的——成本补偿法见P208例11－15合同收入与成本的确认：建造合同的结果能可靠估计的——完工百分48费用的分类费用按与收入的相关性分为：

直接费用（营业成本，如产品制造成本、商品进价成本）期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）费用的分类费用按与收入的相关性分为：49销售费用本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。销售费用本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的50管理费用企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费，如行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、固定资产折旧、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。管理费用企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业董51财务费用本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

财务费用本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费52营业外收入企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入：如处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项（大冶特钢）等。多为非经常性损益！噪音？！营业外收入企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入：如处53南宁糖业：2010年的罚款收入——马丁.居里投资公司！三安光电：2011年先后13次收到政府补贴共17亿元。如1-5月收到芜湖市政府购买MOCVD设备补贴款5.055亿元。公司子公司日芯光伏科技先后四次累计收到淮南市及开发区政府9.5亿元购买相关生产设备和“科技三项”补贴。12月28日收到福建安溪县对蓝宝石衬底项目拨付“科技三项”财政补贴资金2亿元。南宁糖业：2010年的罚款收入——马丁.居里投资公司！54京东方近年财务指标财务指标2009年2010年2011年2012年上半年净利润0.49亿元-20亿元5.61亿元-7.87亿元营业利润-13亿元-23亿元1.57亿元-12亿元非经常性损益12亿元（政府补助7亿）0.79亿元43.89亿（其中一笔股权转让收益37亿）1.58亿元京东方近年财务指标财务指标2009年2010年2011年2055营业外支出本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。为非经常性损益！营业外支出本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净56利润总额的结算营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出利润总额的结算：账结法，见P213例6净利润=利润总额-所得税费用利润总额的结算营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加57所得税费用利润总额与纳税所得之间的差异（财务会计与税务会计分离——不同概念，不同规则）：纳税调增项目：视同销售行为产生的应税收入、不允许扣除的费用支出项目（含计提的资产减值准备）纳税调减项目：不征税、免税的收入项目、加倍扣除的支出项目所得税费用与应交所得税之间的差异：

所得税费用＝应交所得税＋递延所得税

所得税费用利润总额与纳税所得之间的差异（财务会计与税务会计分58新企业所得税法的特点：降低了企业的实际税负：适用税率低、税前扣除范围广标准宽

合理的工资薪金支出可在税前据实扣除业务招待费按发生额的60％扣除广告费和业务宣传费支出不超过当年销售收入15％的准予扣除，超过部分可在以后年度结转扣除公益性捐赠支出的扣除比例＆范围扩大（从应纳税所得额的3％年度利润总额的12％）新企业所得税法的特点：降低了企业的实际税负：适用税率低、税前59规范了所得税的优惠政策：

扶持农、林、牧、渔业发展（免或减半）鼓励基础设施建设（三免三减半）支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产（所得三免三减半、减按90％计入收入总额、设备投资的10％抵免应纳税额等）促进技术创新和科技进步（研发费用的150％扣除、加速折旧、技术转让所得的免或减半、创业投资额的70％抵扣纳税所得等、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税）规范了所得税的优惠政策：60资产负债表债务法：所得税会计的演变：应付税款法纳税影响会计法资产负债表债务法所得税会计的流程：比较资产负债表上列示的资产负债按会计准则确定的帐面价值与按税法规定确定的计税基础将两者差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产计算应纳税所得额和应交所得税确定每一会计期间利润表中的所得税费用。资产负债表债务法：所得税会计的演变：应付税款法61资产的计税基础与暂时性差异：资产的计税基础：企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣（税前扣除）的金额。如固定资产、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础=成本—按税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧或摊销后的金额。举例1：固定资产（折旧方法、减值准备，见P218例12－1）资产的计税基础与暂时性差异：资产的计税基础：企业收回资产账面62举例2：无形资产（内部研发支出见P218例2）、摊销与减值测试见P219例3）举例3：交易性金融资产见P220例5举例4：其他资产及资产减值准备的计提，如存货跌价准备、应收账款坏账准备见P220例6举例2：无形资产（内部研发支出见P218例2）、摊销与减值测63负债的计税基础与暂时性差异：负债的计税基础：负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣（税前扣除）的金额。负债的确认一般不会影响损益和纳税所得。举例1：产品质量保证预计负债（见P221例7）举例2：预收账款（见P221例8）举例3：应付职工薪酬（见P222例9）应付罚款支出——形成永久性差异负债的计税基础与暂时性差异：负债的计税基础：负债的账面价值减64应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即未来会增加应纳税所得额和应交所得税额产生当期应确认的递延所得税负债应纳税暂时性差异产生的情况：

资产的帐面价值>计税基础负债的帐面价值<计税基础应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：指在确定未来收回资产或清65可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，即未来会减少应纳税所得额和