审计证据与审计工课件

审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿1教学重点审计证据的取得与分析审计工作底稿的内容与编写教学重点审计证据的取得与分析审计工作底稿的内容与编写2教学目标1了解审计证据的含义、分类、特征2掌握审计证据的取得与整理方法3熟悉审计工作底稿的基本内容及编写教学目标1了解审计证据的含义、分类、特征2掌握审计证据的取得3审计证据与审计工课件4审计证据与审计工课件5审计证据

审计证据的概念

审计证据的分类

审计证据的充分性和适当性

审计证据的取证方法审计证据审计证据的概念审计证据的分类审计证据的充分性6一、审计证据的概念概念条件作用关系一、审计证据的概念概念条件作用关系7审计证据审计的过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过程，审计证据是审计理论的核心概念。审计师必须具有在每一项审计工作中收集证据的足够知识和技能。审计证据审计的过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过程，审计证8审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。一、审计证据的概念审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用9一、审计证据的概念经济业务原始凭证记账凭证账簿一、审计证据的概念经济业务原始凭证记账凭证账簿10会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。其他信息包括：被审单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对11审计取证的误区在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计证据作为重要内容，其他方面的审计证据证据往往不注意获取和收集。破解之法在现代经济生活中，审计师必须跳出会计记录获取其他信息，否则审计师就不能识别财务报表的重大错报风险。一、审计证据的概念审计取证的误区在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计12一、审计证据的概念相关链接：1938年美国发生McKesson&Robbins药材公司倒闭案，这是20世纪审计史上影响最大的舞弊案。该公司管理层虚列存货、高估应收账款等资产。暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。当时审计就被认为是验证财务报表数据与会计记录和文件的一致性。McKesson&Robbins案暴露了这种观念的局限性，美国证券交易委员会（SEC）此后强制要求审计师突破会计资料对存货监盘和对应收账款函证。一、审计证据的概念相关链接：13一、审计证据的概念合作联盟消费者供应商竞争对手资本市场监管机构客户企业报告框架内部控制手工过程计算机自动化程序日记帐总帐MD＆A企业经营状况信息加工系统会计资料资料来源：Belletal.(2005)一、审计证据的概念合作联盟消费者供应商竞争对手资本市场监管机14一、审计证据的概念信息处理系统（内部控制）会计数据经营活动图1审计证据三方印证关系一、审计证据的概念信息处理系统会计数据经营活动图1审计证据15案例大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007年度会计报表，注册会计师老张发现，该公司本年度“主营业务收入”比上年度增长50%。近几年经济萧条，同行业其他企业“主营业务收入”都持续下降，为什么ABC公司不降反升呢？必须找到能印证主营业务收入增长的企业经营活动相关的其他证据。案例大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007年度会计报16案例老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层员工一般比较坦白。涨工资了没有？去年经常加班？去年是不是招聘了很多新员工？老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有大的变化。案例老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层员工一般比较坦17案例结论：审计证据=会计数据+内控信息+企业经营信息“人工生产线存货”与“主营业务收入”无法印证。审计证据等式右边“会计数据”不能得到“企业经营信息”的印证，会计数据作假了。案例结论：18一、审计证据的概念审计证据=会计数据+内控信息+企业经营信息表1审计证据的拓展与等式右边三方内容相互印证审计证据证据的拓展等式右边三方内容的相互印证审计方法的演进会计数据查账，单方验证详细测试审计会计数据、内控信息先评估内部控制，再查帐，双方印证制度基础审计会计数据、内控信息与企业经营状况信息先了解企业经营活动及其环境，然后评估内部控制，再查帐，三方印证现代风险导向审计一、审计证据的概念审计证据=会计数据+内控信息+企业经营19一、审计证据的概念审计证据与会计证据的关系审计证据大部分来源于会计证据；会计信息本身不足以提供充分的审计证据；③会计证据必须符合审计目标才能作为审计证据。一、审计证据的概念审计证据与会计证据的关系20二、审计证据的种类和特性种类特性二、审计证据的种类和特性种类特性21审计证据的种类按外在形式分按证明力分实物证据书面证据口头证据环境证据基本证据按证据来源分辅助证据外部证据内部证据审计证据的种类按外在形式分按证明力分实物证据书面证据口头证据22实物证据实物证据是指审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在的证据。实物证据适用的资产有：现金、有价证券、存货、固定资产其典型的形式是各类实物盘点表二、审计证据的分类——按外在形式分实物证据实物证据适用的资产有：现金、有价证券、存23审计证据与审计工课件24实物证据只能证明实物的存在，但不能证明资产的所有权和资产计价是否准确。实物证据的证明力最强。二、审计证据的分类——按外在形式分实物证据只能证明实物的存在，但不能证明资产的所有权和资产计价25书面证据书面证据是审计人员获得的以文件记录形式（包含纸质、电子或其他介质）表现的审计证据。它主要包括与审计证据目标有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。如“银行对账单”、“律师声明”、“发料汇总表”等。书面证据具有比较强的证明力书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。二、审计证据的分类——按外在形式分书面证据二、审计证据的分类——按外在形式分26口头证据是被审计单位的有关人员对注册会计师的提问所作的口头答复所形成的证据。在审计过程中，审计人员应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明：何人、何时、何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。口头证据的证明力较差，其本身并不足以证明事实的真相。但利用口头证据往往可以掘出一些重要的线索。口头证据需得到其他证据的支持，属于辅助证据。口头证据二、审计证据的分类——按外在形式分口头证据是被审计单位的有关在审计过程中，审计人员应把各种重要27口头证据如审计人员会向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点采用特别会计政策和方法的理由收回逾期应收账款的可能性等。二、审计证据的分类——按外在形式分口头证据二、审计证据的分类——按外在形式分28内部控制情况管理人员素质管理条件及水平此证据不属于主要证据，但它能帮助审计人员作出判断，便于取得其他证据资料。环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的证据。不属于基本证据。环境证据二、审计证据的分类——按外在形式分内部控制情况管理人员素质管理条件及水平此证据不属于主要证据，29基本证据辅助证据也称直接证据，是指能够用来直接证实被审计事项的重要证据。【有了基本证据一般无须再收集其他证据】又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。【如：会计资料中记账凭证是登记账簿的直接证据，原始凭证则为辅助证据】二、审计证据的分类——按证据作用分基辅也称直接证据，是指能够用来直接证实又称旁证，是指对审计事30按照审计证据取得的来源不同，可分为：从被审计单位内部取得从被审计单位外部取得外部证据内部证据二、审计证据的分类——按证据来源分如“应收账款函证回函”如“发料汇总表”、“销货发票副本”等按照审计证据取得的来源不同，可分为：从被审计单从被审计单外部311、外部证据：由外部机构或人员编制①直接递交给CPA：证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件②由客户提交给CPA：证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票③注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。1、外部证据：由外部机构或人员编制322、内部证据：由客户自己编制①在外部流转，获其他单位或个人的承认如：销货发票、付款支票②只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证可靠性取决于内部控制的完善程度

在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。2、内部证据：由客户自己编制33各种证据证明力强弱的比较：书面证据强于口头证据；外部证据强于内部证据；CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据；内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据；不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。各种证据证明力强弱的比较：34一般情况：文件记录证据＞口头证据外部独立证据＞其他证据直接获得证据＞间接获得证据内控好的＞内控差的原件证据＞传真、复印件证据相互印证的可靠性高一般情况：35三、审计证据特性充分性适当性充分性又称：足够性，是指审计证据的数量必须足够支持审计人员作出审计结论。适当性是指审计证据的相关性和可靠性，也就是说审计证据必须与审计目标相关，能够客观地反映经济活动的实际情况。两大特征三、审计证据充分性适当性充分性又称：适当性是指两大特征36二、审计证据的质量特征

（一）审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某一特定审计程序而言，从200个样本中获得的证据显然比从100个样本中获得的证据更充分。

二、审计证据的质量特征（一）审计证据的充分性37与审计证据充分与否相关的因素证据的数量重大错报风险+具体审计项目的重要性

+审计经验-审计过程中是否发现错误或舞弊

+审计证据的质量审计证据的质量

-判断证据充分性还应考虑：成本因素；总体规模与特征

与审计证据充分与否相关的因素证据的数量重大错报风险+具体审计38

1.审计风险审计风险是指报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险越高，则支持CPA形成审计结论或意见的证据数量就越多；审计证据的质量要求也越高。(正向）2.具体审计项目的重要性越重要的项目，CPA就越需更多的证据以支持其审计结论；对于不太重要的审计项目，可减少审计证据的数量。如：存货和待摊费用、固定资产和低值易耗品。3.CPA及助理人员的经验CPA及其业务助理人员的经验越丰富，则他们越可以从较少的审计证据中判断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，从而减少对审计证据数量的依赖程度。4.审计过程中是否发现错误或舞弊一旦发现了被审事项存在错误或舞弊，则客户会计报表整体存在问题的可能性就增加。此时，CPA就应增加审计证据数量，以确保作出合理的审计结论和意见。5.审计证据的类型与获取途径如果大多数审计证据都属于可靠程度较高的证据，CPA所需获取的审计证据数量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。审计证据与审计工课件39审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据适当性的核心内容是：相关性可靠性只有相关且可靠的审计证据才是高质量的，三、审计证据的特性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，相关性可靠性只有相关40（二）审计证据的适当性审计证据相关性是指与审计目标是相关的,只有与具体的审计目标相关联的审计证据才具有证明力。确定审计证据相关性的三原则：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。三、审计证据的特性（二）审计证据的适当性三、审计证据的特性41（二）审计证据的适当性审计证据的可靠性取决于以下几个因素（1）提供证据者的独立性；（2）内部控制的有效性；（3）审计师的直接认识；（4）提供证据者的资格；（5）书面证据比口头证据可靠，原件比传真或复印件可靠。三、审计证据的特性（二）审计证据的适当性三、审计证据的特性42不同来源审计证据可靠程度的判断标准

从外部独立来源获取的审计证据从其他来源获取的审计证据

＞内部控制有效时内部生成的审计证据内部控制薄弱时内部生成的审计证据＞＞从原件获取的审计证据从传真或复印件获取的审计证据以文件、记录形式存在的审计证据口头形式的审计证据

＞＞直接获取的审计证据间接获取或推论得出的审计证据不同来源审计证据可靠程度的判断标准从外部独立来源获取的审计43（三）审计证据充分性与适当性的关系注册会计师需要获取审计证据的数量受审计证据的质量影响，审计质量越高，则所需的审计证据越少；反之，所需的审计证据越多。三、审计证据的特性（三）审计证据充分性与适当性的关系三、审计证据的特性44四、获取审计证据的审计程序（一）总体审计程序123风险评估程序控制测试实质性测试四、获取审计证据的审计程序（一）总体审计程序123风险评估程45四、获取审计证据的审计程序（二）具体审计程序（1）检查记录或文件；（2）检查有形资产；（3）观察；（4）询问；（5）函证；（6）重新计算（计算、重新计算与对账）；（7）重新执行；（8）分析程序。四、获取审计证据的审计程序（二）具体审计程序46①检查记录或文件②检查有形资产③观察④询问⑤函证⑥重新计算⑦重新执行⑧分析程序单项审计程序审计程序类别风险评估程序控制测试实质性程序运用目的四、获取审计证据的审计程序财务数据之间以及财务数据/非财务数据之间①检查记录或文件单项审计程序审计程序类别风险评估程序控制测试47（二）具体审计程序（8）分析程序分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。意义：审计计划阶段，帮助确定审计程序。审计实施阶段，提高审计效率和效果。审计报告阶段，对会计报表进行整体复核（二）具体审计程序481．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是()。A.购物发票B.销货发票C.采购订货单副本D.应收账款函证回函

【答案】D【解析】应收账款函证回函是由被审计单位以外的机构或人士编制、持有，并直接寄往会计师事务所的审计证据，故相对而言，其可靠性最强。

课堂练习1．注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠492．作为内部证据的会计记录在()情况下可靠性较强。A.在内部流转B.经注册会计师验证C.有健全有效的内部控制制度D.被审计单位管理当局声明【答案】C【解析】一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，以及在内部流转的内部证据在健全有效的内部控制制度时，内部证据也有较强的可靠性。2．作为内部证据的会计记录在()情况下可靠性较强。503．以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是()。A．从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B．内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C．注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠D．审计证据直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠【答案】C【解析】在选项C中，直接获取的审计证据比推论得出的审计证据可靠。3．以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是()。514．充分性和适当性是审计证据两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的有()。A.充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的B.审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少C.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷D.如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见

【答案】D【解析】审计证据的数量无法弥补审计证据质量的缺陷。4．充分性和适当性是审计证据两个重要特征，下列关于审计证据的525.(单)按审计证据可靠性由高到低的顺序，在注册会计师所获取的下列审计证据中，你认可的顺序排列是（）。A.银行存款函证回函、购货发票、销售发票副本、应收账款明细账B.购货发票、应收账款明细账、银行存款函证回函、销售发票副本C.销售发票副本、购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账D.应收账款明细账、银行存款函证回函、销售发票副本、购货发票【答案】A【解析】在相关性确定的前提下比较审计证据可靠性。一般在同一业务中。可靠性。银行存款函证回函为直接交给注册会计师的外部证据，证明力最强，购货发票为由被审计单位持有的外部证据，销货发票副本属于为在外部流转的内部证据，而应收账款明细账为未在外部流转的内部证据。5.(单)按审计证据可靠性由高到低的顺序，在注册会计师所获取53案例分析下面是一些审计证据的来源：1、被审计单位的首席会计师向审计人员解释为什么公司年末的存货余额比年初要高。2、被审计单位的销售员向审计人员说明公司的存货控制系统设计及运行情况。3、电力公司给被审计单位开出的发票。4、被审计单位的一位实习会计向审计人员解释为什么公司本年的电话费比上一年要少。5、被审计单位的法律顾问向审计人员回函证明他所知的全部情况，被审计单位不存在重大的诉讼纠纷事项。案例分析下面是一些审计证据的来源：54案例分析作业6、被审计单位的一家供应商向审计人员提供的回函证实了被审计单位相应的应付账款的期末余额。7、审计人员自己动手制作的被审计单位的应纳税金计算表。8、被审计单位存货盘点的记录单，存货盘点时审计人员在现场监督。9、被审计单位的客户订购单记录。保持这份记录的主要目的是为公司销售预测提供依据。10、被审计单位生产部门主管做出的一台新购进设备的使用年限的估计。案例分析作业6、被审计单位的一家供应商向审计人员提供的回函证55案例分析要求：1、请解释上述哪些审计证据是可靠的，为什么?2、请说明如何运用审计证据之间相互印证的关系来提高上述证据的可靠性水平?案例分析要求：56案例注册会计师C在审计A公司财务报表时，注意到该公司内部控制存在严重缺陷。审计过程中注册会计师C收集了下例审计证据：

案例57①销货发票的副本②实物证据③被审单位管理层声明④被审单位律师声明⑤发料汇总表⑥应收账款函证回函⑦存货监盘表⑧银行对账单⑨对行业成本变化趋势分析表⑩电脑打印出的费用明细表⑾口头证据请问：上述证据如何分类？哪些可作为可信赖审计证据？①销货发票的副本⑦存货监盘表请问：上述证据如何分类？58案例分析在以上11项证据中，第①③⑤⑩⑾项证据不可依赖。因为这些证据都属于内部证据，在该公司的内部控制制度存在严重缺陷时，这些证据的可靠性和有用性降低。案例分析在以上11项证据中，第①③⑤⑩⑾项证据不可依赖。59【简答题】L注册会计师在对F公司2009年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。【简答题】L注册会计师在对F公司2009年度财务报表进行审计60【答案】（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。【答案】61（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计62案例

ABC纸业有限公司是一家设立在深圳的股份有限公司，成立于1992年，经营期限为40年。注册资本为70万美元。该公司主要从事纸张进口、生产和销售业务，从美国、英国、意大利、印度尼西亚进口纸张原料，经过简单的加工和包装形成产品，并将产品在中国境内销售。案例ABC纸业有限公司是一家设立在深圳的股份有63审计证据与审计工课件64分析思路(1)充分了解被审计单位的行业特点和生产经营情况。(2)将被审计单位本年的会计报表与前一年做比较，如果某些比率发生了重大或异常变动，确定审计重点。分析思路(1)充分了解被审计单位的行业特点和生产经营情况。65审计证据与审计工课件66销售收入：

ABC公司的销售收入净额比2007年下降了12％，共减少1905K。收入净额变化，一般说来，是由销售价格变化和销售数量（销售结构）的而变化引起的。通过调查，发现销售价格在本年度并未发生重大变化。销售收入下降主要是销售结构变化引起的。被审计单位说，由于东南亚金融危机和印尼政局及经济动荡的影响，其在印尼的原料供应商无法向其提供某些纸张原料，而以此加工出的产品正是该公司适销对路的产品。同时，纸业市场竞争加剧，2008年国内市场不景气，都造成了ABC公司销售额下降。这个解释是合理的。但是，还要采取抽查、核对、验算等方法进一步验证销售收入的真实性。销售收入：67

销售成本：由于销售收入下降，预期销售成本也应相应下降。ABC公司的销售成本比2007年下降了12.7％，约127lK；毛利比2007年下降了10.9％，约634K；毛利率为36.9％，比去年下降了0.5％，基本属于没有变化。销售成本的下降是销售量下降引起的，由于毛利率未发生重大变化，如果销售收入下降是合理的，则销售成本的相应下降也是合理的。同时，根据掌握的资料，该行业平均毛利率为35％，ABC公司的毛利率为36.9％，从另一个角度说明销售成本是合理的。销售成本：68

管理费用：

ABC公司管理费用比2007年下降了14.6个百分点，共622K。管理费用变化较大，需要进一步审查。管理费用变化与很多因素有关，如管理人员工资下降，管理人员人数减少，房租下降等。经检查，发现公司的高级管理人员在2008年均未发奖金（已查阅过董事会协议），此项费用全年比2007年减少210K。又发现，两名外方人员分别于2007年4月、2007年6月离职（已查阅过董事会出具的二人离职证明），减少工资费用410K。同时，ABC公司通过完善内控制度，有效地降低了办公费用，办公费用比去年减少了2K。因此，又可证明管理费用的下降基本上是合理的。管理费用：69

营业费用：

本年营业费用比去年减少79K，降低率为12.3％。因为营业费用与销售收入之间存在着一定的比例关系，可以根据2008年的销售收入确定营业费用的预期值，再去与被审计单位报表上的数据比较。经计算，2007年度ABC公司营业费用占销售收入的4％，2008年公司的销售收入为13946k，如营业费用与收入的比率不变，2008年营业费用应为557K。被审计单位报表上的数据为565K，与预期值的差异为8K。差异很小，为审计中的非重大差异。因此，注册会计师可以初步确定，营业费用的下降是合理的。营业费用：70

财务费用：

从报表上可以看到，财务费用发生了极为显着的变化。从金额上看，比去年增加了约420k，从比例上看，比去年上升了2864.6％。这种变化是任何一个审计师都不能不重视的。经分析，以及与被审计单位讨论，注册会计师找到了如下原因：财务费用：71

1.本年被审计单位偿还了控股公司的一笔贷款利息，根据被审计单位与控股公司的协议，这笔贷款在2008年以前是不需支付利息的。这笔贷款本金为USD670000，年利率为7.375％。采用中国人民银行公布的年初美元与人民币汇率8.2787，可以计算2008年应支付给控股公司的全年利息总额：

＄670000×7.375％×8.2787=￥409071.262.本年银行存款利率下降，ABC公司的银行存款金额也比去年减少，2008年全年利息收入共4.2K。综合以上两个原因，以及银行手续费、汇兑损益等因素，注册会计师认为财务费用的变化可以得到合理解释。1.本年被审计单位偿还了控股公司的一笔贷款利息，根72

存货：今年的存货周转率为：销售成本／年平均存货=8736k／(4245k＋4924k)×2＝1.91与去年为2.1的存货周转率相比较略下降，大约为10％，与销售收入的下降趋势相同。综上，从分析性复核的角度，认为被审计单位年末存货的金额是合理的。

存货：73审计工作底稿审计工作底稿的概念审计工作底稿的性质审计工作底稿的格式、内容、范围审计工作底稿的复核审计工作底稿的归档审计报告日后对工作底稿的变动审计工作底稿审计工作底稿的概念审计工作底稿的性质审计工74一、审计工作底稿的概念审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。概念：1.审计工作底稿形成于审计全过程2.审计工作底稿有编制与取得两种形成方式3.审计工作底稿包括注册会计师对审计工作的记录，亦包括注册会计师取得的各种相关资料。一、审计工作底稿的概念审计工作底稿是审计证据的载体，概念：175审计工作底稿的目的是帮助注册会计师合理地保证已按独立审计准则实施了恰当的审计，它要记录有关审计事项的未审定情况、审计过程和经过审计后有关审计事项的审定情况。审计工作底稿的目的1、提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础2、提供证据证明其按照《审计准则》的规定执行了审计工作审计工作底稿的目的是帮助注册会计师合理审计工作底稿的目的1、76二、审计工作底稿的内容审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。审计工作底稿的内容：总体审计策略具体审计计划分析表总量备忘录重大事项概要询证函回函管理层声明书核对表业务约定书二、审计工作底稿的内容审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质77审计工作底稿的基本内容被审计单位名称审计项目名称审计项目时点或期间审计过程记录审计标识及其说明审计结论索引号及页次编制者姓名及日期复核者姓名及日期其他应说明的事项12345687910审计工作底稿的基本内容被审审审审审索编复其12345687978审计证据与审计工课件79常用的审计符号顺序号符号图意顺序号

符号图意1√已核对7×错弊事项2？疑问待查8[]检查起迄3S需编表格9W过账已查核4$表格编好10_结总数额5∧需修改意见11=数据相等6△意见已修改12?√疑问已查清常用的审计符号顺序号符号图意顺序号符号图意1√已核对7×80抽查盘点存货的工作底稿原材料抽查盘点表客户：W公司

页次：53W/P索引：E-2

编制人：A日期：2001.12.31B/S日：2001.12.31

复核人：B日期：2002.1.5盘点标签号码存货表号码存货盘点结果差异号码内容客户审计人员12331～25a100√15050kg224201～90b50√50

367252～30c2000√2000

485313～20d1200√1500300kg497604～5e60√60

503716～23f1100√1100

610806～26g230√230

720887～15h70√70

以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加500元，抽查盘点的存货总价值为50000元，占全部存货价值的20％。经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。√——已追查至被审计单位存货汇总表(E-5)，并已纠正所有差异。结论标识抽查盘点存货的工作底稿原材料抽查盘点表客户：W公司

页81审计工作底稿的编制要求如何？在内容和形式上必须做到：真实可靠简繁得当突出重点结论明确记录清楚内容完整格式规范标记一致审计工作底稿的编制要求如何？在内容和形式上必须做到：真实可靠82审计工作底稿的作用是连接审计证据与审计报告的纽带。是审计质量控制和监督的主要依据。是形成审计意见作出结论的直接依据是考核评价解除审计人员审计责任的依据对未来的审计业务具有参考备查价值审计工作底稿的作用是连接审计证据与审计报告的纽带。是审计质量83四、审计工作底稿的复核审计复核项目内部人员的复核项目质量控制复核四、审计工作底稿的复核审计复核项目内部人员的复核项目质量控制84审计工作底稿的应如何进行复核项目经理[项目负责人]复核部门经理[签字注册会计]复核主任会计师复核属于技术性复核又称详细复核接近尾声时复核又称一般复核进行最终复核又称重点复核审计工作底稿的应如何进行复核项目经理部门经理主任会计师属于技85（1）做好复核记录，对审计工作底稿中存在的问题和疑点要明确指出，并以文字记录于审计工作底稿中；

复核时应注意做好下面几项工作：（2）复核人签名和签署日期，这样，有利于划清审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人的监督。（3）书面表示复核意见书。（4）督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。（1）做好复核记录，对审计工作底稿中存在的问题和疑点要明确指86审计证据与审计工课件87审计工作底稿的分类综合类业务类备查类按性质和作用分是注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。是指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序时所形成或者编制的审计工作底稿。是注册会计师在审计程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。审计工作底稿的分类综合类业务类备查类按性质和作用分是注册会计88五、审计工作底稿的归档（一）审计档案的分类永久性档案当期性档案五、审计工作底稿的归档（一）审计档案的分类89审计工作底稿的保管对审计工作底稿必须妥善保管，防止泄密，报告日后60天内归档。当期档案永久档案审计工作底稿的保管期限，当期档案自审计报告签发之日起保存10年；永久档案应长期保存；对不再审计的被审计单位的永久档案，其继续保存的年限与最近一年的当期档案的保存年限相同。审计工作底稿的保管对审计工作底稿必须当永审计工作底稿的保管期90审计档案的保密与调阅会计师事务所应建立严格的审计工作底稿保密制度，并落实专人管理。除下列情况外，会计师事务所不得对外泄漏审计档案中涉及的商业秘密及有关内容。1、法院、检查院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可依法查阅。2、注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。3、不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作的需要，并经委托人同意，办理了手续后，可以要求查阅审计工作档案。审计档案的保密与调阅会计师事务所应建立严格的审计工作底稿91审计工作底稿归档后的变动归档后如发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当作出相应的修改记录。最终完成审计后不得规定保存期内删除或废弃审计工作底稿。审计工作底稿归档后的变动92课堂练习1.（判）Ｎ注册会计师于2012年4月将Ｔ公司2011年度会计报表审计工作底稿归档。2012年5月初，Ｎ注册会计师要求用刚收到的一张Ｔ公司应付账款询证函回函原件，更换已归档底稿中由Ｎ注册会计师直接接受的同笔应付账款回函传真件。Ｃ职员检查了原件和传真件未发现内容差异，但仍做了请示。Ａ会计师事务所相关负责人指示Ｃ职员，同意Ｎ注册会计师更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。【答案】×【解析】在审计证据中，证据原件的可靠性高于传真件、复印件等。但档案要反映历史原貌，因此以原件替换传真件不妥。课堂练习1.（判）Ｎ注册会计师于2012年4月将Ｔ公司201932（判）.助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销款时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。()

【答案】×【解析】注册会计师应核对原件，而不是复印件。2（判）.助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销款时，要求R94

3（判）.注册会计师通过执行分析程序判断A公司的存货计价可能存在重大错报，但在随后的抽样计价测试中却没有发现重大错报，则注册会计师只需在审计工作底稿中记录形成的存货计价的最终结论（）。

答案：×

解析：注册会计师还应当在审计工作底稿中记录如何处理分析程序结果与存货计价测试结果的矛盾。3（判）.注册会计师通过执行分析程序判断A公司的存货计价可954（判）.注册会计师在归整审计工作底稿时，发现两份内容一致的来自B公司应收账款函证的回函，一为传真件，一为原件，则注册会计师决定将传真件予以删除（）。

答案：√

解析：应该说注册会计师最终形成的审计结论是依据原件形成的，所以可以将传真件予以删除。4（判）.注册会计师在归整审计工作底稿时，发现两份内容一965.（多）审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有：A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核B.部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行【答案】A、B、C【解析】如果部门经理作为审计项目的负责人，该部门经理复核应视为项目经理的复核，为确保三级复核制度得以执行，事务所应指派能力相当或高于其能力的注册会计师代为执行部门经理的复核工作。5.（多）审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计976.(多)T会计师事务所于2008年3月10日完成了Y公司的2007年度财务报表审计业务，当日出具了审计报告。3月25日，应Y公司及其债权人的要求，根据年报审计中所了解的情况出具了关于Y公司偿债能力的特殊审计报告。对于这两个业务的相关工作底稿，会计师事务所应当（）。A．对于财务报表审计的工作底稿，应当于5月9日之前归档B．对于两个项目的工作底稿，均应与5月9日之前归档C．对于偿债能力的工作底稿，应当于5月24日之前归档D．对于两个项目的工作底稿，均应于5月24日之前归档【答案】AC【解析】工作底稿的归档。应分别两个不同的业务，按60天期限的要求分别归档。6.(多)T会计师事务所于2008年3月10日完成了Y公司的987.(判)X会计师事务所已连续多年执行Y公司的年度财务报表审计业务。2008年3月，在执行Y公司2007年度财务报表审计业务过程中，需要利用本所2000年审计X公司1999年度财务报表时所形成审计工作底稿以支持对Y公司一项长期股权投资业务的审计结论。根据审计准则中有关审计档案保管期限的规定，X事务所应从2008年起重新计算其所保管的关于Y公司1999年度财务报表的审计档案的保管期限。（）【答案】×【解析】审计档案的保管期限。在2007年度财务报表审计业务中利用因1999年度审计业务形成的审计档案时，应按2007年度审计档案保管被利用的旧档案，但这不意味着1999年度形成的全部审计档案的保管期限都要重新计算。7.(判)X会计师事务所已连续多年执行Y公司的年度财务报表审998.(单)丁会计师事务所于2008年3月6日向F公司董事会提交了关于F公司2007年度财务报表的保留意见审计报告。审计报告于2008年3月4日签发并加盖丁会计师事务所的公章，审计报告上签署的日期为2008年3月2日，相关的审计工作底稿于2008年3月10日归整完毕。则丁会计师事务所应将该项审计业务的审计档案（）。A.全部保存至2018年3月2日B.至少保存至2018年3月4日C.至少保存至2018年3月6日D.至少保存至2018年3月10日【答案】A【解析】审计档案的保管期限。保存期限应自审计报告日（3月2日）开始算起。8.(单)丁会计师事务所于2008年3月6日向F公司董事会提100G公司2011、2012年度会计报表审计业务均由M注册会计师负责。在审计G公司2012年度会计报表时，M注册会计师调阅了2011年度的有关会计工作底稿。2013年5月，M注册会计师将2011年度工作底稿退还时，C职员发现某些底稿页中存有修改的痕迹。C职员将相关事宜报告A会计师事务所相关负责人，该负责人指示C职员，应要求M注册会计师书面说明修改理由，并对2011年度审计工作底稿的修改内容予以恢复后归档。

请问：A会计师事务所相关负责人这样做，对不对，并说明理由？【答案】不对，档案是历史状况的真实反映，任何情况下都不能修改。如发现档案所载内容与历史事实不符，应增加说明材料予以说明，但不能修改档案。9、分析题G公司2011、2012年度会计报表审计业务均由M注册会计师10110、分析题2007年2月28日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量，抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较有序。由于该产品技术含量高，小张无法鉴别出库存货中是否有变质产品，于是他不得不询问该公司的库存部高级主管。高级主管的答复时该产品无质量问题。

10、分析题102小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况，对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问，但这些工人矢口否认了此事。于是，王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论：认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注册栏后填写了“变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”。由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。

小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将103两个月后，广生公司资金周转不灵，主要还是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应承担银行的贷款损失请问：1、引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？2、注册会计师王玲是否已尽到了责任？3、对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或利于注册会计师的抗辩立场？银行指控是否具有充分证据？请说明理由。两个月后，广生公司资金周转不灵，主要还是存货中存在大量变104参考：(1)工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货允当有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。(2)不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题，又没有在工作底稿上删取那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的结论关系。(3)有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。(4)审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守审计准则。特加别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款。按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。参考：(1)工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。10511.分析题广生公司2006年12月31日财务报表显示，其应收账款余额为20万元，备抵坏账6000元。注册会计师小王运用所有的审计程序审核了上述两个帐户，认为表述恰当，符合会计准则要求。但在2007年1月15日外勤工作尚未结束时，广生公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾无力偿还应付广生公司的债务。2006年12月31日的账面显示，当时应收隆兴公司的的账款金额为44000元，注册会计师小王与广生公司的财务经理讨论有关火灾情况。小王认为：报表上要调整这一次火灾损失，而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生在2007年。

请问：小王应如何取得证据证明这一损失发生在2007年，而不是在2006年？哪些证据将成为调整2006年财务报表的依据？11.分析题106参考答案：(1)注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告，来证实火灾确实发生在2007年而不是在2006年。如消防保险以及公安部门等。(2)根据这些报告日期，可以基本确认坏帐发生在2006年的年度财务报表结算日之后，所以可确认2006年广生公司财务状况良好，欠款可以收回。故2006年不应增加提取坏帐准备。但由于该项损失重大，因此，应在2006年财务报表的附注中予以说明，或者另行编制调整后的财务报表提供参考，揭露隆新公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响。参考答案：(1)注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告107案例：应付账款的审计审计疑点：计人员在审查A公司“应付账款”明细账时，发现5月9日45#凭证记录“应付账款”增加了5万元；5月10日52＃凭证记录偿还5万元货款。支付货款如此迅速，审计人员怀疑其中可能存在问题，决定进一步追踪查证。问题：审计人员应如何取得审计证据确认该业务是否存在问题？案例：应付账款的审计审计疑点：计人员在审查A公司“应付账款”108案例：应付账款的审计

取证方法调阅45＃、52＃记账凭证及其所附原始凭证；确定“应付账款”业务的真实性；函证“应付账款”的往来单位，确定应付账款数额。案例：应付账款的审计取证方法109案例：应付账款的审计追踪调查45＃记账凭证内容如下：借：物资采购50000贷：应付账款－－甲公司50000所附单据为供货单位发票一张、合同一份，规定付款期为一个月，如果10天内付款，给予现金折扣10%。案例：应付账款的审计追踪调查110案例：应付账款的审计

追踪调查

52＃记账凭证内容如下：借：应付账款－－甲公司50000贷：银行存款45000库存现金5000所附原始凭证为“转账支票存根”和“现金收据”两张。（分析上述会计处理中存在什么问题？）案例：应付账款的审计追踪调查111案例：应付账款的审计调查取证调查收款单位甲公司：发现甲公司仅收入4.5万元支票一张。询问出纳人员：出纳供认是由会计李某从保险柜中领出现金并签发支票用于结算货款。审查领条：审查领条时发现“领条”与“现金收据”字迹一样，现金收据纯属仿造。案例：应付账款的审计调查取证112案例：应付账款的审计审计结论：由于财务制度不严，会计李某利用职务之便贪污现金0.5万元。调整账项

收到李某退回赃款时，作如下会计分录：借：库存现金5000贷：财务费用5000案例：应付账款的审计审计结论：由于财务制度不严，会计李某利用113审计工作底稿与会计报表的关系A21-1原材料××A21-1-1计价测试A21-1-2盘点表A21-2产成品××A21-2-1计价测试A21-2-2盘点表已审会计报表……存货×××试算平衡表索引号项目未审数调整金额重分类金额已审数………………A21存货××××××明细分类账原材料××存货汇总表索引号

项目

未审数

调整数

已审数A21-1原材料××××A21-2产成品××××××A21-3在产品××合计×××

×××未审会计报表……存货×××总分类账存货×××调整分录……审计工作底稿与会计报表的关系A21-1原材料A21-1-1A114谢谢！谢谢！115审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿116教学重点审计证据的取得与分析审计工作底稿的内容与编写教学重点审计证据的取得与分析审计工作底稿的内容与编写117教学目标1了解审计证据的含义、分类、特征2掌握审计证据的取得与整理方法3熟悉审计工作底稿的基本内容及编写教学目标1了解审计证据的含义、分类、特征2掌握审计证据的取得118审计证据与审计工课件119审计证据与审计工课件120审计证据

审计证据的概念

审计证据的分类

审计证据的充分性和适当性

审计证据的取证方法审计证据审计证据的概念审计证据的分类审计证据的充分性121一、审计证据的概念概念条件作用关系一、审计证据的概念概念条件作用关系122审计证据审计的过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过程，审计证据是审计理论的核心概念。审计师必须具有在每一项审计工作中收集证据的足够知识和技能。审计证据审计的过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过程，审计证123审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。一、审计证据的概念审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用124一、审计证据的概念经济业务原始凭证记账凭证账簿一、审计证据的概念经济业务原始凭证记账凭证账簿125会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。其他信息包括：被审单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对126审计取证的误区在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计证据作为重要内容，其他方面的审计证据证据往往不注意获取和收集。破解之法在现代经济生活中，审计师必须跳出会计记录获取其他信息，否则审计师就不能识别财务报表的重大错报风险。一、审计证据的概念审计取证的误区在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计127一、审计证据的概念相关链接：1938年美国发生McKesson&Robbins药材公司倒闭案，这是20世纪审计史上影响最大的舞弊案。该公司管理层虚列存货、高估应收账款等资产。暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。当时审计就被认为是验证财务报表数据与会计记录和文件的一致性。McKesson&Robbins案暴露了这种观念的局限性，美国证券交易委员会（SEC）此后强制要求审计师突破会计资料对存货监盘和对应收账款函证。一、审计证据的概念相关链接：128一、审计证据的概念合作联盟消费者供应商竞争对手资本市场监管机构客户企业报告框架内部控制手工过程计算机自动化程序日记帐总帐MD＆A企业经营状况信息加工系统会计资料资料来源：Belletal.(2005)一、审计证据的概念合作联盟消费者供应商竞争对手资本市场监管机129一、审计证据的概念信息处理系统（内部控制）会计数据经营活动图1审计证据三方印证关系一、审计证据的概念信息处理系统会计数据经营活动图1审计证据130案例大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007年度会计报表，注册会计师老张发现，该公司本年度“主营业务收入”比上年度增长50%。近几年经济萧条，同行业其他企业“主营业务收入”都持续下降，为什么ABC公司不降反升呢？必须找到能印证主营业务收入增长的企业经营活动相关的其他证据。案例大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007年度会计报131案例老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层员工一般比较坦白。涨工资了没有？去年经常加班？去年是不是招聘了很多新员工？老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有大的变化。案例老张到工人的住处询问工人，因为这些企业基层员工一般比较坦132案例结论：审计证据=会计数据+内控信息+企业经营信息“人工生产线存货”与“主营业务收入”无法印证。审计证据等式右边“会计数据”不能得到“企业经营信息”的印证，会计数据作假了。案例结论：133一、审计证据的概念审计证据=会计数据+内控信息+企业经营信息表1审计证据的拓展与等式右边三方内容相互印证审计证据证据的拓展等式右边三方内容的相互印证审计方法的演进会计数据查账，单方验证详细测试审计会计数据、内控信息先评估内部控制，再查帐，双方印证制度基础审计会计数据、内控信息与企业经营状况信息先了解企业经营活动及其环境，然后评估内部控制，再查帐，三方印证现代风险导向审计一、审计证据的概念审计证据=会计数据+内控信息+企业经营134一、审计证据的概念审计证据与会计证据的关系审计证据大部分来源于会计证据；会计信息本身不足以提供充分的审计证据；③会计证据必须符合审计目标才能作为审计证据。一、审计证据的概念审计证据与会计证据的关系135二、审计证据的种类和特性种类特性二、审计证据的种类和特性种类特性136审计证据的种类按外在形式分按证明力分实物证据书面证据口头证据环境证据基本证据按证据来源分辅助证据外部证据内部证据审计证据的种类按外在形式分按证明力分实物证据书面证据口头证据137实物证据实物证据是指审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在的证据。实物证据适用的资产有：现金、有价证券、存货、固定资产其典型的形式是各类实物盘点表二、审计证据的分类——按外在形式分实物证据实物证据适用的资产有：现金、有价证券、存138审计证据与审计工课件139实物证据只能证明实物的存在，但不能证明资产的所有权和资产计价是否准确。实物证据的证明力最强。二、审计证据的分类——按外在形式分实物证据只能证明实物的存在，但不能证明资产的所有权和资产计价140书面证据书面证据是审计人员获得的以文件记录形式（包含纸质、电子或其他介质）表现的审计证据。它主要包括与审计证据目标有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。如“银行对账单”、“律师声明”、“发料汇总表”等。书面证据具有比较强的证明力书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。二、审计证据的分类——按外在形式分书面证据二、审计证据的分类——按外在形式分141口头证据是被审计单位的有关人员对注册会计师的提问所作的口头答复所形成的证据。在审计过程中，审计人员应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明：何人、何时、何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。口头证据的证明力较差，其本身并不足以证明事实的真相。但利用口头证据往往可以掘出一些重要的线索。口头证据需得到其他证据的支持，属于辅助证据。口头证据二、审计证据的分类——按外在形式分口头证据是被审计单位的有关在审计过程中，审计人员应把各种重要142口头证据如审计人员会向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点采用特别会计政策和方法的理由收回逾期应收账款的可能性等。二、审计证据的分类——按外在形式分口头证据二、审计证据的分类——按外在形式分143内部控制情况管理人员素质管理条件及水平此证据不属于主要证据，但它能帮助审计人员作出判断，便于取得其他证据资料。环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的证据。不属于基本证据。环境证据二、审计证据的分类——按外在形式分内部控制情况管理人员素质管理条件及水平此证据不属于主要证据，144基本证据辅助证据也称直接证据，是指能够用来直接证实被审计事项的重要证据。【有了基本证据一般无须再收集其他证据】又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。【如：会计资料中记账凭证是登记账簿的直接证据，原始凭证则为辅助证据】二、审计证据的分类——按证据作用分基辅也称直接证据，是指能够用来直接证实又称旁证，是指对审计事145按照审计证据取得的来源不同，可分为：从被审计单位内部取得从被审计单位外部取得外部证据内部证据二、审计证据的分类——按证据来源分如“应收账款函证回函”如“发料汇总表”、“销货发票副本”等按照审计证据取得的来源不同，可分为：从被审计单从被审计单外部1461、外部证据：由外部机构或人员编制①直接递交给CPA：证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件②由客户提交给CPA：证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票③注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。1、外部证据：由外部机构或人员编制1472、内部证据：由客户自己编制①在外部流转，获其他单位或个人的承认如：销货发票、付款支票②只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证可靠性取决于内部控制的完善程度

在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。2、内部证据：由客户自己编制148各种证据证明力强弱的比较：书面证据强于口头证据；外部证据强于内部证据；CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据；内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据；不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。各种证据证明力强弱的比较：149一般情况：文件记录证据＞口头证据外部独立证据＞其他证据直接获得证据＞间接获得证据内控好的＞内控差的原件证据＞传真、复印件证据相互印证的可靠性高一般情况：150三、审计证据特性充分性适当性充分性又称：足够性，是指审计证据的数量必须足够支持审计人员作出审计结论。适当性是指审计证据的相关性和可靠性，也就是说审计证据必须与审计目标相关，能够客观地反映经济活动的实际情况。两大特征三、审计证据充分性适当性充分性又称：适当性是指两大特征151二、审计证据的质量特征

（一）审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。主要与注册会计师确定的样本量有关。例如，对某一特定审计程序而言，从200个样本中获得的证据显然比从100个样本中获得的证据更充分。

二、审计证据的质量特征（一）审计证据的充分性152与审计证据充分与否相关的因素证据的数量重大错报风险+具体审计项目的重要性

+审计经验-审计过程中是否发现错误或舞弊

+审计证据的质量审计证据的质量

-判断证据充分性还应考虑：成本因素；总体规模与特征

与审计证据充分与否相关的因素证据的数量重大错报风险+具体审计153

1.审计风险审计风险是指报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险越高，则支持CPA形成审计结论或意见的证据数量就越多；审计证据的质量要求也越高。(正向）2.具体审计项目的重要性越重要的项目，CPA就越需更多的证据以支持其审计结论；对于不太重要的审计项目，可减少审计证据的数量。如：存货和待摊费用、固定资产和低值易耗品。3.CPA及助理人员的经验CPA及其业务助理人员的经验越丰富，则他们越可以从较少的审计证据中判断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，从而减少对审计证据数量的依赖程度。4.审计过程中是否发现错误或舞弊一旦发现了被审事项存在错误或舞弊，则客户会计报表整体存在问题的可能性就增加。此时，CPA就应增加审计证据数量，以确保作出合理的审计结论和意见。5.审计证据的类型与获取途径如果大多数审计证据都属于可靠程度较高的证据，CPA所需获取的审计证据数量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。审计证据与审计工课件154审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据适当性的核心内容是：相关性可靠性只有相关且可靠的审计证据才是高质量的，三、审计证据的特性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，相关性可靠性只有相关155（二）审计证据的适当性审计证据相关性是指与审计目标是相关的,只有与具体的审计目标相关联的审计证据才具有证明力。确定审计证据相关性的三原则：特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。三、审计证据的特性（二）审计证据的适当性三、审计证据的特性156（二）审计证据的适当性审计证据的可靠性取决于以下几个因素（1）提供证据者的独立性；（2）内部控制的有效性；（3）审计师的直接认识；（4）提供证据者的资格；（5）书面证据比口头证据可靠，原件比传真或复印件可靠。三、审计证据的特性（二）审计证据的适当性三、审计证据的特性157不同来源审计证据可靠程度的判断标准

从外部独立来源获取的审计证据从其他来源获取的审计证据

＞内部控制有效时内部生成的审计证据内部控制薄弱时内部生成的审计证据＞＞从原件获取的审计证据从传真或复印件获取的审计证据以文件、记录形式存在的审计证据口头形式的审计证据

＞＞直接获取的审计证据间接获取或推论得出的审计证据不同来源审计证据可靠程度的判断标准从外部独立来源获取的审计158（三）审计证据充分性与适当性的关系注册会计师需要获取审计证据的数量受审计证据的质量影响，审计质量越高，则所需的审计证据越少；反之，所需的审计证据越多。三、审计证据的特性（三）审计证据充分性与适当性的关系三、审计证据的特性159四、获取审计证据的审计程序（一）总体审计程序123风险评估程序控制测试实质性测试四、获取审计证据的审计程序（一）总体审计程序123风险评估程160四、获取审计证据的审计程序（二）具体审计程序（1）检查记录或文件；（2）检查有形资产；（3）观察；（4）询问；（5）函证；（6）重新计算（计算、重新计算与对账）；（7）重新执行；（8）分析程序。四、获取审计证据的审计程序（二）具体审计程序161①检查记录或文件②检查有形资产③观察④询问⑤函证⑥重新计算⑦重新执行⑧分析程序单项审计程序审计程序类别风险评估程序控制测试实质性程序运用目的四、获取审计证据的审计程序财务数据之间以及财务数据/非财务数据之间①检查记录或文件单项审计程序审计程序类别风险评估程序控制测试162（二）具体审计程序（8）分析程序分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相