审计讲义(1-4章)课件

第一章总论

§1审计的概念第一章总论

§1审计的概念1审计的产生

内部审计的产生政府审计的产生

CPA审计的产生审计的产生内部审计的产生2审计产生的动因

受托责任关系是资源所有者实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制审计则是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制审计产生的动因受托责任关系是资源所有者实现对资源的有效管3审计关系审计人员

⑥⑤③④①审计授权人被审计人（经管责任委托方）（经管责任受托方）②审计关系4审计的定义审计是由有胜任能力的独立人员对特定经济实体的可计量的信息证据进行客观地收集和评价，以确定这些信息与既定标准的符合程度，并向利害关系人报告的一个系统过程。审计的定义审计是由有胜任能力的独立人员对特定经济实体的可计5审计的职能经济监督经济评价经济鉴证审计的职能经济监督6审计的作用制约作用促进作用证明作用

审计的作用制约作用7第一章总论§2审计的分类第一章总论8按审计主体不同分类

政府审计社会审计内部审计按审计主体不同分类政府审计9按目的、内容的不同分类合法、合规审计绩效审计财务报表审计按目的、内容的不同分类合法、合规审计10第一章总论§3审计机构及审计人员第一章总论§3审计机构及11政府审计的发展模式立法型模式司法型模式行政型模式独立型模式政府审计的发展模式立法型模式12政府审计机构及其人员最高审计机关国际组织我国政府审计机构1983年9月15日审计署正式成立；1995年1月1日施行《中华人民共和国审计法》。政府审计人员政府审计机构及其人员最高审计机关国际组织13内部审计机构及其人员

国际内部审计师协会我国内部审计机构企业内部审计机构的组织形式内部审计人员内部审计机构及其人员国际内部审计师协会14内部审计人员《内部审计人员岗位资格证书实施办法》

《内部审计人员后续教育实施办法》

2003年7月1日施行两个《办法》的实施标志着我国内部审计人员资格认证制度的建立

内部审计人员《内部审计人员岗位资格证书实施办法》15注册会计师审计机构及其人员中国CPA的管理体制注册会计师协会国际会计师联合会中国注册会计师协会会计师事务所国际会计师事务所我国会计师事务所注册会计师注册会计师审计机构及其人员中国CPA的管理体制16中国注册会计师协会

2002年11月财政部发布了《关于进一步加强注册会计师行业管理的意见》（19号文），指出“经财政部党组决定，将原委托中国注册会计师协会行使的行政职能予以收回，由财政部有关职能机构行使，注册会计师协会履行行业自律性管理职能。”

中国注册会计师协会2002年11月财政部发布了《关于进一步17第一章总论§4审计准则和质量控制第一章总论§4审计准则和18审计准则审计准则定义独立审计准则国际审计准则中国独立审计准则审计准则审计准则定义19中国注册会计师执业规范体系独立审计准则（核心）注册会计师职业道德准则注册会计师审计质量准则注册会计师后续教育准则中国注册会计师执业规范体系独立审计准则（核心）20独立审计准则三个层次独立审计基本准则独立审计具体准则和独立审计实务公告执业规范指南独立审计准则三个层次独立审计基本准则21独立审计具体准则25号《会计估计》（2001.7.1）26号《存货监盘》（2002.7.1）27号《函证》（2002.7.1）28号《前后任注册会计师的沟通》2003.7.1独立审计具体准则25号《会计估计》（2001.7.1）22独立审计实务公告7号《商业银行会计报表审计》（2001.7.1）8号《银行间函证程序》（2001.7.1）9号《对财务信息执行商定程序》（2002.7.1）10号《会计报表审阅》（2002.7.1）独立审计实务公告7号《商业银行会计报表审计》（2001.7.23审计质量控制定义作用内容（基本准则和具体准则）审计质量控制定义24基本准则主要内容：会计师事务所的全面质量控制审计项目的质量控制基本准则主要内容：会计师事务所的全面质量控制25审计准则和审计质量控制准则联系

都是注册会计师执业规范体系的组成部分目的相同区别性质不同内容不同区别审计准则和审计质量控制准则联系区别26第一章总论§5审计过程概述第一章总论27审计作业程序审计计划阶段审计实施阶段审计报告阶段审计作业程序审计计划阶段28

中国注册会计师职业后续教育基本准则基本内容教育目标职业后续教育内容职业后续教育形式职业后续教育的组织与实施职业后续教育的检查与考核中国注册会计师职业后续教育基本准则基本内容29基本内容总则一般原则内容与形式组织与实施检查与考核附则基本内容总则30教育目标注册会计师应当不断接受职业后续教育，以提高专业胜任能力与执业水平。职业后续教育应当贯穿注册会计师的整个执业生涯。教育目标注册会计师应当不断接受职业后续31职业后续教育内容会计准则及国家其他财务会计法规独立审计准则及其他执业规范与职业相关的其他法规(《公司法》《会计法》《破产法》《证券法》《注册会计师法》等）职业所需要的其他知识与技能职业后续教育内容会计准则及国家其他财务会计法规32职业后续教育形式一般形式其他形式

职业后续教育形式一般形式33职业后续教育的检查与考核

我国规定，执业会员接受职业后续教育的时间3年累计不得少于180学时，其中每年接受职业后续教育的时间不得少于40学时；接受脱产教育的时间3年累计不得少于120学时，其中每年接受脱产职业后续教育的时间不得少于20学时。职业后续教育的检查与考核我国规定，执业会员接受职业后续34第二章职业道德和法律责任§1伦理道德和职业道德第二章职业道德和法律责任§135职业道德

某一职业组织以公约、守则等形式公布的、其会员自愿接受的职业行为标准。职业道德某一职业组织以公约、守则36注册会计师职业道德

指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师职业道德指注册会计师职业37第二章职业道德和法律责任

§2我国注册会计师职业道德及其发展展望第二章职业道德和法律责任§2我国注册会计师职业道德及其发38注册会计师职业道德基本框架总则（第一章）基本准则（共5章）附则（第七章）注册会计师职业道德基本框架总则（第一章）39一般原则独立原则（实质上和形式上）客观原则公正原则一般原则独立原则（实质上和形式上）40专业胜任能力与技术规范专业胜任能力技术规范专业胜任能力与技术规范专业胜任能力41专业胜任能力第12条第14条职业谨慎专业胜任能力第12条42技术规范遵守准则和规范合理处理审计中发现的违规行为审计取证预测技术规范遵守准则和规范43对客户的责任维护社会公众利益履约商业机密或有收费对客户的责任维护社会公众利益44对同行的责任鼓励禁止对同行的责任鼓励45其他责任可能损害职业形象的行为采用不正当手段招揽业务广告宣传佣金事务所和注册会计师的名义其他责任可能损害职业形象的行为46第二章职业道德和法律责任§3注册会计师法律责任第二章职业道德和法律责任§3注47注册会计师审计责任

按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师审计责任按照独立审计准则的48审计报告的真实性

审计报告的真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见审计报告的真实性审计报告的49审计报告的合法性审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合注册会计师法和独立审计准则的规定审计报告的合法性审计报告的合法性是指50被审计单位会计责任建立健全内部控制制度保护资产的安全完整保证会计资料的真实、合法、完整被审计单位会计责任建立健全内部控制制度51概念区分经营失败审计失败审计风险

概念区分经营失败52经营失败

经营失败是指企业由于经济或经营条件的改变，一时间无法归还拖欠债权人的债务，或无法达到投资人的收益期望。经营失败经营失败是指企业由于经53审计失败

审计失败是指审计人员由于没有遵守独立审计准则的要求执行审计程序、取得审计证据，而最终又因此提出了错误的审计意见审计失败审计失败是指审计人员由54CPA法律责任产生的原因违约过失（普通过失和重大过失）欺诈CPA法律责任产生的原因违约55错误、舞弊、违法行为所谓错误是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报错误强调的是被审计单位的非故意错报行为错误、舞弊、违法行为所谓错误是指会计报表中存在的非故意的错56错误、舞弊、违法行为

所谓舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为此处强调的是被审计单位的故意错报行为错误、舞弊、违法行为所谓舞弊是指导致会计报表产生不实反映57注册会计师法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任

注册会计师法律责任的种类行政责任58第二章职业道德和法律责任§4我国各项法律对注册会计师法律责任的规范§5注册会计师职业界如何防范法律诉讼第二章职业道德和法律责任§4我国各项法律对注册会计师59补充内容《中国注册会计师职业道德规范指导意见》

中注协2002年6月25日《注册会计师注册资产评估师行业诚信建设纲要》

中注协2002年11月26日

补充内容《中国注册会计师职业道德规范指导意见》60第三章审计目标与审计计划§1审计目标第三章审计目标与审计计划§161审计目标的演进详细审计账项基础审计资产负债表审计制度基础审计会计报表审计风险基础审计审计目标的演进详细审计62审计的总目标

根据我国《独立审计基本准则》，独立审计的总目标是“对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见”。审计的总目标根据我国《独立审计基本准63审计的具体目标是审计总目标的进一步具体化，包括一般审计目标和项目审计目标一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标项目审计目标是按每个项目分别确定的目标一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定审计的具体目标是审计总目标的进一步具体化，包括一般审计目标64被审计单位管理当局对会计报表的认定存在或发生的认定完整性的认定权利和义务的认定估价或分摊的认定表达与披露的认定被审计单位管理当局对会计报表的认定存在或发生的认定65一般审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类一般审计目标总体合理性66第三章审计目标与审计计划

§2审计计划第三章审计目标与审计计划67接受委托前的工作明确审计业务的性质和范围了解被审计单位的基本情况初步评价审计风险接受委托前的工作明确审计业务的性质和范围68被审计单位的基本情况业务性质、经营规模和组织结构经营情况和经营风险以前年度接受审计的情况财务会计机构及工作组织其他与鉴订审计业务约定书相关的事项被审计单位的基本情况业务性质、经营规模和组织结构69初步评价审计风险了解被审计单位财务报表的预期使用者评价被审计单位未来法律及财务稳定性评价审计机构自身的能力评价审计人员的独立性初步评价审计风险了解被审计单位财务报表的预期使用者70审计业务约定书概念作用审计业务约定书的内容审计业务约定书概念71审计计划概念作用内容（总体审计计划、具体审计计划）审计计划概念72计划审计工作的步骤了解被审计单位经营及所属行业的基本情况执行分析性复核程序初步评价重要性水平考虑审计风险对重要认定制定初步审计策略了解被审计单位内部控制进行内部控制测试及评价控制风险确定检查风险及设计实质性测试计划审计工作的步骤了解被审计单位经营及所属行业的基本情况73了解被审计单位经营情况及所属行业的基本情况查阅上一年度的审计工作底稿查阅行业及业务经营资料了解被审计单位经营情况及所属行业的基本情况查阅上一年度的审计74上一年度的审计工作底稿上一年度的审计意见类型上一年度的审计计划及审计总结上一年度的重要审计调整事项上一年度的或有损失上一年度的管理建议要点上一年度的其他有关重要事项上一年度的审计工作底稿上一年度的审计意见类型75分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或其实的异常变动及其与预期数和相关信息的差异。分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，76分析性复核程序概念用途审计计划阶段审计实施阶段审计报告阶段注：在所有财务报表审计的计划和报告阶段都要求必须使用分析性复核程序分析性复核程序概念77符合性测试、实质性测试符合性测试，即对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解，并对该内部控制是否得到一贯遵循加以测试。实质性测试，即在符合性测试的基础上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目余额进行的实质性测试。实质性测试通常按照会计报表项目或业务循环，采用抽样方法进行。符合性测试、实质性测试符合性测试，即对被审计单位与生成会78划分审计业务资产负债表法业务循环法划分审计业务资产负债表法79第四章审计风险与重要性§1审计风险(AuditRisk)第四章审计风险与重要性§1审计风险(Au80§1审计风险(AuditRisk)审计风险涵义审计风险要素固有风险（InherentRisk）控制风险（ControlRisk)

检查风险（DetectionRisk）

审计风险模型审计风险模型分析§1审计风险(AuditRisk)审计风险涵义81审计风险模型

审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

AR=IR×CR×DR

DR=AR/IR×CR审计风险模型审计风险=固有风险×控制风险×检查风险82说明检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。换言之，当固有风险和控制风险的综合水平较高时，注册会计师必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平；反之，如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制风险的综合水平较低，则注册会计师即使冒较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。

说明检查风险与固有风险和控制风险的综合83§2重要性(审计准则第10号)重要性的概念重要性的运用

§2重要性(审计准则第10号)重要性的概念84理解定义注意几点重要性概念是针对会计报表而言的重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑重要性的判断离不开特定的环境重要性与可容忍误差之间的关系理解定义注意几点重要性概念是针对会计报表而言的85重要性的运用重要性是一个相对的而不是绝对的概念。评价重要性需要一些基础。质量因素对重要性也有影响重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。重要性的运用重要性是一个相对的而不是绝对的概念。86重要性与审计风险之间的关系反向关系重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。这里，重要性水平指的是金额的大小。必须注意，重要性水平是注册会计师从会计报表使用者的角度进行判断的结果。重要性与审计风险之间的关系反向关系重要性87两个层次重要性的考虑会计报表层次重要性水平的确定账户和交易层次的重要性水平两个层次重要性的考虑会计报表层次重要性水平的确定88会计报表层次重要性水平的确定

判断基础；资产总额、净资产、营业收入、净利润等。计算方法：固定比率法、变动比率法。实务中用来判断重要性水平的一些参考数值：①税前净利润的5%～10%（净利润较小时用10%较大时用5%）②资产总额的0.5%～1%；③净资产的1%；④营业收入的0.5%～1%。会计报表层次重要性水平的选取：如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其低者作为会计报表层次的重要性水平。

会计报表层次重要性水平的确定判断基础；资产总额、净资产、营89账户和交易层次的重要性水平对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为“可容忍误差”。账户和交易层次的重要性水平对于账户或交易层次的重要性水平，90第一章总论

§1审计的概念第一章总论

§1审计的概念91审计的产生

内部审计的产生政府审计的产生

CPA审计的产生审计的产生内部审计的产生92审计产生的动因

受托责任关系是资源所有者实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制审计则是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制审计产生的动因受托责任关系是资源所有者实现对资源的有效管93审计关系审计人员

⑥⑤③④①审计授权人被审计人（经管责任委托方）（经管责任受托方）②审计关系94审计的定义审计是由有胜任能力的独立人员对特定经济实体的可计量的信息证据进行客观地收集和评价，以确定这些信息与既定标准的符合程度，并向利害关系人报告的一个系统过程。审计的定义审计是由有胜任能力的独立人员对特定经济实体的可计95审计的职能经济监督经济评价经济鉴证审计的职能经济监督96审计的作用制约作用促进作用证明作用

审计的作用制约作用97第一章总论§2审计的分类第一章总论98按审计主体不同分类

政府审计社会审计内部审计按审计主体不同分类政府审计99按目的、内容的不同分类合法、合规审计绩效审计财务报表审计按目的、内容的不同分类合法、合规审计100第一章总论§3审计机构及审计人员第一章总论§3审计机构及101政府审计的发展模式立法型模式司法型模式行政型模式独立型模式政府审计的发展模式立法型模式102政府审计机构及其人员最高审计机关国际组织我国政府审计机构1983年9月15日审计署正式成立；1995年1月1日施行《中华人民共和国审计法》。政府审计人员政府审计机构及其人员最高审计机关国际组织103内部审计机构及其人员

国际内部审计师协会我国内部审计机构企业内部审计机构的组织形式内部审计人员内部审计机构及其人员国际内部审计师协会104内部审计人员《内部审计人员岗位资格证书实施办法》

《内部审计人员后续教育实施办法》

2003年7月1日施行两个《办法》的实施标志着我国内部审计人员资格认证制度的建立

内部审计人员《内部审计人员岗位资格证书实施办法》105注册会计师审计机构及其人员中国CPA的管理体制注册会计师协会国际会计师联合会中国注册会计师协会会计师事务所国际会计师事务所我国会计师事务所注册会计师注册会计师审计机构及其人员中国CPA的管理体制106中国注册会计师协会

2002年11月财政部发布了《关于进一步加强注册会计师行业管理的意见》（19号文），指出“经财政部党组决定，将原委托中国注册会计师协会行使的行政职能予以收回，由财政部有关职能机构行使，注册会计师协会履行行业自律性管理职能。”

中国注册会计师协会2002年11月财政部发布了《关于进一步107第一章总论§4审计准则和质量控制第一章总论§4审计准则和108审计准则审计准则定义独立审计准则国际审计准则中国独立审计准则审计准则审计准则定义109中国注册会计师执业规范体系独立审计准则（核心）注册会计师职业道德准则注册会计师审计质量准则注册会计师后续教育准则中国注册会计师执业规范体系独立审计准则（核心）110独立审计准则三个层次独立审计基本准则独立审计具体准则和独立审计实务公告执业规范指南独立审计准则三个层次独立审计基本准则111独立审计具体准则25号《会计估计》（2001.7.1）26号《存货监盘》（2002.7.1）27号《函证》（2002.7.1）28号《前后任注册会计师的沟通》2003.7.1独立审计具体准则25号《会计估计》（2001.7.1）112独立审计实务公告7号《商业银行会计报表审计》（2001.7.1）8号《银行间函证程序》（2001.7.1）9号《对财务信息执行商定程序》（2002.7.1）10号《会计报表审阅》（2002.7.1）独立审计实务公告7号《商业银行会计报表审计》（2001.7.113审计质量控制定义作用内容（基本准则和具体准则）审计质量控制定义114基本准则主要内容：会计师事务所的全面质量控制审计项目的质量控制基本准则主要内容：会计师事务所的全面质量控制115审计准则和审计质量控制准则联系

都是注册会计师执业规范体系的组成部分目的相同区别性质不同内容不同区别审计准则和审计质量控制准则联系区别116第一章总论§5审计过程概述第一章总论117审计作业程序审计计划阶段审计实施阶段审计报告阶段审计作业程序审计计划阶段118

中国注册会计师职业后续教育基本准则基本内容教育目标职业后续教育内容职业后续教育形式职业后续教育的组织与实施职业后续教育的检查与考核中国注册会计师职业后续教育基本准则基本内容119基本内容总则一般原则内容与形式组织与实施检查与考核附则基本内容总则120教育目标注册会计师应当不断接受职业后续教育，以提高专业胜任能力与执业水平。职业后续教育应当贯穿注册会计师的整个执业生涯。教育目标注册会计师应当不断接受职业后续121职业后续教育内容会计准则及国家其他财务会计法规独立审计准则及其他执业规范与职业相关的其他法规(《公司法》《会计法》《破产法》《证券法》《注册会计师法》等）职业所需要的其他知识与技能职业后续教育内容会计准则及国家其他财务会计法规122职业后续教育形式一般形式其他形式

职业后续教育形式一般形式123职业后续教育的检查与考核

我国规定，执业会员接受职业后续教育的时间3年累计不得少于180学时，其中每年接受职业后续教育的时间不得少于40学时；接受脱产教育的时间3年累计不得少于120学时，其中每年接受脱产职业后续教育的时间不得少于20学时。职业后续教育的检查与考核我国规定，执业会员接受职业后续124第二章职业道德和法律责任§1伦理道德和职业道德第二章职业道德和法律责任§1125职业道德

某一职业组织以公约、守则等形式公布的、其会员自愿接受的职业行为标准。职业道德某一职业组织以公约、守则126注册会计师职业道德

指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师职业道德指注册会计师职业127第二章职业道德和法律责任

§2我国注册会计师职业道德及其发展展望第二章职业道德和法律责任§2我国注册会计师职业道德及其发128注册会计师职业道德基本框架总则（第一章）基本准则（共5章）附则（第七章）注册会计师职业道德基本框架总则（第一章）129一般原则独立原则（实质上和形式上）客观原则公正原则一般原则独立原则（实质上和形式上）130专业胜任能力与技术规范专业胜任能力技术规范专业胜任能力与技术规范专业胜任能力131专业胜任能力第12条第14条职业谨慎专业胜任能力第12条132技术规范遵守准则和规范合理处理审计中发现的违规行为审计取证预测技术规范遵守准则和规范133对客户的责任维护社会公众利益履约商业机密或有收费对客户的责任维护社会公众利益134对同行的责任鼓励禁止对同行的责任鼓励135其他责任可能损害职业形象的行为采用不正当手段招揽业务广告宣传佣金事务所和注册会计师的名义其他责任可能损害职业形象的行为136第二章职业道德和法律责任§3注册会计师法律责任第二章职业道德和法律责任§3注137注册会计师审计责任

按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师审计责任按照独立审计准则的138审计报告的真实性

审计报告的真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见审计报告的真实性审计报告的139审计报告的合法性审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合注册会计师法和独立审计准则的规定审计报告的合法性审计报告的合法性是指140被审计单位会计责任建立健全内部控制制度保护资产的安全完整保证会计资料的真实、合法、完整被审计单位会计责任建立健全内部控制制度141概念区分经营失败审计失败审计风险

概念区分经营失败142经营失败

经营失败是指企业由于经济或经营条件的改变，一时间无法归还拖欠债权人的债务，或无法达到投资人的收益期望。经营失败经营失败是指企业由于经143审计失败

审计失败是指审计人员由于没有遵守独立审计准则的要求执行审计程序、取得审计证据，而最终又因此提出了错误的审计意见审计失败审计失败是指审计人员由144CPA法律责任产生的原因违约过失（普通过失和重大过失）欺诈CPA法律责任产生的原因违约145错误、舞弊、违法行为所谓错误是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报错误强调的是被审计单位的非故意错报行为错误、舞弊、违法行为所谓错误是指会计报表中存在的非故意的错146错误、舞弊、违法行为

所谓舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为此处强调的是被审计单位的故意错报行为错误、舞弊、违法行为所谓舞弊是指导致会计报表产生不实反映147注册会计师法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任

注册会计师法律责任的种类行政责任148第二章职业道德和法律责任§4我国各项法律对注册会计师法律责任的规范§5注册会计师职业界如何防范法律诉讼第二章职业道德和法律责任§4我国各项法律对注册会计师149补充内容《中国注册会计师职业道德规范指导意见》

中注协2002年6月25日《注册会计师注册资产评估师行业诚信建设纲要》

中注协2002年11月26日

补充内容《中国注册会计师职业道德规范指导意见》150第三章审计目标与审计计划§1审计目标第三章审计目标与审计计划§1151审计目标的演进详细审计账项基础审计资产负债表审计制度基础审计会计报表审计风险基础审计审计目标的演进详细审计152审计的总目标

根据我国《独立审计基本准则》，独立审计的总目标是“对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见”。审计的总目标根据我国《独立审计基本准153审计的具体目标是审计总目标的进一步具体化，包括一般审计目标和项目审计目标一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标项目审计目标是按每个项目分别确定的目标一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定审计的具体目标是审计总目标的进一步具体化，包括一般审计目标154被审计单位管理当局对会计报表的认定存在或发生的认定完整性的认定权利和义务的认定估价或分摊的认定表达与披露的认定被审计单位管理当局对会计报表的认定存在或发生的认定155一般审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类一般审计目标总体合理性156第三章审计目标与审计计划

§2审计计划第三章审计目标与审计计划157接受委托前的工作明确审计业务的性质和范围了解被审计单位的基本情况初步评价审计风险接受委托前的工作明确审计业务的性质和范围158被审计单位的基本情况业务性质、经营规模和组织结构经营情况和经营风险以前年度接受审计的情况财务会计机构及工作组织其他与鉴订审计业务约定书相关的事项被审计单位的基本情况业务性质、经营规模和组织结构159初步评价审计风险了解被审计单位财务报表的预期使用者评价被审计单位未来法律及财务稳定性评价审计机构自身的能力评价审计人员的独立性初步评价审计风险了解被审计单位财务报表的预期使用者160审计业务约定书概念作用审计业务约定书的内容审计业务约定书概念161审计计划概念作用内容（总体审计计划、具体审计计划）审计计划概念162计划审计工作的步骤了解被审计单位经营及所属行业的基本情况执行分析性复核程序初步评价重要性水平考虑审计风险对重要认定制定初步审计策略了解被审计单位内部控制进行内部控制测试及评价控制风险确定检查风险及设计实质性测试计划审计工作的步骤了解被审计单位经营及所属行业的基本情况163了解被审计单位经营情况及所属行业的基本情况查阅上一年度的审计工作底稿查阅行业及业务经营资料了解被审计单位经营情况及所属行业的基本情况查阅上一年度的审计164上一年度的审计工作底稿上一年度的审计意见类型上一年度的审计计划及审计总结上一年度的重要审计调整事项上一年度的或有损失上一年度的管理建议要点上一年度的其他有关重要事项上一年度的审计工作底稿上一年度的审计意见类型165分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或其实的异常变动及其与预期数和相关信息的差异。分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，166分析性复核程序概念用途审计计划阶段审计实施阶段审计报告阶段注：在所有财务报表审计的计划和报告阶段都要求必须使用分析性复核程序分析性复核程序概念167符合性测试、实质性测试符合性测试，即对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解，并对该内部控制是否得到一贯遵循加以测试。实质性测试，即在符合性测试的基础上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目余额进行