实体税法所得税法课件

所得税法

企业所得税法

个人所得税法所得税法企业所得税法个人所得税法1所得税法——个人所得税法个人所得税个人所得税法以个人纯所得为征税对象个税纳税人自然形态上

法律地位上个人所得税法基本内容（见列表）to个税申报所得税法——个人所得税法个人所得税个人所得税法以个人纯所得为2自然人个体工商户企事业单位承包承租者合伙企业个人独资企业按自然形态分自然人按自然形态分3居民—有住所或无住所但居住满一年的非居民—无住所又不居住,或无住所但居住不满一年的

按法律地位分居民—有住所或无住所但居住满一年的按法律地位分4个税申报方式自行申报源泉扣缴自行申报5免税各省、部委和解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；免税6军人的转业费、复员费；按照国家规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；经国务院财政部门批准免税的所得军人的转业费、复员费；71、解释政府对收入高的人实行高个人所得税率的动机？2、设想你是一个立法者，决定更好地解决社会收入分配不公问题，你在了解社会收入分配不公的基础上，准备如何改革相关的税法制度？3、考察我国政府1999年11月决定开始对个人银行储蓄存款利息征收个人所得税的动机及其结果，并阐明你个人对政府此举的看法。个人所得税法——思考与应用1、解释政府对收入高的人实行高个人所得税率的动机？个人所得税84、格里格·雷蒙德是美国的一位成功但工作得很累的医务工作者，他讲：“我一个星期干80到100个小时，交的税比日常的开支还多。”后来当他读了《你的金钱或你的生活》一书之后，他决定过较俭朴的生活，而不再像以前那样拼命工作。（美国驻华大使馆新闻交流处出版《交流》2002年第一期第60页）你对雷蒙德的做法有何看法，如果是你呢？5、你认为我国企业所得税法存在的主要问题是什么？并针对这些问题提出完善的建议。4、格里格·雷蒙德是美国的一位成功但工作得很累的医务工作者，9所得税法——企业所得税法基本概念1、企业所得税2、企业所得税法所得税法——企业所得税法基本概念1、企业所得税2、企业所得税10基本内容1、纳税人——“法人标准”居民企业非居民企业“登记注册地/实际管理机构”标准中国境内设立机构场所

分类依据：是否在中国境内设有场所机构依照外国法成立且实际管理机构不在中国境内

有来源于中国境内所得

（A类非居民企业）（B类非居民企业）基本内容1、纳税人——“法人标准”居民企业非居民企业“登记注112、征税对象、计税依据（word表格）

“收入总额”

“不征税收入”

“免税收入”

“各项扣除”

“允许弥补的以前年度亏损”to资产的税务处理2、征税对象、计税依据（word表格）to资产的税务处理12收入总额——货币收入与非货币收入。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。收入总额——货币收入与非货币收入。13不征税收入——不属于征税范畴如财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。不征税收入——不属于征税范畴14免税收入

——是纳税人应税收入的组成部分，是国家为了实现特定目标，给予的优惠照顾。如：①国债利息收入；

②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

④符合条件的非营利组织的收入免税收入——是纳税人应税收入的组成部分，是国家为了实现15各项扣除●扣除原则——合理、有关。扣除原则不允许扣除项目限制扣除项目成本费用税金损失其他整体包括各项扣除●扣除原则——合理、有关。扣除原则成本整体16不允许扣除的项目①

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；②企业所得税税款；③税收滞纳金和罚金、罚款和被没收财物的损失罚金；④超出扣除标准的捐赠支出和赞助支出；不允许扣除的项目17⑤未经核定的准备金支出；⑥企业对外投资期间投资资产成本；⑦境外营业机构的亏损；⑧企业之间支付的管理费；⑨与取得收入无关的其他支出。⑤未经核定的准备金支出；18限制扣除的项目:●工资薪金成本●固定资产的租赁费●劳动保护支出●固定资产折旧●无形资产摊销●企业存货成本●企业转让资产成本

限制扣除的项目:19●广告费和业务宣传费●环境保护与生态恢复专业基金●保险费和住房公积金●职工福利费、工会经费和职工教育经费●业务招待费●需要资本化的借款、利息和汇兑损失●公益性捐赠支出●广告费和业务宣传费20以前年度亏损

——当年发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。to“征税对象和计税依依据”以前年度亏损——当年发生的亏损，准予向以后年度结t213、资产的税务处理处理原则——企业各项资产以历史成本为计税基础。3、资产的税务处理处理原则——企业各项资产以历史成本224、税率基本税率25%预提税率20%4、税率23

基本税率适用于：①居民企业所得②A类非居民企业中a.来源于中国境内的所得b.发生在中国境外但与其有实际联系的所得基本税率适用于：24

预提税率适用于：①B类非居民企业的所得②A类非居民企业取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得预提税率适用于：255、征收管理

税款缴纳

特别纳税调整

税收优惠5、征收管理26税款缴纳纳税方式纳税地点纳税期限和申报期限税款缴纳纳税方式27纳税方式源泉扣缴汇总缴纳合并缴纳

设立机构的非居民取得的与其没有实际联系的所得没有设立机构的非居民取得的所得设有分支机构的企业设有两个或以上的非居民企业设有子公司的集团企业纳税方式源泉扣缴设立机构的非居民取得的与其没有实际联系的所得28纳税期限与申报期限纳税年度纳税申报期限一般以实际经营期限清算期间按月按季预缴年度中间终止，自终止之日其60日内纳税期限与申报期限纳税年度一般按月按季预缴29

特别纳税调整（关联企业）1、独立交易原则2、避税行为及其调整征管首页特别纳税调整（关联企业）1、独立交易原则征管首页30独立交易原则——没有关联关系交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。独立交易原则——没有关联关系交易各方，按照公平成31违背独立交易原则处理：企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。违背独立交易原则处理：32企业与关联方共同开发，受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。企业与关联方共同开发，受让无形资产，33避税行为及其调整预约定价安排关联企业往来资料避税地资本弱化其他避税行为避税行为及其调整预约定价安排34预约定价安排预约定价——企业（年度关联交易额在4000万以上的）就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则进行协商、确认后达成的协议。预约定价安排预约定价35企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认之后，达成预约定价安排。企业可以向税务机关提出与其关联方之36关联企业往来资料

1、企业义务（第43条）①平时义务：企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联企业业务往来报告表。

关联企业往来资料37检查时的义务：税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与其关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。检查时的义务：税务机关在进行关联业务382、税务机关权力（第44条）企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料的，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。2、税务机关权力（第44条）39所设立的企业具备以下三个条件：●主体：居民企业或由居民企业和中国居民控制●地点：在实际税负明显低于12.5%的国家或地区●内容：并非因合理经营需要对利润不作分配或减少分配的调整：上述利润中属于该居民企业的部分应当计入该居民企业的当期收入。避税地避税（第45条）所设立的企业具备以下三个条件：避税地避税（第45条）40

资本弱化（46）

——又称资本隐藏、股份隐藏或受益抽取，是指公司的资本结构中负债资本远远大于权益资本的资本结构安排现象。资本弱化（46）——又称资本隐藏、股份隐藏或受益抽取，41特点：企业注册资本与负债资本的比例不合理，注册资本所占比例过小，满足不了企业日常经营对资本的需要；借入的资本过多，财务风险大。特点：42

企业从其关联方接受的债权性投资和权益性投资的比例超过规定的标准而发生的利息收入，不得在计算应纳税所得额时扣除。

43

其他避税行为的调整（47）企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。其他避税行为的调整（47）企业实施其他不具有合理商44调整中所涉及的税款及利息

作出纳税调整后，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。特别纳税调整首页调整中所涉及的税款及利息作出纳税调整后，需45

税收优惠税收优惠原则产业优惠为主地区优惠为辅税收优惠税收优惠原则产业优惠为主46优惠方式免税收入免征、减征优惠税率地区优惠税基优惠税额抵免优惠优惠方式免税收入47免征、减征

①从事农、林、牧、渔业项目的所得（花卉、茶、海水与内陆养殖等减半，其余都免）②从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三免三减半）③从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（三免三减半）④符合条件的技术转让所得（年度技术转让所得500万元以下免征；500万元以上减半）

免征、减征①从事农、林、牧、渔业项目的所得（花卉48优惠税率适用于两类主体：1、小型微利企业——20%（临界点，靠拢）2、国家重点扶持的高新技术企业——15％（剥离）

优惠税率适用于两类主体：49地区优惠民族自治地方对本地企业应缴纳的企业所得税中属地方分享部分，可以决定减征或者免征。地区优惠民族自治地方对本地企业应缴纳的企业所得税中属地方分享50税基优惠①抵扣应纳税所得额——创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。税基优惠①抵扣应纳税所得额——创业投资企业采取股权51②加速折旧——企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。③减计收入——企业以规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入的，减按90%计入收入总额。②加速折旧——企业的固定资产由于技术进52④加计扣除——新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（未形成的加扣50%；形成的按150%摊销）。——安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（在原基础上加扣100%）。④加计扣除53税额抵免优惠

购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。税额抵免优惠购置并实际使用环境保护、节能节水、安54请把实体税法所涉及的税种放在某一具体的纳税人身上，分析其应缴纳哪些现行税种？（1）生产彩电的企业（2）生产烟的企业（3）服装加工厂（4）邮局（5）银行（6）房地产开发公司（7）盐场（8）大型百货商场请把实体税法所涉及的税种放在某一具体的纳税人身上，分析其应缴55请把实体税法所涉及的税种放在某一具体的纳税人身上，分析其应缴纳哪些现行税种？（1）生产彩电的企业（2）生产烟的企业（3）服装加工厂（4）邮局（5）银行（6）房地产开发公司（7）盐场（8）大型百货商场请把实体税法所涉及的税种放在某一具体的纳税人身上，分析其应缴56请把实体税法所涉及的税种放在某一具体的纳税人身上，分析其应缴纳哪些现行税种？（1）生产彩电的企业（2）生产烟的企业（3）服装加工厂（4）邮局（5）银行（6）房地产开发公司（7）盐场（8）大型百货商场请把实体税法所涉及的税种放在某一具体的纳税人身上，分析其应缴57所得税法

企业所得税法

个人所得税法所得税法企业所得税法个人所得税法58所得税法——个人所得税法个人所得税个人所得税法以个人纯所得为征税对象个税纳税人自然形态上

法律地位上个人所得税法基本内容（见列表）to个税申报所得税法——个人所得税法个人所得税个人所得税法以个人纯所得为59自然人个体工商户企事业单位承包承租者合伙企业个人独资企业按自然形态分自然人按自然形态分60居民—有住所或无住所但居住满一年的非居民—无住所又不居住,或无住所但居住不满一年的

按法律地位分居民—有住所或无住所但居住满一年的按法律地位分61个税申报方式自行申报源泉扣缴自行申报62免税各省、部委和解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；免税63军人的转业费、复员费；按照国家规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；经国务院财政部门批准免税的所得军人的转业费、复员费；641、解释政府对收入高的人实行高个人所得税率的动机？2、设想你是一个立法者，决定更好地解决社会收入分配不公问题，你在了解社会收入分配不公的基础上，准备如何改革相关的税法制度？3、考察我国政府1999年11月决定开始对个人银行储蓄存款利息征收个人所得税的动机及其结果，并阐明你个人对政府此举的看法。个人所得税法——思考与应用1、解释政府对收入高的人实行高个人所得税率的动机？个人所得税654、格里格·雷蒙德是美国的一位成功但工作得很累的医务工作者，他讲：“我一个星期干80到100个小时，交的税比日常的开支还多。”后来当他读了《你的金钱或你的生活》一书之后，他决定过较俭朴的生活，而不再像以前那样拼命工作。（美国驻华大使馆新闻交流处出版《交流》2002年第一期第60页）你对雷蒙德的做法有何看法，如果是你呢？5、你认为我国企业所得税法存在的主要问题是什么？并针对这些问题提出完善的建议。4、格里格·雷蒙德是美国的一位成功但工作得很累的医务工作者，66所得税法——企业所得税法基本概念1、企业所得税2、企业所得税法所得税法——企业所得税法基本概念1、企业所得税2、企业所得税67基本内容1、纳税人——“法人标准”居民企业非居民企业“登记注册地/实际管理机构”标准中国境内设立机构场所

分类依据：是否在中国境内设有场所机构依照外国法成立且实际管理机构不在中国境内

有来源于中国境内所得

（A类非居民企业）（B类非居民企业）基本内容1、纳税人——“法人标准”居民企业非居民企业“登记注682、征税对象、计税依据（word表格）

“收入总额”

“不征税收入”

“免税收入”

“各项扣除”

“允许弥补的以前年度亏损”to资产的税务处理2、征税对象、计税依据（word表格）to资产的税务处理69收入总额——货币收入与非货币收入。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。收入总额——货币收入与非货币收入。70不征税收入——不属于征税范畴如财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。不征税收入——不属于征税范畴71免税收入

——是纳税人应税收入的组成部分，是国家为了实现特定目标，给予的优惠照顾。如：①国债利息收入；

②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

④符合条件的非营利组织的收入免税收入——是纳税人应税收入的组成部分，是国家为了实现72各项扣除●扣除原则——合理、有关。扣除原则不允许扣除项目限制扣除项目成本费用税金损失其他整体包括各项扣除●扣除原则——合理、有关。扣除原则成本整体73不允许扣除的项目①

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；②企业所得税税款；③税收滞纳金和罚金、罚款和被没收财物的损失罚金；④超出扣除标准的捐赠支出和赞助支出；不允许扣除的项目74⑤未经核定的准备金支出；⑥企业对外投资期间投资资产成本；⑦境外营业机构的亏损；⑧企业之间支付的管理费；⑨与取得收入无关的其他支出。⑤未经核定的准备金支出；75限制扣除的项目:●工资薪金成本●固定资产的租赁费●劳动保护支出●固定资产折旧●无形资产摊销●企业存货成本●企业转让资产成本

限制扣除的项目:76●广告费和业务宣传费●环境保护与生态恢复专业基金●保险费和住房公积金●职工福利费、工会经费和职工教育经费●业务招待费●需要资本化的借款、利息和汇兑损失●公益性捐赠支出●广告费和业务宣传费77以前年度亏损

——当年发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。to“征税对象和计税依依据”以前年度亏损——当年发生的亏损，准予向以后年度结t783、资产的税务处理处理原则——企业各项资产以历史成本为计税基础。3、资产的税务处理处理原则——企业各项资产以历史成本794、税率基本税率25%预提税率20%4、税率80

基本税率适用于：①居民企业所得②A类非居民企业中a.来源于中国境内的所得b.发生在中国境外但与其有实际联系的所得基本税率适用于：81

预提税率适用于：①B类非居民企业的所得②A类非居民企业取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得预提税率适用于：825、征收管理

税款缴纳

特别纳税调整

税收优惠5、征收管理83税款缴纳纳税方式纳税地点纳税期限和申报期限税款缴纳纳税方式84纳税方式源泉扣缴汇总缴纳合并缴纳

设立机构的非居民取得的与其没有实际联系的所得没有设立机构的非居民取得的所得设有分支机构的企业设有两个或以上的非居民企业设有子公司的集团企业纳税方式源泉扣缴设立机构的非居民取得的与其没有实际联系的所得85纳税期限与申报期限纳税年度纳税申报期限一般以实际经营期限清算期间按月按季预缴年度中间终止，自终止之日其60日内纳税期限与申报期限纳税年度一般按月按季预缴86

特别纳税调整（关联企业）1、独立交易原则2、避税行为及其调整征管首页特别纳税调整（关联企业）1、独立交易原则征管首页87独立交易原则——没有关联关系交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。独立交易原则——没有关联关系交易各方，按照公平成88违背独立交易原则处理：企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。违背独立交易原则处理：89企业与关联方共同开发，受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。企业与关联方共同开发，受让无形资产，90避税行为及其调整预约定价安排关联企业往来资料避税地资本弱化其他避税行为避税行为及其调整预约定价安排91预约定价安排预约定价——企业（年度关联交易额在4000万以上的）就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则进行协商、确认后达成的协议。预约定价安排预约定价92企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认之后，达成预约定价安排。企业可以向税务机关提出与其关联方之93关联企业往来资料

1、企业义务（第43条）①平时义务：企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联企业业务往来报告表。

关联企业往来资料94检查时的义务：税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与其关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。检查时的义务：税务机关在进行关联业务952、税务机关权力（第44条）企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料的，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。2、税务机关权力（第44条）96所设立的企业具备以下三个条件：●主体：居民企业或由居民企业和中国居民控制●地点：在实际税负明显低于12.5%的国家或地区●内容：并非因合理经营需要对利润不作分配或减少分配的调整：上述利润中属于该居民企业的部分应当计入该居民企业的当期收入。避税地避税（第45条）所设立的企业具备以下三个条件：避税地避税（第45条）97

资本弱化（46）

——又称资本隐藏、股份隐藏或受益抽取，是指公司的资本结构中负债资本远远大于权益资本的资本结构安排现象。资本弱化（46）——又称资本隐藏、股份隐藏或受益抽取，98特点：企业注册资本与负债资本的比例不合理，注册资本所占比例过小，满足不了企业日常经营对资本的需要；借入的资本过多，财务风险大。特点：99

企业从其关联方接受的债权性投资和权益性投资的比例超过规定的标准而发生的利息收入，不得在计算应纳税所得额时扣除。

100

其他避税行为的调整（47）企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。其他避税行为的调整（47）企业实施其他不具有合理商101调整中所涉及的税款及利息

作出纳税调整后，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。特别纳税调整首页调整中所涉及的税款及利息作出纳税调整后，需102

税收优惠税收优惠原则产业优惠为主地区优惠为辅税收优惠税收优惠原则产业优惠为主103优惠方式免税收入免征、减征优惠税率地区优惠税基优惠税额抵免优惠优惠方式免税收入104免征、减征

①从事农、林、牧、渔业项目的所得（花卉、茶、海水与内陆养殖等减半，其余都免）②从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三免三减半）③从事符合条件的环境保护、节