审计学培训讲义-课件

审计学AUDITING审计学AUDITING1第一章

总论第一节审计的产生及发展第二节审计的基本概念第三节注册会计师审计、政府审计、内部审计之间的关系学习目标第一章

总论第一节审计的产生及发展学习目标2学习目的与要求了解和正确理解审计的本质、对象、职能等基本概念,明确审计产生的基本条件学习目的与要求了解和正确理解审计的本质、对象、职能等基本概念3考核知识点和考核要求（1）识记：审计的产生和发展、本质、对象、职能（2）领会：概念、本质、对象、职能、特点（3）综合应用：①审计监督与其他经济监督的区别和联系②社会审计与其他审计的区别和联系考核知识点和考核要求（1）识记：审计的产生和发展、本质、对象4本章教学重点1.审计定义及属性2.审计对象3.审计职能4.审计分类5.CPA审计与其他审计的关系本章教学重点1.审计定义及属性5§1.1审计的产生及发展一、我国审计的产生和发展政府审计的产生和发展※※内部审计的产生和发展※注册会计师审计的产生和发展※二、西方审计的起源与演进政府审计的产生和发展——自学内部审计的产生和发展——自学注册会计师审计的产生和发展※※※三、审计产生的动因※※※§1.1审计的产生及发展一、我国审计的产生和发展6会计、我国政府审计和内部审计的产生周王春秋冬地天夏小宰宰夫大府司会财政收入财政支出监察、审计财政收支（督促上报财政报告，就地审核，发现问题可越级直接向周王报告）标志政府审计的产生意义：独立于会计部门，权威性强局限：职务不独立，还负责监察工作评价：美国著名审计史学家迈克尔·查特菲尔德在其名著《会计思想史》一书中对我国西周的审计制度进行了充分肯定，指出：“在内部管理、预算和审计程序方面，中国西周时期在古代世界可以说是无与伦比的。”下大夫中大夫《周礼》记载：司会“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”——标志内部审计产生《周礼》记载：宰夫“岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而以考其治，治不以时举者，以告而诛之。”会计、内审（每旬、月、年对下级送来的报告加以审核）会计、我国政府审计和内部审计的产生周王春秋冬地天夏小宰宰夫大7我国政府审计的产生和发展1．西周时期初步形成阶段。宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国国家审计的产生。2．秦汉时期最终确立阶段。一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大。3．隋唐至宋日臻健全阶段。隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开司法审计之先河。宋代专门设置“审计司”，是为我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。我国政府审计的产生和发展1．西周时期初步形成阶段。8我国政府审计的产生和发展4．元明清停滞不前阶段。元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。5．中华民国不断演进阶段。1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了《审计法》。国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论，在监察院下设审计部，各省(市)设审计处，分别对中央和地方各级行政机关以及企事业单位的财政和财务收支实行审计监督。国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则，次年还颁布了《审计组织法》，审计人员有审计、协审、稽察等职称。我国政府审计的产生和发展4．元明清停滞不前阶段。9（三）我国民间审计产生及发展1、旧中国的民间审计我国的民间审计远晚于西方国家，且发展缓慢。大规模的民间企业形成较晚（20世纪以后个别大型企业才出现）。1918年谢霖先生（从日本留学归国的爱国知识分子）建议设立中国自己的会计师制度，拟订《注册会计师章程》，并申请开办会计师事务所。得到北洋政府的批复和广大爱国学者及实业界的大力支持。同年谢霖取得我国第一号会计师执照，随后开设我国第一家会计师事务所。标志我国民间审计的产生。自20年代以后，在一些大城市中相继成立了“四大”会计师事务所，如：谢霖创办的正则会计师事务所（1921年，北京），潘序伦创办的立信会计师事务所（1927年，上海），奚玉书创办的公信会计师事务所（1927年，北京）和徐永祚（zuo）创办的徐永祚会计师事务所（1927年，上海）。1925年3月，我国最早的民间审计职业组织——上海会计师公会成立。（三）我国民间审计产生及发展1、旧中国的民间审计10建国初期，对不法资本家偷漏税审计，在中央主管财政的陈云大胆的聘用注册会计师，民间审计在建国初期发挥了一定作用。1956年，完成对工商业的社会主义改造，建立了社会主义计划经济体制，注册会计师随即退出历史舞台。1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计。1981年1月1日，上海会计师事务所成立。1986年7月3日国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，同年10月1日实施。1993年10月31日八届全国人大四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》。1994年1月1日实施。1995年以后，独立审计准则陆续出台并实施。2006.2，48个中国注册会计师执业准则出台※2、新中国的民间审计2、新中国的民间审计11（三）西方注册会计师审计的起源与发展西方CPA审计起源——16世纪意大利的合伙企业制度西方CPA审计形成——18世纪英国的股份制企业制度西方CPA审计发展——20世纪美国发达的资本市场（三）西方注册会计师审计的起源与发展西方CPA审计起源12西方注册会计师审计的形成

时间：18世纪下半叶英国

背景：在18世纪下半叶开始的工业革命，促使英国的资本主义经济迅速发展，政治及经济生活发生了深刻变化，生产的社会化程度大大提高，企业的规模不断扩大，而后股份公司在英国兴起，使企业所有权与经营权进一步分离。由于其经营活动日趋复杂，要求管理者必须具有更多专业知识。绝大多数股东（所有者）雇佣经理人员管理日常经营活动，自己逐渐脱离经营管理。为了维护自身利益，他们非常关心企业的经营成果，以作出是否继续持有公司股票的决定。（产生了对企业会计记录或会计报表审查的必要性）西方注册会计师审计的形成时间：18世纪下半叶英国13催化剂：1721年

英国“南海公司”破产事件基本案情当时“南海公司”以虚假的财务信息诱骗投资人上当，泡沫经济使“南海公司”破产。股东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔对“南海公司”审计，斯耐尔以会计师的名义提出了“查账报告书”，从而宣告独立会计师——注册会计师审计的诞生。历史性事件1844年颁布的《公司法》规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目1845年修订《公司法》规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用。1853年在英国苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师协会。以后，各国会计师协会和会计师事务所相继成立。1862年，《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定了、注册会计师审计的法定地位。1979年，《公司法》要求银行接受特许会计师的独立审计。1985年，《公司法》要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师的审查这时期审计的特点：没有成套的方法和理论依据，对大量的账簿记录进行逐笔审查，即详细审计。只是根据查错揭弊的目的，审计师的法律地位得到法律确认；审计报告使用人为企业股东。催化剂：1721年

英国“南海公司”破产事件基本案情14西方注册会计师审计的发展(1/3)历史沿革：由于美洲新大陆的开发，全球经济发展重心由欧洲转向美国，大量的英国资本流向美国，为了确保英国投资者的利益，许多英格兰和苏格兰的执业会计师受托来到美国查账。

1887年美国会计师协会（AIA）宣告成立，随后其他各州相继仿效，从而在法律上明确肯定了执业会计师的地位和作用。19世纪末20世纪初，注册会计师在美国得到迅速发展。20世纪初，在美国产生了帮助贷款人和其他债权人了解企业信用的资产负债表审计（形成了美式审计的特点），

1917年，美国公共会计师协会编制了《关于资产负债表的备忘录》，从而开创了信用审计的时代。特点：审计对象是会计账目和资产负债表；目的是判断企业信用状况；使用人为股东及债权人；审计方法也由详式审计（英式审计）发展为初期抽样审计。西方注册会计师审计的发展(1/3)历史沿革：15西方注册会计师审计的发展(2/3)背景：1929-1933年资本主义国家经济危机时期，使得企业的利益相关者从只关心企业的财务状况转变为更关心盈利水平。1933年颁布的《证券法》和1934年颁布的《证券交易法》，标志着法定审计的出台，使美国审计进入会计报表审计时代。这时期注册会计师审计的特点是：对象转变为会计报表及相关财务资料；目的是对报表发表审计意见已确定报表的可信性，查错防弊转为次要目的；范围扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计方法；报告使用人扩大为股东、债权人、证券交易机构、税务机构、金融机构及潜在的投资者等。二战后，跨国公司空前发展，形成大批国际会计师事务所。8-6-5-4（普华永道、毕马威、安永、德勤）普遍采用抽样技术；风险导向审计方法得到推广；审计手段发展为计算机辅助审计；注册会计师业务扩大到税务代理、会计服务、管理咨询等领域。西方注册会计师审计的发展(2/3)背景：16后安然时代的美国民间审计(3/3)

——萨班斯·奥克斯莱法案设立上市公司会计监督委员会；对审计师独立性的要求：（1）限制审计师提供非审计服务活动；（2）合伙人连续负责一家公司的审计不得超过5年；（3）审计师直接向被审计公司的审计委员会报告；（4）如果会计师事务所聘用公司的首席执行官、首席财务官参与审计该公司的工作，则该会计师事务所在一年内不得为该公司提供审计服务。公司董事会的审计委员会规定定期申报财务报告的公司加强财务披露事项对于违法行为的严厉处罚后安然时代的美国民间审计(3/3)

——萨班斯·奥克斯莱法17

三、审计产生的动因

大多数权威人士认为：审计产生的基本前提或首要前提是受托经济责任关系（责任委托人与受托责任人之间的受托经济责任关系）的存在审计是为满足社会需要而产生、发展的。需要来自于受托经济责任关系。无论是政府组织还是企业内、外部都存在这种关系三、审计产生的动因18受托经济责任关系的表现立法部门（责任委托人）政府组织政府管理部门（受托责任人）股东、债权人（责任委托人）企业外部企业管理部门（受托责任人）

部门最高行政首脑（责任委托人）

企业内部各级部门（受托责任人）受托经济责任关系的表现19查错防弊（保管责任）财务审计（经营管理责任）

经营审计管理审计综合审计

审计随受托责任关系的发展而发展受托责任履行是所有者实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制；审计则是受托责任关系顺利实现的必要手段和保证机制。查错防弊财务审计经营审计审计随受托责任关系的20小结无论国家审计，内部审计，还是注册会计师审计，其产生和发展均与社会经济发展密不可分，都与经济责任和经济利益关系相关，都有它的发展背景及存在原因；世界上任何职业诞生后，都必然会通过各种渠道向世界各国传播，并在传播中融入许多具有民族性的东西，在传播中得以发展。经济越发展，审计越重要。小结无论国家审计，内部审计，还是注册会计师审计，21§1.2审计的基本概念一、审计的定义二、审计的分类三、审计的目标四、审计对象五、审计职能与作用六、审计本质§1.2审计的基本概念一、审计的定义22一、审计的定义审计是一种具有独立性的经济监督活动。谁审？（审计主体）审谁？审什么？（审计客体、审计对象）依据什么审？（审计标准）采用什么方法审？审计本质特征？审计目的？（一）审计定义要素（二）审计定义的几种观点（提法）一、审计的定义审计是一种具有独立性的经济监督活动。231、AAA《基本审计概念说明》中的定义2、IFAC《国际审计准则》中的定义3、AICPA《审计准则说明书》中的定义（二）审计定义的几种观点（提法）1、AAA《基本审计概念说明》中的定义（二）审计定义的几种观244、CPA考试教材《审计》提法《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》对审计概念描述为：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”。4、CPA考试教材《审计》提法《中国注册会计师审计准则25

审计：是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照法律和一定的标准进行审查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动，其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审单位的管理、控制。5、人大《审计学》教材提法审计：是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审26我们的总结审计是由独立的专职机构或人员，接受委托或授权，运用科学的审计方法，通过一定的审计程序，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性进行审查，评价受托经济责任，以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。

审计主体—谁审审计关系形成方式审计方法审计阶段审计依据审计客体—审谁审计对象——审什么审计目标审计目的审计本质我们的总结审计是由独立的专职机构或人员，接受委托或授权，运用27二、审计的分类（一）审计的基本分类审计主体审计内容和目的（二）审计的其他分类（三）不同类别审计之间的关系二、审计的分类（一）审计的基本分类28(一）审计的基本分类1、按审计主体分类政府审计民间审计内部审计按审计主体分类(一）审计的基本分类1、按审计主体分类政府审计民间审计内部审29（1）政府审计（国家审计）政府审计是指由政府审计机关执行的审计。其主要是依法对国务院各部门和地方各级人民政府、国家财政金融机构、国有企业事业单位以及其他国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。（1）政府审计（国家审计）政府审计是指由政府审计机关执行的审30国家审计署国家审计署31第四任审计长李金华第四任审计长李金华322004CCTV中国经济年度人物第五位获奖者李金华2004CCTV中国经济年度人物第五位获奖者李金华33第四任审计长李金华第四任审计长李金华34第五任审计长刘家义第五任审计长刘家义35（2）民间审计

（社会审计、独立审计、注册会计师审计）经有关部门批准并注册登记的民间审计组织（注册会计师）实施的审计。（2）民间审计

（社会审计、独立审计、注册会计师审计）经有关36（3）内部审计（部门和单位审计）内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。包括部门内部审计和单位内部审计两大类。（3）内部审计（部门和单位审计）内部审计是指由本部门和本单位372、按审计内容和目的分类按审计内容和目的分类财政、财务审计财经法纪审计经济效益审计经济责任审计2、按审计内容和目的分类按审计内容和目的分类财政、财务财38（1）财政、财务审计是国家审计机关对中央机关和地方各级人民政府的财政收支活动进行的审计。是审计机构对企事业单位的财务收支活动进行的审计。审计目的及内容：审查财政、财务收支合法、合规性；会计资料的真实性、正确性和公允性，审查错弊，判明受托经济责任履行情况。（1）财政、财务审计是国家审计机关对中央机关和地方各级人民政39（2）财经法纪审计审计机构对被审单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益等违法乱纪行为进行的专案审计。审计目的及内容：审查重大经济案件保护国有资财安全完整维护企事业单位、所有者、出资人和职工的合法权益（2）财经法纪审计审计机构对被审单位和个人严重侵占国家资财、40（3）经济效益审计审计目的及内容：审查和评价被审单位财政、财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性。政府审计、内部审计、民间审计均可根据具体情况实施经济效益审计。审计机构对被审单位的财政、财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。（3）经济效益审计审计目的及内容：审计机构对被审单位的财政、41（4）两种基本分类的关系政府审计内部审计民间审计财政、财务审计财经法纪审计经济效益审计会计咨询等非审计业务（4）两种基本分类的关系政府审计内部审计民间审计财政、财务审42（二）审计的其他分类1、按审计实施时间分类（1）事前审计——在经济业务开始之前事实的审计。如可行性研究审计、计划审计。事中审计——在经济活动进行过程中实施的审计。如期中审计、计划及预算执行情况审计。事后审计——在经济活动发生后实施的审计。如财务审计。按审计及其与被审单位经济业务发生分类事前审计（预防性）事中审计（纠正偏差）事后审计（确认经济责任）（二）审计的其他分类1、按审计实施时间分类（1）按431、按审计实施时间分类（2）按审计时间是否规定分类

定期审计不定期审计定期审计——按照预先规定的时间进行的审计。如上市公司会计报表审计（中报审计、年报审计）。不定期审计——审计机构根据具体情况而随时进行的审计。如经济犯罪案件审计、经济合同纠纷审计。1、按审计实施时间分类（2）按审计时间是否规定分类定期442、按审计范围分类按审计业务范围分类全部审计局部审计全部审计——也称全面审计，是对被审单位一定时期的财政、财务收支及经济活动的各个方面及资料进行的审计。其审计内容广泛涉及被审单位经济活动的各个方面、各个部门。特点：审计详细彻底，但费时。适用于规模较小、业务较少的单位及内部控制较差的单位的审计。局部审计——也称部分审计，是对被审单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某个方面及其资料进行的部分的有目的、有重点的审计。如现金审计、利税审计、贪污受贿专案审计等。特点：审计时间短、耗费少，可及时揭露和纠正问题，但易遗漏问题，有一定局限性。2、按审计范围分类按审计业务范围分类全部审计局部审计全部审计453、按审计组织方式分类按审计组织方式分类报送审计

就地审计派出审计联合审计3、按审计组织方式分类按审计组织方式分类报送审计就地审计464、按审计是否自愿分类按审计是否自愿分类强制审计任意审计4、按审计是否自愿分类按审计是否自愿分类强制审计任意审计47(三）不同类型审计之间的关系各种审计分类相互交叉，相互结合在一个审计项目中。民间审计政府审计内部审计外部审计内部审计事前审计事中审计事后审计全面审计局部审计财务审计专项审计(三）不同类型审计之间的关系各种审计48三、审计目标定义：是指审计所要达到的目的和要求，是审计工作的指南。受审计对象制约，与审计性质、职能和委托人的要求相关。审查和评价被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性，评价受托经济责任。思考：不同类别的审计目的各有侧重。财政、财务收支审计侧重于？财经法纪审计侧重于?经济效益审计侧重于?？？审计以评价受托经济责任为目的。答案真实性、公允性、合法性、合规性。真实性、合法性和合规性合理性和效益性所有的审计三、审计目标定义：是指审计所要达到的目的和要求，是审计工作的49四、审计对象审计对象：即审计内容。一般指被审单位的经济活动。审计对象解决审什么的问题。（一）审计对象的演变（二）审计对象的具体内容（三）审计主体对审计对象的影响（四）审计内容对审计对象的影响四、审计对象审计对象：即审计内容。一般指被审单位的经济50（一）审计对象的演变时期审计对象古代官厅审计会计账目及反映的财政收支活动20世纪前（英式详式审计、美式资产负债表报表审计）企业会计报表、账簿、凭证及反映的财务收支活动20世纪后期（现代审计）财务收支活动、经营管理活动、企业单位内部控制制度、计算机会计信息系统（一）审计对象的演变时期审计511、被审单位的财务收支及有关经营管理活动。（审计对象本质、内容）

无论何种审计主体，审计都以被审单位客观存在的财务活动及有关的经营管理活动为审计对象。对其真实性、合法性、合规性及有效性审查和评价。2、被审单位的各种作为提供财务收支及有关经营管理活动信息载体的会计资料和相关资料。（纸制、磁盘、软件）

（审计对象现象、形式）（二）审计对象的具体内容1、被审单位的财务收支及有关经营管理活动。（审计对象本质、52政府审计对象侧重——国务院各部门和地方各级政府的财政收支，国家财政金融机构、企业及事业单位财务收支及相关经济活动。

内部审计对象侧重——本部门、本单位财务收支及相关经济活动。注册会计师审计——委托人指定的被审单位财务收支及相关经济活动。（三）审计主体对审计对象的影响政府审计对象侧重——国务院各部门和地方各级政府的财政收支，国家财政金融机构、企业及事业单位财务收支及相关经济活动。内部审计对象侧重——本部门、本单位财务收支及相关经济活动。注册会计师审计——委托人指定的被审单位财务收支及相关经济活动。政府审计对象侧重——国务院各部门和地方各级政府的财政收支，国53会计报表审计对象——以会计资料反映的经济活动为主经济效益和管理审计对象——以反映经济效益和管理水平的经济活动及相关资料为主。（四）审计内容对审计对象的影响会计报表审计对象——以会计报表反映的经济活动为主经济效益和管理审计对象——以反映经济效益和管理水平的经济活动及相关资料为主。会计报表审计对象——以会计资料反映的经济活动为主54五、审计职能及作用（一）审计职能审计职能指审计内在的固有的功能。是一种客观存在。它是由社会经济条件和经济发展的客观需要来决定的，并随着经济的发展而发展变化的。

学术界公认，审计具有如下三大职能：1、经济监督职能（基本职能，是基础）2、经济鉴证职能3、经济评议职能（二）审计作用（三）三大审计主体审计对象、职能、作用比较五、审计职能及作用（一）审计职能551、经济监督职能（基本职能，是基础）含义监察；督：督促。经济监督是指监察和督促被审计单位，使其全部或部分经济活动符合一定的标准和要求，按照预定的方向合理运行。功能促使被审单位守法揭示违法违规行为维护法纪法规保护财产、利益改善管理条件审计机构是权力机构（赋予、授权、委托其经济监督权）有完善的审计依据和审计标准（法规、准则、制度、计划、指标等）1、经济监督职能（基本职能，是基础）含义562、经济鉴证职能

含义：鉴证——证明、鉴定。经济鉴证指审查鉴证被审事项及会计资料是否可以信赖的职能。（审查会计信息的公允性、正确性、合法性及合理性，确认其可信赖程度，作出证明，以取得审计委托人及其他关系人的信任）功能：服务于社会各界（政府、企业、投资者、债权人）维护各方利益市场经济秩序。审查鉴证出具审计报告公布社会公众.鉴证范围：验资，年度决算审计、专案审计、离任审计、世行贷款项目审计、联合国援建项目审计等

2、经济鉴证职能含义：鉴证——证明、鉴定。经济鉴证指审查573、经济评议职能含义：评：评价；议：建议。经济评议就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等；从而有针对性地提出意见和相应的建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。功能：评价督促。监督被审事项，依据评价标准作出结论。条件：评价依据健全，方法科学，评价以客观事实为基础。3、经济评议职能含义：584、审计职能之间的关系相互依存，互为因果，不可分割。如图：经济监督（基础）

经济评议经济鉴证三职能结合、协调，以发挥全面职能。4、审计职能之间的关系相互依存，互为因果，59（二）审计作用审计的作用可概括为三个方面：

制约（保护）作用——批判性

促进作用——建设性

公证作用——建设性（二）审计作用审计的作用可概括为三个方面：60（三）三大审计主体审计对象、职能、作用比较审计主体审计对象审计职能作用独立性权威性国家审计范围广泛，内容复杂，客体众多（依法审计） 监督（强）鉴证（弱）评价（强）防护、促进、调控作用大权威性强内部审计审计客体限于内部，有灵活性监督（弱）评价（强）促进作用大弱民间审计

委托人确定监督（相对弱）鉴证（强）评价（强）防护、促进独立性强（三）三大审计主体审计对象、职能、作用比较审计主体审计对象61六、审计本质（一）审计的本质审计是具有独立性的经济监督活动。1、机构独立2、业务工作独立3、经济来源独立4、人员独立(二)审计关系审计关系：是指审计行为人之间的相互关系。受托经济责任（现代受托经济责任发展为经管责任）是确立审计关系的前提。六、审计本质（一）审计的本质62

审计关系的构成第二关系人（审计委托人）所有者股份公司股东第三关系人（被审计人）董事会经理第一关系人（审计人）第三者审计主体委托审计接受审计报告结果受托审计经管责任审计关系的构成第二关系人第三关系人第一关系人63§1.3注册会计师审计与其他审计类型关系审计监督体系CPA审计与政府审计CPA审计与内部审计§1.3注册会计师审计与其他审计类型关系审计监督体系64一、审计监督体系审计监督体系政府审计——主体注册会计师审计——主力内部审计——基础一、审计监督体系审计监督体系政府审计——主体注册会计师审计—65二、注册会计师审计与政府审计的关系审计类型审计方式审计对象监督性质有偿性独立性审计依据政府审计强制审计政府财政资金依法监督无偿审计单向独立国家审计准则注册会师审计受托审计委托人确定客观、公正监督有偿审计双向独立CPA审计准则二、注册会计师审计与政府审计的关系审计类型审计方式审计对象监66三、注册会计师审计与内部审计的关系审计类型独立性审计方式审计内容与目的审计职责与作用注册会计师审计双向独立受托实施以会计报表审计为主审计报告对外公开，有鉴证作用内部审计相对独立自行实施以内部控制、经济效益审计为主审计结果不对外公开，对外无鉴证作用三、注册会计师审计与内部审计的关系审计类型独立性审计方式审计67本章小结

（审计理论体系综述）本章所研究的审计理论问题：审计动因；审计属性；审计对象；审计职能。

在讨论其理论内涵的基础上，还应进一步研究和明确：各项理论之间有什么关系？各项理论在审计理论体系中的地位？各项理论与审计实践的关系？本章小结

（审计理论体系综述）本章所研究的审计68审计理论框架审计理论各构成要素紧密联系，相互影响，互相作用，形成了完整有机的整体，即审计理论体系及审计理论框架。

对于审计理论体系的构成及框架的认识专家、学者有不同观点。审计理论框架审计理论各构成要素紧密联系，69审计学术界的几种观点1、目标导向论——审计理论结构分为二个层次：审计目标理论审计行为主体理论

审计方法理论审计学术界的几种观点1、目标导向论审计目标理论审计行为主体70审计前提（假设）审计目标审计概念审计准则审计方法体系2、假设导向论

——审计理论结构分为三个层次审计前提（假设）审计目标审计概念审计准则审计71

审计本质

审计假设

审计目标审计规范

审计信息审计控制审计环境审计环境审计环境

审计环境

3、审计本质论—将审计理论分为五个层次审计本质审计假设724、其他观点环境导向论（以审计环境为基础构建审计理论）二元导向论（以审计本质、假设为基础）三元导向论（以审计本质、目标、假设为基础）4、其他观点73（一）单项选择题注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成审计结论可能有差异。导致差异的各项原因中最主要的（）。（2002，1分）

A、审计的方式不同

B、审计的性质不同

C、审计的独立性不同

D、审计依据的准则不同答案及解析课上做一做（一）单项选择题注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项74【答案】D【解析】依照不同的审计准则所进行的审计，其审计工作的程序、获取证据的多少以及所形成的审计结论等都存在差异。

返回【答案】D返回75（二）多项选择题注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可利用内部审计的工作成果，这是因为（）。（2000，1.5分）

A、内部审计是注册会计师审计的基础

B、内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

C、内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性

D、利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率答案及解析（二）多项选择题注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审76

【答案】BCD

【解析】A错，内部控制（而非内部审计）是注册会计师审计的基础。返回返回77（三）判断题

1.由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度。（）（2002年，1.5分，本章0.5分，第5章1分）

2.尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规的行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（）（2001年，1.5分，本章0.5分，第4章0.5分，第5章0.5分）

答案及解析答案及解析（三）判断题

1.由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全78【答案】√

【解析】“绝对”承诺在审计行业是忌讳的，因为无法做到。返回【答案】√

返回79【答案】√

【解析】现代审计是制度测试基础上的抽样审计，不可能发现全部错误、舞弊和违反法规的行为，但在查找“重大”错误、舞弊和对会计报表有直接影响的“重大”违反法规的行为时，注册会计师应当根据审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误和舞弊。【答案】√

80思考题1.《大英百科全书》曾定义：审计就是对单位会计账目的检查。谈谈你对此定义的看法。2.如何理解注册会计审计、政府审计和内部审计的关系？3.会计报表审计、财经法纪审计和经济效益审计的区别是什么？4.民间审计是怎样产生的？经历了怎样的过程？5.你认为审计产生的原因是什么？为什么需要审计？6.讨论如何向一位毫无审计专业知识的人解释审计的含义。7.企业拟向银行申请贷款，你认为委托注册会计师审计其会计报表对该企业和银行各有什么意义？怎样理解审计定义与本质特征？审计产生的基本动因是什么？如何理解审计对象？何谓审计职能？不同审计职能间有何关系？不同审计主体审计职能作用程度有何不同？CPA审计的目的是什么？不同种类审计的特点如何？不同类型审计的关系如何？你对审计理论结构有什么理解和认识？思考题1.《大英百科全书》曾定义：审计就是对单位会计账目的81引申阅读论著1.ArensLoebbecke:Auditingandassuranceservices:anintegratedapproach,(EighthEdition),Beijing:ChinaRenminUniversityPress,2007.chapter1,22.文硕著，《世界审计史》，企业管理出版社，1996年3.陈汉文，审计，厦门大学出版社，2006，第一章4.秦荣生,卢春泉，审计学，中国人民大学出版社，2006，第一章期刊1.张立民唐松华，注册会计师审计的产权功能：演化与延伸——改革开放30年中国会计师事务所产权演变评析，会计研究，2008.82.蔡传里，莫茨和夏拉夫的《审计理论结构》，财会月刊，2006.283.张文祥，国家审计在宏观经济管理中的地位和作用研究，审计研究，2006.064.王光远，现代内部审计十大理念，审计研究，2007.025.李孝林，现代审计本质新探，财会月刊，2006.15引申阅读论著82案例讨论【案例题1】小张手中有一笔多余的闲散资金，计人民币1万元。听说最近股票市场回报率比银行存款利率高得多，于是决定运用这笔资金去购买股票。他翻开证券报后，看到那么多的上市公司，不知购买哪家的股票为好。朋友小王告诉他，查一下上市公司公布的利润表，挑一家盈利最好的公司股票进行投资，不会有错。于是，他准备购买A公司的股票，因为A公司的每股盈利最高。而另一位朋友小李提醒他，最好再看看A公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。小张查到了A公司该年度的审计报告是保留意见。小张不懂，去问小李，小李告诉他，这家公司的财务报表有一些问题，最好不要立即购买这家公司的股票。果然，没过多久，A公司股票的价格就开始大跌。小张觉得非常庆幸。要求请分析注册会计师是干什么的？审计有哪些作用？案例讨论【案例题1】83【案例题2】某市地税局副局长张X在两年多的时间里，苦心经营了469.21万元的“小金库”，在3年内挥霍了425.21万元。市纪委发出通报，对X滥用职权、严重违反财经法纪造成的后果予以追究，决定开除其党籍。上级主管部门下发决定，撤销其行政职务。该市审计局承担了具体调查取证工作。审计局抽调审计专业人员，从张X担任副局长期间的单位财务账簿查起。检查结果：财务帐表规范，各项收支合法。审计人员通过分析，认为该局可能存在账外账，经进一步审查，查出装订完好的账外账及相关凭证。查清了“小金库”问题，其收入主要来源是财政、税务、物价检查罚款中的返还款、存款利息和其他收入。要求指出此案例的审计类型。结合此案例说明这种审计的特点和作用。【案例题2】某市地税局副局长张X在两年多的时间里，苦心经营了84【案例题3】王某为某国有大型企业审计处处长，为人正直，工作一向认真负责。最近，在财务收支审计项目中将会计处虚列资产、虚构年度利润、会计基础工作薄弱等问题如实列入审计报告，并提出了改善管理、加强监督的几项建议。审计报告报到主管领导总会计师李X处，不料多日并未得到任何批示，反而遭到财务处程处长的冷落和嘲笑。为此王某十分烦恼，感到身居其位，思想压力远远大于业务压力。要求根据案情，分析该企业内部审计部门的设置方式及特点。可否选择更好的内部审计部门设置方式以减轻或消除审计处长的思想压力。选择适合指定单位的内部审计部门设置方式需要考虑什么？收集有关资料，讨论当前我国企业内部审计部门的设置模式。内部审计与民间审计的联系与区别有哪些？【案例题3】王某为某国有大型企业审计处处长，为人正直，工作一85

【案例题4】安然破产案安然公司是世界最大的能源交易商，2000年总收入高达1010亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”第七名，业务覆盖世界40多个国家和地区，资产达620亿美元。然而，安然公司的辉煌是建立在疯狂做假的基础上的。它对外借了巨额资金，但借款大部分列入了一些被公司高层所控制的合伙公司而没有反映在公司的资产负债表上，致使高达130亿美元的债务不为投资人所知。与此同时，安然公司利用巨额借款大肆扩张，但投资大部分打了水漂。然而，纸终究包不住火，人们对安然公司的怀疑越来越多，致使美国证券交易委员会对安然公司进行了调查。随着一系列内幕的披露，安然公司的股票价格从最高峰时的每股90多美元一路下跌至2001年11月30日的每股0.26美元。与此同时，巨额债务也相继到期，而金融机构与投资者已对安然失去信心，致使安然公司陷入了财务危机。12月2日，安然公司不得不向破产法院申请破产保护，从而成为美国历史上最大的破产公司。

【案例题4】安然破产案安然公司是世界最大的能源交易商，2861985年，休斯敦天然气公司与奥马哈的一家天然气公司合并，组成了后来的安然公司，总部设在休斯敦，拥有大约37000英里的天然气管道。2000年总收入超过1000亿美元，利润达10亿美元，公司股价最高达90美元；2000年《财富》500强排名第18位；连续四年获《财富》杂志“美国最具创新精神的公司”的称号。2001年10月16日，安然公司宣布第三财季亏损达63800万美元；公司还称，部分由财务长安德鲁•法斯托运营的合伙企业，公司股东持有的公司市值缩减了12亿美元。两周后，证管会开始对法斯托的行为进行了一项利益冲突调查，并转入正式调查程序。进入11月份，安然公司的财务状况失去了控制。其后，标准普尔公司将安然公司信用评级从“BBB-minus”调低至“B-minus”，即垃圾股，也是最低的投资评级，并将安然从其标准普尔500种股票指数和标准普尔100种股票指数中剔除。1985年，休斯敦天然气公司与奥马哈的一家天然气公司合并，组8711月28日，安然公司股价重创85%，创下纽约证券交易所单只股票跌幅的历史记录。当日的成交量高达34200万股，打破了纽约证券交易所单日成交记录。11月30日，安然股价收于0.26美元。12月2日，根据美国破产法第11章规定，安然向纽约破产法院申请破产保护。位于休斯敦的安然（Enron）公司总部对美国及全球的注册会计师而言,安达信的突然出局，真是令人惋惜。谁也想不到“五大”局面还未满五年,素有‘五大’模范生及龙头之称的安达信王国,会因安然会计丑闻而轰然瓦解,任由其他‘四大’分别鲸吞。“五大”也因此再度成为历史名词。”讨论：安然公司破产案如何引发安达信王国的轰然瓦解11月28日，安然公司股价重创85%，创下纽约证券交易所单只88作业1、统计截止至上周，沪深两市共多少家上市公司披露了上年年报，各种审计意见所占比例如何？列举被出具非标审计意见的公司名称，并结合审计报告说明被出具非标审计意见的原因。2、从相关网站浏览两则有关国家审计和内部审计的新闻或报道，并简单评述。作业1、统计截止至上周，沪深两市共多少家上市公司披露了上年年89Chapter1

ENDChapter1END90审计学AUDITING审计学AUDITING91第一章

总论第一节审计的产生及发展第二节审计的基本概念第三节注册会计师审计、政府审计、内部审计之间的关系学习目标第一章

总论第一节审计的产生及发展学习目标92学习目的与要求了解和正确理解审计的本质、对象、职能等基本概念,明确审计产生的基本条件学习目的与要求了解和正确理解审计的本质、对象、职能等基本概念93考核知识点和考核要求（1）识记：审计的产生和发展、本质、对象、职能（2）领会：概念、本质、对象、职能、特点（3）综合应用：①审计监督与其他经济监督的区别和联系②社会审计与其他审计的区别和联系考核知识点和考核要求（1）识记：审计的产生和发展、本质、对象94本章教学重点1.审计定义及属性2.审计对象3.审计职能4.审计分类5.CPA审计与其他审计的关系本章教学重点1.审计定义及属性95§1.1审计的产生及发展一、我国审计的产生和发展政府审计的产生和发展※※内部审计的产生和发展※注册会计师审计的产生和发展※二、西方审计的起源与演进政府审计的产生和发展——自学内部审计的产生和发展——自学注册会计师审计的产生和发展※※※三、审计产生的动因※※※§1.1审计的产生及发展一、我国审计的产生和发展96会计、我国政府审计和内部审计的产生周王春秋冬地天夏小宰宰夫大府司会财政收入财政支出监察、审计财政收支（督促上报财政报告，就地审核，发现问题可越级直接向周王报告）标志政府审计的产生意义：独立于会计部门，权威性强局限：职务不独立，还负责监察工作评价：美国著名审计史学家迈克尔·查特菲尔德在其名著《会计思想史》一书中对我国西周的审计制度进行了充分肯定，指出：“在内部管理、预算和审计程序方面，中国西周时期在古代世界可以说是无与伦比的。”下大夫中大夫《周礼》记载：司会“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”——标志内部审计产生《周礼》记载：宰夫“岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而以考其治，治不以时举者，以告而诛之。”会计、内审（每旬、月、年对下级送来的报告加以审核）会计、我国政府审计和内部审计的产生周王春秋冬地天夏小宰宰夫大97我国政府审计的产生和发展1．西周时期初步形成阶段。宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国国家审计的产生。2．秦汉时期最终确立阶段。一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提高，职权扩大。3．隋唐至宋日臻健全阶段。隋唐的比部审计具有很强的独立性和较高的权威性，开司法审计之先河。宋代专门设置“审计司”，是为我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。我国政府审计的产生和发展1．西周时期初步形成阶段。98我国政府审计的产生和发展4．元明清停滞不前阶段。元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。明清设置都察院，但其行使审计职能，却具有一揽子性质。5．中华民国不断演进阶段。1912年在国务院下设审计处，1914年北洋政府改为审计院，同年颁布了《审计法》。国民党政府根据孙中山先生五权分立的理论，在监察院下设审计部，各省(市)设审计处，分别对中央和地方各级行政机关以及企事业单位的财政和财务收支实行审计监督。国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则，次年还颁布了《审计组织法》，审计人员有审计、协审、稽察等职称。我国政府审计的产生和发展4．元明清停滞不前阶段。99（三）我国民间审计产生及发展1、旧中国的民间审计我国的民间审计远晚于西方国家，且发展缓慢。大规模的民间企业形成较晚（20世纪以后个别大型企业才出现）。1918年谢霖先生（从日本留学归国的爱国知识分子）建议设立中国自己的会计师制度，拟订《注册会计师章程》，并申请开办会计师事务所。得到北洋政府的批复和广大爱国学者及实业界的大力支持。同年谢霖取得我国第一号会计师执照，随后开设我国第一家会计师事务所。标志我国民间审计的产生。自20年代以后，在一些大城市中相继成立了“四大”会计师事务所，如：谢霖创办的正则会计师事务所（1921年，北京），潘序伦创办的立信会计师事务所（1927年，上海），奚玉书创办的公信会计师事务所（1927年，北京）和徐永祚（zuo）创办的徐永祚会计师事务所（1927年，上海）。1925年3月，我国最早的民间审计职业组织——上海会计师公会成立。（三）我国民间审计产生及发展1、旧中国的民间审计100建国初期，对不法资本家偷漏税审计，在中央主管财政的陈云大胆的聘用注册会计师，民间审计在建国初期发挥了一定作用。1956年，完成对工商业的社会主义改造，建立了社会主义计划经济体制，注册会计师随即退出历史舞台。1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计。1981年1月1日，上海会计师事务所成立。1986年7月3日国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，同年10月1日实施。1993年10月31日八届全国人大四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》。1994年1月1日实施。1995年以后，独立审计准则陆续出台并实施。2006.2，48个中国注册会计师执业准则出台※2、新中国的民间审计2、新中国的民间审计101（三）西方注册会计师审计的起源与发展西方CPA审计起源——16世纪意大利的合伙企业制度西方CPA审计形成——18世纪英国的股份制企业制度西方CPA审计发展——20世纪美国发达的资本市场（三）西方注册会计师审计的起源与发展西方CPA审计起源102西方注册会计师审计的形成

时间：18世纪下半叶英国

背景：在18世纪下半叶开始的工业革命，促使英国的资本主义经济迅速发展，政治及经济生活发生了深刻变化，生产的社会化程度大大提高，企业的规模不断扩大，而后股份公司在英国兴起，使企业所有权与经营权进一步分离。由于其经营活动日趋复杂，要求管理者必须具有更多专业知识。绝大多数股东（所有者）雇佣经理人员管理日常经营活动，自己逐渐脱离经营管理。为了维护自身利益，他们非常关心企业的经营成果，以作出是否继续持有公司股票的决定。（产生了对企业会计记录或会计报表审查的必要性）西方注册会计师审计的形成时间：18世纪下半叶英国103催化剂：1721年

英国“南海公司”破产事件基本案情当时“南海公司”以虚假的财务信息诱骗投资人上当，泡沫经济使“南海公司”破产。股东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔对“南海公司”审计，斯耐尔以会计师的名义提出了“查账报告书”，从而宣告独立会计师——注册会计师审计的诞生。历史性事件1844年颁布的《公司法》规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目1845年修订《公司法》规定，股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务。这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用。1853年在英国苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师协会。以后，各国会计师协会和会计师事务所相继成立。1862年，《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人，从而奠定了、注册会计师审计的法定地位。1979年，《公司法》要求银行接受特许会计师的独立审计。1985年，《公司法》要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师的审查这时期审计的特点：没有成套的方法和理论依据，对大量的账簿记录进行逐笔审查，即详细审计。只是根据查错揭弊的目的，审计师的法律地位得到法律确认；审计报告使用人为企业股东。催化剂：1721年

英国“南海公司”破产事件基本案情104西方注册会计师审计的发展(1/3)历史沿革：由于美洲新大陆的开发，全球经济发展重心由欧洲转向美国，大量的英国资本流向美国，为了确保英国投资者的利益，许多英格兰和苏格兰的执业会计师受托来到美国查账。

1887年美国会计师协会（AIA）宣告成立，随后其他各州相继仿效，从而在法律上明确肯定了执业会计师的地位和作用。19世纪末20世纪初，注册会计师在美国得到迅速发展。20世纪初，在美国产生了帮助贷款人和其他债权人了解企业信用的资产负债表审计（形成了美式审计的特点），

1917年，美国公共会计师协会编制了《关于资产负债表的备忘录》，从而开创了信用审计的时代。特点：审计对象是会计账目和资产负债表；目的是判断企业信用状况；使用人为股东及债权人；审计方法也由详式审计（英式审计）发展为初期抽样审计。西方注册会计师审计的发展(1/3)历史沿革：105西方注册会计师审计的发展(2/3)背景：1929-1933年资本主义国家经济危机时期，使得企业的利益相关者从只关心企业的财务状况转变为更关心盈利水平。1933年颁布的《证券法》和1934年颁布的《证券交易法》，标志着法定审计的出台，使美国审计进入会计报表审计时代。这时期注册会计师审计的特点是：对象转变为会计报表及相关财务资料；目的是对报表发表审计意见已确定报表的可信性，查错防弊转为次要目的；范围扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计方法；报告使用人扩大为股东、债权人、证券交易机构、税务机构、金融机构及潜在的投资者等。二战后，跨国公司空前发展，形成大批国际会计师事务所。8-6-5-4（普华永道、毕马威、安永、德勤）普遍采用抽样技术；风险导向审计方法得到推广；审计手段发展为计算机辅助审计；注册会计师业务扩大到税务代理、会计服务、管理咨询等领域。西方注册会计师审计的发展(2/3)背景：106后安然时代的美国民间审计(3/3)

——萨班斯·奥克斯莱法案设立上市公司会计监督委员会；对审计师独立性的要求：（1）限制审计师提供非审计服务活动；（2）合伙人连续负责一家公司的审计不得超过5年；（3）审计师直接向被审计公司的审计委员会报告；（4）如果会计师事务所聘用公司的首席执行官、首席财务官参与审计该公司的工作，则该会计师事务所在一年内不得为该公司提供审计服务。公司董事会的审计委员会规定定期申报财务报告的公司加强财务披露事项对于违法行为的严厉处罚后安然时代的美国民间审计(3/3)

——萨班斯·奥克斯莱法107

三、审计产生的动因

大多数权威人士认为：审计产生的基本前提或首要前提是受托经济责任关系（责任委托人与受托责任人之间的受托经济责任关系）的存在审计是为满足社会需要而产生、发展的。需要来自于受托经济责任关系。无论是政府组织还是企业内、外部都存在这种关系三、审计产生的动因108受托经济责任关系的表现立法部门（责任委托人）政府组织政府管理部门（受托责任人）股东、债权人（责任委托人）企业外部企业管理部门（受托责任人）

部门最高行政首脑（责任委托人）

企业内部各级部门（受托责任人）受托经济责任关系的表现109查错防弊（保管责任）财务审计（经营管理责任）

经营审计管理审计综合审计

审计随受托责任关系的发展而发展受托责任履行是所有者实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制；审计则是受托责任关系顺利实现的必要手段和保证机制。查错防弊财务审计经营审计审计随受托责任关系的110小结无论国家审计，内部审计，还是注册会计师审计，其产生和发展均与社会经济发展密不可分，都与经济责任和经济利益关系相关，都有它的发展背景及存在原因；世界上任何职业诞生后，都必然会通过各种渠道向世界各国传播，并在传播中融入许多具有民族性的东西，在传播中得以发展。经济越发展，审计越重要。小结无论国家审计，内部审计，还是注册会计师审计，111§1.2审计的基本概念一、审计的定义二、审计的分类三、审计的目标四、审计对象五、审计职能与作用六、审计本质§1.2审计的基本概念一、审计的定义112一、审计的定义审计是一种具有独立性的经济监督活动。谁审？（审计主体）审谁？审什么？（审计客体、审计对象）依据什么审？（审计标准）采用什么方法审？审计本质特征？审计目的？（一）审计定义要素（二）审计定义的几种观点（提法）一、审计的定义审计是一种具有独立性的经济监督活动。1131、AAA《基本审计概念说明》中的定义2、IFAC《国际审计准则》中的定义3、AICPA《审计准则说明书》中的定义（二）审计定义的几种观点（提法）1、AAA《基本审计概念说明》中的定义（二）审计定义的几种观1144、CPA考试教材《审计》提法《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》对审计概念描述为：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”。4、CPA考试教材《审计》提法《中国注册会计师审计准则115

审计：是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照法律和一定的标准进行审查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动，其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审单位的管理、控制。5、人大《审计学》教材提法审计：是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审116我们的总结审计是由独立的专职机构或人员，接受委托或授权，运用科学的审计方法，通过一定的审计程序，依法对被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性进行审查，评价受托经济责任，以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。

审计主体—谁审审计关系形成方式审计方法审计阶段审计依据审计客体—审谁审计对象——审什么审计目标审计目的审计本质我们的总结审计是由独立的专职机构或人员，接受委托或授权，运用117二、审计的分类（一）审计的基本分类审计主体审计内容和目的（二）审计的其他分类（三）不同类别审计之间的关系二、审计的分类（一）审计的基本分类118(一）审计的基本分类1、按审计主体分类政府审计民间审计内部审计按审计主体分类(一）审计的基本分类1、按审计主体分类政府审计民间审计内部审119（1）政府审计（国家审计）政府审计是指由政府审计机关执行的审计。其主要是依法对国务院各部门和地方各级人民政府、国家财政金融机构、国有企业事业单位以及其他国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行审计监督。（1）政府审计（国家审计）政府审计是指由政府审计机关执行的审120国家审计署国家审计署121第四任审计长李金华第四任审计长李金华1222004CCTV中国经济年度人物第五位获奖者李金华2004CCTV中国经济年度人物第五位获奖者李金华123第四任审计长李金华第四任审计长李金华124第五任审计长刘家义第五任审计长刘家义125（2）民间审计

（社会审计、独立审计、注册会计师审计）经有关部门批准并注册登记的民间审计组织（注册会计师）实施的审计。（2）民间审计

（社会审计、独立审计、注册会计师审计）经有关126（3）内部审计（部门和单位审计）内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。包括部门内部审计和单位内部审计两大类。（3）内部审计（部门和单位审计）内部审计是指由本部门和本单位1272、按审计内容和目的分类按审计内容和目的分类财政、财务审计财经法纪审计经济效益审计经济责任审计2、按审计内容和目的分类按审计内容和目的分类财政、财务财128（1）财政、财务审计是国家审计机关对中央机关和地方各级人民政府的财政收支活动进行的审计。是审计机构对企事业单位的财务收支活动进行的审计。审计目的及内容：审查财政、财务收支合法、合规性；会计资料的真实性、正确性和公允性，审查错弊，判明受托经济责任履行情况。（1）财政、财务审计是国家审计机关对中央机关和地方各级人民政129（2）财经法纪审计审计机构对被审单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益等违法乱纪行为进行的专案审计。审计目的及内容：审查重大经济案件保护国有资财安全完整维护企事业单位、所有者、出资人和职工的合法权益（2）财经法纪审计审计机构对被审单位和个人严重侵占国家资财、130（3）经济效益审计审计目的及内容：审查和评价被审单位财政、财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性。政府审计、内部审计、民间审计均可根据具体情况实施经济效益审计。审计机构对被审单位的财政、财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。（3）经济效益审计审计目的及内容：审计机构对被审单位的财政、131（4）两种基本分类的关系政府审计内部审计民间审计财政、财务审计财经法纪审计经济效益审计会计咨询等非审计业务（4）两种基本分类的关系政府审计内部审计民间审计财政、财务审132（二）审计的其他分类1、按审计实施时间分类（1）事前审计——在经济业务开始之前事实的审计。如可行性研究审计、计划审计。事中审计——在经济活动进行过程中实施的审计。如期中审计、计划及预算执行情况审计。事后审计——在经济活动发生后实施的审计。如财务审计。按审计及其与被审单位经济业务发生分类事前审计（预防性）事中审计（纠正偏差）事后审计（确认经济责任）（二）审计的其他分类1、按审计实施时间分类（1）按1331、按审计实施时间分类（2）按审计时间是否规定分类

定期审计不定期审计定期审计——按照预先规定的时间进行的审计。如上市公司会计报表审计（中报审计、年报审计）。不定期审计——审计机构根据具体情况而随时进行的审计。如经济犯罪案件审计、经济合同纠纷审计。1、按审计实施时间分类（2）按审计时间是否规定分类定期1342、按审计范围分类按审计业务范围分类全部审计局部审计全部审计——也称全面审计，是对被审单位一定时期的财政、财务收支及经济活动的各个方面及资料进行的审计。其审计内容广泛涉及被审单位经济活动的各个方面、各个部门。特点：审计详细彻底，但费时。适用于规模较小、业务较少的单位及内部控制较差的单位的审计。局部审计——也称部分审计，是对被审单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某个方面及其资料进行的部分的有目的、有重点的审计。如现金审计、利税审计、贪污受贿专案审计等。特点：审计时间短、耗费少，可及时揭露和纠正问题，但易遗漏问题，有一定局限性。2、按审计范围分类按审计业务范围分类全部审计局部审计全部审计1353、按审计组织方式分类按审计组织方式分类报送审计

就地审计派出审计联合审计3、按审计组织方式分类按审计组织方式分类报送审计就地审计1364、按审计是否自愿分类按审计是否自愿分类强制审计任意审计4、按审计是否自愿分类按审计是否自愿分类强制审计任意审计137(三）不同类型审计之间的关系各种审计分类相互交叉，相互结合在一个审计项目中。民间审计政府审计内部审计外部审计内部审计事前审计事中审计事后审计全面审计局部审计财务审计专项审计(三）不同类型审计之间的关系各种审计138三、审计目标定义：是指审计所要达到的目的和要求，是审计工作的指南。受审计对象制约，与审计性质、职能和委托人的要求相关。审查和评价被审单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性，评价受托经济责任。思考：不同类别的审计目的各有侧重。财政、财务收支审计侧重于？财经法纪审计侧重于?经济效益审计侧重于?？？审计以评价受托经济责任为目的。答案真实性、公允性、合法性、合规性。真实性、合法性和合规性合理性和效益性所有的审计三、审计目标定义：是指审计所要达到的目的和要求，是审计工作的139四、审计对象审计对象：即审计内容。一般指被审单位的经济活动。审计对象解决审什么的问题。（一）审计对象的演变（二）审计对象的具体内容（三）审计主体对审计对象的影响（四）审计内容对