商业银行会计学培训教材课件

第二章

商业银行会计学内容：

第一节商业银行会计学基本方法（2）第二节存款业务的核算（4）第三节贷款业务的核算（6）第四节支付结算业务的核算（5）第五节银行间往来及资金清算业务的核算（5）学习重点：

1、存款账户的使用2、存、贷款的计息与转账3、贷款损失准备的核算4、“三票”业务的核算5、缴存“法准”与同业拆借业务的核算1第二章商业银行会计学1

第一节商业银行会计学基本方法

会计方法是发挥会计职能作用，完成会计工作任务所采用的科学方法。包括会计核算方法、会计分析检查方法、会计预测决策方法等。会计核算方法是基础。

银行会计核算方法是根据会计方法的一般原理，结合银行业务特点和经营管理的要求而采取的一种具有行业特点的会计核算方法。它是对银行会计对象进行连续、系统、完整的确认、记录、计量和报告的方法。银行会计核算方法分为基本核算方法和各项业务的核算手续两大部分。一个是概括；一个是具体运用。

2第一节商业银行会计学基本方法2银行会计基本核算方法包括：设置会计科目、确定记账方法、审查和填制会计凭证、账务组织和编制会计报表。一、会计科目1、概念:会计科目是对会计要素的具体内容，按照其相同的特征和资金性质、业务特点、经营管理和核算要求进行科学分类而确立的会计核算项目。2、设置要求：科学性、完整性、统一性、灵活性。3、分类：见下图3银行会计基本核算方法包括：设置会计科目、确定记账方法

会计科目的分类：资产类负债类表内科目所有者权益类

资产负债共同类会计科目

损益类

或有事项类表外科目委托代理业务类备查登记类4会计科目的分类：二、记账方法记账方法是按照一定的规则，使用一定的符号，将所发生的经济业务进行整理、分类和记录的一种专门方法。会计的记账方法有单式记账方法和复式记账方法两种。1、单式记账方法是指每一笔经济业务的发生只在一个账户中进行登记，单方面反映现金、实物、人欠、欠人等事项。单式记账法虽然手续简化，但记录不全面、不完整，不便于检查账务的正确性，不能保证会计核算质量，也不能看出各项业务活动的来龙去脉。5二、记账方法52、复式记账方法是指在会计核算中，对每一项业务所引起的资金变化都以相等的金额在两个或两个以上相互对应的账户中进行登记的一种记账方法，其中各国通用的复式记账方法就是复式借贷记账法，简称借贷记账法。借贷记账法：是以“借”、“贷”作为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的规则，在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录每笔经济业务的一种复式记账方法。借贷记账法的基本内容：A、理论依据B、账户结构与模式C、记账规则D、试算平衡62、复式记账方法是指在会计核算中，对每一项业务所引起的资金

三、会计凭证1、概念会计凭证是记录银行各项业务活动和财务活动，明确经济责任的原始记录和凭以记账的书面证明。2、银行会计凭证应具备的基本要素：

1)年、月、日；2)收、付款人的户名和账号；3)收、付款单位开户行名称、户名和账号；4)人民币或外币符号和大、小写金额；5)款项来源、用途、经济业务摘要及附件张数；

7三、会计凭证7

6)会计分录和凭证编号；7)客户签章；8)银行及有关人员签章等。3、会计凭证分类

按业务发生时间原始凭证和记账凭证按外表形式单式凭证和复式凭证会计凭证按使用范围基本凭证和特定凭证按管理方式重要凭证和一般凭证按用户对象个人用户凭证和单位用户凭证按使用对象自用凭证和外售凭证

此外，会计凭证还包括外来凭证和代理业务凭证。

86)会计分录和凭证编号；84、会计凭证的填制

基本要求：要素齐全、内容真实、数字准确、字迹清楚、书写规范、手续完备、不得任意涂改。具体要求：1）单联式现金支票应用墨汁或碳素墨水填写，单联式凭证应用墨水笔书写；多联式套写凭证可用圆珠笔、双面复写纸套写，不准分张单写。2）现金收、付业务不编制现金科目凭证，即发生一笔现金业务，只编制一张相应科目的现金收入凭证和现金付出凭证。3）票据的金额、日期、收款人的名称不得更改，更改后票据无效。对票据上的其他记载事项，原记载人可以更改。更改时应当由原记载人签章证明。

94、会计凭证的填制9

4）转帐业务，应编制转账借方和转账贷方凭证，以借方科目和贷方科目对转，金额必须相等。5）外汇买卖凭证由两套套写凭证组成，一联是人民币外汇买卖凭证，一联是外币外汇买卖凭证。此两联凭证必须当天与对方科目转账，不得只转一方。5、会计凭证的审核审核要点：

(1)是否为本行受理的凭证；(2)使用的凭证种类是否正确，凭证的基本要素、联数以及附件是否齐全，凭证是否超过有效期限；104）转帐业务，应编制转账借方和转

（3)账号、户名是否正确、相符；

(4)大、小写金额是否一致，字迹有无涂改；(5)款项来源、用途是否符合信贷、结算管理等原则的规定；(6)印签、密押和支付密码是否真实齐全；(7)计息、收费、罚金等的计算是否正确；（8）支取金额是否透支或超过拨款限额等。所有的会计凭证，必须按规定加盖有关人员（如：记账、复核、事后监督、装订等人员）名章，并分别加盖现金收讫章、现金付讫章或转讫章等，传票附件应加盖“作附件”的戳记。

11（3)账号、户名是否正确、相符；116、会计凭证的传递与保管会计凭证的传递必须做到手续严密、准确、及时。还应当做到“先外后内，先急后缓”，以方便客户。对现金收入业务的凭证，必须先经出纳部门点款，后由会计记账，以保证账、款一致；对现金付出业务的凭证，则需先由会计记账，后交出纳部门付款，以防止发生透支；对转账业务的凭证，要先记付款单位账，再记收款单位账，以保证银行不为企业垫款。另外，会计凭证的传递，除有关业务另有规定外(如银行汇票等)，一律在银行内部传递，不得交客户代为传递。会计凭证的装订与保管

教材P32

四、银行的账务组织

教材P33126、会计凭证的传递与保管12五、会计报表会计报表是综合反映本会计期间资金营运、财务状况和经营成果的书面文件，是会计核算最终结果的集中反映。会计报表的数据必须真实、完整、及时准确。商业银行会计报表分为对外报表和对内报表。其中：对外报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、所有者权益变动表、分部报表、合并会计报表、中央银行和财政部要求报送的其他报表。

对内报表包括：日计表、月计表、半年报、业务状况报告表、资本与风险准备金变动表等。关于对外会计报表的编制的基本原理与一般企业会计基本相同。13五、会计报表13

第二节存款业务的核算本节计划4学时。值得讨论的问题是：1、违规吸存弊端?2、是否吸存越多，商业银行效益越好？

14第二节存款业务的核算14一、存款业务核算概述（一）存款业务的意义

存款是商业银行以信用方式吸收的单位和居民个人的暂时闲置和待用的货币资金。存款业务是商业银行以信用方式吸收社会闲散资金的活动，是银行吸收信贷资金的主要渠道。客户为何要到银行存款？银行为何要吸收存款？15一、存款业务核算概述15（二）存款的种类商业银行为了更好地组织和管理存款，依据存款的来源和存期的长短对存款进行了不同类别的划分。1、按存款的来源按存款的来源不同可分为单位存款和居民个人储蓄存款。2、按存款的存期长短按存款的存期长短不同可分为活期存款和定期存款。此外，目前商业银行还开办了单位、个人通知存款、单位协定存款、集团账户存款、保险公司协议存款等。

16（二）存款的种类16（三）存款账户的管理

存款账户是各经济单位和个人通过商业银行办理信贷、结算和现金收付业务所必须的工具。银行对每一个与其发生资金往来的存款单位和个人都必须按规定开立相应的存款账户。1、存款账户的种类存款账户包括人民币银行结算账户、外币存款账户、个人储蓄账户和单位定期存款账户。其中：人民币银行结算账户的开立和使用应遵守中国人民银行制定的《人民币银行结算账户管理办法》；外币存款账户的开立和使用应遵守国家外17（三）存款账户的管理17汇管理局的《境内外汇账户管理规定》；个人储蓄账户的开立和使用应遵守《储蓄管理条例》；单位定期存款账户的开立和使用应遵守《人民币单位存款管理办法》。

为规范人民币结算账户的开立和使用，维护经济金融秩序稳定，中国人民银行制定和颁布了《人民币银行结算账户管理办法》，并自2003年9月1日起执行。1818

人民币银行结算账户是指银行为存款人开立的用于办理现金存取、转账结算等资金收付活动的人民币活期存款账户。它是存款人办理存、贷款和资金收付活动的基础。按照存款人的不同，可分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。单位银行结算账户，是指存款人以单位名称开立的银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。

单位结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。

基本存款账户，是指存款人在银行开立的，用于办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金支取的账户。基本存款账户是存款人在的主办账户。

19人民币银行结算账户是指银行为存款人开立的用于办理现金存

一般存款账户，是指存款人在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，其主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

专用存款账户，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。如财政预算外资金、粮棉油收购资金、基本建设资金、更新改造资金、社会保障资金等，可申请开立专用存款账户,其只能专款专用。

临时存款账户，是指存款人因设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资的需要在规定期限内使用而开立的银行结算账户。它与基本存款账户的主要区别在于时间。临时存款账户的有效期，最长不得超过两年。20一般存款账户，是指存款人在基本存款账户开户银行以外的银2、存款账户的管理

强化账户管理、保障资金安全需要从源头、事中、事后设立相应的控制措施。源头控制主要在于开户、事中控制主要在于支付、而事后控制主要在于对账。

开户控制的关键在于保证开户资料的真实性、完整性和合规性。银行与客户建立业务关系或进行交易时，应当根据有效的证明文件或其他可靠的身份识别资料，确定客户的真实身份，完整记录存款人的开户和交易资料信息。

支付业务应通过增加控制手段的科技含量来提高控制水平。如：支付密码、电脑验印、指纹验证等，从技术上提高银行防范虚假支付指令的能力。同时，对于大额资金出账必须要落实双人复核和授权管理制度，以杜绝业务操作“一手清”。212、存款账户的管理21在支付业务办理后，还需要通过适时对账来核实账户资金余额的真实性、准确性。银企对账是银行和企业对各自账户处理结果的交叉核对。要解决好四个问题：其一，坚持对账岗与原记账岗相分离。其二，在对账频率上，应做到随时可对、定期必对。其三，在对账方式上，应结合客户特点，采取灵活多样的对账单派送和回收方式。其四，在考核、监督机制上，应将对账工作纳入员工考核体系，上级业务主管部门和内审部门应进行定期或不定期的检查，以确保各项控制措施的落实。

22在支付业务办理后，还需要通过适时对账来核实账户资金余额的小测试如果你是银行会计，面对下列客户你如何为其选择存款账户类型？1、合格境外机构投资者美国高盛公司将在某国有商业银行开设人民币特种账户和人民币结算资金账户，银行会计应选择（）；2、省建三公司6分队在深圳从事某商业大夏的施工，（施工期为两年）而在当地银行开设存款账户，银行会计应选择（）；3、西南财经大学因柳林校区建设而向中国工商银行省分行借款Y万元，因借款的转存，银行会计应选择（）；23小测试如果你是银行会计，面对下列客户你如何为其选择存款账户类4、西南财大后勤服务总公司在中国农业银行成都财大支行开设主办账户，银行会计应选择（）5、学生青荷想要求银行开设具有资金收付结算功能的个人存款账户，银行会计应选择（）6、老师央歌来银行办理20000元一年期整整定储，银行会计应选择（）不正当的存款竞争有哪些危害？244、西南财大后勤服务总公司在中国农业银行成都财大支行开设主办（四）存款业务核算的要求教材P54二、单位存款业务核算单位存款，又称对公存款，是指各企事业单位、机关团体、部队、社会团体和个体工商户等单位存入银行的款项。各单位存入银行的款项根据存款期限长短不同划分为活期存款和定期存款。此外，银行还开办了单位通知存款和单位协定存款。银行吸收单位存款有强制性的特点。25（四）存款业务核算的要求教材P5425(一)单位活期存款

单位活期存款是一种随时可以存取，按结息期计算利息的单位存款。其是我国单位存款的主要方式。单位活期存款按业务处理与核算手续不同分为支票户与存折户两种；按存取款方式不同又分为现金存取和转账存取。其中现金业务的办理应遵守人民银行现金管理条例，实行大额现金收支报备，大额支出审批制度。对现金收款业务，先收款后记账；对现金付款业务，先记账后付款。转账业务应按《支付结算办法》的要求认真审查办理。

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1、支票户存取现金的核算2、存折户存取现金的核算教材P553、账务核对4、利息的核算

商业银行对单位活期存款按季结息，每季末月20日为结息日，当天营业终了计息后于次日入账。存款账户销户时，应在销户当时将利息结算清楚，利随本清。

计息基本公式：利息=本金×时间×利率其中：本金是指每次存（或取）款后当日最后余额。本金元位起息，元以下不计利息。

271、支票户存取现金的核算27

时间是指两次存（或取）款的间隔天数，要求按公历天数计算且“算头不算尾”。利率以结息日人行挂牌公告的利率计息。若遇利率调整不分段计息。

计息的变通公式：利息=累计日积数×月利率÷30其中：累计日积数=∑(每日存或取款后该日最后余额×两次存或取款的间隔天数)实质是将存款余额化作一日的存款数额乘以日利率计息。累计日积数计息法可在乙种账页上和计息余额表上具体运用。举例：教材P6528时间是指两次存（或取）款的间隔天数，要求按公(二)单位定期存款单位定期存款是指单位一次性存入款项并约定存期，到期支取本息的存款。单位定期存款起存金额为一万元，多存不限。存期分为三个月、半年、一年、两年、三年、五年六个档次。1、开户单位应提交“开户申请书”、企业法人执照或营业执照正本，并预留银行印鉴。印鉴：单位财务专用章、单位法定代表人章或主要负责人印章和财务人员章。银行应查询或审查该客户基本信息，为客户开立单位定期存款账户，登记《开销户登记薄》，办理预留银行印鉴手续。

29(二)单位定期存款292、存入（1）现金存入存款单位填写“单位定期存款缴款凭证”连同现金交银行。银行柜员应审查凭证内容、联次是否完整齐全，账号户名是否一致，大小写金额是否相等。清点款项无误后，以“单位定期存款缴款凭证”第二联作为收款人的记账凭证进行账务处理。会计分录为：借：现金贷：定期存款－××户

打印“单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单与签章后的缴款凭证退存款人，第二联作银行的302、存入30留底卡加以保管。另编制表外科目付出传票登记表外科目明细账。（付出）：空白重要凭证－存款开户证实书（2）、转账存入存款单位应填写支付凭证及进账单交银行。银行柜员审核支付凭证及进账单无误后，以支付凭证代转账借方传票、进账单的第二联代转账贷方传票进行账务处理。会计分录为：借：活期存款—××户贷：定期存款—××户

打印“单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单与签章后的进账单回单联退存款人，第二联作银行的留底卡加以保管。编制表外科目付出传票登记表外科目明细账。入账分录同上。31留底卡加以保管。另编制表外科目付出传票登记表外科目明细账。（3、支取存款单位填写“单位定期存款支取凭证”一式三联，第二联加盖预留银行印鉴，并持证实书办理支取。银行柜员审核无误后，按规定利率计息，开具利息清单。支取凭证的借方传票作付款的记账凭证，贷方传票作收款的记账凭证，回单联签章后与利息清单一并退存款单位；证实书收回，两联证实书注明“注销”字样，一并作借方传票附件。同时登记“开销户登记簿”，转账会计分录为：借：应付利息定期存款—××户贷：活期存款—××户323、支取32单位定期存款利息的计算：计息方法：利息＝本金×时间×利率单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利息调整不分段计息。单位定期存款全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。只能办理一次单位定期存款部分提前支取，若剩余部分不低于起存金额（10000元），提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。若剩余部分低于起存金额，则应全部支取，支取金额按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。单位定期存款逾期支取，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。采用“对年、对月、对日法”，零头天数按实际存期。33单位定期存款利息的计算：采用“对年、对月、对日法”，零头天数三、储蓄存款业务核算

人民币储蓄存款是指城乡居民个人将自己节余或待用货币资金存入银行，由银行开具存折或存单作为凭证，个人凭存折或存单可以支取本息的一种信用活动。储蓄存款根据存储期限的长短可分为活期储蓄、定期储蓄、定活两便储蓄和通知储蓄存款。

定期储蓄存款按存取方式不同，又分为整存整取、零存整取、整存零取和存本取息。

3434商业银行办理储蓄业务必须坚持“存款自愿，取款自由，存款有息，为存款人保密”的原则。存款自愿、取款自由。居民个人所持有的现金是个人资产，不论是存入储蓄机构还是作其它用途，存入哪家储蓄机构，存多存少，存活期还是定期，完全由居民个人决定，同样，居民还可根据需要随时取出部分或全部存款，储蓄机构不得以任何理由据绝其提取存款。为存款人保密。储户的户名、账号、存款金额、期限、身份证件号码等均属于个人隐私，任何单位和个人没有合法的手续均不能查询储户的存款，也不能冻结或划拨个人存款。储蓄机构及其工作人员对储户的情况负有保密责任，在未经储户许可的情况下，不得在对外宣传中引用储户的资料.从2000年4月1日起，实行个人存款账户实名制。从1999年11月1日起，按国家税务局的规定，银行为储蓄存款利息税代扣代缴义务人。35商业银行办理储蓄业务必须坚持“存款自愿，取款自由，存款有（一）活期储蓄存款活期储蓄存款是一种不规定期限，随时可以存取的储蓄存款。一元起存，多存不限。1、开户与续存的核算

储户申请开户时，应填写存款凭证，连同身份证件（如：居民身份证、户口簿、军人证、外籍储户护照、居住证等）、现金交于银行柜员。36（一）活期储蓄存款36银行柜员审核存款凭证上的户名、金额、地址等项目填写是否齐全，身份证明是否有效，证件号码与客户提供的证件是否一致。根据存款凭证的金额清点现金，根据系统提示入录相关信息，预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印存款凭证、活期存折。以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为：借：现金贷：活期储蓄存款——××户37银行柜员审核存款凭证上的户名、金额、地址等项目填写是否齐全，银行柜员核对打印的存款凭证和活期存折，在存款凭条上加盖“业务清讫章”，在活期存折加盖“存单（折）专用章。将存折、身份证件交客户。存款凭证作为业务凭证送监督中心。同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账：（付出）：空白重要凭证－活期储蓄存折储户持存折来银行办理续存时，应填写存款凭证，连同现金一并交银行柜员。银行柜员审核无误后，清点现金，其余手续与开户时相同。会计分录为：借：现金贷：活期储蓄存款—××户或：其他应付款－通存通兑应付款户

38银行柜员核对打印的存款凭证和活期存折，在存款凭条上加盖“业务2、支取与销户的核算储户来银行办理支取时，应填取款凭证，连同存折交银行柜员。若大额支取还应出示身份证件。银行柜员核对证折无误后，根据系统提示入录相关信息。预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印取款凭证和活期存折。以取款凭证代现金付出传票入账的会计分录为：借：活期储蓄存款——××户或：其他应收款——通存通兑应收款户贷：现金

392、支取与销户的核算39银行柜员核对打印内容，按取款凭证配款。在取款凭证上盖章后，将现金、存折、身份证件交于客户。取款凭证作为业务凭证送监督中心。储户支取全部存款，不再续存，称为销户。其处理手续与支取基本相同，但需打印利息清单。在取款凭证和利息清单上加盖“业务清讫章”，将现金、证件、利息清单（第二联）交客户。销户时，会计分录为：借：活期储蓄存款——××户利息支出——活期储蓄利息支出户贷：现金其他应付款—代扣利息所得税40银行柜员核对打印内容，按取款凭证配款。在取款凭证上盖章后活期储蓄存款利息的核算：从2005年9月21日期，银行对活期储蓄存款采用按季结息，每季末月20日为结息日，其计息方法与单位活期存款完全一致。未到规定结息日销户的，利息按清户日活期储蓄存款利率利随本清。编制会计分录应注意利息税！4141（二）定期储蓄存款定期储蓄存款是指存入时约定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一种储蓄方式。定期储蓄存款按存取方式不同可分为整存整取、零存整取、整存零取、存本取息。1、整存整取定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款是本金一次存入，约定存期，到期一并支取本息的储蓄存款。此种储蓄50元起存，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。1）开户42（二）定期储蓄存款42储户申请开户时，应填写存款凭证，连同身份证件、现金交于银行柜员。银行柜员审核存款凭证上的户名、金额、地址等项目填写是否齐全，身份证件是否有效，证件号码与客户提供的证件是否一致。根据存款凭证的金额清点现金。根据系统提示入录相关信息，预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印存款凭证、整存整取定期存单，登记“开销户登记簿”。以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为：借：现金贷：定期储蓄存款－整存整取定期储蓄××户43储户申请开户时，应填写存款凭证，连同身份证件、现金交于银行柜银行柜员核对打印的存款凭证、整存整取定期存单等凭证上各项内容。核对无误后，在存款凭证上加盖“业务清讫章”，在存单加盖“存单（折）专用章”。将存单、身份证件交客户。存款凭证作为业务凭证送监督中心。同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账：（付出）：空白重要凭证－整存整取储蓄存单44银行柜员核对打印的存款凭证、整存整取定期存单等凭证上各2）销户整存整取定期存款因支取而销户，其支取方式具体又包括全额支取（分为到期支取、全额提前支取和逾期支取）和部分提前支取。A、全额支取储户将整存整取定期存单交柜员（若大额支取或全部提前支取还需出示身份证件原件）。银行柜员审核存单的各项要素是否完整，印章是否齐全，存单是否本行签发的；身份证件的有效性。审核无误后，根据系统提示入录相关信息。预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印整存整取定期存单和利息清单，以整存整取定期存单代现金付出凭证、利息清单（第一联）代转账借方凭证入账的会计分录为：

452）销户45借：定期储蓄存款－整存整取定期储蓄××户应付利息—定期储蓄利息支出户贷：现金其他应付款—代扣利息所得税银行柜员核对打印内容，按取款凭证配款。在整存整取定期存单和利息清单上加盖“业务清讫章”后，将现金、利息清单（第二联）、身份证件交于客户。整存整取定期存单和利息清单（第一联）作为业务凭证送监督中心。B、部分提前支取储户将整存整取定期存单和本人身份证件原件交柜员，并填写存款凭证（金额为续存金额）。46借：定期储蓄存款－整存整取若采用签单服务的客户可免填。银行柜员审核存单的各项要素是否完整，印章是否齐全，存单是否本行签发的；身份证件是否有效。存款凭证上的内容填写是否齐全。根据系统提示入录相关信息。预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印整存整取定期存单和利息清单。以整存整取定期存单代现金付出凭证、利息清单代转账借方凭证、以存款凭证代现金收入凭证入账的会计分录为：

借：定期储蓄存款－整存整取定期储蓄××户（全部本金）利息支出—定期储蓄利息支出户（提前支取部分的利息）贷：现金（提前支取部分的应给储户的本息）定期储蓄存款－整存整取定期储蓄××户（续存本金）其他应付款—代扣利息所得税47若采用签单服务的客户可免填。47同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账（付出）：空白重要凭证－整存整取储蓄存单

整存整取定期储蓄存款计息的基本原理与单位定期存款一致。48同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账2、零存整取定期储蓄存款

零存整取定期储蓄存款是定期定额存储，到期一次支取本息的一种定期储蓄存款。零存整取定期储蓄存款5元起存，多存不限。存期分一年、三年、五年三个档次。这种储蓄存款每月存入一次，如中途漏存一次，应在次月补存，未补存或漏存次数在一次以上的，视同违约，存折上打印违约标志，对违约后存入的部分，支取时按活期利率计息。1）开户储户开立零存整取定期储蓄存款账户须凭本人身份证件办理，若委托他人代理，还需出示代理人身份证件。储户填写存款凭证，连同身份证件、现金交于银行柜员。492、零存整取定期储蓄存款49银行柜员审核存款凭证上的户名、月存金额、地址等项目填写是否齐全，身份证件是否有效，证件号码与客户提供的证件是否一致。根据存款凭证的金额清点现金。根据系统提示入录相关信息，预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印存款凭证、零存整取定期存折，登记“开销户登记簿”

。以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为：借：现金贷：定期储蓄存款－零存整取定期储蓄××户银行柜员核对打印的存款凭证、零存整取定期存折等凭证上各项内容。核对无误后，在存款凭证上加盖“业务清讫章”，在存折上加盖“存单（折）专用章”。将存折、身份证件交客户。存款凭证作业务凭证送监督中心。50银行柜员审核存款凭证上的户名、月存金额、地址等项目填写是否齐同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账：（付出）：空白重要凭证－零存整取储蓄存折2）续存储户将存款凭证、零存整取存折、现金交银行柜员。银行柜员审核凭证的内容填写是否齐全、准确，并根据存款凭证上的金额清点现金。根据系统提示入录相关信息，预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印存款凭证、零存整取定期存折。以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为：51同时，编制表外科目付出传票并登记表外科目明细账：51借：现金贷：定期储蓄存款－零存整取定期储蓄××户

银行柜员在存款凭证上加盖“业务清讫章”，将零存整取存折、交还客户。存款凭证作为业务凭证送监督中心。3）销户储户将取款凭证、零存整取定期储蓄存折交柜员（若大额支取或全部提前支取还需出示身份证件原件）。52借：现金52银行柜员审核凭证的内容填写是否齐全、准确。根据系统提示入录相关信息。预留密码由客户输入账户密码。交易成功后，打印取款凭证和零存整取定期储蓄存折和利息清单，以取款凭证代现金付出凭证、利息清单代转账借方凭证入账的会计分录为：借：定期储蓄存款－零存整取定期储蓄××户应付利息—定期储蓄利息支出户贷：现金其他应付款—代扣利息所得税银行柜员核对打印内容，按取款凭证配款。在取款凭证和利息清单上加盖“业务清讫章”后，将现金、利息清单（第二联）、身份证件交于客户。取款凭证和利息清单（第一联）作为业务凭证送监督中心。53银行柜员审核凭证的内容填写是否齐全、准确。根据系统提示入录相零存整取定期储蓄存款的计息：计息方法有固定基数法、月积数法和日积数法。1、固定基数计息法，即指事先算出每元存款本金利息基数，到期乘以存款余额的计息方法。计算公式为：每元存款利息基数=（1＋存款月数）÷2×月利率

适用于：存款逐月全存，到期支取的计息。2、月积数计息法，即指按零存整取储蓄存款分户账的每次变动的存款余额，乘以所存月数，即是月积数，到期支取时，按月积数之和乘以同档月利率，即为应付利息数。适用于：存款未逐月全存（有漏存月份），到期支取的计息。54零存整取定期储蓄存款的计息：543、日积数计息法，即指按零存整取储蓄存款分户账的每次存款余额，乘以所存天数，即是日积数，到期支取时，按日积数之和乘以同档日利率，即为应付利息数。零存整取定期储蓄存款也有到期支取，全部提前支取和逾期支取情况。其计息原理同整整定储。四、储蓄所日结与管辖行账务处理及事后监督P83553、日积数计息法，即指按零存整取储蓄存款分户账的每次存款余额

第三节贷款业务核算本节计划6学时。值得研究的问题是：1、贷款风险的识别与防范。2、我国拨备制度的改进与完善。3、银行信用机制的维护。56第三节贷款业务核算56一、贷款业务核算概述（一）贷款业务核算的意义

贷款系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构，以社会公众为服务对象，以还本付息为条件，出借的货币资金。

贷款业务系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构所从事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活动。

57一、贷款业务核算概述57意义：目前，贷款是我国商业银行的主要生息资产，是商业银行利润的主要来源。因此，做好贷款业务的核算工作，对保证国家产业政策和信贷政策的贯彻执行，调节市场货币资金供求，促进经济发展，增加银行收入，保证银行资金安全有重要的意义。5858（二）贷款的分类1、银行贷款的期限划分。根据《贷款通则》第九条规定，银行贷款根据期限的长短，可分为短期贷款、中期贷款、长期贷款。2、银行贷款的质量划分。银行贷款按资产质量划分，可分为正常贷款和不良贷款两大类。3、银行贷款方式的划分。银行贷款方式可以划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现三种类型。4、银行贷款对象的划分。按贷款对象划分，可分为对公贷款和个人消费贷款。59（二）贷款的分类59此外，按照贷款收入确认的方式不同可分为应计贷款和非应计贷款；按贷款资金的用途不同可分为流动资金贷款、固定资产贷款、更新改造贷款、技术改造贷款、并购融资贷款、国债技改贴息贷款、消费信贷等。短期贷款按借款行业不同可分为工业贷款、商业贷款、建筑业贷款、农业贷款、乡镇企业贷款、三资企业贷款、私营企业贷款和其他短期贷款；贷款还可按责任主体不同，分为自营贷款和委托贷款；按功能划分为政策性贷款和商业性贷款等。60此外，按照贷款收入确认的方式不同可分为应计贷款和非（三）贷款业务的账务核算方法

在银行贷款中，贷款的审批权由银行信贷部门负责，贷款的具体发放与收回则是会计部门的职责。会计部门的账务核算采用了四种核算方式：即：逐笔核贷、存贷合一、定期调整、下贷上转。在这四种核算方式中“逐笔核贷”最为常用。61（三）贷款业务的账务核算方法在银行贷款中，贷款的审批权（四）贷款业务核算的要求P77二、对公贷款与贴现业务的核算（一）信用贷款的核算银行对哪些客户可以采用信用贷款方式？

62621、贷款发放P78

借款单位向银行申请贷款时，应向银行信贷部门提出书面申请，经信贷部门审核批准后，双方商定贷款的额度、期限、用途和利率等，并签订借款合同。借款单位填制一式五联借款凭证（借款借据）送交银行信贷部门审批。凭证第一联回单联；第二联为转账借方凭证；第三联为转账贷方凭证；第四联由信贷部门留存；第五联由会计部门专夹保管，在贷款本息还清或核销时做相应账务处理凭证的附件。单位在各联借据上加盖预留印鉴。经信贷部门审查同意后，送交会计部门凭以办理，并发放电子许可证。

631、贷款发放P7863会计部门收到借款凭证和许可证，应认真审查有无信贷部门审批意见，各项内容的填写是否正确完整、大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。审查无误后，入录记账要素，由系统自动与电子许可证核对。核对无误，记账的会计分录为：借：××贷款——××户贷：活期存款——××户第一联借据回单联加盖银行业务公章后退借款单位；第五联会计部门按贷款到期日先后顺序排列保管。

64会计部门收到借款凭证和许可证，应认真审查有无信贷部门2、贷款到期收回贷款到期，应由借款单位主动向银行签发转帐支票，会计部门审查支付凭证后，据此填制特种转账借、贷方凭证办理转账。会计分录为：借：活期存款——××户贷：××贷款——××户转账后，将特种转账借方凭证（做付款通知）盖章后交还款人。贷款到期若借款单位未主动归还贷款，银行可视单位存款账户余额，按有关规定主动予以扣收。由银行填制特种转账凭证进行账务处理。652、贷款到期收回653、贷款展期与逾期贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。《贷款通则》第十二条规定“借款人申请贷款展期，应当在贷款到期日前提出，经贷款人同意，可以展期。贷款人办理展期须审查贷款所需的资产转换周期的变化原因和实际需要，并坚持审慎管理原则，合理确定贷款展期期限。”程序：申请—信贷部门批准，发电子许可证—会计部门处理。

每笔贷款只能办理一次展期。663、贷款展期与逾期66逾期贷款是指借款合同到期(含展期后到期)未归还的贷款。会计部门应在贷款到期日营业终了前，根据原借据编制特种转账借、贷方传票将原贷款转入逾期贷款账户。会计分录为：借：逾期贷款——××户贷：××贷款——××户将逾期贷款的借据另行保管。对逾期贷款则从转入逾期贷款账户之日起，至还款之日止，按实际逾期天数和规定的罚息率（0.3‰－0.5‰)计收罚息。67逾期贷款是指借款合同到期(含展期后到期)未归还的贷款。67（二）抵押贷款的核算抵押贷款是指按《中华人民共和国担保法》规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。特点：1、抵押贷款必须以借款人或第三人的财产作为抵押物，可减少银行贷款风险，比信用贷款安全。2、借款人能以较低的利率获得资金。3、由于具有还本付息的刚性，可促进借款人加强核算，合理使用贷款。

哪些物品可以充当抵押品？

68（二）抵押贷款的核算681、贷款发放与信用贷款所不同的是：A、要办理抵押品保管手续,有表外科目的核算：（收入）：待处理抵押品——××户B、发放抵押贷款入账的分录是：借：抵押贷款——××户贷：活期存款——××户2、贷款到期收回借：活期存款——××户贷：抵押贷款——××户691、贷款发放69同时，根据信贷部门的通知办理抵押物退还手续，销记表外科目和抵押品登记簿。(付出)：待处理抵押品——××户3、贷款到期不能收回贷款到期，借款人未破产或存款不足，用抵押资产低偿贷款本息：A.成本价（净值）或评估价（按成本与市价孰低原则计价）等于贷款本息。会计分录为：借：其他资产－行使抵押权资产户

贷：XX贷款－××户应收利息（表内欠息）利息收入（含表外欠息）70同时，根据信贷部门的通知办理抵押物退还手续，销记表外科目销记表外科目和抵押品登记簿(付出)：待处理抵押品——××户处理（出售、拍卖）结束：借：××科目或库存现金贷：其他资产－行使抵押权资产户收回资金多于其他资产数，其差额退回借款人；少于其他资产数，继续追索或按核销呆帐程序处理。B.成本价（净值）或评估价（按成本与市价孰低原则计价）小于贷款本息。会计分录同上。71销记表外科目和抵押品登记簿71其“不足部分”继续追索或按核销呆帐程序处理。处理（出售、拍卖）结束：借：××科目或库存现金贷：其他资产－行使抵押权资产户收回资金多于其他资产数和“不足部分”的合计，其差额退回借款人；少于其他资产数，继续追索或按核销呆帐程序处理。（三）票据贴现业务的核算

票据贴现是指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。72其“不足部分”继续追索或按核销呆帐程序处理。72特点：P82其核算手续如下：申请－受理－到期收回贴现款－到期未收回贴现款。具体见教材P82。73特点：P82733、所涉及的账务处理1）办理贴现

借：贴现——商业承兑汇票户或银行承兑汇票户贷：活期存款——贴现申请人户

利息收入－贴现利息收入编制表外科目收入传票，登记表外科目明细账：（收入）有价单证—买入票据实务2）到期收回A.承兑人开户行或承兑行的处理：a.对商业承兑汇票：借：活期存款——××单位户(承兑人开户行)

贷：存放中央银行准备金(同城)或：营业机构往来(异地)当承兑人无款时,其开户行将凭证、汇票等退给贴现银行。743、所涉及的账务处理74b.对银行承兑汇票：（承兑行）

借：应解汇款及临时存款贷：存放中央银行准备金(同城)或：营业机构往来(异地)B.贴现行收到汇划款项的处理：借：存放中央银行准备金或：营业机构往来贷：贴现——商业承兑汇票户或银行承兑汇票户编制表外科目付出传票，登记表外科目明细账：（付出）有价单证—买入票据实务75b.对银行承兑汇票：（承兑行）753）到期未收回应向贴现申请人收回已贴现的票款借：活期存款——贴现申请人户贷：贴现——商业承兑汇票户如贴现申请人存款账户余额不足支付票款借：活期存款——贴现申请人户逾期贷款——贴现申请人逾期贷款户贷：贴现——商业承兑汇票户763）到期未收回76（四）对公贷款利息的核算1、短期贷款的计息其按贷款合同鉴定日的相应档次的法定贷款利率计息。贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。短期贷款一般是按月结息，每月20日为结息日，计算各户贷款利息，并于结息期次日办理结息转账。计息方式有余额表计息和乙种账页计息两种，其与单位活期存款计息方法相同。会计分录为：77（四）对公贷款利息的核算77借：××存款——××户贷：利息收入——短期贷款利息收入如在结息日不能按期支付利息的，对其应收利息要按合同规定利率计收复利，逾期后还要按罚息利率计收复利，直到清偿贷款本息为止。会计分录为：

借：应收利息——应收××短期贷款利息户贷：利息收入——逾期贷款利息收入例1P9078借：××存款——××户782、中长期贷款的计息其为按季结息，规定每季末月20日为结息日，并于结息期次日办理结息转账。利率实行一年一定，即每满一年后，再按当时的贷款利率确定下一年利率。计收贷款利息时，会计分录为：借：××存款——××户贷：利息收入——中长期贷款利息收入如借款人存款账户资金不足，则贷款利息自结息日起，逾期90天(含)以内的应收未收利息，应继续计入当期损益，其不足支付的部分列入应收利息账户，并按规定按季计收复利。会计分录为：借：应收利息——应收××中长期贷款利息户贷：利息收入——中长期贷款利息收入

792、中长期贷款的计息79如在贷款利息逾期90天内收回挂账利息，其会计分录为：借：××存款——××户贷：应收利息——应收××中长期贷款利息户贷款利息逾期90天以上，无论贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，而在表外核算，实际收回时再计入损益。会计分录为：（收入）：催收贷款利息——××中长期贷款利息户实际收回时：借：××存款——××户贷：利息收入——中长期贷款利息收入（付出）：催收贷款利息——××中长期贷款利息户80如在贷款利息逾期90天内收回挂账利息，其会计分录为：80

对已经纳入损益的应收未收利息，增量部分(2002年1月1日产生的应收未收利息)，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天以上，要相应作冲减利息收入处理，并转入表外科目进行核算。贷款本金逾期后，改按罚息利率计收复利。会计分录为：借：利息收入——逾期贷款利息收入贷：应收利息——应收××中长期贷款利息户（收入）：催收贷款利息——××中长期贷款利息户例2．P9181对已经纳入损益的应收未收利息，增量部分(2002年1月1日三、个人贷款业务的核算（一）种类个人汽车消费贷款

个人消费贷款个人质押贷款个人大额耐用消费品贷款等中央贴息助学贷款个人贷款国家助学贷款

地方贴息助学贷款个人住房贷款个人公积金住房贷款个人商业性住房贷款82三、个人贷款业务的核算82（二）、个人住房贷款的核算个人住房贷款，通常其贷款额度最高为所购住房全部价款或评估价值的80%；住房公积金贷款数额不得超过借款人家庭成员退休年龄所交住房公积金数额的两倍。贷款期限最长为30年。1、贷款发放的核算会计分录为：如售房单位未在本行开户借：个人住房贷款——××借款人户贷：存放中央银行准备金

如售房单位在本行开户借：个人住房贷款——××借款人户贷：活期存款——××售房单位户83（二）、个人住房贷款的核算832、贷款按期收回的核算个人住房贷款的还款方式有多种，比较常用的是等额本息还款法和等额本金还款法。其中：

等额本息还款法即贷款每月以相等的额度平均偿还贷款本息。每月偿还贷款本息金额贷款本金×日利率×30×（1＋日利率×30）还款总月数＝（1＋日利率×30）还款总月数－1还款当月应还利息＝贷款本金×日利率×30应还本金＝每月偿还贷款本息金额－当月应还利息

842、贷款按期收回的核算 84等额本金还款法即在每月（季）固定的还款日，等额的偿还贷款的本金，贷款利息随本金逐月递减。A.按月等额本金归还法贷款每次归还的本金=贷款总金额÷贷款期月数贷款每次归还的利息＝（贷款总金额－已归还贷款本金累计金额）×日利率×30B、按季等额本金归还法贷款每次归还的本金=贷款总金额÷贷款期季数贷款每次归还的利息＝（贷款总金额－已归还贷款本金累计金额）×日利率×9085等额本金还款法即在每月（季）固定的还款日，等额的偿还贷款的本借款人偿还贷款本息有现金还款和委托扣款方式。其会计分录分别为：借：现金贷：个人住房贷款——××借款人户利息收入——贷款利息收入户借：个人结算存款——××存款户贷：个人住房贷款——××借款人户利息收入—贷款利息收入户

能否提前还贷？86借款人偿还贷款本息有现金还款和委托扣款能否提前还贷？86四、贷款损失准备的核算（一）贷款损失准备的分类和计提依据中国人民银行发布的《银行贷款损失准备计提指引》1、缘由为了提高银行抵御风险的能力，真实核算经营损益，保持银行稳健经营和持续发展，银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。2、分类贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。

一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备；专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。

87四、贷款损失准备的核算873、计提贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。

银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1％。

银行可参照以下比例按季计提专项准备：

对于关注类贷款，计提比例为2％；对于次级类贷款，计提比例为25％；对于可疑类贷款，计提比例为50％；对于损失类贷款，计提比例为100％。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20％。

特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例。

883、计提88贷款损失准备由银行总行统一计提。

外国银行在中华人民共和国境内设立的分行可由其总行统一计提一般准备，专项准备由分行分别计提。

银行提取的一般准备，在计算银行的资本充足率时，按《巴塞尔协议》的有关原则，纳入银行附属资本。贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。贷款损失准备的财务会计和税收处理，应按国家有关规定执行。4、核销银行应建立贷款损失核销制度，及时对损失类贷款或贷款的损失部分进行核销。贷款损失的核销要建立严格的审核、审批制度，对于已核销损失类贷款，银行应继续保留对贷款的追索权。

89贷款损失准备由银行总行统一计提。

外国银行在中华人民共和国境（二）贷款损失准备的核算P94为了加强对贷款损失准备金的管理，设置“贷款损失准备”账户，反映和监督准备金的提取和使用情况。贷方登记提取数，借方登记冲减数，余额在贷方，表示已提取备用的准备金余额。1、提取贷款损失准备的核算按一定比例计提一般准备时，会计分录为：借：利润分配——计提一般准备金贷：一般准备按一定比例计提各项专项准备时，会计分录为：借：资产减值损失——计提贷款损失准备贷：贷款损失准备——专项准备90（二）贷款损失准备的核算P94902、贷款呆账核销的核算贷款呆账的核销必须按规定的条件和报批手续报批后，才能予以核销。符合呆账核销条件的贷款包括：1、借款人和担保人已经依法宣布破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款；2、借款人死亡，或依民法通则规定宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的贷款；(指个、私贷款）3、借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔款清偿后未能还清的贷款；4、国务院专案批准核销的贷款。（如98年，呆准的核销规模主要用于试点城市国有大中型企业兼并破产和减员增效；特困行业和重大结构调整项目。）912、贷款呆账核销的核算91经审核批准，核销贷款呆账损失时，其会计分录为：借：贷款损失准备——专项准备贷：非应计贷款等——XX户（付出）：催收贷款利息——XX户说明：借：非应计贷款——XX户贷：逾期贷款等——XX户同时：借：利息收入贷：应收利息（收入）：催收贷款利息——XX户92经审核批准，核销贷款呆账损失时，其会计分录为：92（三）已核销的呆账贷款以后又收回的核算已核销的呆账贷款以后又收回的，应冲回贷款损失准备，其会计分录为：借：非应计贷款——××户贷：贷款损失准备——专项准备同时，应从借款单位存款账户内收回非应计贷款。其会计分录为：借：××存款——××户贷：非应计贷款——××户

对收回的利息：（收入）：催收贷款利息——××户借：××存款——××户贷：利息收入（付出）：催收贷款利息——XX户

93（三）已核销的呆账贷款以后又收回的核算93第五节支付结算业务的核算从山羊换斧头的物物交换的远古，到信息技术支持下的电子货币流通的当今，货币、信用与支付制度始终是社会发展进程中最重要，最基本的一类事物。如今，金融是现代经济的核心，支付结算是现代经济的血脉。本节学习应注意：1、理解结算原则。2、了解支付结算业务的种类和各种结算方式的基本规定。3、掌握“三票”结算业务的核算。

94第五节支付结算业务的核算94本节计划5学时。值得研究的问题是：1、企业怎样选择支付结算方式？2、银行会计如何防范支付结算风险？95本节计划5学时。95

一、支付结算业务概述

（一）概念1、结算（Settlement)系为实现因货物买卖、服务贸易、金融投资、消费等引发的债权债务及资金转移而发生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，分为现金结算和转账结算两种。2、现金结算即直接用现金进行的货币收付。其充分运用了货币流通手段的职能。（现金是金属币或纸币实体的货币形态，它有固定的面额、图案和发行机构。）3、转账结算是通过银行划账的方式（即将款项从付款人账户划转到收款人账户），实现资金在银行账户上的转移。其充分运用了货币支付手段的职能。96一、支付结算业务概述

（一）概念96

通过银行办理转账结算，目的是快速、有序、安全地实现货币所有权在经济和社会活动参与者间的转移。而此目的的实现需要科学地管理为保障。比如：在一个国家的转账结算中，票据结算占有十分重要的地位。从票据的开立、流通、支付到票据的清分、交换，均建有一套相应的制度及运作程序。4、支付结算是指单位、个人在社会经济活动中，使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。支付结算的优点是能够保证结算资金的安全；减少现金流通量，节约社会流通费用；缩短结算过程，加速社会资金的周转。同时，还有利于商业银行集中各单位、个人的闲散资金，稳定和扩大商业银行的信贷资金来源。97通过银行办理转账结算，目的是快速、有序、安全地实现货币。（二）支付结算原则支付结算原则，是指单位、个人和商业银行在办理支付结算时，必须遵守的行为准则。主要包括以下内容：1、恪守信用，履约付款

办理支付结算的收付款双方及各自的开户银行，必须共同遵守合同规定，履行各方职责。付款方必须履约付款，不得任意拖欠款项、无理拒付款项；收款方也应按照合同约定，履行自己的义务。商业银行更应严格按照有关规定认真履行结算中介机构的责任，及时,准确地为双方收付款项，避免引起结算纠纷。98。982、谁的钱进谁的账，由谁支配商业银行在办理支付结算业务时，必须保护客户对其存款的所有权和使用权。银行只能根据付款人的委托，为其代理存款货币的支付；根据有关经济合同或协议，为收款人代理账户款项的收存。同时，商业银行必须依法为单位、个人的存款保密，除国家法律规定和国务院授权银行监督项目外，其他部门委托监督的款项，银行不予受理，也不得代理任何单位查询、扣款，不得停止单位、个人对存款的正常支付。992、谁的钱进谁的账，由谁支配993、银行不垫款银行在办理支付结算业务时处于中介地位，只接受客户的委托，向客户提供支付结算服务，为客户进行资金在账户之间的划转，而不承担垫付款项的责任。因此，商业银行办理支付结算，必须坚持“先付后收，收妥抵用”；各单位、个人支用款项时，应限制在银行存款账户的余额内。（三）银行结算方式的种类银行现行的结算方式由中国人民银行统一制定。1003、银行不垫款1001、按其所使用的支付结算工具不同分为票据、信用卡及银行结算方式，简称“三票一卡三方式”。“三票”是指支票、汇票和银行本票三种票据；“一卡”是指信用卡；“三方式”是指汇兑、委托收款和托收承付三种银行结算方式。2、按其使用的区域不同分为异地结算方式、同城结算方式、异地与同城通用的结算方式。异地结算方式包括汇兑、银行汇票和异地托收承付；同城结算方式包括支票、银行本票；异地与同城通用的结算方式包括商业汇票、委托收款结算方式、信用卡。1011、按其所使用的支付结算工具不同分为票据、信用卡及银行结算方二、“三票一卡”结算业务的核算（一）支票结算业务的核算(P100)1、概念及适用范围支票是由出票人签发，委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。102二、“三票一卡”结算业务的核算1022.基本规定1)、签发支票必须记载下列事项:①表明”支票”的字样;②无条件支付的委托;③确定的金额;④付款人名称;⑤出票日期;⑥出票人签章(两个章:即单位财务专用章或单位公章加法定代表人签章或其授权的代理人签名或签章.)欠缺记载上列事项之一的,支票无效。1032.基本规定1032)、签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。3)、签发现金支票和用于支取现金的普通支票,必须符合国家现金管理的规定。4)、签发人必须在银行账户余额内签发支票，严禁签发空头支票。严禁签发签章与银行预留印鉴不符的支票。对签发空头支票，签章与预留银行不符的支票，使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行除按规定退票外，并按票面金额处以5％但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。1042)、签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。1045)、支票的提示付款期为十天,从签发的次日算起,到期日遇例假日顺延。超过提示付款期的,持票人开户行不予受理,付款人不予付款.6)、支票金额、收款人名称,可以由出票人授权补记.未补记前不得背书转让和提示付款。7)、持票人可以委托开户银行收款，或直接向付款人提示付款；用于支取现金的支票，仅限于收款人向付款人提示付款。3.核算程序（转账支票、普通支票和划线支票）1)、持票人、出票人同行开户的核算1055)、支票的提示付款期为十天,从签发的次日算起,到期日遇例假持票