会计要素、会计科目与会计账户论述课件

第二章会计要素与账户会计核心内容第二章会计要素与账户会计核心内容1本章内容第一节会计要素第二节经济交易与事项的发生对会计等式的影响第三节会计科目与会计账户本章内容2一、会计对象核算什么？监督什么？一、会计对象核算什么？监督什么？3企业经营活动概述(BusinessActivities)建立发展战略获取资金进行投资生产经营企业经营活动概述(BusinessActivities)4一、会计对象

会计对象是指会计所要核算和监督的内容，即：会计的对象是社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动。

第一节会计要素一、会计对象会计对象是指会计所要核算和监督的内5货币资金供应储备资金成品资金生产资金货币资金生产销售工资及其他成本费用固定资产重新投入生产周转二、工业企业资金活动第一节会计要素货币供应储备成品生产货币生产销售工资及其他成本费用固定资产重6商品流通企业资金活动货币资金商品资金货币资金购进销售第一节会计要素商品流通企业资金活动货币商品货币购进销售第一节会计要7二、会计要素的内容报表基本构件二、会计要素的内容报表基本构件8第一节会计要素一、会计要素的概念会计要素，又称会计报表要素，是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。第一节会计要素一、会计要素的概念9二、会计要素的内容会计要素反映财务状况的会计要素(静态）反映经营成果的会计要素（动态）资产负债所有者权益收入费用利润第一节会计要素二、会计要素的内容会计要素反映财务状况的会计要素(静态）10

会计科目会计科目含义对会计要素进行分类所形成的具体项目销售费用会计科目销售费用11第一节会计要素

【例1】你筹资建成一家总资本为100万元的公司。(总资本是说明公司规模大小的参考指标)

思考：(1)这100万元总资本占用在哪些项目上?(2)这100万元总资本又是从何而来?会计要素会计对象具体化第一节会计要素【例1】你筹资建成一家总资本为100万12

资本(金)占用项目(存在方式)——资产

资本(金)来源项目(形成方式)——权益借入资本——负债(债权人权益)

自有资本——所有者权益

资本(金)占用项目(存在方式)——资产13资产负债表要素关系资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益企业拥有或控制的经济资源存在形态形成来源资产负债表要素关系资产=权益企业拥有或控制的经济资源存在形14（一）资产3、资产的分类2、资产的基本特征1、资产的概念第一节会计要素（一）资产3、资产的分类2、资产的基本特征1、资产的概念第151、资产概念资产是指过去的交易事项形成的，并由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。第一节会计要素1、资产概念资产是指过去的交易事项形成的，162、资产基本特征

（1）资产是由过去交易或事项所形成的；（2）资产是企业拥有或者控制的；（3）资产预期会给企业带来经济利益。

第一节会计要素2、资产基本特征（1）资产是由过去交易或事项所形成的；第一17公司存在银行里的现金是否是资产？顾客所欠款项是否是资产？不能收回的是不是资产？公司购进的机器设备是否是资产？公司向汽车租赁公司租进一辆奔驰，租期十天，这辆汽车是否是公司资产？租赁一座仓库，租期20年，是否是资产？库房中由于毁损或废弃而不能用于销售的商品是否是资产？探矿权是否是资产?若是！资产负债表左边表达的经济资源请回答：公司存在银行里的现金是否是资产？若是！资产负债表左边表达的经183、资产分类

流动资产长期资产固定资产无形资产其他资产第一节会计要素3、资产分类流动资产第一节会计要素19资产的内容——流动资产

流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货流动资产库存现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品、包装物股票投资、债券投资资产的内容——流动资产流动资产是指企业可以在一20资产的内容——流动资产库存现金：企业持有的现款，也称现金。银行存款:企业存入银行账户的款项。应收及预付款项：是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括（应收票据、应收账款、其他应收款等）和预付账款等。交易性金融资产：是指企业持有的准备随时出售的股票、债券和基金。存货：是指企业在日常的生产经营过程中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程中将要消耗，或者在生产或者提供劳务的过程中将要耗用的各种材料或者物料，包括库存商品、半成品、在产品以及各类材料。资产的内容——流动资产库存现金：企业持有的现款，也称现金。21长期投资：是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。资产的内容——非流动资产长期投资：是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质22（二）负债3、负债的分类2、负债的基本特征1、负债的概念第一节会计要素（二）负债3、负债的分类2、负债的基本特征1、负债的概念第一231、负债概念

负债是指过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节会计要素1、负债概念负债是指过去的交易242、负债基本特征

（1）负债是基于过去的交易或事项而产生的；（2）负债是企业承担的现时义务；（3）负债可以用资产或提供劳务来偿还；

第一节会计要素2、负债基本特征（1）负债是基于过去的交易或事项而产253.负债的内容和分类(1)负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。流动负债非流动负债负债短期借款应付账款预收账款预提费用应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款等按偿还期限划分3.负债的内容和分类流动负债非流动负债负债短期借款26(2)负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。

负债对贷款人的负债按债权人划分对供应商的负债对客户的负债对职工的负债对所有者的负债对税务部门负债其他流动负债短期借款、长期借款预提费用(借款利息)应付账款、应付票据预收账款、预计负债应付职工薪酬应交税费应付股利(现金股利)其他应付款(2)负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对客户27负债的内容短期借款：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款。应付账款：是指企业在生产经营活动中发生的应付给对方的款项。预收账款：是指企业按合同规定预先收取对方的款项。应付职工薪酬：是指企业按规定应支付给职工的各种工资、福利、保险等款项。应交税费：是指企业按规定应支付给国家的各项税费，如增值税、消费税、营业税等。应付债券：企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券。长期借款：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。负债的内容短期借款：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在28（三）所有者权益3、所有者权益的分类2、所有者权益的基本特征1、所有者权益的概念第一节会计要素（三）所有者权益3、所有者权益的分类2、所有者权益的基本特征291、所有者权益概念

所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有剩余权益。第一节会计要素1、所有者权益概念所有者权益也称股东权302、所有者权益基本特征

资产所有者在企业的资产中享有经济利益。

【注意】：

负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为债权人权益。所有者对企业资产的要求权称为所有者权益。第一节会计要素2、所有者权益基本特征资产所有者在企业313、所有者权益内容

所有者权益包括：

所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益：盈余公积、未分配利润。第一节会计要素3、所有者权益内容所有者权益包括：第一节会计要素32实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如股本溢价）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益所有者权益的内容所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本33

留存收益的核算留存收益及其构成▲留存收益：也称累积收益，是公司企业历年的净收益累积而成的资本。它是依靠公司经营所得的盈利累积而形成的，是所有者权益的一个组成部分。它包括盈余公积和未分配利润。留存收益的核算留存收益及其构成34

有限责任公司和股份有限公司的所有者权益构成所有者权益的构成实收资本资本公积盈余公积未分配利润是指企业的投资者实际投入企业的资本。它是所有者权益的主体和资本。资本公积不便于归于具体的投资者，也不是有盈利所形成的。主要包括股票发行溢价、资本折算差额等。一般盈余公积，按照税后利润的10%提取累计资金用途一进行资本积累（转增资本。转赠资本后，所剩的盈余公积不得少于注册资本的25%

），二是弥补亏损。是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存在企业的、尚未说明专门用途的、历年结存的利润。任意盈余公积金任意盈余公积金，主要是公司制企业提取，提取比例由股东大会决定。有限责任公司和股份有限公司的所有者权益构成所有者权益的构成35

张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有限责任公司，从事产品生产经营。根据协议，到2009年12月31日，李四投入800

000元的现金，1

000

000元的厂房（双方作价，含场地）以及700

000元的全新设备；张三出资1

500

000元的现金；两人按出资比例享有对企业的所有权。根据经营需要，公司另从银行借入1000000元的现金。此时，该企业的资产、负债、所有者权益如何？举例张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有36【例】假设你用100万元的总资本进行经营，一年时间，实现销售50万元(资金流入)，发生管理费用、税金、转让产品等成本费用支出共计40万元(资金流出)，最后净赚10万元(资金净流入)。概念引出：

1.销售产品引起的资金流入——收入2.为获得资金流入而发生的资金流出——费用3.一定时期的资金净流量，即收入减费用后的差额——利润【例】假设你用100万元的总资本进行经营，一年时间，实现销售37动态要素：（四）收入3、收入的分类2、收入的基本特征1、收入的概念第一节会计要素动态要素：（四）收入3、收入的分类2、收入的基本特征1、收入381、收入概念

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节会计要素1、收入概念收入是指企业在日常活动中形成的392、收入特征

1、收入是企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；2、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少；3、收入能导致企业所有者权益增加；4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。第一节会计要素2、收入特征1、收入是企业的日常活动中产生，而不是从偶40销售商品

企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务让渡资产使用权收入要素营业外收入日常活动的含义销售商品413、收入分类收入根据不同分类方法，有以下分类：按性质分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按经营业务主次分主营业务收入其他业务收入第一节会计要素3、收入分类收入根据不同分类方法，有以下分类：按性质分销售商42（五）费用3、费用的分类2、费用的基本特征1、费用的概念第一节会计要素（五）费用3、费用的分类2、费用的基本特征1、费用的概念第一431、费用概念

费用是指企业为在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第一节会计要素1、费用概念费用是指企业为在日常活动所发生的、会442、费用特点（1）费用产生于过去的交易事项（2）费用应导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）费用应当最终会导致所有者权益减少；

第一节会计要素2、费用特点（1）费用产生于过去的交易事项第一节会计要素453、费用构成成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括直接材料、直接人工、制造费用费用：是指企业在日常活动中发生的营业税金、期间费用和资产减值损失。第一节会计要素3、费用构成成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种46费用的内容

费用直接费用销售费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用生产成本当期损益用途费用的内容

费直接费用销售费用间接费用管理费用财务费用期间费47

（六）利润利润概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

第一节会计要素（六）利润利润概念：第一节会计要素48利润表利润表会企02表编制单位：中宏股份公司2007年度单位：元项目行次本月数(略)本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税四、净利润

1250000

7500002000200001580004150031500

3100005000019700

34030085075

255225利润表49三、会计等式1.会计等式的含义2.会计等式的内容3.经济业务对会计等式的影响4.会计等式的意义三、会计等式1.会计等式的含义2.会计等式的内容3.经济50

会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。1.会计等式的含义会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会512.会计等式的内容

会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：静态会计等式动态会计等式综合会计等式2.会计等式的内容会计等式按其反映经济内容的不同可以52

会计等式的种类

1）静态会计等式*(P27)

●定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。

●组合方式：

资产=负债+所有者权益所有者权益会计等式的种类所有者权益53静态会计等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。资产资产负债所有者权益静态会计等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定54●对静态会计等式的理解：▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；

▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道●对静态会计等式的理解：资金负债资金资金资金存在形态55费用利润收入动态会计等式

动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。费用利润收入动态会计等式动态会计等式是由动态会计要素56

●对动态会计等式的理解：▲利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。●对动态会计等式的理解：57月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式：

综合会计等式的形成

月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益

资产=负债+所有者权益+收入++－

资产=负债+所有者权益+收入－费用+－+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加资产=负债+所有者权益月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形58综合会计等式的形成过程

A.将两个等式合并:

[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]

B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润

或:资产=负债+所有者权益+收入-费用

C.将上面B中的第二个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入

综合会计等式的形成过程59

●对综合会计等式的理解

▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。●对综合会计等式的理解60▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。★等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债资产所有者权益▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债资产所有61第二节

经济交易与事项的发生对会计等式的影响

第二节62一、经济交易（业务）与事项的含义

1.含义：●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。

●经济交易（业务）亦称作会计事项。经济活动

应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动

不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务一、经济交易（业务）与事项的含义经济应办理会计手续、63

2.经济业务的基本类型

从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：

1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。

例：收到投资者投资100000元，已存入银行。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

+100000+1000002.经济业务的基本类型64

2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。

例：用银行存款偿还欠款5000元。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

-5000-5000

会计要素、会计科目与会计账户论述课件65

3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。

例：生产产品领用材料4000元。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

-4000+40003）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。66

4）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。

例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

-60000+600004）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。67

（3）经济业务类型影响会计等式的规律

每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：（3）经济业务类型影响会计等式的规律68会计等式的意义会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；经济业务发生后不会破坏基本会计等式；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。会计等式的意义会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间69第三节会计科目与会计账户一、会计科目1.会计科目——是对企业会计对象具体内容进行分类核算的类别，按经济内容对会计要素所作的进一步分类。两个主要内容：科目的名称和核算内容。意义：复杂的经济业务会计科目有规律、可识别的经济信息加工整理满足会计信息决策和经营管理需要第三节会计科目与会计账户一、会计科目1.会计科703.会计科目的编号、内容与级别2.设置会计科目的原则(1)会计科目要结合会计要素的特点(2)相关性、满足经济管理的要求(3)统一性和灵活性(4)相对稳定“少变”

(5)保证完整性、互斥性(1)编号(2)内容—经济信息(限定核算范围)和级别—信息详细程度3.会计科目的编号、内容与级别2.设置会计科目的原则(1)会71一级科目(总分类科目/总账科目)会计科目(对会计要素的具体内容进行分类)总括分类→总分类核算的依据二级科目(二级明细科目/子目)较详细分类三级科目(三级明细科目/细目)进一步分类明细核算的依据会计科目内容和级别一级科目会计科目(对会计要素的具体内容进行分类)总括分类→总72如：内容：原材料——钢材——圆钢——ф55mm级别：(一)(二)(三)(四)应收账款——A公司(2万元)；应收账款——B公司(3万元)；应交税费——应交增值税(销项税额)※

科目表※——按经济内容分五大类(见课本p36)你是否可以从每一科目的名称中琢磨出它所反映的经济内容？？如：内容：原材料——钢材——圆钢——ф55mm※科目表※73——指具有一定格式和结构，用来分类、系统、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种核算工具。根据会计科目设置。(一)概念

二、会计账户1.账户——指具有一定格式和结构，用来分类、系统、连续地记录经济业务74（二）会计账户的基本结构(1)账户的基本构件（P38)名称(会计科目)日期

摘要

凭证序号借方、贷方(增加额，减少额)，余额(期初、末)（二）会计账户的基本结构(1)账户的基本构件（P38)75设置依据（账户名称）专门格式经济业务发生时间记账依据增减变动余额设置依据经济业务发生时间记账依据增减变动余额76×××基本结构(会计账页实务)×××06年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日0901结转上月3000借30000903银收1收到A公司前欠货款10000元10000借130000903银付1用银存支付水电费8000元8000借50000930合计130008000借5000(账户名称)银行存款×××基本结构(会计账页实务)×××06年凭证号数摘77会计要素、会计科目与会计账户论述课件78(2)“T形账”（P39表2-4）“T形账”(丁字账)基本结构的由来从资金变化的角度考察任一账户：增加、减少。账户结构分左右方即可：一方记↑、一方记↓。账户名称借贷(2)“T形账”（P39表2-4）“T形账”(丁字账)基本79（三）会计账户的四个指标账户左右两方是按相反方向记录增加和减少额。具体记录←账户的经济内容和记账方法。账户的余额一般与“增加额”在同一方向。资产类账户借方贷方期初余额×××(1)增加额××(2)增加额××(1)减少额××(2)减少额××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××（三）会计账户的四个指标资产类账户借方贷方期初余额×××80（借方）账户名称（贷方）期初余额本期增加本期减少本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额简化的会计账户(p39)——T型账（资产费用成本类）（借方）账户名称（贷方）期初81（借方）账户名称（贷方）期初余额本期减少本期增加本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额

简化的会计账户——T型账（负债所有者权益收入利润类）（借方）账户名称（贷方）期初82三、会计账户和会计科目的关系※科目与账户的关系：名称和表现形式的关系联系：两者反映的经济内容相同，账户是会计科目的数量表现形式。不同点：会计科目只表明一项经济内容，仅仅是一个名称账户不仅表明某一项经济内容，而且具有一定结构、构件→反映经济业务的增减变化情况。三、会计账户和会计科目的关系※科目与账户的关系：名称和表现83会计账户的分类与设置分类：——与会计科目相对应，总分类科目→总分类账户明细分类科目→明细分类账户。设置：——与会计六大要素相对应，分为资产类账户、负债类账户、所有者类账户、收入类账户、成本费用类账户及利润类账户。会计账户的分类与设置分类：设置：84会计科目、账户关系示意图一级科目明细科目账户资金运动会计要素会计科目总账账户明细账账户结束会计科目、账户关系示意图一级科目明细科目账户资金运动会计要素85企业会计制度规定:总分类科目——四位数编号1

0

01库存现金表示资产、负债、所有者权益、成本、损益类科目等大类表示科目的分类本身，会分别按各类会计科目的特点顺序排列，中间适当留有空号，以利增设科目之用。会计科目的编号企业会计制度规定:1001库存现金表示资产、负债86会计科目的编号举例顺序号编号名称11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金101201外埠存款101202银行本票101203银行汇票会计科目的编号举例顺序号编号名称11001库存现金21087本章结束本章结束88第二章会计要素与账户会计核心内容第二章会计要素与账户会计核心内容89本章内容第一节会计要素第二节经济交易与事项的发生对会计等式的影响第三节会计科目与会计账户本章内容90一、会计对象核算什么？监督什么？一、会计对象核算什么？监督什么？91企业经营活动概述(BusinessActivities)建立发展战略获取资金进行投资生产经营企业经营活动概述(BusinessActivities)92一、会计对象

会计对象是指会计所要核算和监督的内容，即：会计的对象是社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动。

第一节会计要素一、会计对象会计对象是指会计所要核算和监督的内93货币资金供应储备资金成品资金生产资金货币资金生产销售工资及其他成本费用固定资产重新投入生产周转二、工业企业资金活动第一节会计要素货币供应储备成品生产货币生产销售工资及其他成本费用固定资产重94商品流通企业资金活动货币资金商品资金货币资金购进销售第一节会计要素商品流通企业资金活动货币商品货币购进销售第一节会计要95二、会计要素的内容报表基本构件二、会计要素的内容报表基本构件96第一节会计要素一、会计要素的概念会计要素，又称会计报表要素，是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。第一节会计要素一、会计要素的概念97二、会计要素的内容会计要素反映财务状况的会计要素(静态）反映经营成果的会计要素（动态）资产负债所有者权益收入费用利润第一节会计要素二、会计要素的内容会计要素反映财务状况的会计要素(静态）98

会计科目会计科目含义对会计要素进行分类所形成的具体项目销售费用会计科目销售费用99第一节会计要素

【例1】你筹资建成一家总资本为100万元的公司。(总资本是说明公司规模大小的参考指标)

思考：(1)这100万元总资本占用在哪些项目上?(2)这100万元总资本又是从何而来?会计要素会计对象具体化第一节会计要素【例1】你筹资建成一家总资本为100万100

资本(金)占用项目(存在方式)——资产

资本(金)来源项目(形成方式)——权益借入资本——负债(债权人权益)

自有资本——所有者权益

资本(金)占用项目(存在方式)——资产101资产负债表要素关系资产=权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益企业拥有或控制的经济资源存在形态形成来源资产负债表要素关系资产=权益企业拥有或控制的经济资源存在形102（一）资产3、资产的分类2、资产的基本特征1、资产的概念第一节会计要素（一）资产3、资产的分类2、资产的基本特征1、资产的概念第1031、资产概念资产是指过去的交易事项形成的，并由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。第一节会计要素1、资产概念资产是指过去的交易事项形成的，1042、资产基本特征

（1）资产是由过去交易或事项所形成的；（2）资产是企业拥有或者控制的；（3）资产预期会给企业带来经济利益。

第一节会计要素2、资产基本特征（1）资产是由过去交易或事项所形成的；第一105公司存在银行里的现金是否是资产？顾客所欠款项是否是资产？不能收回的是不是资产？公司购进的机器设备是否是资产？公司向汽车租赁公司租进一辆奔驰，租期十天，这辆汽车是否是公司资产？租赁一座仓库，租期20年，是否是资产？库房中由于毁损或废弃而不能用于销售的商品是否是资产？探矿权是否是资产?若是！资产负债表左边表达的经济资源请回答：公司存在银行里的现金是否是资产？若是！资产负债表左边表达的经1063、资产分类

流动资产长期资产固定资产无形资产其他资产第一节会计要素3、资产分类流动资产第一节会计要素107资产的内容——流动资产

流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货流动资产库存现金、银行存款、其他货币资金应收账款、应收票据、预付账款原材料、库存商品、包装物股票投资、债券投资资产的内容——流动资产流动资产是指企业可以在一108资产的内容——流动资产库存现金：企业持有的现款，也称现金。银行存款:企业存入银行账户的款项。应收及预付款项：是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括（应收票据、应收账款、其他应收款等）和预付账款等。交易性金融资产：是指企业持有的准备随时出售的股票、债券和基金。存货：是指企业在日常的生产经营过程中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程中将要消耗，或者在生产或者提供劳务的过程中将要耗用的各种材料或者物料，包括库存商品、半成品、在产品以及各类材料。资产的内容——流动资产库存现金：企业持有的现款，也称现金。109长期投资：是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。固定资产：指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。资产的内容——非流动资产长期投资：是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质110（二）负债3、负债的分类2、负债的基本特征1、负债的概念第一节会计要素（二）负债3、负债的分类2、负债的基本特征1、负债的概念第一1111、负债概念

负债是指过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。第一节会计要素1、负债概念负债是指过去的交易1122、负债基本特征

（1）负债是基于过去的交易或事项而产生的；（2）负债是企业承担的现时义务；（3）负债可以用资产或提供劳务来偿还；

第一节会计要素2、负债基本特征（1）负债是基于过去的交易或事项而产1133.负债的内容和分类(1)负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。流动负债非流动负债负债短期借款应付账款预收账款预提费用应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款等按偿还期限划分3.负债的内容和分类流动负债非流动负债负债短期借款114(2)负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。

负债对贷款人的负债按债权人划分对供应商的负债对客户的负债对职工的负债对所有者的负债对税务部门负债其他流动负债短期借款、长期借款预提费用(借款利息)应付账款、应付票据预收账款、预计负债应付职工薪酬应交税费应付股利(现金股利)其他应付款(2)负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对客户115负债的内容短期借款：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款。应付账款：是指企业在生产经营活动中发生的应付给对方的款项。预收账款：是指企业按合同规定预先收取对方的款项。应付职工薪酬：是指企业按规定应支付给职工的各种工资、福利、保险等款项。应交税费：是指企业按规定应支付给国家的各项税费，如增值税、消费税、营业税等。应付债券：企业为筹集长期资金而实际发行的长期债券。长期借款：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。负债的内容短期借款：是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在116（三）所有者权益3、所有者权益的分类2、所有者权益的基本特征1、所有者权益的概念第一节会计要素（三）所有者权益3、所有者权益的分类2、所有者权益的基本特征1171、所有者权益概念

所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有剩余权益。第一节会计要素1、所有者权益概念所有者权益也称股东权1182、所有者权益基本特征

资产所有者在企业的资产中享有经济利益。

【注意】：

负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为债权人权益。所有者对企业资产的要求权称为所有者权益。第一节会计要素2、所有者权益基本特征资产所有者在企业1193、所有者权益内容

所有者权益包括：

所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益：盈余公积、未分配利润。第一节会计要素3、所有者权益内容所有者权益包括：第一节会计要素120实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本增值，如股本溢价）盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）未分配利润（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益所有者权益的内容所有者权益的内容包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。实收资本（投资者直接投入部分）资本公积（与经营活动无关的资本121

留存收益的核算留存收益及其构成▲留存收益：也称累积收益，是公司企业历年的净收益累积而成的资本。它是依靠公司经营所得的盈利累积而形成的，是所有者权益的一个组成部分。它包括盈余公积和未分配利润。留存收益的核算留存收益及其构成122

有限责任公司和股份有限公司的所有者权益构成所有者权益的构成实收资本资本公积盈余公积未分配利润是指企业的投资者实际投入企业的资本。它是所有者权益的主体和资本。资本公积不便于归于具体的投资者，也不是有盈利所形成的。主要包括股票发行溢价、资本折算差额等。一般盈余公积，按照税后利润的10%提取累计资金用途一进行资本积累（转增资本。转赠资本后，所剩的盈余公积不得少于注册资本的25%

），二是弥补亏损。是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存在企业的、尚未说明专门用途的、历年结存的利润。任意盈余公积金任意盈余公积金，主要是公司制企业提取，提取比例由股东大会决定。有限责任公司和股份有限公司的所有者权益构成所有者权益的构成123

张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有限责任公司，从事产品生产经营。根据协议，到2009年12月31日，李四投入800

000元的现金，1

000

000元的厂房（双方作价，含场地）以及700

000元的全新设备；张三出资1

500

000元的现金；两人按出资比例享有对企业的所有权。根据经营需要，公司另从银行借入1000000元的现金。此时，该企业的资产、负债、所有者权益如何？举例张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有124【例】假设你用100万元的总资本进行经营，一年时间，实现销售50万元(资金流入)，发生管理费用、税金、转让产品等成本费用支出共计40万元(资金流出)，最后净赚10万元(资金净流入)。概念引出：

1.销售产品引起的资金流入——收入2.为获得资金流入而发生的资金流出——费用3.一定时期的资金净流量，即收入减费用后的差额——利润【例】假设你用100万元的总资本进行经营，一年时间，实现销售125动态要素：（四）收入3、收入的分类2、收入的基本特征1、收入的概念第一节会计要素动态要素：（四）收入3、收入的分类2、收入的基本特征1、收入1261、收入概念

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节会计要素1、收入概念收入是指企业在日常活动中形成的1272、收入特征

1、收入是企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；2、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少；3、收入能导致企业所有者权益增加；4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。第一节会计要素2、收入特征1、收入是企业的日常活动中产生，而不是从偶128销售商品

企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务让渡资产使用权收入要素营业外收入日常活动的含义销售商品1293、收入分类收入根据不同分类方法，有以下分类：按性质分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按经营业务主次分主营业务收入其他业务收入第一节会计要素3、收入分类收入根据不同分类方法，有以下分类：按性质分销售商130（五）费用3、费用的分类2、费用的基本特征1、费用的概念第一节会计要素（五）费用3、费用的分类2、费用的基本特征1、费用的概念第一1311、费用概念

费用是指企业为在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第一节会计要素1、费用概念费用是指企业为在日常活动所发生的、会1322、费用特点（1）费用产生于过去的交易事项（2）费用应导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）费用应当最终会导致所有者权益减少；

第一节会计要素2、费用特点（1）费用产生于过去的交易事项第一节会计要素1333、费用构成成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括直接材料、直接人工、制造费用费用：是指企业在日常活动中发生的营业税金、期间费用和资产减值损失。第一节会计要素3、费用构成成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种134费用的内容

费用直接费用销售费用间接费用管理费用财务费用期间费用生产费用生产成本当期损益用途费用的内容

费直接费用销售费用间接费用管理费用财务费用期间费135

（六）利润利润概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

第一节会计要素（六）利润利润概念：第一节会计要素136利润表利润表会企02表编制单位：中宏股份公司2007年度单位：元项目行次本月数(略)本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税四、净利润

1250000

7500002000200001580004150031500

3100005000019700

34030085075

255225利润表137三、会计等式1.会计等式的含义2.会计等式的内容3.经济业务对会计等式的影响4.会计等式的意义三、会计等式1.会计等式的含义2.会计等式的内容3.经济138

会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。1.会计等式的含义会计等式也称会计恒等式，是运用数学平衡式描述会1392.会计等式的内容

会计等式按其反映经济内容的不同可以分为：静态会计等式动态会计等式综合会计等式2.会计等式的内容会计等式按其反映经济内容的不同可以140

会计等式的种类

1）静态会计等式*(P27)

●定义：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。

●组合方式：

资产=负债+所有者权益所有者权益会计等式的种类所有者权益141静态会计等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定数量的资产，权益资产的提供者对其所提供的资产所拥有的要求权被称之为“权益”。资产资产负债所有者权益资产的提供者包括债权人和投资者，因而权益是由债权人权益和所有者权益组成的。企业的资产首先应偿还负债，剩余的才是所有者权益。资产资产负债所有者权益静态会计等式的形成资产资产企业要进行生产经营必须先拥有一定142●对静态会计等式的理解：▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；

▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道●对静态会计等式的理解：资金负债资金资金资金存在形态143费用利润收入动态会计等式

动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。费用利润收入动态会计等式动态会计等式是由动态会计要素144

●对动态会计等式的理解：▲利润的实质：利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。●对动态会计等式的理解：145月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形为静态会计等式：

综合会计等式的形成

月初：企业尚未发生收入和费用，会计要素的关系表现为：资产=负债+所有者权益

资产=负债+所有者权益+收入++－

资产=负债+所有者权益+收入－费用+－+月中：企业发生了收入和费用收入发生时，其表现为资产的增加或负债的减少费用发生时，其表现为资产的减少或负债的增加资产=负债+所有者权益月末：本期发生的收入和费用结转利润，会计要素关系又变形146综合会计等式的形成过程

A.将两个等式合并:

[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]

B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润

或:资产=负债+所有者权益+收入-费用

C.将上面B中的第二个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入

综合会计等式的形成过程147

●对综合会计等式的理解

▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。●对综合会计等式的理解148▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。★等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债资产所有者权益▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债资产所有149第二节

经济交易与事项的发生对会计等式的影响

第二节150一、经济交易（业务）与事项的含义

1.含义：●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。

●经济交易（业务）亦称作会计事项。经济活动

应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动

不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动经济业务非经济业务一、经济交易（业务）与事项的含义经济应办理会计手续、151

2.经济业务的基本类型

从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：

1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。

例：收到投资者投资100000元，已存入银行。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

+100000+1000002.经济业务的基本类型152

2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。

例：用银行存款偿还欠款5000元。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

-5000-5000

会计要素、会计科目与会计账户论述课件153

3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。

例：生产产品领用材料4000元。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

-4000+40003）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。154

4）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。

例：某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

-60000+600004）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。155

（3）经济业务类型影响会计等式的规律

每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：（3）经济业务类型影响会计等式的规律156会计等式的意义会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；经济业务发生后不会破坏基本会计等式；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。会计等式的意义会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间157第三节会计科目与会计账户一、会计科目1.会计科目——是对企业会计对象具体内容进行分类核算的类别，按经济内容对会计要素所作的进一步分类。两个主要内容：科目的名称