农民专业合作社财务会计制度简介课件

农民专业合作社财务会计制度简介农业部经管司站2008年8月

农民专业合作社财务会计制度简介农业部经管司站1一、为什么要制定合作社会计制度目录二、合作社会计制度制定过程及思路三、合作社与村集体会计制度的异同四、合作社会计制度简介一、为什么要制定合作社会计制度目录二、合作社会计2一、为什么要制定合作社会计制度（一）推动合作社健康发展必须做好合作社财务会计管理工作

会计的职能①反映：财务状况和经营业绩②监督：经济活动的合理性和合法性③控制：干预经济行为按预定轨道有序进行一、为什么要制定合作社会计制度3一、为什么要制定合作社会计制度农民专业合作社组织好各项资金活动处理好各种财务关系准确记录和反映生产运营状况和财务运行情况保护合作社及其成员的根本权益。一、为什么要制定合作社会计制度4一、为什么要制定合作社会计制度（二）独立法人地位要求合作社单独制定会计制度1.法律明确规定

《农民专业合作社法》第五章第三十二条规定：“国务院财政部门依照国家有关法律、行政法规，制定农民专业合作社财务会计制度。农民专业合作社应按照国务院财政部门制定的财务会计制度进行会计核算”。

一、为什么要制定合作社会计制度5一、为什么要制定合作社会计制度2.比照其他法人及相对应的会计制度企业法人机关法人事业单位法人社会团体法人企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度行政单位会计制度事业单位会计制度民间非赢利组织会计制度农民专业合作社法人？一、为什么要制定合作社会计制度2.比照其他法人及相对应的会计6一、为什么要制定合作社会计制度（三）合作社自身特点要求必须制定与之相符的会计制度1.合作社发展水平经营规模有大有小管理水平有高有低一、为什么要制定合作社会计制度（三）合作社自身特点要求必须制7一、为什么要制定合作社会计制度2.合作社业务类型法律规定：合作社提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务。

生产型合作社服务型合作社混合型合作社一、为什么要制定合作社会计制度2.合作社业务类型8一、为什么要制定合作社会计制度3.合作社自身特点

①核算对象特殊性——成员②业务类型特殊性——服务③盈余分配特殊性——两次④财政补助资金的特殊规定4.合作社会计人员水平

一、为什么要制定合作社会计制度3.合作社自身特点9二、合作社会计制度制定过程及思路（一）制度制定过程1.2007年1月，制度起草工作正式开始。1月中旬，在北京召开第一次制度起草座谈会，确定制度起草基本思路。①合作社会计制度以《农民专业合作社法》为基础，参考《小企业会计制度》、《村集体经济组织会计制度》、《浙江省农民专业合作社会计核算办法》等。②分别制定合作社会计制度和合作社财务制度二、合作社会计制度制定过程及思路（一）制度制定过程10二、合作社会计制度制定过程及思路2.2007年2月初，制度第一稿完成，设置66个会计科目，包括对税收方面的核算。赴广东、海南调研中发现：①制度适用对象与使用对象间存在矛盾②制度过于复杂，会计人员专业能力同完全执行制度存在不小差异③不希望出现涉税会计科目二、合作社会计制度制定过程及思路11二、合作社会计制度制定过程及思路3.2007年3月，在北京召开第二次制度起草座谈会，全国人大农委和四川、陕西、江苏、浙江、甘肃等省经管系统同志参加。明确：①制度必须体现农民专业合作社的特点②制度要有利于合作社的发展和规范③制度要实现规范性、通俗性和可操作性统一

二、合作社会计制度制定过程及思路12二、合作社会计制度制定过程及思路4.2007年4月中旬，赴重庆、四川再次调研，5月底，制度初稿基本形成。5.2007年5月，在北京召开第三次制度起草座谈会，全国人大农委、财政部会计司、财政部税政司参加。确定制度起草基本思路不变，以《村集体经济组织会计制度》为基础，会计制度与财务制度合并二、合作社会计制度制定过程及思路4.2007年4月中旬，赴13二、合作社会计制度制定过程及思路6.2007年5月，制度征求意见稿下发全国财政系统、农业系统和相关部委征求意见。7.2007年9月，20个省提出意见，与财政部共同座谈，逐条讨论。进一步明确：①税收问题待与国家税总协商后定②部门职能分工待两部委协商后定③科目名称尽量体现合作社特点④合作社合并、分立、清算待调研后定

二、合作社会计制度制定过程及思路6.2007年5月，制度征求14二、合作社会计制度制定过程及思路8.2007年10月，在北京召开第四次制度起草座谈会，全国人大农委、财政部、国家税务总局和部分省农经系统同志参加，最后明确：①制度中不体现涉税科目；待国家税收优惠政策出台后，如有需要再行补充。（共有科目37个）②财政部、农业部职责分工延用《村集体经济组织会计制度》表述方法③合作社合并、分立、清算相关内容待制度出台后，单独补充说明④尽快以财政部文件下发制度二、合作社会计制度制定过程及思路8.2007年10月，在北京15二、合作社会计制度制定过程及思路9.2007年12月，《农民专业合作社财务会计制度（试行）》正式由财政部印发，2008年1月1日起施行。二、合作社会计制度制定过程及思路16二、合作社会计制度制定过程及思路（二）制度制定思路在借鉴《村集体经济组织会计制度》的基础上，充分考虑合作社的发展现状和长远目标，在强调前瞻性、规范性和可操作性的同时，力求突出合作社的特点！二、合作社会计制度制定过程及思路17二、合作社会计制度制定过程及思路1.核算对象特殊性——成员

单独设置“成员往来”科目，用于核算合作社与其成员的经济往来业务。同时，财务会计制度还在会计报表中增加了“成员权益变动表”、“成员账户”，主要用来记录和反映合作社会计年度内成员权益增减变动的情况以及量化到每个成员的入社出资额、公积金份额、与合作社的交易量（额）和两次分配盈余返还的情况。

二、合作社会计制度制定过程及思路1.核算对象特殊性——成员18二、合作社会计制度制定过程及思路2.业务类型特殊性——服务设置“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代购商品”、“受托代销商品”等科目，专门用来核算此类物资、商品的实际成本。

二、合作社会计制度制定过程及思路19二、合作社会计制度制定过程及思路3.盈余分配特殊性——两次

分设“应付盈余返还”和“应付剩余盈余”两个科目，分别核算两次分配应分给成员的当年盈余。二、合作社会计制度制定过程及思路20二、合作社会计制度制定过程及思路4.财政补助资金的特殊规定收到国家财政直接补助资金时，先计入“专项应付款”科目。然后按用途：形成实物资产或无形资产的转入“专项基金”科目，平均量化到每位成员；其他的补助资金直接计入费用支出。二、合作社会计制度制定过程及思路21三、合作社与村集体会计制度的异同（一）资产方面1.分类变化

村集体——流动资产、农业资产、长期投资、固定资产合作社——流动资产、农业资产、对外投资、固定资产、无形资产三、合作社与村集体会计制度的异同（一）资产方面22三、合作社与村集体会计制度的异同2.内部控制的不同表述货币资金内部控制制度销售业务内部控制制度采购业务内部控制制度内容不变存货内部控制制度表述调整对外投资内部控制制度固定资产内部控制制度三、合作社与村集体会计制度的异同2.内部控制的不同表述23三、合作社与村集体会计制度的异同3.资产盘盈、盘亏的新要求4.存货的新增科目和要求①产品物资②委托加工物资，委托代销商品，受托代购商品，受托代销商品三、合作社与村集体会计制度的异同3.资产盘盈、盘亏的新要求24三、合作社与村集体会计制度的异同5.对外投资的不同规定6.新增无形资产7.会计科目表附注的变化三、合作社与村集体会计制度的异同25三、合作社与村集体会计制度的异同8.会计科目不同表述名称的变化

①货币资金——现金②成员往来——内部往来③产品物资——库存物资三、合作社与村集体会计制度的异同26三、合作社与村集体会计制度的异同（二）负债、权益、收入、费用等方面1.流动负债中取消应付福利费，增加应付盈余返还和应付剩余盈余2.长期负债中取消一事一议资金，增加专项应付款，改长期借款及应付款为长期借款三、合作社与村集体会计制度的异同27三、合作社与村集体会计制度的异同3.对借款业务实行集体决策和审批改为对借款业务按章程规定进行决策和审批。4.资本改为股金，增加专项基金科目，将公积公益金分拆为资本公积和盈余公积。将接受捐赠的资产从计入公积公益金改为计入专项基金。三、合作社与村集体会计制度的异同28三、合作社与村集体会计制度的异同5.生产（劳务）成本改为生产成本6.取消发包及上交收入、农业税附加返还收入、补助收入7.所有收益的表述改为“盈余”表述三、合作社与村集体会计制度的异同29三、合作社与村集体会计制度的异同（三）会计报表方面1.会计报表的报送机关进行调整，从向财政部门或农村经营管理部门报送改为向登记机关、农村经营管理部门和有关单位报送。机关报送——资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表向农村经营管理部门报送——资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表，要逐级汇总上报，同时附送财务状况说明书，按规定定期报农业部。三、合作社与村集体会计制度的异同（三）会计报表方面30三、合作社与村集体会计制度的异同2.会计报表增加成员权益变动表，将收益及收益分配表改为盈余及盈余分配表3.资产负债表中：资产栏，大的分类从流动资产、农业资产、长期资产和固定资产改为流动资产、长期资产和其他资产，其中农业资产、固定资产被划分到长期资产中。三、合作社与村集体会计制度的异同31三、合作社与村集体会计制度的异同（四）会计凭证、会计账簿和会计档案增加会计档案保管期限附表三、合作社与村集体会计制度的异同32四、合作社财务会计制度简介（一）国家财政补助资金核算方法1.形成资产的国家补助资金

第一步：国家财政补助资金到账，计入“专项应付款科目”借：银行存款贷：专项应付款四、合作社财务会计制度简介（一）国家财政补助资金核算方法33四、合作社财务会计制度简介第二步，合作社使用国家财政补助资金建造固定资产等，直接按照固定资产建造进行账务处理第三步，固定资产验收合格，交付使用时，将使用的国家财政补助资金从专项应付款科目转到专项基金科目借：专项应付款贷：专项基金四、合作社财务会计制度简介第二步，合作社使用国家财政补助资金34四、合作社财务会计制度简介【例1】合作社接受国家补助资金项目100000元，项目规定该项资金全部用于建造冷库，合作社购买建设冷库用建筑材料50000元，制冷设备80000元，合作社建设冷库，领用建筑材料金额总计50000元，支付建筑工人工资20000元，合作社领用制冷设备并进行安装，支付安装费用10000元，全部工程支付水电费5000元，冷库建设完毕验收合格，投入使用。四、合作社财务会计制度简介35四、合作社财务会计制度简介1.收到财政补助资金，存入银行时：借：银行存款100000贷：专项应付款1000002.购买建筑材料和设备时：借：产品物资130000贷：银行存款130000四、合作社财务会计制度简介36四、合作社财务会计制度简介3.领用建筑材料和支付建筑工人工资时：借：在建工程70000贷：产品物资50000银行存款200004.领用设备进行安装并支付安装费用时：借：在建工程90000贷：产品物资80000银行存款10000四、合作社财务会计制度简介3.领用建筑材料和支付建筑工人工资37四、合作社财务会计制度简介5.支付工程水电费时：借：在建工程5000

贷：银行存款50006.固定资产完工验收交付使用时：借：固定资产165000

贷：在建工程165000借：专项应付款100000

贷：专项基金100000

四、合作社财务会计制度简介5.支付工程水电费时：38四、合作社财务会计制度简介2.不形成资产的国家补助资金第一步，国家财政补助资金到账，计入“专项应付款科目”借：银行存款贷：专项应付款第二步，使用国家补助资金时，借：专项应付款贷：银行存款四、合作社财务会计制度简介2.不形成资产的国家补助资金39四、合作社财务会计制度简介【例2】2008年3月5日，红星养猪合作社收到国家财政补助资金100000元，已存入银行，4月7日，合作社用国家财政补助资金支付合作社会计王×培训考察费2000元1.收到国家财政补助资金时：借：银行存款100000

贷：专项应付款1000002.支付王×培训考察费时：

借：专项应付款2000

贷：银行存款2000四、合作社财务会计制度简介【例2】2008年3月5日，红星养40四、合作社财务会计制度简介注：为什么没有将合作社接受的国家财政补助资金作为合作社的收入？企业会计准则第14号——收入收入：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。四、合作社财务会计制度简介41四、合作社财务会计制度简介合作社收入的概念：指农民专业合作社在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权以及为成员代购代销、提供技术、信息服务等活动形成的经济利益总流入。国家财政补助资金的下拨目的：合作社——扶持发展村集体——弥补取消“村提留”后造成的集体收入减少，主要用途是维持村级运转四、合作社财务会计制度简介合作社收入的概念：42四、合作社财务会计制度简介注：将形成资产的国家财政补助资金计入专项基金的原因。专项基金：核算接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产。四、合作社财务会计制度简介43四、合作社财务会计制度简介专项基金国家或他人对合作社股权投资享有权益但不参与分配平均量化到每位成员作为分配依据四、合作社财务会计制度简介专项基金国家或他人享有权益但不参与44四、合作社财务会计制度简介理解专项基金需要把握几点原则：1.量化到成员的专项基金退社时不退。2.专项基金形成的资产，无论折旧、摊销甚至报废毁损都不减少专项基金。3.专项基金平均量化到每位成员，定期进行调整，除有指定用途的捐赠资产出外。四、合作社财务会计制度简介理解专项基金需要把握几点原则：45四、合作社财务会计制度简介

成员姓名：联系地址：第页编号年摘要成员出资公积金份额形成财产的财政补助资金量化份额捐赠财产量化份额交易量交易额盈余返还金额剩余盈余返还金额月日产品1产品2产品1产品212年终合计公积金总额：

盈余返还总额：四、合作社财务会计制度简介成员姓名：联46四、合作社财务会计制度简介【例3】2007年5月1日，A、B、C、D、E五人，各自出资1000元，成立××合作社，经营1年，2007年底，合作社所有者权益情况：股金5000元资本公积1000元盈余公积500元专项基金12000元年底填写成员账户，以成员A为例四、合作社财务会计制度简介【例3】2007年5月1日，A、B47四、合作社财务会计制度简介

成员姓名：A联系地址：第页编号年摘要成员出资公积金份额形成财产的财政补助资金量化份额捐赠财产量化份额交易量交易额盈余返还金额剩余盈余返还金额月日产品1产品2产品1产品2151入社10002123130024003年终合计10003002400公积金总额：3700

盈余返还总额：四、合作社财务会计制度简介成员姓名：A联48四、合作社财务会计制度简介2008年2月1日，F加入合作社，出资1300元，享有合作社股金1000元借：银行存款1300贷：股金1000资本公积300四、合作社财务会计制度简介49四、合作社财务会计制度简介2008年底，合作社全年盈余60000元，提取10%盈余公积，剩余部分的60%按交易额返还成员，40%按成员账户上记载的公积金总额比例返还。借：盈余分配60000贷：盈余公积6000应付盈余返还32400应付剩余盈余21600四、合作社财务会计制度简介2008年底，合作社全年盈余60050四、合作社财务会计制度简介计算成员A的成员账户变动情况资本公积增加300/6=50盈余公积增加6000/6=1000专项基金减少2400-12000/6=400成员A公积金总额=3700+50+1000-400=4350（成员B、C、D、E同A变动相同）四、合作社财务会计制度简介51四、合作社财务会计制度简介计算成员F的成员账户情况出资额=1000（实际出资1300）资本公积50盈余公积1000专项基金2000成员F公积金总额=1000+50+1000+2000=4050四、合作社财务会计制度简介52四、合作社财务会计制度简介计算成员A、F公积金份额比例A=4350/（4350×5+4050）=16.86%F=4050/（4350×5+4050）=15.70%四、合作社财务会计制度简介53四、合作社财务会计制度简介成员A交易额占合作社总交易额的20%，成员F交易额占合作社总交易额的15%。支付给成员A，F借：应付盈余返还—A6480—B4860贷：银行存款11340

四、合作社财务会计制度简介54四、合作社财务会计制度简介成员A应分配的剩余盈余=21600×16.86%=3641.76成员F应分配的剩余盈余=21600×15.70%=3391.20借：应付剩余盈余—A3641.76—F3391.20贷：银行存款7032.96四、合作社财务会计制度简介成员A应分配的剩余盈余55四、合作社财务会计制度简介

成员姓名：A联系地址：第页编号年摘要成员出资公积金份额形成财产的财政补助资金量化份额捐赠财产量化份额交易量交易额盈余返还金额剩余盈余返还金额月日产品1产品2产品1产品2111上年转入10003002400221股金溢价5031231年终调整1000-400年终合计10001350200064803642公积金总额：4350盈余返还总额：10122四、合作社财务会计制度简介成员姓名：A联56四、合作社财务会计制度简介

成员姓名：F联系地址：第页编号年摘要成员出资公积金份额形成财产的财政补助资金量化份额捐赠财产量化份额交易量交易额盈余返还金额剩余盈余返还金额月日产品1产品2产品1产品2121出资1000221股金溢价5031231年终调整10002000年终合计10001050200046803391公积金总额：4050盈余返还总额：8071注：实际出资额1300元四、合作社财务会计制度简介成员姓名：F联57四、合作社财务会计制度简介（二）合作社制度执行过程中需要注意的几点问题1.合作社制度的适用范围

制度规定：本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。四、合作社财务会计制度简介58四、合作社财务会计制度简介考虑到农民专业合作组织的业务相似性，以及目前尚未有其他制度可以更准确地参考使用，未依法登记设立并取得农民专业合作社法人资格的其他农民专业合作组织参照执行本《制度》。

四、合作社财务会计制度简介59四、合作社财务会计制度简介2.制度执行过程中有关问题的几点补充说明①对于合作社申请产品质量认证的支出，不计入“无形资产”予以资本化，而应计入“其他费用”，当支出数额较大时，可以增设“长期待摊费用”科目分期摊销。②对成员中途加入合作社或其他情况导致出资额与按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额之间存在差额的时候，在登记成员账户过程中，出资额一栏填写金额为按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，并应标注差额情况。在该成员退社时，退还其全部实际支出额。四、合作社财务会计制度简介2.制度执行过程中有关问题的几点补60四、合作社财务会计制度简介③对合作社成员账户中交易量和交易额的选择，原则上采用单位商品价值较高使用交易额，单位商品价值较低使用交易量的处理方法。④合作社税收问题参照《财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2008]81号）有关要求执行。四、合作社财务会计制度简介61四、合作社财务会计制度简介3.合作社完善财务管理的几点要求

①按照有关规定，健全财务管理机构，建立财务管理制度和内部控制制度②加强成员账户管理，搞好财务核算，落实民主管理，实行财务公开③按照《制度》规定指导合作社按期逐级报送相关会计报表存货的核算四、合作社财务会计制度简介存货的核算62

谢谢!

黎阳Telmail：Lyrra@谢谢!63

农民专业合作社财务会计制度简介农业部经管司站2008年8月

农民专业合作社财务会计制度简介农业部经管司站64一、为什么要制定合作社会计制度目录二、合作社会计制度制定过程及思路三、合作社与村集体会计制度的异同四、合作社会计制度简介一、为什么要制定合作社会计制度目录二、合作社会计65一、为什么要制定合作社会计制度（一）推动合作社健康发展必须做好合作社财务会计管理工作

会计的职能①反映：财务状况和经营业绩②监督：经济活动的合理性和合法性③控制：干预经济行为按预定轨道有序进行一、为什么要制定合作社会计制度66一、为什么要制定合作社会计制度农民专业合作社组织好各项资金活动处理好各种财务关系准确记录和反映生产运营状况和财务运行情况保护合作社及其成员的根本权益。一、为什么要制定合作社会计制度67一、为什么要制定合作社会计制度（二）独立法人地位要求合作社单独制定会计制度1.法律明确规定

《农民专业合作社法》第五章第三十二条规定：“国务院财政部门依照国家有关法律、行政法规，制定农民专业合作社财务会计制度。农民专业合作社应按照国务院财政部门制定的财务会计制度进行会计核算”。

一、为什么要制定合作社会计制度68一、为什么要制定合作社会计制度2.比照其他法人及相对应的会计制度企业法人机关法人事业单位法人社会团体法人企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度行政单位会计制度事业单位会计制度民间非赢利组织会计制度农民专业合作社法人？一、为什么要制定合作社会计制度2.比照其他法人及相对应的会计69一、为什么要制定合作社会计制度（三）合作社自身特点要求必须制定与之相符的会计制度1.合作社发展水平经营规模有大有小管理水平有高有低一、为什么要制定合作社会计制度（三）合作社自身特点要求必须制70一、为什么要制定合作社会计制度2.合作社业务类型法律规定：合作社提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务。

生产型合作社服务型合作社混合型合作社一、为什么要制定合作社会计制度2.合作社业务类型71一、为什么要制定合作社会计制度3.合作社自身特点

①核算对象特殊性——成员②业务类型特殊性——服务③盈余分配特殊性——两次④财政补助资金的特殊规定4.合作社会计人员水平

一、为什么要制定合作社会计制度3.合作社自身特点72二、合作社会计制度制定过程及思路（一）制度制定过程1.2007年1月，制度起草工作正式开始。1月中旬，在北京召开第一次制度起草座谈会，确定制度起草基本思路。①合作社会计制度以《农民专业合作社法》为基础，参考《小企业会计制度》、《村集体经济组织会计制度》、《浙江省农民专业合作社会计核算办法》等。②分别制定合作社会计制度和合作社财务制度二、合作社会计制度制定过程及思路（一）制度制定过程73二、合作社会计制度制定过程及思路2.2007年2月初，制度第一稿完成，设置66个会计科目，包括对税收方面的核算。赴广东、海南调研中发现：①制度适用对象与使用对象间存在矛盾②制度过于复杂，会计人员专业能力同完全执行制度存在不小差异③不希望出现涉税会计科目二、合作社会计制度制定过程及思路74二、合作社会计制度制定过程及思路3.2007年3月，在北京召开第二次制度起草座谈会，全国人大农委和四川、陕西、江苏、浙江、甘肃等省经管系统同志参加。明确：①制度必须体现农民专业合作社的特点②制度要有利于合作社的发展和规范③制度要实现规范性、通俗性和可操作性统一

二、合作社会计制度制定过程及思路75二、合作社会计制度制定过程及思路4.2007年4月中旬，赴重庆、四川再次调研，5月底，制度初稿基本形成。5.2007年5月，在北京召开第三次制度起草座谈会，全国人大农委、财政部会计司、财政部税政司参加。确定制度起草基本思路不变，以《村集体经济组织会计制度》为基础，会计制度与财务制度合并二、合作社会计制度制定过程及思路4.2007年4月中旬，赴76二、合作社会计制度制定过程及思路6.2007年5月，制度征求意见稿下发全国财政系统、农业系统和相关部委征求意见。7.2007年9月，20个省提出意见，与财政部共同座谈，逐条讨论。进一步明确：①税收问题待与国家税总协商后定②部门职能分工待两部委协商后定③科目名称尽量体现合作社特点④合作社合并、分立、清算待调研后定

二、合作社会计制度制定过程及思路6.2007年5月，制度征求77二、合作社会计制度制定过程及思路8.2007年10月，在北京召开第四次制度起草座谈会，全国人大农委、财政部、国家税务总局和部分省农经系统同志参加，最后明确：①制度中不体现涉税科目；待国家税收优惠政策出台后，如有需要再行补充。（共有科目37个）②财政部、农业部职责分工延用《村集体经济组织会计制度》表述方法③合作社合并、分立、清算相关内容待制度出台后，单独补充说明④尽快以财政部文件下发制度二、合作社会计制度制定过程及思路8.2007年10月，在北京78二、合作社会计制度制定过程及思路9.2007年12月，《农民专业合作社财务会计制度（试行）》正式由财政部印发，2008年1月1日起施行。二、合作社会计制度制定过程及思路79二、合作社会计制度制定过程及思路（二）制度制定思路在借鉴《村集体经济组织会计制度》的基础上，充分考虑合作社的发展现状和长远目标，在强调前瞻性、规范性和可操作性的同时，力求突出合作社的特点！二、合作社会计制度制定过程及思路80二、合作社会计制度制定过程及思路1.核算对象特殊性——成员

单独设置“成员往来”科目，用于核算合作社与其成员的经济往来业务。同时，财务会计制度还在会计报表中增加了“成员权益变动表”、“成员账户”，主要用来记录和反映合作社会计年度内成员权益增减变动的情况以及量化到每个成员的入社出资额、公积金份额、与合作社的交易量（额）和两次分配盈余返还的情况。

二、合作社会计制度制定过程及思路1.核算对象特殊性——成员81二、合作社会计制度制定过程及思路2.业务类型特殊性——服务设置“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代购商品”、“受托代销商品”等科目，专门用来核算此类物资、商品的实际成本。

二、合作社会计制度制定过程及思路82二、合作社会计制度制定过程及思路3.盈余分配特殊性——两次

分设“应付盈余返还”和“应付剩余盈余”两个科目，分别核算两次分配应分给成员的当年盈余。二、合作社会计制度制定过程及思路83二、合作社会计制度制定过程及思路4.财政补助资金的特殊规定收到国家财政直接补助资金时，先计入“专项应付款”科目。然后按用途：形成实物资产或无形资产的转入“专项基金”科目，平均量化到每位成员；其他的补助资金直接计入费用支出。二、合作社会计制度制定过程及思路84三、合作社与村集体会计制度的异同（一）资产方面1.分类变化

村集体——流动资产、农业资产、长期投资、固定资产合作社——流动资产、农业资产、对外投资、固定资产、无形资产三、合作社与村集体会计制度的异同（一）资产方面85三、合作社与村集体会计制度的异同2.内部控制的不同表述货币资金内部控制制度销售业务内部控制制度采购业务内部控制制度内容不变存货内部控制制度表述调整对外投资内部控制制度固定资产内部控制制度三、合作社与村集体会计制度的异同2.内部控制的不同表述86三、合作社与村集体会计制度的异同3.资产盘盈、盘亏的新要求4.存货的新增科目和要求①产品物资②委托加工物资，委托代销商品，受托代购商品，受托代销商品三、合作社与村集体会计制度的异同3.资产盘盈、盘亏的新要求87三、合作社与村集体会计制度的异同5.对外投资的不同规定6.新增无形资产7.会计科目表附注的变化三、合作社与村集体会计制度的异同88三、合作社与村集体会计制度的异同8.会计科目不同表述名称的变化

①货币资金——现金②成员往来——内部往来③产品物资——库存物资三、合作社与村集体会计制度的异同89三、合作社与村集体会计制度的异同（二）负债、权益、收入、费用等方面1.流动负债中取消应付福利费，增加应付盈余返还和应付剩余盈余2.长期负债中取消一事一议资金，增加专项应付款，改长期借款及应付款为长期借款三、合作社与村集体会计制度的异同90三、合作社与村集体会计制度的异同3.对借款业务实行集体决策和审批改为对借款业务按章程规定进行决策和审批。4.资本改为股金，增加专项基金科目，将公积公益金分拆为资本公积和盈余公积。将接受捐赠的资产从计入公积公益金改为计入专项基金。三、合作社与村集体会计制度的异同91三、合作社与村集体会计制度的异同5.生产（劳务）成本改为生产成本6.取消发包及上交收入、农业税附加返还收入、补助收入7.所有收益的表述改为“盈余”表述三、合作社与村集体会计制度的异同92三、合作社与村集体会计制度的异同（三）会计报表方面1.会计报表的报送机关进行调整，从向财政部门或农村经营管理部门报送改为向登记机关、农村经营管理部门和有关单位报送。机关报送——资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表向农村经营管理部门报送——资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表，要逐级汇总上报，同时附送财务状况说明书，按规定定期报农业部。三、合作社与村集体会计制度的异同（三）会计报表方面93三、合作社与村集体会计制度的异同2.会计报表增加成员权益变动表，将收益及收益分配表改为盈余及盈余分配表3.资产负债表中：资产栏，大的分类从流动资产、农业资产、长期资产和固定资产改为流动资产、长期资产和其他资产，其中农业资产、固定资产被划分到长期资产中。三、合作社与村集体会计制度的异同94三、合作社与村集体会计制度的异同（四）会计凭证、会计账簿和会计档案增加会计档案保管期限附表三、合作社与村集体会计制度的异同95四、合作社财务会计制度简介（一）国家财政补助资金核算方法1.形成资产的国家补助资金

第一步：国家财政补助资金到账，计入“专项应付款科目”借：银行存款贷：专项应付款四、合作社财务会计制度简介（一）国家财政补助资金核算方法96四、合作社财务会计制度简介第二步，合作社使用国家财政补助资金建造固定资产等，直接按照固定资产建造进行账务处理第三步，固定资产验收合格，交付使用时，将使用的国家财政补助资金从专项应付款科目转到专项基金科目借：专项应付款贷：专项基金四、合作社财务会计制度简介第二步，合作社使用国家财政补助资金97四、合作社财务会计制度简介【例1】合作社接受国家补助资金项目100000元，项目规定该项资金全部用于建造冷库，合作社购买建设冷库用建筑材料50000元，制冷设备80000元，合作社建设冷库，领用建筑材料金额总计50000元，支付建筑工人工资20000元，合作社领用制冷设备并进行安装，支付安装费用10000元，全部工程支付水电费5000元，冷库建设完毕验收合格，投入使用。四、合作社财务会计制度简介98四、合作社财务会计制度简介1.收到财政补助资金，存入银行时：借：银行存款100000贷：专项应付款1000002.购买建筑材料和设备时：借：产品物资130000贷：银行存款130000四、合作社财务会计制度简介99四、合作社财务会计制度简介3.领用建筑材料和支付建筑工人工资时：借：在建工程70000贷：产品物资50000银行存款200004.领用设备进行安装并支付安装费用时：借：在建工程90000贷：产品物资80000银行存款10000四、合作社财务会计制度简介3.领用建筑材料和支付建筑工人工资100四、合作社财务会计制度简介5.支付工程水电费时：借：在建工程5000

贷：银行存款50006.固定资产完工验收交付使用时：借：固定资产165000

贷：在建工程165000借：专项应付款100000

贷：专项基金100000

四、合作社财务会计制度简介5.支付工程水电费时：101四、合作社财务会计制度简介2.不形成资产的国家补助资金第一步，国家财政补助资金到账，计入“专项应付款科目”借：银行存款贷：专项应付款第二步，使用国家补助资金时，借：专项应付款贷：银行存款四、合作社财务会计制度简介2.不形成资产的国家补助资金102四、合作社财务会计制度简介【例2】2008年3月5日，红星养猪合作社收到国家财政补助资金100000元，已存入银行，4月7日，合作社用国家财政补助资金支付合作社会计王×培训考察费2000元1.收到国家财政补助资金时：借：银行存款100000

贷：专项应付款1000002.支付王×培训考察费时：

借：专项应付款2000

贷：银行存款2000四、合作社财务会计制度简介【例2】2008年3月5日，红星养103四、合作社财务会计制度简介注：为什么没有将合作社接受的国家财政补助资金作为合作社的收入？企业会计准则第14号——收入收入：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。四、合作社财务会计制度简介104四、合作社财务会计制度简介合作社收入的概念：指农民专业合作社在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权以及为成员代购代销、提供技术、信息服务等活动形成的经济利益总流入。国家财政补助资金的下拨目的：合作社——扶持发展村集体——弥补取消“村提留”后造成的集体收入减少，主要用途是维持村级运转四、合作社财务会计制度简介合作社收入的概念：105四、合作社财务会计制度简介注：将形成资产的国家财政补助资金计入专项基金的原因。专项基金：核算接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产。四、合作社财务会计制度简介106四、合作社财务会计制度简介专项基金国家或他人对合作社股权投资享有权益但不参与分配平均量化到每位成员作为分配依据四、合作社财务会计制度简介专项基金国家或他人享有权益但不参与107四、合作社财务会计制度简介理解专项基金需要把握几点原则：1.量化到成员的专项基金退社时不退。2.专项基金形成的资产，无论折旧、摊销甚至报废毁损都不减少专项基金。3.专项基金平均量化到每位成员，定期进行调整，除有指定用途的捐赠资产出外。四、合作社财务会计制度简介理解专项基金需要把握几点原则：108四、合作社财务会计制度简介

成员姓名：联系地址：第页编号年摘要成员出资公积金份额形成财产的财政补助资金量化份额捐赠财产量化份额交易量交易额盈余返还金额剩余盈余返还金额月日产品1产品2产品1产品212年终合计公积金总额：

盈余返还总额：四、合作社财务会计制度简介成员姓名：联109四、合作社财务会计制度简介【例3】2007年5月1日，A、B、C、D、E五人，各自出资1000元，成立××合作社，经营1年，2007年底，合作社所有者权益情况：股金5000元资本公积1000元盈余公积500元专项基金12000元年底填写成员账户，以成员A为例四、合作社财务会计制度简介【例3】2007年5月1日，A、B110四、合作社财务会计制度简介

成员姓名：A联系地址：第页编号年摘要成员出资公积金份额形成财产的财政补助资金量化份额捐赠财产量化份额交易量交易额盈余返还金额剩余盈余返还金额月日产品1产品2产品1产品2151入社10002123130024003年终合计10003002400公积金总额：3700

盈余返还总额：四、合作社财务会计制度简介成员姓名：A联111四、合作社财务会计制度简介2008年2月1日，F加入合作社，出资1300元，享有合作社股金1000元借：银行存款1300贷：股金1000资本公积300四、合作社财务会计制度简介112四、合作社财务会计制度简介2008年底，合作社全年盈余60000元，提取10%盈余公积，剩余部分的60%按交易额返还成员，40%按成员账户上记载的公积金总额比例返还。借：盈余分配60000贷：盈余公积6000应付盈余返还32400应付剩余盈余21600四、合作社财务会计制度简介2008年底，合作社全年盈余600113四、合作社财务会计制度简介计算成员A的成员账户变动情况资本公积增加300/6=50盈余公积增加6000/6=1000专项基金减少2400-12000/6=400成员A公积金总额=3700+50+1000-400=4350（成员B、C、D、E同A变动相同）四、合作社财务会计制度简介114四、合作社财务会计制度简介计算成员F的成员账户情况出资额=1000（实际出资1300）资本公积50盈余公积1000专项基金2000成员F公积金总额=1000+50+1000+2000=4050四、合作社财务会计制度简介115四、合