企业财务会计与复式核算管理知识分析课件

第三章账户与复式记账法的应用——工业企业的会计核算

会计主体---企业单位、事业单位和政府单位不同的会计主体发生的会计事项有着比较大的不同。其中，企业单位会计核算所涵盖的范围最广，尤其是工业企业，业务包含了从资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程以及经营成果的核算等整个链条。相应地，工业企业资金的存在形态也从货币资金、储备资金、生产资金、结算资金，最后又回到货币资金，完成整个会计循环过程。1第三章账户与复式记账法的应用——工业企业的会计核算会理解：常用账户的结构和用法。熟练应用：企业经营过程各个阶段主要业务会计分录的编制。全局性掌握：能够把所有阶段的业务联系起来，为企业编制会计报表作准备。2理解：常用账户的结构和用法。2第一节工业企业的主要经济业务概述

工业企业业务范围涵盖了资金筹集过程、生产准备过程、生产过程以及销售过程。经营业务完成之后还需要进行经营成果的核算和利润的分配。货币资金从进入到重新变为货币资金退出企业，形成了一个“在时间上继起，在空间上并存”的循环往复过程，也即是一个从货币资金到更多货币资金的持续经营过程。流程图见后页。3第一节工业企业的主要经济业务概述再投入进入薪酬及费用支付薪酬及费用支付生产准备过程货币资金生产过程销售过程货币资金储备资金（原材料、设备）生产资金（半成品、产成品）结算资金（应收账款）退出图3-1：工业企业生产与资金的循环过程4再投入进入薪酬及费用支付薪酬及费用支付生产准备过程货币资

第二节

资金筹集业务的核算一、企业筹资的途径：投资者投入从银行等金融机构借入向其他单位或个人借入这两种为主要形式

涉及的常用账户有实收资本、资本公积、银行存款、无形资产、短期借款、长期借款等5第二节资金筹集业务（一）向投资者筹集资金注册资本：指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。实收资本：指企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。资金筹措的方式：现金或实物；有形或无形。6（一）向投资者筹集资金注册资本：指企业在设立时向工商行政管理（二）向债权人筹集资金1、短期借款与长期借款的区别（1）时间：以一年为限；（2）用途：短期：企业临时现金周转；长期：为某项目（工程）。2、向债权人筹集资金业务核算的会计账户（1）“短期借款”账户（2）“长期借款”账户7（二）向债权人筹集资金2、向债权人筹集资金业务核算的会计账二、常用账户的设置及其基本用法

（一）“实收资本”账户核算企业接受投资者投入的资本。主要用法：

贷方：企业接受投资者投入的资本、分配的股票股利、资本公积转增资本等形成的资本账户的增加额。

借方：企业按法定程序报经批准减少注册资本的情形。

期末余额在贷方，反映企业实收资本或股本总额。

8二、常用账户的设置及其基本用法（一）“实收资本”账户8（二）“资本公积”账户核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。主要账务处理：---企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，在本账户核算。---与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本账户等，贷记“银行存款”等账户。资本公积转增资本，借记本账户。期末贷方余额，反映企业的资本公积。

9（二）“资本公积”账户9（三）“银行存款”账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。不包括银行汇票存款、银行本票存款等。

---企业增加银行存款，借记本账户，贷记“库存现金”、“应收账款”等账户；---减少银行存款做相反的会计分录。

期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。10（三）“银行存款”账户10（四）“无形资产”账户核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。主要用法：

---企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本账户，贷记“研发支出”账户。

---处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”、“累计摊销”、“应交税费”等账户，按其账面余额，贷记本账户。

期末借方余额，反映企业无形资产的成本。11（四）“无形资产”账户11向投资者筹集资金业务一般设置的会计账户有：银行存款、无形资产、实收资本等账户，会计核算举例如下：

★投入的是货币资金：★投入的是实物资产：借：银行存款借：资产类账户 贷：实收资本贷：实收资本

★投入的是无形资产： 借：无形资产 贷：实收资本12向投资者筹集资金业务一般设置的会计账户有：银行存款、无（五）“短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。主要用法：

---企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”账户，贷记本账户；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付利息”等账户。

期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。13（五）“短期借款”账户13取得借款时：借：银行存款 贷：短期借款利息的核算：采用预提法，用于确认本期利息，但不在本期支付借：财务费用 贷：应付利息（过去叫预提费用）

直接确认法，用于支付当期利息时：借：财务费用 贷：银行存款本金的偿还：借：短期借款 贷：银行存款会计核算并举例如下：

14取得借款时：会计核算并举例如下：14（六）“长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。主要用法：

---企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记本账户。归还的长期借款作相反的分录。

期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。例子：P90-9115（六）“长期借款”账户例子：P90-9115例题—权益资金筹集业务（1）华盛公司2006年12月1日收到投资人投入资本1000000元，款项全部存入银行。借：银行存款1000000贷：实收资本1000000（2）华盛公司收到艾仪服饰有限公司投入的原材料一批，合同约定价值为58500元，其中增值税8500元。华盛公司编制会计分录如下：借：原材料50000应交税费——应交增值税(进项税额)8500贷：实收资本5850016例题—权益资金筹集业务（1）华盛公司2006年12月1日收（3）华盛公司收到三星厂投入的新设备一台，投资合同约定资产的价值为300000元。三星厂投资后随即拥有华盛公司200000元的股份。借：固定资产300000贷：实收资本200000资本公积一资本溢价10000017（3）华盛公司收到三星厂投入的新设备一台，投资合同约定资产的（4）华乐股份有限公司委托天翔证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为5元。公司与证券公司约定，按发行收入的3％收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积一股本溢价40000000借：资本公积一股本溢价1500000贷：银行存款150000018（4）华乐股份有限公司委托天翔证券公司代理发行普通股1000例题—负债筹集业务（5）2006年11月15日，华盛有限公司因生产经营的临时性需要，向建设银行取得期限为3个月的借款3600000元，存入银行。借：银行存款3600000贷：短期借款3600000（6）假设上述向建设银行取得的借款年利率6％，到期一次性还本付息，2006年11月30日，企业应该计算11月份应该负担的利息。借：财务费用9000贷：应付利息900019例题—负债筹集业务（5）2006年11月15日，华盛有限公（7）2007年2月15日，上述借款到期，华盛有限公司归还银行借款本金3600000元，并支付3个月利息利息合计54000元其中公司已经预提应计利息45000元(包括2006年11月份预提9000元，12月份预提18000元，2007年1月份预提18000元)。借：短期借款3600000财务费用9000应付利息45000贷：银行存款365400020（7）2007年2月15日，上述借款到期，华盛有限公司归还银（8）华盛有限公司为购置一条生产线(工期两年)，于2004年1月1日向银行借入期限三年的借款150000元，存入银行，并当即将该笔款项投入到生产线的购建工程中。借：银行存款150000贷：长期借款15000021（8）华盛有限公司为购置一条生产线(工期两年)，于2004年（9）假设上述借款的利率为6％，合同规定到期一次性还本付息，单利计息。计算确定华盛有限公司2004年应该由该工程负担的借款利息。借：在建工程9000贷：长期借款9000（10）承上题，2006年年末，华盛有限公司归还全部借款的本金和利息。借：长期借款177000贷：银行存款17700022（9）假设上述借款的利率为6％，合同规定到期一次性还本付息，课堂练习资料：三杰股份有限公司××年7月份发生下列经济业务：(1)公司于××年7月1日成立，成立时发行普通股票50000股，每股面值5元，发行价8元，股票发行过程中的佣金为8000元。(2)接受A公司投资80000元，存入银行。(3)收到国家增拨的投资100000元存入银行。(4)收到B公司投资，其中设备以协议价90000元交付使用，材料价值80000元验收入库。23课堂练习资料：三杰股份有限公司××年7月份发生下列经济业务：(5)从银行取得借款80000元，期限6个月，年利率为6％，利息于季度末结算，所得款项存入银行。(6)用银行存款250000元偿还到期的银行临时借款。(7)经协商签订协议，某电机厂将某商标权以300000元向本公司作长期投资。要求：根据上述资料编制会计分录。思考：如果短期借款80000元是7月1日取得，那么结算时该如果处理？如果短期借款80000元是7月15日取得，那么结算时该如果处理？24(5)从银行取得借款80000元，期限6个月，年利率为6课堂练习答案(1)借：银行存款392000贷：股本250000资本公积——股本溢价142000(2)借：银行存款80000贷：实收资本——A公司80000(3)借：银行存款100000贷：实收资本——国家100000(4)借：固定资产90000原材料80000贷：实收资本——B公司17000025课堂练习答案(1)借：银行存款3(5)借：银行存款80000贷：短期借款80000(6)借：短期借款250000贷：银行存款250000(7)借：无形资产——商标权300000贷：实收资本——某电机厂30000026(5)借：银行存款8000026第三节生产准备业务的核算生产准备过程企业需要购买各种材料物资，以及购置生产设备、修建厂房和办公场所等固定资产。固定资产的采购往往是一次性完成，其价值将随着固定资产的使用而通过折旧的形式逐期进入产品成本。材料物资的价值则一次性转移到产品中去，构成产品成本的一个部分。材料物资的采购是企业的日常性工作。27第三节生产准备业务的核算生产准备过程企业需要购买各种材一、常用账户的设置及其基本用法（一）“在途物资”账户核算企业采用实际成本核算的、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。主要用法：

---企业购入材料、商品等，按应计入的采购成本金额，借记本账户；按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

---所购材料物资验收入库的，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记本账户。期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。28一、常用账户的设置及其基本用法28（二）“原材料”账户核算企业库存的各种材料。主要用法：---企业购入并已验收入库的材料，借记本账户，贷记“材料采购”或“在途物资”账户。

---自制并已验收入库的材料，借记本账户，贷记“生产成本”账户。---生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，贷记本账户。出售材料结转成本，借记“其他业务成本”账户，贷记本账户。

期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。29（二）“原材料”账户29（三）“应付票据”账户核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。主要用法：---企业开出、承兑商业汇票，贷记本账户；借记“在途物资”、“库存商品”等账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

---支付票款，借记本账户，贷记“银行存款”账户；支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。30（三）“应付票据”账户30（四）“应付账款”账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。主要用法：

---企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，借记“在途物资”等账户，贷记本账户。---接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记“生产成本”、“管理费用”等账户，贷记本账户；支付时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。交易涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。31（四）“应付账款”账户31（五）“预付账款”账户核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。本账户属于资产类。主要用法：

---企业因购货而预付的款项，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。收到所购物资，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记本账户。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

32（五）“预付账款”账户32（六）“应交税费”账户核算企业应交给政府的各种税费。主要用法：---企业应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加（不包括增值税）等，借记“营业税金及附加”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。

---企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”账户，贷记本账户。实际交纳时，借记本账户。

---企业应交的所得税，借记“所得税费用”等账户，贷记本账户（应交所得税）。实际交纳时，借记本账户。

33（六）“应交税费”账户33增值税由于在实际交纳时采用税款抵扣制度，而且有很多涉及到退免税和不得抵扣进项税额的情况，所以处理比较复杂。应纳税额=销项税额-进项税额其中，销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务时向购买方收取的增值税额；进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税税额。34增值税由于在实际交纳时采用税款抵扣制度，而且有很多涉及到退免主要用法：

---企业采购物资借记“在途物资”、“库存商品”等账户，按需支付的增值税额，借记本账户（应交增值税---进项税额）等。

---销售物资或提供应税劳务，按收取的增值税额，贷记本账户（应交增值税——销项税额）等。发生销售退回做相反的会计分录。

---实际交纳增值税时，借记本账户（应交增值税---已交税金）。

期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

35主要用法：35“应交税费——应交增值税”账户的用法举例三级科目：进项税、销项税、已交税、进项税转出36“应交税费——应交增值税”账户的用法举例三级科目：进项税、销借：在途物资应交税费——应交增值税——进项税额贷：银行存款（应付账款等）1、如果是购进增值税应税货物，分录如下：2、如果是销售增值税应税货物，分录如下：借：应收账款等贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税——销项税额37借：在途物资1、如果是购进增值税应税货物，分录如下：借：应收3、如果购进货物时即可以认定该货物用于免税或非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，则专用发票上注明的增值税额直接计入购入货物或应税劳务的成本。分录为：借：原材料（在途物资）贷：银行存款（应付账款等）383、如果购进货物时即可以认定该货物用于免税或非应税项目，或者4、如购进货物时不能直接认定其进项税额是否能够抵扣，则先计入应交税金。若最终用于不得抵扣项目，则从应交税金科目转出，如企业将最初购进的货物部分用于集体福利。分录为：借：原材料（在途物资）应交税金---应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款等）借：应付职工薪酬贷：应交税金---应交增值税（进项税额转出）394、如购进货物时不能直接认定其进项税额是否能够抵扣，则先计入增值税的负担者是最终的消费者，目前我国实行消费型增值税，即购买固定资产的增值税计入固定资产的成本，可以在税前抵扣。增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离：增值税=不含税价*增值税率增值税与企业利润没有关系，所以不能计入“营业税金及附加”账户40增值税的负担者是最终的消费者，目前我国实行消费型增值税，即购（七）“固定资产”账户核算企业持有的固定资产原价。主要用法：

---企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运杂费、包装费、保险费和相关人员服务费等，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”账户，达到预定可使用状态时再转入本账户。其成本则为取得成本再加上安装调试成本。---自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本账户，贷记“在建工程”账户。期末借方余额，反映企业固定资产的原价。41（七）“固定资产”账户41（八）“在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。借方登记建造和安装固定资产过程中所发生的全部支出。发生时借记本账户。在建工程达到预定可使用状态时，应结转在建工程成本，借记“固定资产”等账户，贷记本账户。

期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

42（八）“在建工程”账户42二、采购费用的分配及采购成本计算

（一）原材料及其成本企业储备的原材料，通常都是向外单位采购来的。企业因为采购材料而发生的各项耗费，通常称为采购费用。采购费用按一定种类和数量的材料进行归集，就形成了材料采购成本。采购费用包括材料的买价、运杂费、合理损耗、整理挑选费用、税金和其他费用。不同的采购费用，会计上有不同的处理：其中买价和税金(主要指关税)一般直接计入各种材料的采购成本；其它各项采购费用要看是直接费用还是间接费用。43二、采购费用的分配及采购成本计算（一）原材料及其成本43（二）材料采购成本的计算

分配步骤：1、确定分配标准（重量、体积、买价）2、计算分配率3、进行分配44（二）材料采购成本的计算分配步骤：3、进行分配44例3-4：剂生公司于2008年10月2日同时购入甲材料和乙材料用于生产，甲材料300kg，买价400000元；乙材料400kg，买价300000元，支付共同采购费用700元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。

按重量分配：分配率=700/(300+400)=1元/kg甲材料分配额：1☓300=300元乙材料分配额：1☓400=400元按买价分配：分配率=700/(400000+300000)=0.001甲材料分配额：0.001☓400000=400元乙材料分配额：0.001☓300000=300元

45例3-4：剂生公司于2008年10月2日同时购入甲材料和乙材三、供应阶段的主要核算

1、购料，支付(或欠付)买价、各类采购费用和进项税典型的分录为：借：在途物资应交税费——应交增值税——进项税贷：银行存款（应付账款等）46三、供应阶段的主要核算1、购料，支付(或欠付)买价、各类采2、所购材料验收入库典型会计分录：借：原材料贷：在途物资472、所购材料验收入库典型会计分录：借：原材料473、购置固定资产（1）不需要安装借：固定资产应交税费——应交增值税 贷：银行存款等（2）需要安装借：在建工程应交税费——应交增值税 贷：银行存款等（3）结转固定资产借：固定资产贷：在建工程483、购置固定资产48四、例题

一、企业购入不需安装的固定资产的核算

（11）华夏股份有限公司购入不需要安装的固定资产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税8500元，另外支付运杂费500元，款项以银行存款支付，设备当即投入使用。借：固定资产50500应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款5900049四、例题一、企业购入不需安装的固定资产的核算49二、企业购入需要安装的固定资产的核算（12）华夏股份有限公司购入需要安装的设备一台，增值税专用发票上注明的价款为700000元，增值税119000，另外支付运杂费1000元，款项以银行存款支付，设备投入安装。借：在建工程701000

应交税费——应交增值税119000贷：银行存款82000050二、企业购入需要安装的固定资产的核算50（13）承前例，华夏股份有限公司购入的设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料20000元(不考虑增值税)，应付企业职工工资35000元，提取的职工福利费4900元。借：在建工程59900贷：原材料20000应付职工薪酬39900（14）承前两例，上述固定资产安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工结算手续，现已经交付使用，结转工程成本。借：固定资产760900贷：在建工程76090051（13）承前例，华夏股份有限公司购入的设备在安装过程中发生的例题—原材料采购业务核算（15）200×年11月1日，华盛有限公司向宏翔股份有限公司购入甲、乙两种原材料，其中甲材料5000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克5元，共计50000元，进项增值税税率为17％，计8500元。材料已经验收入库，货款以商业汇票付讫。借：原材料—甲材料40000—乙材料10000应交税费—应交增值税(进项税额)8500贷：应付票据——宏翔股份有限公司5850052例题—原材料采购业务核算（15）200×年11月1日，华盛有（16）200×年11月5日，华盛有限公司用银行存款7000元支付上述甲、乙两种材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。首先按照材料的重量比例分配甲、乙两种材料的外地运杂费7000元：运杂费的分配率=7000÷(5000+2000)=1(元／千克)甲材料分配的运杂费=1×5000=5000(元)乙材料分配的运杂费=1×2000=2000(元)借：原材料—甲材料5000—乙材料2000贷：银行存款700053（16）200×年11月5日，华盛有限公司用银行存款7（17）200×年11月8日，华盛有限公司向曙光公司采购丙材料6000千克，每千克10元，计60000元，进项增值税税率17％，计10200元。曙光公司代该公司垫付材料的运杂费2000元。材料已经验收入库，账单、发票已到，货款以银行存款支付。借：原材料一丙材料62000应交税费一应交增值税(进项税额)10200贷：银行存款7220054（17）200×年11月8日，华盛有限公司向曙光公司采购丙材（18）200×年11月13日，华盛有限公司向兴业公司采购丁材料一批，该批材料的含税价款为35100，增值税税率为17％。材料已经验收入库，账单、发票已到，但是货款尚未支付。借：原材料—丁材料30000应交税费—应交增值税(进项税额)5100贷：应付账款—兴业公司35100（19）200×年11月30日，华盛有限公司签发的商业汇票到期，以银行存款归还宏翔股份有限公司商业汇票款58500元。借：应付票据—宏翔股份有限公司58500贷：银行存款58500

55（18）200×年11月13日，华盛有限公司向兴业公司采购丁课堂练习：资料：北方厂××年4月份发生下列经济业务：(1)购进1台设备，买价100000元，增值税17000元，运输费1800元，包装费1000元，所有款项均以银行存款支付，设备交付使用。(2)从国外进口设备一台，支付买价10000美元(汇率6．83)以及保险费和佣金1200美元，另外支付运费3800元，设备进行安装(不考虑增值税)。(3)上述进口设备安装过程支付安装工人工资2000元，使用各种材料800元。设备安装完毕交付使用。56课堂练习：资料：北方厂××年4月份发生下列经济业务：56(4)向海宁厂购入甲材料15000千克，每千克1元，乙材料2500千克，每千克2元，货款共计20000元，增值税额为3400元，所有款项尚未支付。(5)以现金支付上述甲、乙材料的装卸费350元，并按购入甲、乙材料的重量比例分配装卸费用。(6)向东联厂购进甲材料5000千克，每千克1元，增值税额为850元，开出期限为3个月面值为5850元的商业承兑汇票交给东联厂。57(4)向海宁厂购入甲材料15000千克，每千克1元，乙材料(7)预付给东方厂购买乙材料货款10000元。(8)以银行存款支付前欠海宁厂货款15000元。(9)预付给东方厂货款的乙材料到货，数量3000千克，每千克2元，对方代垫运杂费300元，增值税额1020元。(10)收到东方厂退回的货款2680元。(11)向海宁厂购进甲材料20000千克，每千克1元；乙材料5000千克，每千克2元，货款30000元及增值税5100元以银行存款支付。58(7)预付给东方厂购买乙材料货款10000元。58(12)以银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费1000元，并按购入甲、乙材料的重量比例分配运杂费。(13)向东联厂购进甲材料35100元(含税价)，款项尚未支付。(14)月末，计算并结转甲、乙材料的实际采购成本。(三)要求：根据上述资料编制会计分录。59(12)以银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费1000元，并课堂练习答案(1)借：固定资产102800应交税费——应交增值税(进项税额)17000贷：银行存款119800(2)借：在建工程80296贷：银行存款80296(3)借：在建工程2800贷：应付职工薪酬2000原材料800借：固定资产83096贷：在建工程8309660课堂练习答案(1)借：固定资产10280(4)借：在途物资——甲材料15000在途物资——乙材料5000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷：应付账款23400(5)借：在途物资——甲材料300在途物资——乙材料50贷：库存现金350装卸费分配率=350/(15000+2500)=0．02(元／千克)甲材料应分摊的装卸费=15000千克×0．02元／千克=300元乙材料应分摊的装卸费=2500千克×0．02元／千克=50元61(4)借：在途物资——甲材料1500061(6)借：在途物资——甲材料5000应交税费——应交增值税(进项税额)850贷：应付票据5850(7)借：预付账款——东方厂10000贷：银行存款10000(8)借：应付账款——海宁厂15000贷：银行存款15000(9)借：在途物资——乙材料6300应交税费——应交增值税(进项税额)1020贷：预付账款——东方厂7320(10)借：银行存款2680贷：预付账款——东方厂268062(6)借：在途物资——甲材料(11)借：在途物资——甲材料20000在途物资——乙材料10000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：银行存款35100(12)借：在途物资——甲材料800在途物资——乙材料200贷：银行存款1000运输费分配率=1000/(20000+50000)=0．04(元／千克)甲材料应分摊的运杂费=20000千克×0．04元／千克=800元乙材料应分摊的运杂费=5000千克×0．04元／千克=200元63(11)借：在途物资——甲材料(13)借：在途物资——甲材料30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：应付账款——东联厂35100(14)甲材料实际采购成本：71100元(15000+300+5000+20000+800+30000)乙材料实际采购成本：21550元(5000+50+6300+10000+200)借：原材料——甲材料71100原材料——乙材料21550贷：在途物资——甲材料71100在途物资——乙材料2155064(13)借：在途物资——甲材料产品生产过程核算的主要内容为：生产过程中生产费用的发生、归集和分配产品成本的计算生产费用与一定的时期相联系，产品成本与一定品种和数量的产品相联系，而不论发生在哪一期。但生产费用应当记入产品成本。期间费用则计入当期损益。第四节 生产过程业务的核算生产费用：企业在一定时期内发生的，用货币额表现的生产耗费。（如：发生的材料、人工和机器设备等固定资产的磨损耗费）65产品生产过程核算的主要内容为：第四节 生产过程业务的核算生产生产费用按是否进入产品成本可分为直接费用、间接费用和期间费用。直接费用是指发生时即可以确定是属于某种产品的耗费的费用，对应的账户是“生产成本”。如为生产某种产品而耗费的直接材料、直接人工和其他可以明确知道是用在哪种产品上的直接费用就可以直接计入“生产成本”账户进行归集。而间接费用在发生时暂时不能确定该如何在各种产品中分配，需要待到期末按一定的方式在各种产品之间分配的费用，对应的账户是“制造费用”。66生产费用按是否进入产品成本可分为直接费用、间接费用和期间费用直接费用和间接费用最后都要进入产品的成本中去，并通过产品的销售而一次性得到弥补。期间费用是指与产品的生产没有直接关系、不计入产品成本而计入当期损益的各种费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。这些费用只要发生了，都必须冲减当期利润，而不论产品是否销售出去。67直接费用和间接费用最后都要进入产品的成本中去，并通过产品的销产品生产成本构成示意图直接计直接计直接计分配归集生产费用（料、工、费）直接费用直接材料直接人工其他直接费用间接费用制造费用生产成本完工产品成本期末在产品成本图3-4：产品成本形成过程图示68产品生产成本构成示意图直接计直接计直接计分配归集生产费用直接一、常用账户的设置及其基本用法（一）“生产成本”账户核算企业进行生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制品等。主要用法：---企业发生的各项直接生产成本，借记本账户，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。分配制造费用时，借记本账户，贷记“制造费用”账户。---企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于期末结转，借记“库存商品”等账户，贷记本账户。

期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。69一、常用账户的设置及其基本用法（一）“生产成本”账户69（二）“制造费用”账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。主要用法：---生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费等，借记本账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等账户。

---分配制造费用，借记“生产成本”等账户，贷记本账户。

除季节性的生产性企业外，本账户期末应无余额。

70（二）“制造费用”账户70（三）“管理费用”账户核算企业为组织和管理生产经营所发生的费用，具体包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费和差旅费等、工会经费、董事会费、中介费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。71（三）“管理费用”账户71主要用法：---企业发生的上述各项税费，借记本账户，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等账户。

期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。72主要用法：72（四）“应付职工薪酬”账户核算企业应付给职工的各种薪酬。发生和支付有不同的处理。1、发生应付职工薪酬的主要账务处理：

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等账户；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等账户；管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”账户。贷均记本账户。

73（四）“应付职工薪酬”账户732、发放职工薪酬的主要账务处理

（1）向职工支付薪酬、扣还的各种款项（如个人所得税）等，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。

（2）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。（3）按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本账户，贷记“银行存款”账户。

（4）企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记本账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。

期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。742、发放职工薪酬的主要账务处理

（1）向职工支付薪酬、扣还（五）“累计折旧”账户固定资产在使用过程中其价值会随着固定资产的损耗而逐渐减少，这种由于损耗而减少的价值就称为折旧。固定资产的折旧应当作为费用计入产品成本和期间费用，以实现期间收入与费用的正确配比。本账户核算企业固定资产的累计折旧。主要用法：按期计提固定资产的折旧，贷记本账户，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户。处置固定资产时在借方结转累计折旧。

本账户期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。将“固定资产”账户的借方余额与“累计折旧”账户的贷方余额相抵，即可得到固定资产的净值。75（五）“累计折旧”账户75（六）“库存商品”账户核算反映已经生产完工，并已验收入库的可以出售的产成品的实际成本。主要用法：---生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本账户，贷记“生产成本”账户。产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。---对外销售产成品结转销售成本时，贷记本账户，借记“主营业务成本”账户。

本账户期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本或计划成本。76（六）“库存商品”账户76（七）“库存现金”账户核算企业的库存现金。企业增加库存现金，借记本账户；减少库存现金做相反的会计分录。

期末借方余额，反映企业持有的库存现金。需要注意的是，企业的库存现金不能超过企业财务制度规定的限量，否则应该及时送行。77（七）“库存现金”账户77车间领用原材料投入生产；计算和分配职工薪酬；计提固定资产累计折旧；分配制造费用产品完工结转实际生产成本其他业务二、生产阶段的主要核算78车间领用原材料投入生产；二、生产阶段的主要核算781、领用原材料，投入生产典型分录：借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料791、领用原材料，投入生产典型分录：借：生产成本792、分配职工薪酬典型分录：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬802、分配职工薪酬典型分录：借：生产成本803、计提累计折旧典型分录：借：生产成本制造费用管理费用贷：累计折旧4、分配制造费用典型分录：借：生产成本——1产品

生产成本——2产品贷：制造费用813、计提累计折旧典型分录：借：生产成本4、分配制造费用典型5、产品完工入库典型分录：借：库存商品贷：生产成本6、其他的一些业务如成本分析与控制等825、产品完工入库典型分录：借：库存商品6、其他的一些业务82三、制造费用的分配

分配步骤：1、分配标准（工资、工时等）2、计算分配率3、进行分配83三、制造费用的分配分配步骤：3、进行分配83如：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用8000元，其中甲产品的生产工时为200小时，乙产品的生产工时为600小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为3000元，支付给生产乙产品的工人工资为5000元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。按工时分配：分配率=8000/（200+600）=10元/小时甲产品分配的制造费用=10☓200=2000元乙产品分配的制造费用=10☓600=6000元按工资额分配：分配率为：8000/（3000+5000）=1甲产品分配的制造费用=1☓3000=3000元乙产品分配的制造费用=1☓5000=5000元84如：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用8四、产品生产成本的计算产品生产成本，又称产品制造成本，是指制造业企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用总和。产品生产成本计算是指将生产过程中发生的，应计入产品成本的生产费用，按照产品品种或类别进行归集和分配计算出各种产品的总成本和单位成本。产品生产成本计算方法：制造成本法，料、工、费

85四、产品生产成本的计算产品生产成本，又称产品制造成本，是指制（一）产品生产成本计算的一般程序确定成本计算对象（一般按产品品种）确定成本计算期（一般按月计算）确定成本项目（料、工、费）正确归集和分配生产费用将共同费用在完工产品和在产品之间进行分配期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本在产品一般按照约当产量换算成产成品，可分为分批法和分步法来核算，具体可参见成本会计。设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表86（一）产品生产成本计算的一般程序确定成本计算对象（一般按产品例题：（22）11月4日，公司领用甲、乙、丙材料一批，用于生产A、B两种产品和其他一般耗用。详细资料如下表：项目甲材料乙材料丙材料合计数量(千克)金额(元)数量(千克)金额(元)数量(千克)金额(元)数量(千克)金额(元)生产A产品耗用20000160000500025000250025000

210000生产B产品耗用100008000010000500001000010000

140000小计3000024000015000750001250035000

350000车间一般领用50004000

100010000

50000管理部门领用

200010000

10000合计3500028000017000850001350045000

41000087例题：（22）11月4日，公司领用甲、乙、丙材料一批，用于生

借：生产成本——A产品210000生产成本——B产品140000制造费用——材料费50000管理费用——材料费10000贷：原材料——甲材料280000——乙材料85000——丙材料45000（23）11月5日，公司以现金支付生产车间文具用品费480元。借：制造费用——文具用品费480贷：库存现金48088借：生产成本——A产品21000088（24）11月7日，公司以银行存款预付半年的车间设备保险费1800元。借：预付账款——保险费1800贷：银行存款1800（25）11月30日，结算本月份应付职工工资123670元，其中生产A产品工人工资80000元，生产B产品工人工资20000元，车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资15670元。借：生产成本——A产品80000——B产品20000制造费用——工资8000管理费用——工资15670贷：应付职工薪酬——工资12367089（24）11月7日，公司以银行存款预付半年的车间设备保险费1（26）11月30日，按职工工资总额的14％提取职工福利费。借：生产成本——A产品11200——B产品2800制造费用——职工福利1120管理费用——职工福利2193.8贷：应付职工薪酬---职工福利17313.8（27）11月30日，摊销应由本月份负担的预付车间设备保险费300元。借：制造费用——保险费300贷：预付账款——保险费30090（26）11月30日，按职工工资总额的14％提取职工福利费。（28）11月30日，预提银行借款利息150元。借：财务费用150贷：应付利息150（29）11月30日，按规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间部门为3600元，企业管理部门为1200元。借：制造费用——折旧费3600管理费用——折旧费1200贷：累计折旧480091（28）11月30日，预提银行借款利息150元。91（30）11月30日，将本月份发生的制造费用63500元分配计入各种产品成本，其中A产品分配50800元，B产品分配12700元(假定按生产工人工资比例分配)。借：生产成本——A产品50800——B产品12700贷：制造费用63500（31）11月30日，A产品全部完工，共计100件，并验收入库，结转完工产品的成本352000元。借：库存商品——A产品352000贷：生产成本——A产品35200092（30）11月30日，将本月份发生的制造费用63500元（32）11月30日，B产品完工80件，均验收入库，另有40件完工50%，结转实际生产成本。借：库存商品----B产品140400贷：生产成本------B产品14040093（32）11月30日，B产品完工80件，均验收入库，另有4生产业务课堂练习(二)资料：某企业生产甲、乙两种产品，××年4月份的有关经济业务如下：(1)本月生产车间领用材料及用途汇总如下表所示。项目A材料B材料C材料合计生产产品耗费500004000010000100000其中：甲产品3500012000400051000乙产品1500028000600049000车间一般耗用2700―2002900合计52700400001020010290094生产业务课堂练习(二)资料：某企业生产甲、乙两种产品，××年(2)本月应付职工薪酬100680元，具体分配：生产工人薪酬——甲产品50000元生产工人薪酬——乙产品40680元车间管理人员薪酬l0000元合计100680元(3)以银行存款购入车间办公用品及劳保用品1800元。(4)租入厂房一间，预付3个月的租金3000元，本月负担1000元。(5)月末，计提本月生产车间的折旧费4800元。95(2)本月应付职工薪酬100680元，具体分配：95(6)月末，用银行存款支付本月车间水电费1200元。(7)根据上述业务汇总制造费用，按甲、乙两种产品的生产工时进行分摊，甲产品生产工时600小时，乙产品生产工时400小时。(8)计算甲、乙两种产品成本。甲产品50件全部完工入库，结转完工入库产品生产成本。50件乙产品中30件全部完工，均已验收入库，另有20件完工50％，结转实际生产成本。要求：根据所给资料编制会计分录。96(6)月末，用银行存款支付本月车间水电费12答案：

(1)借：生产成本——甲产品51000生产成本——乙产品49000制造费用2900贷：原材料——A材料52700——B材料40000——C材料1020097答案：(1)借：生产成本——甲产品510009(2)借：生产成本——甲产品50000生产成本——乙产品40680制造费用10000贷：应付职工薪酬100680(3)借：制造费用1800贷：银行存款180098(2)借：生产成本——甲产品5000098(4)预付租金时：借：预付账款3000贷：银行存款3000摊配本月负担的租金：借：制造费用1000贷：预付账款1000(5)借：制造费用4800贷：累计折旧480099(4)预付租金时：99

(6)借：制造费用1200贷：银行存款1200(7)借：生产成本——甲产品13020生产成本——乙产品8680贷：制造费用21700(8)借：库存商品——甲产品114020贷：生产成本——甲产品114020借：库存商品——乙产品73770贷：生产成本——乙产品73770100(6)借：制造费用1200100第五节 销售过程的会计核算这一过程的主要业务有：销售产品、实现收入；投放广告费、支付销售费用；计算并结转与产品销售相关的税金及附加；结转销售成本等。

101第五节 销售过程的会计核算这一过程的主要业务有：101一、常用账户的设置及其基本用法（一）“主营业务收入”账户核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。主要用法：---企业销售商品或提供劳务实现的收入，贷记本账户；借记“银行存款”、“应收账款”等账户。

---本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本账户；贷记“银行存款”、“应收账款”等账户。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。---期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。102一、常用账户的设置及其基本用法（一）“主营业务收入”账户10（二）“主营业务成本”账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，与主营业务收入有对应关系。主要用法：

---期末，企业根据本期销售各种商品的实际成本结转主营业务成本时，借记本账户，贷记“库存商品”等账户。---发生的销售退回，如已结转销售成本的，借记“库存商品”等账户，贷记本账户。

---期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。103（二）“主营业务成本”账户103（三）“营业税金及附加”账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算。主要用法：---按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本账户，贷记“应交税费”账户。

---期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

104（三）“营业税金及附加”账户104（四）“应收账款”账户核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。主要用法：

---企业发生应收账款，借记本账户，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”账户。收回应收账款时，贷记本账户，借记“银行存款”等账户。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

---期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。105（四）“应收账款”账户105（五）“应收票据”账户核算企业收到的商业汇票。主要账务处理：

---企业收到的商业汇票，按票面金额，借记本账户，贷记“主营业务收入”等账户。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

---商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按商业汇票的票面金额，贷记本账户。差额冲减财务费用。

---期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。106（五）“应收票据”账户106（六）“预收账款”账核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。主要用法：

---企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等账户，贷记本账户；销售实现时，借记本账户，贷记“主营业务收入”账户。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。---期末贷方余额，反映企业预收的尚未偿付的款项；期末如为借方余额，则表示应由购买单位补付的款项。反映企业尚未转销的款项

107（六）“预收账款”账107（七）“销售费用”账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。主要用法：

---企业在销售过程中发生的上述各项费用，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。

---期末，应将本账户余额由贷方转入“本年利润”账户借方，结转后本账户无余额。108（七）“销售费用”账户108（八）“其他应收款”账户核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。---企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。

期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。

109（八）“其他应收款”账户109二、销售阶段的主要核算

1、出售产品，收到(或应收)销售收入、销项税

典型分录： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税）110二、销售阶段的主要核算1、出售产品，收到(或应收)销售收入2、发生产品销售费用和税金及附加

典型分录：借：销售费用贷：银行存款等1112、发生产品销售费用和税金及附加典型分录：借：销售费用1借：营业税金及附加贷：应交税费典型分录：112借：营业税金及附加典型分录：112

3、期末，结转已售产品生产成本

借：主营业务成本贷：库存商品典型分录：1133、期末，结转已售产品生产成本借：主营业务成本典型分录：三、产品销售成本的计算

本期产品销售成本=本期产品销售数量*单位产品销售成本

这实际上是用加权平均法计算产品的销售成本114三、产品销售成本的计算本期产品销售成本=本期产品销售数量*四、总分类核算举例某工业企业××年12月份发生下列销售业务：

(1)销售给开封厂甲产品100件，每件售价200元，增值税3400元，其中10000元以该公司的预付购货款冲抵，其余款项存入银行。

借：银行存款13400预收账款10000贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税(销项税额)3400115四、总分类核算举例某工业企业××年12月份发生下列销售业务：(2)以银行存款支付销售甲产品的广告费5000元。借：销售费用5000贷：银行存款5000(3)销售给东欣公司甲产品