现行税制基础知识课件

第五章

现行税制第五章现行税制本章主要内容一.流转课税二.所得课税本章主要内容一.流转课税

在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这4项税收的收入就占我国税收总额的55%以上。所得税类税收次之，包括企业所得税、个人所得税，约占我国税收总额的25%。此外，还有资源税、财产税和其他一些类型的税收。在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，1990-2011年中国各项税收（亿元）1990-2011年中国各项税收（亿元）1965、1985、2006年美国联邦财政收入结构资料来源：2007年度《总统经济报告》TableB801965、1985、2006年美国联邦财政收入结构资料来源：美国：州和地方政府税收结构2022/12/36美国：州和地方政府税收结构2022/12/36部分国家的税收结构2022/12/37部分国家的税收结构2022/12/372022/12/3我国与欧美等发达国家税制差别发达国家直接税（所得税）为主，间接税流转税为辅直接税占税收总额的比重多在60%-80%之间税种主要包括所得税、社会保障税、商品劳务税、财产税、关税和其他税类六类；个人所得税占税收总额比重在30-40%之间社会保障税占税收总额的比重多在25-30%之间，在不少国家已超过个人所得税成为第一号税种；财产税是发达国家的地方主要税种，占税收总额10%左右，成为越来越多国家地方政府的主要收入来源。中国间接税为主，占60%以上个人所得税占税收总额比重还不到7%社会保障税则至今尚未开征；尚未形成一套以财产税为主体的相对独立的地方税体系至今也未开征遗产税和赠与税

2022/12/3我国与欧美等发达国家税制差别发达国家直接税一.流转课税

（一）流转课税的定义、特点与类型（二）增值税（三）消费税（四）营业税（五）关税一.流转课税（一）流转课税的定义、特点与类型（一）流转课税的定义流转税是对商品流转额和非商品流转额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的税种的统称。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税的范畴。（一）流转课税的定义流转税（一）流转课税的特点与类型

流转课税的特点流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。流转课税在负担上具有累退性。流转课税的税源普遍，课税隐蔽。流转课税具有征收管理的简便性。流转课税具有政策调控的直接性。

（一）流转课税的特点与类型流转课税的特点流转税的类型

按照课税范围的大小按课税环节的多少按课税的计税方式的选择按课税地点的不同按计税依据的不同流转税的类型按照课税范围的大小就大部分的流转额课税，除全部消费品外，还将资本品和交通运输等纳入商品课税范围，如欧共体的某些成员国曾实行过的周转税。对全部消费品课税，资本品和劳务则被排除在课税范围之外，如美国各个州实行的一般零售消费税。选择部分消费品课税，比如只对烟、酒、小汽车等一些特定的消费品课税，美国联邦政府实行的消费税就是如此。按照课税范围的大小按课税环节的多少单环节课税多环节课税比如，加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国的汽油税选择在零售环节征税；而欧盟国家的增值税则在产制（进口）、批发、零售三个环节都征税。按课税环节的多少按课税的计税方式的选择从价税：以商品和劳务的价格作为课税标准，也称“从价计征”，它受价格变动的影响。从量税：以征税对象的重量、件数、容积、面积等为课税标准，按预先确定的单位税额计征，也可称为“单位税”或“从量计征”，它不受价格变动的影响。从量税比较简单易行，但税收缺乏保证，因此各国大多实行从价税。按课税的计税方式的选择按课税地点的不同国内商品税是指税源产生于境内并由税务机关征收的税，如国内的增值税、消费税、营业税。涉外商品税是指税源产生于商品经由关境的流转并由海关征收的税，如关税、海关代征的进口环节的增值税、消费税等。按课税地点的不同按计税依据的不同以商品在生产、流通等所有环节和单一环节的流转总额为计税依据的商品税，又称周转税。以商品在生产和流通等环节的新增价值为计税依据的商品税。营业税、消费税、关税等属于第一种类型的商品税。增值税属于第二种类型的商品税。按计税依据的不同（二）增值税1、增值税概述2、增值税的基本计算办法3、增值税的特点4、我国现行增值税税制（二）增值税1、增值税概述1.增值税概述

增值税的定义是商品税的一种形式，其课税依据是课税商品或劳务在产销的每一阶段新增的价值。理论上讲，这个新增价值相当于商品价值（C+V+M）的（V+M）部分。舶来品－20世纪50年代初创于法国我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年全面推行。主体税种－2010年我国国内增值税收达到21093.48亿元。1.增值税概述增值税的定义增值税的类型生产型收入型消费型增值税的类型生产型增值税计算增值税时，不允许扣除任何购买固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。

收入型增值税计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。消费型增值税计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额，相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数，仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。生产型增值税计算增值税时，不允许扣除任何购买固定资产的价款，生产型增值税收入型增值税消费型增值税对外购固定资产的处理方式不允许扣除允许扣除折旧允许全部扣除评价税基最大；重复征税严重，不利于鼓励投资中庸型，往往需要配合加速折旧税基最小；彻底消除重复征税，利于鼓励投资最能体现计税原理生产型增值税收入型增值税消费型增值税对外购固定资产的处理方式2.增值税的基本计算办法增值税的计税方法

加法减法抵免法2.增值税的基本计算办法增值税的计税方法加法也称“税基列举法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。其计算公式为：增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润增值税实际应纳税额=增值额×适用税率加法减法也称“税基相减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。计算公式：增值额=本期应税销售额-规定扣除的非增值额注意：销售收入不含税，如是含税销售收入，需折算成不含税销售额。不含税销售额=含税销售额/（1+税率）增值税实际应纳税额=增值额×适用税率减法抵免法（扣税法）不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称“扣税法”。增值额=销售额-购进额（直接计算）应纳增值税额=（销售额-购进额）×税率

=销售额×税率-购进额×税率

=销项税额-进项税额当期销项税额=销售额（不含税）×税率当期进项税额=（专用发票注明税额）、（海关完税凭证注明税额）抵免法（扣税法）实行增值税的国家大多采用扣税法，原因在于：它体现了“道道课税，税不重征”的特点。在实践中具有可行性：计算方法简便易行，计算结果准确可靠。实行增值税的国家大多采用扣税法，原因在于：3.增值税的特点征税范围广，征税具有连续性价外计税实行税款抵扣制度保持税收中性实行比例税，税率简单3.增值税的特点征税范围广，征税具有连续性4.我国现行增值税税制中国的增值税从1979年开始试行增值税，之后多次扩大其征税范围。1994年税制改革时，增值税的征税范围进一步扩大，涉及工业、商业等领域，其征税制度也在逐步规范。2009年起，在全国范围实施增值税转型改革，即在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。4.我国现行增值税税制中国的增值税增值税的税制要素纳税人征税范围税率增值税的税制要素纳税人包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。纳税人征税范围包括在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。具体是指：销售或进口的货物，提供加工、修理修配劳务，视同销售货物行为，混合销售行为，兼营行为。征税范围税率设置两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。对小规模纳税人采用简易征收的办法，2009年1月1日起，我国对小规模纳税人已不再区分工业和商业设置两档征收率，而统一将小规模纳税人的增值税征收率调低至3%。小规模纳税人进口应税货物仍按规定的税率（17%、13%）计征增值税。税率应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算，其计算公式为：当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

=当期销售额×适用税率－当期进项税额小规模纳税人应纳税额的计算，不得抵扣进项税额

应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+进口环节的消费税进口货物的增值税应纳税额=组成计税价格×适用税率进口货物应纳税额的计算1994年增值税改革主要内容:扩大征收范围，对货物在生产、批发、零售和进口环节以及加工、修理修配劳务全面征收增值税，取消了产品税。

简化税率，只设三档税率。即17%(基本税率)、13%(低税率)以及小规模纳税人的6%的征收率。由价内税改为价外税。规范计税方法，实行凭全国统一票样的增值税专用发票。将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。1994年增值税改革主要内容:2009年消费型增值税转型改革所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。调低小规模纳税人的征收率为3%，同时将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。

2009年消费型增值税转型改革2012年深化增值税改革，逐步推广“营改增”2012年深化增值税改革，逐步推广“营改增”

例题1：某企业为一般纳税人，本月销售商品取得销售收入10万元（不含税），本月购进一批生产商品用的原材料，增值税专用发票注明的进项税额为8500元，计算该企业应缴的增值税。

销项税额=100000×17%=17000（元）应纳税额=17000-8500=8500（元）

例题1：某企业为一般纳税人，本月销售商品取得销售收入10万

例题2：某企业为一般纳税人，本月销售商品取得销售收入117000万元（含税），本月购进一批生产商品用的原材料，增值税专用发票注明的进项税额为8500元，计算该企业应缴的增值税。

不含税价格=117000÷（1+17%）=100000（元）销项税额=100000×17%=17000（元）应纳税额=17000-8500=8500（元）例题2：某企业为一般纳税人，本月销售商品取得销售收入117（三）消费税1.消费税概述2.我国的消费税税制（三）消费税1.消费税概述1.消费税概述

消费税是对消费品或消费行为的课税。1.是对从事生产、进口、委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。2.它是在对所有货物普遍征收增值税的基础上，再选择一部分消费品征收的一道流转税。3.目的调节消费结构、引导消费方向、保证国家财政收入。1.消费税概述消费税是对消费品或消费行为的课税。消费税的课征范围有限型：限于一些传统的应税品目，一般不超过10～15个应税品目。中间型：范围较广，一般15～30个应税品目。延伸型：范围最广，除中间型课征范围包括的应税品目外，还包括更多的奢侈品。消费税的课征范围消费税的特性选择性消费税单一环节课税销售全额计税差别税率制二次调节税结构性调节消费税的特性选择性消费税单一环节课税销售全额计税差别税率制二消费税的作用调节消费结构限制消费规模增加财政收入一定程度上缓解了社会分配不公消费税的作用2.我国的消费税税制1994年以前我国只对极个别的消费品和消费行为征收特别消费税。经过一系列调整，目前我国消费税包括14个税目，适用税率既有差别比例税率，也有差别定额税率，已基本上能适合我国当前经济社会发展状况。2.我国的消费税税制1994年以前我国只对极个别的消费品和我国消费税的特点:征税范围具有选择性征收环节单一采用从价定率和从量定额的征收方法各应税消费品的税率有较大差异实行的是价内税模式我国消费税的特点:我国消费税的税制要素纳税人凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。征税范围在中国境内生产、委托加工和进口的《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。税率采用比例税率和定额税率两种形式。我国消费税的税制要素课税对象一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮；奢侈品、非生活必需品（贵重首饰\化妆品\高尔夫球\名牌手表\游艇）

高能耗消费品（小汽车、摩托车）

不可再生和替代的稀缺资源性产品[成品油（汽油、柴油、石脑油等7个子目）、木制一次性筷子、实木地板]税基宽广，具有一定财政意义的商品（汽车轮胎)课税对象一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、*消费税税目－1*税目征收范围计税单位税率（税额）一、烟1.甲类卷烟45%2.乙类卷烟包括各种进口卷烟40%3.雪茄烟40%4.烟丝30%二、酒及酒精1.粮食白酒25%2.薯类白酒15%*消费税税目－1*税目征收范围计税单位税率（税额）一、烟1.*消费税税目－2*税目征收范围计税单位税率（税额）3.黄酒吨240元4.啤酒吨220元5.其他酒10%6.酒精5%三、化妆品包括成套化妆品30%四、护肤护发品（已停征）17%五、贵重首饰及珠宝玉石金银珠宝首饰及珠宝玉石10%六、鞭炮、焰火15%*消费税税目－2*税目征收范围计税单位税率（税额）3.黄酒吨*消费税税目－3*税目征收范围计税单位税率（税额）七、汽油升0.2元八、柴油升0.1元九、汽车轮胎10%十、摩托车10%十一、小汽车1.小轿车汽缸容量（排气量，下同）在2200ml以上的（含2200ml）8%*消费税税目－3*税目征收范围计税单位税率（税额）七、汽油升*消费税税目－4*税目征收范围计税单位税率（税额）汽缸容量在1000-2200ml的（含1000ml）5%汽缸容量在1000ml以下的3%2.越野车（四轮驱动）汽缸容量在2400ml以上的（含2400ml）5%汽缸容量在2400ml以下的3%3.小客车（面包车）22座以下汽缸容量在2000ml以上的（含2000ml）5%汽缸容量在2000ml以下的3%*消费税税目－4*税目征收范围计税单位税率（税额）汽缸容量在税率消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主要是根据各种应税品目的具体情况确定的。

——定额税率（如啤酒，220元/吨）计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品实行从量定额征收。——比例税率（如甲级烟，45%）其他消费品采用从价定率征收。税率应纳税额的计算

★

从价计税：实行价内税，以含有消费税税金的消费品价格为计税依据。应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率

＝销售量×价格×适用税率其中，价格为含税价格（含消费税，不含增值税）

★从量计税：应纳税额=应税消费品数量×单位税额应纳税额的计算例题：某鞭炮厂本月销售收入240,000元，另自制一批产品自用，生产成本32,000元，规定的成本利润率5%，消费税率15%。计算该厂本月应纳消费税额。计算：

{240,000＋32,000×(1+5%)(1-15%)}×15%

＝279529×15%＝41929元例题：某鞭炮厂本月销售收入240,000元，另自制一批产品自我国消费税的进一步改革调整征税范围，税目需进一步调整。适当调整税率，税率设置应符合政策导向。调整消费税纳税环节，可以将部分消费品的纳税环节设在零售环节，以求扩大税基，增加收入。实行价外征收我国消费税的进一步改革（四）营业税1.我国营业税的基本要素2.我国营业税的特点3.我国现行营业税制的改革（四）营业税1.我国营业税的基本要素1.我国营业税的基本要素

营业税的定义营业税是对企业的商品和劳务的营业收入全额课征的一种税收。营业税的征税对象广泛，平均税率较低，实行多环节课征，是一种税源普遍、易于征管的税种。营业税一般按行业设计税目税率，因此，可以用它调节不同行业的盈利水平，体现国家的产业政策。缺点是存在重复课征和累积税负的问题。1.我国营业税的基本要素营业税的定义营业税与消费税的区别营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的商品和劳务流转额都要课税。消费税的征税对象是有选择的，一般只对部分消费品或消费行为课税。营业税的课征通常放在交易流通环节，有的是单环节课税，有的是多环节课税。消费税的课征通常放在消费品产制后出售环节，很少有多环节课税的情况。营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作用不明显。消费税的平均税率较高，不同应税品目的税率差别大，调节消费和收入的作用较为突出。营业税与消费税的区别营业税的课征范围和课征环节在实践中，营业税的课征范围不像理论界定的那样广泛。一般营业税变成特种营业税。特种营业税可以选定产制、批发、零售中的任一环节课税，比较常见的是只选定一个环节课征，同时在三个环节分别课征的情况相当少见。无论选择哪一个环节课征营业税都各有利弊。政府一般倾向于选择在产制或批发环节课征；私人企业大多愿意选择在零售环节课征的营业税。营业税的课征范围和课征环节营业税的税率和计税方法营业税从价计税，实行比例税率，即实行从价定率的计税方法。除按税法特别规定对某些商品免税或对某些商品实行较高税率外，营业税一般不实行差别税率，而是对所有商品按相同的税率课税。计算公式：应纳税款=营业销售收入额×税率营业税的税率和计税方法我国营业税三要素纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。征税范围包括在中国境内提供规定的劳务（应税劳务）、转让无形资产或销售不动产。税率九个税目、三档税率。我国营业税三要素营业税税目税率交通运输业建筑业邮电通讯业文化体育业3%金融保险业服务业转让无形资产销售不动产5%娱乐业20%营业税税目税率交通运输业3%金融保险业5%娱乐业20%2.我国营业税的特点征税范围较广，征税范围具有普遍性和广泛性简便易行，容易计征税负低，税率档次少，只对九个税目设置了3%、5%两个档次的固定税率和一个幅度税率。2.我国营业税的特点征税范围较广，征税范围具有普遍性和广泛性3.我国现行营业税制的改革

我国现行营业税制的改革营业税改革应当与增值税扩大征税范围的改革方案相协调，相应调整营业税征收范围，把大多数第三产业逐步纳入增值税征税范围。为弥补地方政府因征税范围调整带来的税收收入减少，可以采用提高增值税地方分成比例、加大转移支付力度等办法支持地方财政。改革要循序渐进地进行。3.我国现行营业税制的改革我国现行营业税制的改革（五）关税1.关税概述2.我国关税的基本要素（五）关税1.关税概述1.关税概述

定义：关税是在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。分类：一般意义上的分类根据征税目的分类根据征税标准分类1.关税概述定义：一般意义上的分类进口关税是对从国外入境的货物征收的一种关税。它是最基本的关税类型，也是国家实行保护关税或财政关税政策的基本手段。出口关税是对从本国出境的货物或物品征收的一种关税。征收出口关税要遵循两项原则，一是征税货物具有垄断性，二是出于保护目的。一般意义上的分类根据征税目的分类财政关税主要为了发挥关税的财政职能，以取得一部分财政收入为目的而开征的关税。要合理制定税率，税率不宜定得太高。保护关税是为了发挥关税的经济职能，以保护本国幼稚产业（即对比其他国家而言，相对落后无竞争力的产业）为目的的一类关税。

根据征税目的分类根据征税标准分类从价关税是以货物的价格为计征标准而计算征收的关税。优点：相对比较公平，也有利于经济稳定。缺点：建立在对货物进行合理估价基础上，但要做到估价准确合理（尤其是对进口货物）是很困难的。从量关税以货物的计量单位（如重量、数量、长度、体积等）为计征标准而计算征收的一种关税。优点：征收便利，征税时不涉及价格估定问题。缺点：有失公平，因而不可能普遍采用。根据征税标准分类复合关税是对同一种进口货物同时采用从价与从量两种标准课征的一种关税。优点:物价上下波动时，可减少对税负和财政收入的影响，缺点:计征手续较繁琐。选择关税对同一种进口货物，同时规定从价税和从量税两种税率，征税时选择其中的一种进行课征的关税。运用时必须充分考虑本国市场需求与国际市场价格变动情况。复合关税滑动关税是对某种进口货物规定其价格的上、下限，按国内货价涨落情况，分别采用几种高低不同税率的一种关税。进口货物价格高于上限时，减低税率。低于下限时，提高税率。在幅度以内的，按原定税率征收。其目的是保护国内生产免受国外物价波动的影响，保持国内有关货物价格的稳定。滑动关税2.我国关税的基本要素纳税人凡从事进口货物的收货人、出口货物的发货人，不论其国籍，也不论其是企业、单位，还是个人，都是关税的纳税人，都应根据税法的规定向我国海关缴纳关税。课税对象关税以《海关进出口税则》规定的应税入境货物流转额和应税出境货物流转额为课税对象。只要应税货物通过我国关境，就要对其流转额征税。进境的旅客应税行李物品和个人应税邮递物品也属于关税的征税范围。2.我国关税的基本要素纳税人税率进口货物税率进口物品税率出口货物税率税率二、所得课税（一）所得课税的特点（二）所得课税的类型（三）企业所得税（四）个人所得税二、所得课税（一）所得课税的特点（一）所得课税的特点征税对象是扣除了各项成本、费用之后的净所得额。税负具有直接性。税收课征的公开性。较能体现税收公平原则。税收管理的复杂性。

（一）所得课税的特点征税对象是扣除了各项成本、费用之后的净所2.所得课税的类型依据征税对象的规定，所得课税通常分为三种类型分类所得税综合所得税分类综合所得税

2.所得课税的类型依据征税对象的规定，所得课税通常分为三种（1）分类所得税分类所得税也称分类税制，是指将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计征所得税。今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少。即使采用，也是将其与综合所得税配合使用。（1）分类所得税分类所得税分类所得税的优缺点优点（1）征管简便，可以通过源泉扣缴的办法，一次性征收，减少征纳成本；（2）可按照不同性质的所得分别课征，实行区别对待，贯彻特定的政策意图。缺点（1）不能按纳税人真正的纳税能力课征，无法有效地贯彻税收的公平原则要求。（2）分类征收容易导致纳税人行为的变化，产生逃避税问题和经济效率的扭曲。分类所得税的优缺点优点缺点（2）综合所得税所谓综合所得税，是将纳税人一定时期内各项不同性质的所得加以合并，减去法定减免和各种扣除后，综合确定税基和税率进行计征的那一类所得税。这类所得税通常是将纳税人的所有所得，不论其来源、渠道或形式，加总计算，再按其企业、个人或家庭不同情况准予扣除不同项目的金额，以其余额按比例税率或超额累进税率课税。这种税制量能课税，比较符合税收的公平原则，但征纳手续比较繁杂，需要纳税人有较高的依法纳税意识，征收机关有较为有效的稽征监控办法，否则容易产生逃税现象。综合所得税已经为很多国家所接受，是当代所得税课征制度发展的一个主要方向。（2）综合所得税所谓综合所得税，是将纳税人一定时期内各项不同（3）分类综合所得税分类综合所得税也称混合税制，就指将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。其优点是既坚持按纳税能力课税的原则，对纳税人不同来源的所得实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征。被认为是一种较好的所得课税类型。（3）分类综合所得税分类综合所得税（三）企业所得税企业所得税的定义企业所得税是对公司在一定期间内的所得额课征的一种税收。其征税对象是净所得，即总所得减去可作为费用扣除的项目而得到的应税所得，而不是毛所得。

（三）企业所得税企业所得税的定义企业所得税的纳税对象1、居民企业2、非居民企业企业所得税的纳税对象企业所得税的适用税率各国公司所得税大多采用单一的比例税率，即使是实行累进税率的国家，其累进程度也较为缓和。企业所得税的适用税率企业所得税的课征方法各国对企业所得税的课征一般采取申报纳税方法。纳税年度由企业根据其营业年度确定，一经确定就不能随意变更，一般在年初填送预计申报表，年终填送实际申报表，税款实行分季预缴，年终清算，多退少补。企业所得税的课征方法中国的企业所得税纳税人凡是实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人。征税对象企业的生产经营所得和其他所得。税率法定税率为25%，优惠税率为20%、15%。中国的企业所得税1、企业所得税的纳税人居民公司1、依法在中国境内成立；2、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。3、负无限纳税义务，就其来源于全世界范围的所得在本国缴纳公司所得税。1、企业所得税的纳税人非居民公司1、依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。3、负有限纳税义务，就其来源于本国的所得缴纳公司所得税。非居民公司2、企业所得税的课税对象销售货物所得提供劳务所得转让财产所得股息红利所得利息所得租金所得特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得2、企业所得税的课税对象销售货物所得3、税率基本税率居民企业，以及在中国设有机构场所，取得与该机构场所有实际联系所得按25%比例税率。非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，适用20%所得税率。小型微利企业税率20%比例税率。需同时符合以下条件：（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。3、税率基本税率应纳税所得额的确定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额=收入总额--准予扣除项目金额收入总额=生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、股息收入、其他收入。准予扣除项目=成本、费用、损失

应纳税额的计算方法

应纳税额=应税所得额×适用税率应纳税所得额的确定中国企业所得税“两税合并”的意义有利于完善税收制度，公平税负，鼓励竞争符合世界贸易组织的宗旨和原则，有利于增强我国企业的国际竞争力有利于外资流向西部地区，促进我国区域经济的协调发展“两税合并”顺应世界各国对企业所得减税的趋势“两税合并”将刺激投资，促进经济发展中国企业所得税“两税合并”的意义有利于完善税收制度，公平税负（四）个人所得税个人所得税的定义和特点个人所得税是对个人的劳动和非劳动应税所得进行课征的一种税收。个人所得税的优点有利于实现社会公平。符合税收普遍原则。具有自动稳定器的功能。（四）个人所得税个人所得税的定义和特点个人所得税的课征范围国际公认的税收管辖权原则属地主义原则，“收入来源地税收管辖权”。属人主义原则，“居民(公民)税收管辖权”。各国在个人所得税上的可能的课征范围本国居民或公民取得的来源于全世界范围的所得，以及外国居民或公民取得的来源于该国疆域范围的所得。居民或公民要承担全部所得的纳税义务，非居民或非公民则承担有限纳税义务。个人所得税的课征范围个人所得税的适用税率目前各国个人所得税的适用税率大都以累进税率为基本形式，税收负担随纳税人收入等级的上升相应递增。除规定基本税率外，对于某些特殊性质的收入项目，往往还规定特殊税率。

个人所得税的适用税率个人所得税的课征方法从源征收指在支付收入时代扣代缴个人所得税。申报清缴分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入额，并按估算额分期预缴税款。到年度终了时，再按实际收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得税额，对税款多退少补。个人所得税的课征方法源泉扣缴法：在所得发生的当时当地征税，由支付人在支付收入时，将领取者应交的所得税款扣除下来，直接缴纳到国库，即由支付人代扣代缴所得税。优点缺陷所得一经发生即行征税，可以使税款及时入库；支付人替税务机关扣缴税款，因不是其自己负担税款，但同时付有纳税的连带责任，故较能做到据实扣缴；由于不需要纳税人直接申报和纳税，可以节省征收和申报的相关费用，减轻纳税人因纳税而产生的痛苦感只适用于部分所得，无法适用于全部所得，特别是对营利所得无法进行源泉扣缴源泉扣缴法：在所得发生的当时当地征税，由支付人在支付收入时，申报法：多用于企业或个人营利所得的税款征收上，纳税人在年度终了后的一定时期内，按税法规定的要求，自行填写所得税申报表，自行测算各项所得额、允许扣除的费用和宽免以及应纳税额，由税务机关调查审核后完税。优点：按照纳税人的实际收入总额征税，采用累进税率，体现所得税量能征收的公平原则缺陷：要求纳税人有较高的纳税意识，对税收政策和制度较为熟悉，能准确计算应纳税款，要求税务机关有较高的征管水平和较强的查缉能力申报法：优点：缺陷：中国的个人所得税1、纳税人（居民纳税人非居民纳税人）

个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户、合伙企业、个人独资企业以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。中国的个人所得税纳税人无限纳税义务：境内外全部所得课税：居民有限纳税义务：只就境内所得课税：非居民在我国境内有住所无住所但居住满一年无住所又不居住无住所居住不满一年纳税人无限纳税义务：境内外全部所得课税：居民有限纳税义务：只2、课税对象（税法规定的各项所得）

个人所得税的征税对象包括下列个人所得：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。2、课税对象（税法规定的各项所得）个人所得税的应税项目103个人所得税的应税项目1033、税率依据不同所得，适用不同的税率。3、税率个人所得税的定义为“个人取得的各项所得征收的所得税”。2011年我国将个税起征点从2000元上调至3500元，使得缴纳个税的人数从8400万降到了2400万。那么个人所得税究竟是怎么计算的呢？这里有个计算公式：个税=[（工资-三险一金-起征点）]×税率-速算扣除数

应纳税所得额

个人所得税的定义为“个人取得的各项所得征收的所得税”。201工资：即初始收入（合同上所写的收入）三险一金：养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金（属于五险一金的工伤保险和生育保险不算在这里）起征点：自2011年起，起征点由2000元上调至3500元税率：由3%上涨到45%，有7个等级，分别与7个不同区间的应纳税额对应速算扣除数：由0上涨到13505，也有7个等级，与不同税率相对应工资：即初始收入（合同上所写的收入）1.工资、薪金所得：应纳税额=（每月收入-3500）×适用税率-速算扣除数税率：3%～45%

现行税制基础知识课件个人所得税税率表一（工资、薪金所得超额累进税率表和速算扣除数，注：指个人月工资、薪金所得减去3500元以后的余额。）

级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元的3%02超过1500元至4500元的部分10%1053超过4500元至9000元的部分20%5554超过9000元至35000元的部分25%10055超过35000元至55000元的部分30%27555超过55000元至80000元的部分35%55055超过80000元的部分45%13505个人所得税税率表一级数全月应纳税所得额税率2.生产经营所得、承包经营、承租经营所得：应纳税额=（每月收入-成本费用）×适用税率-速算扣除数

税率：5%～35%2.生产经营所得、承包经营、承租经营所得：个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）

级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过5000元的5%02超过5000元至10000元的部分10%7503超过10000元至3000元的部分20%37504超过30000元至50000元的部分30%97505超过50000元的部分35%14750个人所得税税率表二级数全年应纳税所得额税率3.劳务报酬所得每次收入≤4000元，应纳税额=（收入-800）×20%每次收入＞4000元，应纳税额=收入×（1-20%）×20%

个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元的，对应纳税所得额超过20000万元至50000万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征50%

超过50000元的部分，加征100%

。3.劳务报酬所得劳务报酬所得的计算例题：某设计师承接某项设计一次取得收入6万元，计算其应该缴纳的个人所得税。计算：（1）应纳税所得额=60,000×（1-20%）=48,000（2）应纳税额=20,000×20%+（48,000-20,000）×20%×（1+50%）=12,400劳务报酬所得的计算例题：某设计师承接某项设计一次取得收入6万4.稿酬所得每次收入≤4000元，应纳税额=[（收入-800）×20%]×（1-30%）

每次收入＞4000元，应纳税额=[收入×（1-20%）×20%]×（1-30%）

现行税制基础知识课件例题：某作家本月取得稿酬收入20000元，计算该作家应缴的个人所得税。

应缴个人所得税=20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元）例题：某作家本月取得稿酬收入20000元，计算该作家应缴的个5.特许权使用费、财产租赁所得：每次收入≤4000元，应纳税额=（收入-800）×20%每次收入＞4000元，应纳税额=收入×（1-20%）×20%6.股息、利息、红利所得、偶然所得

应纳税额=每次收入×20%5.特许权使用费、财产租赁所得：个人所得税计税过程举例资料：某人2013年3月份取得工资收入6000元；另有一笔稿酬收入15000元。计算其本月应纳个人所得税额。计算：1.本月计税工资＝6000－3500＝2500元

应纳税额＝2500×10%－105＝145元2.稿酬应纳税额＝

15000×(1－20%)×20%×(1－30%)＝1680元3.应纳税总额＝145＋1680＝1825元个人所得税计税过程举例资料：某人2013年3月份取得工资收入中国现行个人所得税制度存在的问题实行分类所得税制在一定程度上背离了税收公平原则。工资、薪金所得与劳务报酬所得，同是劳动所得，依据有差别的税率征税，有失公平。工资薪金所得税的超额累进税率级距过多，大部分边际税率不适用。应纳税所得额的确定存在着需要改进之处。对物价变动情况未能采取规范化的方法予以反映。中国现行个人所得税制度存在的问题中国现行个人所得税制度存在的问题对工资、薪金所得的月收入课征个人所得税，易造成税负不公平。以个人为纳税人，没有考虑到不同个人家庭因素的影响，可能导致税负不均以个人为单位申报纳税的制度忽略了个人家庭的抚养、赡养负担等问题，按照统一的标准纳税必然导致税负的横向不公平。附加福利等税基被严重侵蚀。中国现行个人所得税制度存在的问题中国个人所得税税收征管改革建立规范科学的源泉控制规程。建立有效的稽核制度和严格的处罚制度。部门配合堵住漏洞，依法拓宽征管范围。锁定高收入人群。实施全员全额管理，实行评估纳税。推进个人所得税征管信息化进程。中国个人所得税税收征管改革谢谢大家的支持和配合！ThankYou!2022/12/3谢谢大家的支持和配合！ThankYou!2022/12/3第五章

现行税制第五章现行税制本章主要内容一.流转课税二.所得课税本章主要内容一.流转课税

在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，包括增值税、消费税、营业税、关税，仅这4项税收的收入就占我国税收总额的55%以上。所得税类税收次之，包括企业所得税、个人所得税，约占我国税收总额的25%。此外，还有资源税、财产税和其他一些类型的税收。在我国现行税收制度中，流转税类税收是主体，1990-2011年中国各项税收（亿元）1990-2011年中国各项税收（亿元）1965、1985、2006年美国联邦财政收入结构资料来源：2007年度《总统经济报告》TableB801965、1985、2006年美国联邦财政收入结构资料来源：美国：州和地方政府税收结构2022/12/3126美国：州和地方政府税收结构2022/12/36部分国家的税收结构2022/12/3127部分国家的税收结构2022/12/372022/12/3我国与欧美等发达国家税制差别发达国家直接税（所得税）为主，间接税流转税为辅直接税占税收总额的比重多在60%-80%之间税种主要包括所得税、社会保障税、商品劳务税、财产税、关税和其他税类六类；个人所得税占税收总额比重在30-40%之间社会保障税占税收总额的比重多在25-30%之间，在不少国家已超过个人所得税成为第一号税种；财产税是发达国家的地方主要税种，占税收总额10%左右，成为越来越多国家地方政府的主要收入来源。中国间接税为主，占60%以上个人所得税占税收总额比重还不到7%社会保障税则至今尚未开征；尚未形成一套以财产税为主体的相对独立的地方税体系至今也未开征遗产税和赠与税

2022/12/3我国与欧美等发达国家税制差别发达国家直接税一.流转课税

（一）流转课税的定义、特点与类型（二）增值税（三）消费税（四）营业税（五）关税一.流转课税（一）流转课税的定义、特点与类型（一）流转课税的定义流转税是对商品流转额和非商品流转额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的税种的统称。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税的范畴。（一）流转课税的定义流转税（一）流转课税的特点与类型

流转课税的特点流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。流转课税在负担上具有累退性。流转课税的税源普遍，课税隐蔽。流转课税具有征收管理的简便性。流转课税具有政策调控的直接性。

（一）流转课税的特点与类型流转课税的特点流转税的类型

按照课税范围的大小按课税环节的多少按课税的计税方式的选择按课税地点的不同按计税依据的不同流转税的类型按照课税范围的大小就大部分的流转额课税，除全部消费品外，还将资本品和交通运输等纳入商品课税范围，如欧共体的某些成员国曾实行过的周转税。对全部消费品课税，资本品和劳务则被排除在课税范围之外，如美国各个州实行的一般零售消费税。选择部分消费品课税，比如只对烟、酒、小汽车等一些特定的消费品课税，美国联邦政府实行的消费税就是如此。按照课税范围的大小按课税环节的多少单环节课税多环节课税比如，加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国的汽油税选择在零售环节征税；而欧盟国家的增值税则在产制（进口）、批发、零售三个环节都征税。按课税环节的多少按课税的计税方式的选择从价税：以商品和劳务的价格作为课税标准，也称“从价计征”，它受价格变动的影响。从量税：以征税对象的重量、件数、容积、面积等为课税标准，按预先确定的单位税额计征，也可称为“单位税”或“从量计征”，它不受价格变动的影响。从量税比较简单易行，但税收缺乏保证，因此各国大多实行从价税。按课税的计税方式的选择按课税地点的不同国内商品税是指税源产生于境内并由税务机关征收的税，如国内的增值税、消费税、营业税。涉外商品税是指税源产生于商品经由关境的流转并由海关征收的税，如关税、海关代征的进口环节的增值税、消费税等。按课税地点的不同按计税依据的不同以商品在生产、流通等所有环节和单一环节的流转总额为计税依据的商品税，又称周转税。以商品在生产和流通等环节的新增价值为计税依据的商品税。营业税、消费税、关税等属于第一种类型的商品税。增值税属于第二种类型的商品税。按计税依据的不同（二）增值税1、增值税概述2、增值税的基本计算办法3、增值税的特点4、我国现行增值税税制（二）增值税1、增值税概述1.增值税概述

增值税的定义是商品税的一种形式，其课税依据是课税商品或劳务在产销的每一阶段新增的价值。理论上讲，这个新增价值相当于商品价值（C+V+M）的（V+M）部分。舶来品－20世纪50年代初创于法国我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年全面推行。主体税种－2010年我国国内增值税收达到21093.48亿元。1.增值税概述增值税的定义增值税的类型生产型收入型消费型增值税的类型生产型增值税计算增值税时，不允许扣除任何购买固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。

收入型增值税计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。消费型增值税计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额，相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数，仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。生产型增值税计算增值税时，不允许扣除任何购买固定资产的价款，生产型增值税收入型增值税消费型增值税对外购固定资产的处理方式不允许扣除允许扣除折旧允许全部扣除评价税基最大；重复征税严重，不利于鼓励投资中庸型，往往需要配合加速折旧税基最小；彻底消除重复征税，利于鼓励投资最能体现计税原理生产型增值税收入型增值税消费型增值税对外购固定资产的处理方式2.增值税的基本计算办法增值税的计税方法

加法减法抵免法2.增值税的基本计算办法增值税的计税方法加法也称“税基列举法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。其计算公式为：增值额=本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋其他增值项目＋利润增值税实际应纳税额=增值额×适用税率加法减法也称“税基相减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。计算公式：增值额=本期应税销售额-规定扣除的非增值额注意：销售收入不含税，如是含税销售收入，需折算成不含税销售额。不含税销售额=含税销售额/（1+税率）增值税实际应纳税额=增值额×适用税率减法抵免法（扣税法）不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称“扣税法”。增值额=销售额-购进额（直接计算）应纳增值税额=（销售额-购进额）×税率

=销售额×税率-购进额×税率

=销项税额-进项税额当期销项税额=销售额（不含税）×税率当期进项税额=（专用发票注明税额）、（海关完税凭证注明税额）抵免法（扣税法）实行增值税的国家大多采用扣税法，原因在于：它体现了“道道课税，税不重征”的特点。在实践中具有可行性：计算方法简便易行，计算结果准确可靠。实行增值税的国家大多采用扣税法，原因在于：3.增值税的特点征税范围广，征税具有连续性价外计税实行税款抵扣制度保持税收中性实行比例税，税率简单3.增值税的特点征税范围广，征税具有连续性4.我国现行增值税税制中国的增值税从1979年开始试行增值税，之后多次扩大其征税范围。1994年税制改革时，增值税的征税范围进一步扩大，涉及工业、商业等领域，其征税制度也在逐步规范。2009年起，在全国范围实施增值税转型改革，即在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。4.我国现行增值税税制中国的增值税增值税的税制要素纳税人征税范围税率增值税的税制要素纳税人包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。纳税人征税范围包括在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。具体是指：销售或进口的货物，提供加工、修理修配劳务，视同销售货物行为，混合销售行为，兼营行为。征税范围税率设置两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。对小规模纳税人采用简易征收的办法，2009年1月1日起，我国对小规模纳税人已不再区分工业和商业设置两档征收率，而统一将小规模纳税人的增值税征收率调低至3%。小规模纳税人进口应税货物仍按规定的税率（17%、13%）计征增值税。税率应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算，其计算公式为：当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

=当期销售额×适用税率－当期进项税额小规模纳税人应纳税额的计算，不得抵扣进项税额

应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+进口环节的消费税进口货物的增值税应纳税额=组成计税价格×适用税率进口货物应纳税额的计算1994年增值税改革主要内容:扩大征收范围，对货物在生产、批发、零售和进口环节以及加工、修理修配劳务全面征收增值税，取消了产品税。

简化税率，只设三档税率。即17%(基本税率)、13%(低税率)以及小规模纳税人的6%的征收率。由价内税改为价外税。规范计税方法，实行凭全国统一票样的增值税专用发票。将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。1994年增值税改革主要内容:2009年消费型增值税转型改革所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。调低小规模纳税人的征收率为3%，同时将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。

2009年消费型增值税转型改革2012年深化增值税改革，逐步推广“营改增”2012年深化增值税改革，逐步推广“营改增”

例题1：某企业为一般纳税人，本月销售商品取得销售收入10万元（不含税），本月购进一批生产商品用的原材料，增值税专用发票注明的进项税额为8500元，计算该企业应缴的增值税。

销项税额=100000×17%=17000（元）应纳税额=17000-8500=8500（元）

例题1：某企业为一般纳税人，本月销售商品取得销售收入10万

例题2：某企业为一般纳税人，本月销售商品取得销售收入117000万元（含税），本月购进一批生产商品用的原材料，增值税专用发票注明的进项税额为8500元，计算该企业应缴的增值税。

不含税价格=117000÷（1+17%）=100000（元）销项税额=100000×17%=17000（元）应纳税额=17000-8500=8500（元）例题2：某企业为一般纳税人，本月销售商品取得销售收入117（三）消费税1.消费税概述2.我国的消费税税制（三）消费税1.消费税概述1.消费税概述

消费税是对消费品或消费行为的课税。1.是对从事生产、进口、委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。2.它是在对所有货物普遍征收增值税的基础上，再选择一部分消费品征收的一道流转税。3.目的调节消费结构、引导消费方向、保证国家财政收入。1.消费税概述消费税是对消费品或消费行为的课税。消费税的课征范围有限型：限于一些传统的应税品目，一般不超过10～15个应税品目。中间型：范围较广，一般15～30个应税品目。延伸型：范围最广，除中间型课征范围包括的应税品目外，还包括更多的奢侈品。消费税的课征范围消费税的特性选择性消费税单一环节课税销售全额计税差别税率制二次调节税结构性调节消费税的特性选择性消费税单一环节课税销售全额计税差别税率制二消费税的作用调节消费结构限制消费规模增加财政收入一定程度上缓解了社会分配不公消费税的作用2.我国的消费税税制1994年以前我国只对极个别的消费品和消费行为征收特别消费税。经过一系列调整，目前我国消费税包括14个税目，适用税率既有差别比例税率，也有差别定额税率，已基本上能适合我国当前经济社会发展状况。2.我国的消费税税制1994年以前我国只对极个别的消费品和我国消费税的特点:征税范围具有选择性征收环节单一采用从价定率和从量定额的征收方法各应税消费品的税率有较大差异实行的是价内税模式我国消费税的特点:我国消费税的税制要素纳税人凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。征税范围在中国境内生产、委托加工和进口的《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。税率采用比例税率和定额税率两种形式。我国消费税的税制要素课税对象一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮；奢侈品、非生活必需品（贵重首饰\化妆品\高尔夫球\名牌手表\游艇）

高能耗消费品（小汽车、摩托车）

不可再生和替代的稀缺资源性产品[成品油（汽油、柴油、石脑油等7个子目）、木制一次性筷子、实木地板]税基宽广，具有一定财政意义的商品（汽车轮胎)课税对象一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、*消费税税目－1*税目征收范围计税单位税率（税额）一、烟1.甲类卷烟45%2.乙类卷烟包括各种进口卷烟40%3.雪茄烟40%4.烟丝30%二、酒及酒精1.粮食白酒25%2.薯类白酒15%*消费税税目－1*税目征收范围计税单位税率（税额）一、烟1.*消费税税目－2*税目征收范围计税单位税率（税额）3.黄酒吨240元4.啤酒吨220元5.其他酒10%6.酒精5%三、化妆品包括成套化妆品30%四、护肤护发品（已停征）17%五、贵重首饰及珠宝玉石金银珠宝首饰及珠宝玉石10%六、鞭炮、焰火15%*消费税税目－2*税目征收范围计税单位税率（税额）3.黄酒吨*消费税税目－3*税目征收范围计税单位税率（税额）七、汽油升0.2元八、柴油升0.1元九、汽车轮胎10%十、摩托车10%十一、小汽车1.小轿车汽缸容量（排气量，下同）在2200ml以上的（含2200ml）8%*消费税税目－3*税目征收范围计税单位税率（税额）七、汽油升*消费税税目－4*税目征收范围计税单位税率（税额）汽缸容量在1000-2200ml的（含1000ml）5%汽缸容量在1000ml以下的3%2.越野车（四轮驱动）汽缸容量在2400ml以上的（含2400ml）5%汽缸容量在2400ml以下的3%3.小客车（面包车）22座以下汽缸容量在2000ml以上的（含2000ml）5%汽缸容量在2000ml以下的3%*消费税税目－4*税目征收范围计税单位税率（税额）汽缸容量在税率消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主要是根据各种应税品目的具体情况确定的。

——定额税率（如啤酒，220元/吨）计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品实行从量定额征收。——比例税率（如甲级烟，45%）其他消费品采用从价定率征收。税率应纳税额的计算

★

从价计税：实行价内税，以含有消费税税金的消费品价格为计税依据。应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率

＝销售量×价格×适用税率其中，价格为含税价格（含消费税，不含增值税）

★从量计税：应纳税额=应税消费品数量×单位税额应纳税额的计算例题：某鞭炮厂本月销售收入240,000元，另自制一批产品自用，生产成本32,000元，规定的成本利润率5%，消费税率15%。计算该厂本月应纳消费税额。计算：

{240,000＋32,000×(1+5%)(1-15%)}×15%

＝279529×15%＝41929元例题：某鞭炮厂本月销售收入240,000元，另自制一批产品自我国消费税的进一步改革调整征税范围，税目需进一步调整。适当调整税率，税率设置应符合政策导向。调整消费税纳税环节，可以将部分消费品的纳税环节设在零售环节，以求扩大税基，增加收入。实行价外征收我国消费税的进一步改革（四）营业税1.我国营业税的基本要素2.我国营业税的特点3.我国现行营业税制的改革（四）营业税1.我国营业税的基本要素1.我国营业税的基本要素

营业税的定义营业税是对企业的商品和劳务的营业收入全额课征的一种税收。营业税的征税对象广泛，平均税率较低，实行多环节课征，是一种税源普遍、易于征管的税种。营业税一般按行业设计税目税率，因此，可以用它调节不同行业的盈利水平，体现国家的产业政策。缺点是存在重复课征和累积税负的问题。1.我国营业税的基本要素营业税的定义营业税与消费税的区别营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的商品和劳务流转额都要课税。消费税的征税对象是有选择的，一般只对部分消费品或消费行为课税。营业税的课征通常放在交易流通环节，有的是单环节课税，有的是多环节课税。消费税的课征通常放在消费品产制后出售环节，很少有多环节课税的情况。营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作用不明显。消费税的平均税率较高，不同应税品目的税率差别大，调节消费和收入的作用较为突出。营业税与消费税的区别营业税的课征范围和课征环节在实践中，营业税的课征范围不像理论界定的那样广泛。一般营业税变成特种营业税。特种营业税可以选定产制、批发、零售中的任一环节课税，比较常见的是只选定一个环节课征，同时在三个环节分别课征的情况相当少见。无论选择哪一个环节课征营业税都各有利弊。政府一般倾向于选择在产制或批发环节课征；私人企业大多愿意选择在零售环节课征的营业税。营业税的课征范围和课征环节营业税的税率和计税方法营业税从价计税，实行比例税率，即实行从价定率的计税方法。除按税法特别规定对某些商品免税或对某些商品实行较高税率外，营业税一般不实行差别税率，而是对所有商品按相同的税率课税。计算公式：应纳税款=营业销售收入额×税率营业税的税率和计税方法我国营业税三要素纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。征税范围包括在中国境内提供规定的劳务（应税劳务）、转让无形资产或销售不动产。税率九个税目、三档税率。我国营业税三要素营业税税目税率交通运输业建筑业邮电通讯业文化体育业3%金融保险业服务业转让无形资产销售不动产5%娱乐业20%营业税税目税率交通运输业3%金融保险业5%娱乐业20%2.我国营业税的特点征税范围较广，征税范围具有普遍性和广泛性简便易行，容易计征税负低，税率档次少，只对九个税目设置了3%、5%两个档次的固定税率和一个幅度税率。2.我国营业税的特点征税范围较广，征税范围具有普遍性和广泛性3.我国现行营业税制的改革

我国现行营业税制的改革营业税改革应当与增值税扩大征税范围的改革方案相协调，相应调整营业税征收范围，把大多数第三产业逐步纳入增值税征税范围。为弥补地方政府因征税范围调整带来的税收收入减少，可以采用提高增值税地方分成比例、加大转移支付力度等办法支持地方财政。改革要循序渐进地进行。3.我国现行营业税制的改革我国现行营业税制的改革（五）关税1.关税概述2.我国关税的基本要素（五）关税1.关税概述1.关税概述

定义：关税是在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的关口，对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。分类：一般意义上的分类根据征税目的分类根据征税标准分类1.关税概述定义：一般意义上的分类进口关税是对从国外入境的货物征收的一种关税。它是最基本的关税类型，也是国家实行保护关税或财政关税政策的基本手段。出口关税是对从本国出境的货物或物品征收的一种关税。征收出口关税要遵循两项原则，一是征税货物具有垄断性，二是出于保护目的。一般意义上的分类根据征税目的分类财政关税主要为了发挥关税的财政职能，以取得一部分财政收入为目的而