小企业会计准则之非流动资产1长期投资课件

非流动资产（一）长期投资

企业会计准则小

非流动资产（一）企业会计准则小1

重点长期股权投资的核算方法

难点长期债券投资中溢折价摊销的运用教学重点与难点重点教学重点与难点2第十六条小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。第十六条小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业3一、长期债券投资的核算长期债券投资的概念和特点长期债券投资成本的确定长期债券投资的核算一、长期债券投资的核算4第十七条长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，）持有的债券投资。债券投资的特点：债券投资按约定的利率收取利息，到期收回本金，投资风险小，收益比较固定。债券投资的投资企业不能因此参与发行债券企业的生产经营管理，也无权因此参与利润分配。第十七条长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，5（一）长期债券投资的取得第十八条长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。

长期债券投资应按取得时成本作为投资成本（一）长期债券投资的取得第十八条长期债券投资应当按照购买价6长期债券投资核算的账户设置

本科目应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算

长期债券投资——面值

——溢折价

——应计利息长期债券投资核算的账户设置7 小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资（面值）”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资（溢折价）”科目。 如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照债券票面价值，借记借记“长期债券投资（面值）”科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资（溢折价）”科目。 小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长8购入时：成本=支付价款+相关税费－已到付息期但尚未领取的债券利息

成本－面值=溢折价借:长期债券投资—债券面值

—溢折价（溢价部分）贷：长期债券投资—溢折价（折价部分）

银行存款如果债券在发行日之后购入，包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应计入“应收利息”购入时：9购入时的账务处理强力公司于2013年1月1日购入A公司当日发行的3年期债券作为长期投资，面值10万元，票面年利率5%，每年末计提一次利息，到期一次还本付息，强力公司实际支付价款10万元，另支付相关税费5000元。借：长期债券投资——面值100000——溢折价5000贷：银行存款105000购入时的账务处理强力公司于2013年1月1日购入A公司当日发10 （二）长期债券投资持有期间的利息 1.长期债券投资在持有期间投资收益的确认 （1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 按照分期付息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借：应收利息

贷：投资收益 （二）长期债券投资持有期间的利息11如果上例为分期付息，一次还本的债券，到2013年12月31日的会计处理为：借：应收利息5000贷：投资收益5000（没有考虑溢折价）1月5日实际收到时：借：银行存款5000贷：应收利息5000如果上例为分期付息，一次还本的债券，到2013年12月31日12正确的处理方式：借：应收利息5000贷：投资收益3333.33长期债券投资——溢折价1666.671666.67=相关税费5000除以摊销期限3年1月5日实际收到时：借：银行存款5000贷：应收利息5000正确的处理方式：13 （2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入借：长期债券投资——应计利息

贷：投资收益 （2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票14按前例，一次还本付息的债券，2013年12月31日的会计处理：借：长期债券投资——应计利息5000贷：投资收益3333.33

长期债券投资——折溢价1666.67按前例，一次还本付息的债券，2013年12月31日的会计处理15

2、长期债券投资溢折价摊销

债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。直线摊销法是指企业将债券购入时的溢价或折价，按债券从购入到偿还期平均分摊的一种方法。

债券溢价或折价，是指长期债券的投资成本减去已到期的债券利息与债券面值之间的差额，其计算公式如下： 债券投资溢价或折价＝(债券投资成本一已到付息期但尚未领取的债券利息)一债券面值 2、长期债券投资溢折价摊销16摊销额=溢（折）价金额÷摊销期限♣溢价账务处理：

借:投资收益

贷:长期债券投资—溢折价年投资收益=应收（计）利息-溢价摊销

♣折价账务处理：

借:长期债券投资—溢折价

贷：投资收益年投资收益=应收（计）利息+折价摊销摊销额=溢（折）价金额÷摊销期限17如果是折价购入债券，取得时借：长期债券投资——面值100000贷：银行存款95000长期债券投资——溢折价5000分期付息，一次还本债券计提利息时：借：长期债券投资——应收利息5000长期债券投资——溢折价1666.67贷：投资收益6666.67如果是折价购入债券，取得时18（三）长期债券投资的处置长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

（三）长期债券投资的处置长期债券投资到期，小企业收回长期债19到期收回：

一次还本付息（本息和）:借：银行存款

贷：长期债券投资—面值长期债券投资—应计利息分期付息:借：银行存款

贷：长期债券投资—面值

应收利息到期收回：20提前处置实收价款—帐面成本=投资收益借：银行存款（实收价款）

借或贷：投资收益（差额）

贷：长期债券投资—面值

—溢折价

应收利息（应收未收利息）提前处置21

♣债券购入的核算某企业2013年9月1日购入长城公司该年度1月1日发行的三年期债券200000元，年利率为6％，债券采取分期付息、一次还本债券方式发行。企业购入时实际支付价款和相关税费218000元，分录如下：借：长期债券投资——面值200000

——溢折价18000

贷：银行存款218000♣债券购入的核算22♣每年利息收入应收利息=债券票面价值×票面利率×期限年末计算利息时，编制如下会计分录：

利息收入＝200000×6％＝12000

借：应收利息12000

贷：投资收益——债券利息收入12000♣每年溢折价摊销18000÷3=6000借：投资收益6000贷：长期债券投资——溢折价6000年实际投资收益=12000-6000=6000♣每年利息收入23每年年末收到利息：借：银行存款12000

贷：应收利息12000

分期付息、一次还本到期收回（最后一年）借：银行存款212000

贷：长期债券投资—面值200000

应收利息12000每年年末收到利息：24若上例付息方式为到期一次还本付息，则购入：

借：长期债券投资——面值200000

——溢折价18000

贷：银行存款218000

每年利息收入应计利息=债券票面价值×票面利率×期限利息收入＝200000×6％＝12000年末计算利息时，编制如下会计分录：

借：长期债券投资——应计利息12000

贷：投资收益

12000

若上例付息方式为到期一次还本付息，则购入：

借：长期债券投资25每年溢折价摊销18000÷3=6000借：投资收益6000贷：长期债券投资——溢折价6000投资收益=12000-6000=6000每年溢折价摊销18000÷3=600026一次还本付息到期收回（最后一年）

借：银行存款236000

贷：长期债券投资—面值200000

长期债券投资——应计利息36000一次还本付息到期收回（最后一年）27折价购入债券的账务处理如果债券的票面利率低于市场利率，表明发行单位以后实际支付的利息低于按照市场利率计算的利息，则发行单位按照低于票面价值的价格发行，即折价发行。发行企业：以后少付利息而预先付出的代价购入企业：以后少得利息的预先补偿折价购入债券的账务处理28折价购入债券的账务处理企业2013年1月1日购入Ｂ企业2013年1月1日发行的二年期债券，票面利率4％，债券面值100元，企业购入2000张，支付款项192000元，该债券一次到期还本付息。购入债券时，编制如下会计分录：

借：长期债券投资——面值200

000

贷：银行存款192

000

长期债券投资——溢折价8000折价购入债券的账务处理29按期预计利息并摊销折价每年利息收入应计利息=债券票面价值×票面利率×期限利息收入＝200000×4％＝8000年末计算利息时，编制如下会计分录：

借：长期债券投资——应计利息8000

贷：投资收益

8000每年溢折价摊销8000÷2=4000借：长期债券投资——溢折价4000

贷：投资收益4000年实际投资收益=8000+4000=12000按期预计利息并摊销折价30一次还本付息到期收回（最后一年）

借：银行存款216000

贷：长期债券投资—面值200000

长期债券投资——应计利息16000

一次还本付息到期收回（最后一年）31长期债券投资的损失第二十一条小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。长期债券投资的损失第二十一条小企业长期债券投资符合本准则第32第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回33二、长期股权投资长期股权投资的概念长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。

二、长期股权投资长期股权投资的概念34长期股权投资的核算方法

长期股权投资的会计核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。成本法，指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。小企业会计准则规定，小企业的长期股权投资应当采用成本法核算。长期股权投资的核算方法35（一）长期股权投资成本的确定

小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资”科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。（一）长期股权投资成本的确定36【例】B企业2013年4月1日购入C公司股份50000股（占C公司有表决权资本的3%），每股价格12.元,另支付相关税费3200元，B企业准备长期持有。C公司于2013年5月12日宣告分派2012年度的现金股利，每股0.2元。B企业的会计处理为：①4月1日购入时，按成交价加相关税费计算股票的投资成本借：长期股权投资——C公司603200贷：银行存款603200②C企业5月12日宣告分派现金股利借：应收股利10000贷：投资收益——C公司

10000【例】B企业2013年4月1日购入C公司股份5000037通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借记“长期股权投资”科目，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。条例规定:（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产38[例]2013年C工厂将2012年购入的车床投资于某股份有限公司，车床的账面原值为10万元，进项税额1.7万元，假设已提折旧1万元。取得被投资单位1%的股份，股份市价总额为1170万元。转入清理：借：固定资产清理90000累计折旧10000贷：固定资产——车床100000[例]2013年C工厂将2012年购入的车床投资于某股份有限39计算增值税：借：固定资产清理17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000计算投资借：长期股权投资117000贷：固定资产清理107000

营业外收入10000计算增值税：40(二)持股期间现金股利的核算

在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。按照应分得的金额，

借：应收股利贷：投资收益实际收到现金股利时：借：银行存款贷：应收股利(二)持股期间现金股利的核算

在长期股权投资持有期间，被投41(三)长期股权投资处置的会计处理

处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。处置时，按照处置价款，借记“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“长期股权投资”科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

借：银行存款

投资收益（借方差额）

贷：长期股权投资

应收股利投资收益（贷方差额）(三)长期股权投资处置的会计处理处置长期股权投资，处42例：某公司拥有红光公司有表决权股份的30%，2013年12月30日，公司出售红光公司的全部股权，所得价款250000元全部存入银行。出售时，该项长期股权投资的账面余额为200000元。借：银行存款250000贷：长期股权投资—成本200000投资收益50000例：某公司拥有红光公司有表决权股份的30%，2013年12月43(四)长期股权投资损失小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。(四)长期股权投资损失小企业长期股权投资符合下列条件之一的，44（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。与财税[2009]57号表述一致（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超45长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。关注2011年25号公告39、41、42、46条长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期46第三十九条企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。第四十一条企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：（一）股权投资计税基础证明材料；（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；（八）会计核算资料等其他相关证据材料。第三十九条企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性47第四十二条被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动、失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等的证明以及不能清算的原因说明。第四十六条下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；（五）企业发生非经营活动的债权；（六）其他不应当核销的企业债权和股权。第四十二条被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销48非流动资产（一）长期投资

企业会计准则小

非流动资产（一）企业会计准则小49

重点长期股权投资的核算方法

难点长期债券投资中溢折价摊销的运用教学重点与难点重点教学重点与难点50第十六条小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。第十六条小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业51一、长期债券投资的核算长期债券投资的概念和特点长期债券投资成本的确定长期债券投资的核算一、长期债券投资的核算52第十七条长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，）持有的债券投资。债券投资的特点：债券投资按约定的利率收取利息，到期收回本金，投资风险小，收益比较固定。债券投资的投资企业不能因此参与发行债券企业的生产经营管理，也无权因此参与利润分配。第十七条长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，53（一）长期债券投资的取得第十八条长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。

长期债券投资应按取得时成本作为投资成本（一）长期债券投资的取得第十八条长期债券投资应当按照购买价54长期债券投资核算的账户设置

本科目应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算

长期债券投资——面值

——溢折价

——应计利息长期债券投资核算的账户设置55 小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资（面值）”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资（溢折价）”科目。 如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照债券票面价值，借记借记“长期债券投资（面值）”科目，按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资（溢折价）”科目。 小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长56购入时：成本=支付价款+相关税费－已到付息期但尚未领取的债券利息

成本－面值=溢折价借:长期债券投资—债券面值

—溢折价（溢价部分）贷：长期债券投资—溢折价（折价部分）

银行存款如果债券在发行日之后购入，包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应计入“应收利息”购入时：57购入时的账务处理强力公司于2013年1月1日购入A公司当日发行的3年期债券作为长期投资，面值10万元，票面年利率5%，每年末计提一次利息，到期一次还本付息，强力公司实际支付价款10万元，另支付相关税费5000元。借：长期债券投资——面值100000——溢折价5000贷：银行存款105000购入时的账务处理强力公司于2013年1月1日购入A公司当日发58 （二）长期债券投资持有期间的利息 1.长期债券投资在持有期间投资收益的确认 （1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 按照分期付息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借：应收利息

贷：投资收益 （二）长期债券投资持有期间的利息59如果上例为分期付息，一次还本的债券，到2013年12月31日的会计处理为：借：应收利息5000贷：投资收益5000（没有考虑溢折价）1月5日实际收到时：借：银行存款5000贷：应收利息5000如果上例为分期付息，一次还本的债券，到2013年12月31日60正确的处理方式：借：应收利息5000贷：投资收益3333.33长期债券投资——溢折价1666.671666.67=相关税费5000除以摊销期限3年1月5日实际收到时：借：银行存款5000贷：应收利息5000正确的处理方式：61 （2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入借：长期债券投资——应计利息

贷：投资收益 （2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票62按前例，一次还本付息的债券，2013年12月31日的会计处理：借：长期债券投资——应计利息5000贷：投资收益3333.33

长期债券投资——折溢价1666.67按前例，一次还本付息的债券，2013年12月31日的会计处理63

2、长期债券投资溢折价摊销

债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。直线摊销法是指企业将债券购入时的溢价或折价，按债券从购入到偿还期平均分摊的一种方法。

债券溢价或折价，是指长期债券的投资成本减去已到期的债券利息与债券面值之间的差额，其计算公式如下： 债券投资溢价或折价＝(债券投资成本一已到付息期但尚未领取的债券利息)一债券面值 2、长期债券投资溢折价摊销64摊销额=溢（折）价金额÷摊销期限♣溢价账务处理：

借:投资收益

贷:长期债券投资—溢折价年投资收益=应收（计）利息-溢价摊销

♣折价账务处理：

借:长期债券投资—溢折价

贷：投资收益年投资收益=应收（计）利息+折价摊销摊销额=溢（折）价金额÷摊销期限65如果是折价购入债券，取得时借：长期债券投资——面值100000贷：银行存款95000长期债券投资——溢折价5000分期付息，一次还本债券计提利息时：借：长期债券投资——应收利息5000长期债券投资——溢折价1666.67贷：投资收益6666.67如果是折价购入债券，取得时66（三）长期债券投资的处置长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

（三）长期债券投资的处置长期债券投资到期，小企业收回长期债67到期收回：

一次还本付息（本息和）:借：银行存款

贷：长期债券投资—面值长期债券投资—应计利息分期付息:借：银行存款

贷：长期债券投资—面值

应收利息到期收回：68提前处置实收价款—帐面成本=投资收益借：银行存款（实收价款）

借或贷：投资收益（差额）

贷：长期债券投资—面值

—溢折价

应收利息（应收未收利息）提前处置69

♣债券购入的核算某企业2013年9月1日购入长城公司该年度1月1日发行的三年期债券200000元，年利率为6％，债券采取分期付息、一次还本债券方式发行。企业购入时实际支付价款和相关税费218000元，分录如下：借：长期债券投资——面值200000

——溢折价18000

贷：银行存款218000♣债券购入的核算70♣每年利息收入应收利息=债券票面价值×票面利率×期限年末计算利息时，编制如下会计分录：

利息收入＝200000×6％＝12000

借：应收利息12000

贷：投资收益——债券利息收入12000♣每年溢折价摊销18000÷3=6000借：投资收益6000贷：长期债券投资——溢折价6000年实际投资收益=12000-6000=6000♣每年利息收入71每年年末收到利息：借：银行存款12000

贷：应收利息12000

分期付息、一次还本到期收回（最后一年）借：银行存款212000

贷：长期债券投资—面值200000

应收利息12000每年年末收到利息：72若上例付息方式为到期一次还本付息，则购入：

借：长期债券投资——面值200000

——溢折价18000

贷：银行存款218000

每年利息收入应计利息=债券票面价值×票面利率×期限利息收入＝200000×6％＝12000年末计算利息时，编制如下会计分录：

借：长期债券投资——应计利息12000

贷：投资收益

12000

若上例付息方式为到期一次还本付息，则购入：

借：长期债券投资73每年溢折价摊销18000÷3=6000借：投资收益6000贷：长期债券投资——溢折价6000投资收益=12000-6000=6000每年溢折价摊销18000÷3=600074一次还本付息到期收回（最后一年）

借：银行存款236000

贷：长期债券投资—面值200000

长期债券投资——应计利息36000一次还本付息到期收回（最后一年）75折价购入债券的账务处理如果债券的票面利率低于市场利率，表明发行单位以后实际支付的利息低于按照市场利率计算的利息，则发行单位按照低于票面价值的价格发行，即折价发行。发行企业：以后少付利息而预先付出的代价购入企业：以后少得利息的预先补偿折价购入债券的账务处理76折价购入债券的账务处理企业2013年1月1日购入Ｂ企业2013年1月1日发行的二年期债券，票面利率4％，债券面值100元，企业购入2000张，支付款项192000元，该债券一次到期还本付息。购入债券时，编制如下会计分录：

借：长期债券投资——面值200

000

贷：银行存款192

000

长期债券投资——溢折价8000折价购入债券的账务处理77按期预计利息并摊销折价每年利息收入应计利息=债券票面价值×票面利率×期限利息收入＝200000×4％＝8000年末计算利息时，编制如下会计分录：

借：长期债券投资——应计利息8000

贷：投资收益

8000每年溢折价摊销8000÷2=4000借：长期债券投资——溢折价4000

贷：投资收益4000年实际投资收益=8000+4000=12000按期预计利息并摊销折价78一次还本付息到期收回（最后一年）

借：银行存款216000

贷：长期债券投资—面值200000

长期债券投资——应计利息16000

一次还本付息到期收回（最后一年）79长期债券投资的损失第二十一条小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。长期债券投资的损失第二十一条小企业长期债券投资符合本准则第80第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回81二、长期股权投资长期股权投资的概念长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。

二、长期股权投资长期股权投资的概念82长期股权投资的核算方法

长期股权投资的会计核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。成本法，指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。小企业会计准则规定，小企业的长期股权投资应当采用成本法核算。长期股权投资的核算方法83（一）长期股权投资成本的确定

小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资”科目，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。（一）长期股权投资成本的确定84【例】B企业2013年4月1日购入C公司股份50000股（占C公司有表决权资本的3%），每股价格12.元,另支付相关税费3200元，B企业准备长期持有。C公司于2013年5月12日宣告分派2012年度的现金股利，每股0.2元。B企业的会计处理为：①4月1日购入时，按成交价加相关税费计算股票的投资成本借：长期股权投资——C公司603200贷：银行存款603200②C企业5月12日宣告分派现金股利借：应收股利10000贷：投资收益——C公司

10000【例】B企业2013年4月1日购入C公司股份5000085通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借记“长期股权投资”科目，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。条例规定:（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产86[例]2013年C工厂将2012年购入的车床投资于某股份有限公司，车床的账面原值为10万元，进项税额1.7万元，假设已提折旧1万元。取得被投资单位1%的股份，股份市价总额为1170万元。转入清理：借：固定资产清理90000累计折旧10000贷：固定资产——车床100000[例]2013年C工厂将2012年购入的车床投资于某股份有限87计算增值税：借：固定资产清理17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000计算投资借：长期股权投资117000贷：固定资产清理107000

营业外收入10000计算增值税：88