财务会计的本质

第一章財務會計的本質1學習目標了解財務會計的功能與性質。1了解財務會計學之目的。2了解財務報表的種類與功能。3了解財務報表的編製重點與各財務報表之間的關係。4了解一般公認會計原則的性質、來源與重要性。5了解會計學的分類。6了解台灣與國際財務會計準則的制訂機構。72主要來源次要來源其他來源一般公認會計原則的本質損益表保留盈餘表資產負債表現金流量表財務報表的特性財務報表編制的重點財務會計的作帳主體財務會計的原始資料財務會計的成品財務報表的使用者財務會計的缺陷學習架構31.1財務會計的性質營利企業成立之目的，在於賺取最大的經濟利潤，並且希望能夠永續經營。能否賺取經濟利潤則決定於獲利能力(Profitability)能否永續經營則決定於償債能力(Solvency)。獲利能力與償債能力統稱為企業的基本面

(Fundamental)。4經濟利潤決定獲利能力(Profitability)營利的目的永續經營決定償債能力(Solvency)基本面fundametal5定義1.1財務會計(FinancialAccounting)：財務會計是一種資訊處理的程序，包含

(1)辨識、(2)衡量(3)記錄、(4)分類(5)彙總、(6)調整(7)結帳，(8)溝通等八種功能。透過這八種功能的運作，準備將一個特定企業在一個固定期間的可衡量經濟交易，製作成財務報表以後提供給報表使用者，以幫助報表使用者做出客觀、正確的決策。6財務會計(FinancialAccounting)的本質財務會計學之目的在於研習企業從事財務會計的過程中，所需要的理論和操作方法，以求達到財務會計之目的，真正提供給財務報表使用者有用的會計資訊。7帳務處理(作帳)為一個特定企業，在一個(固定)會計期間的經濟交易，製作成財務報表。所謂特定企業就是一個企業組織該企業組織的經濟交易能夠被清楚而且獨立的辨識出來。一個特定企業指獨資、合夥，以及公司三種不同型態的企業組織。8獨資(Proprietorship)獨資為企業所有權屬於一個人的非法人企業組織。在法律上沒有行為能力。通常為規模(即資本額)小。從法律觀點而言獨資企業和企業所有人是同一體的東西，企業所有人在法律上必須承擔獨資企業的所有利潤與損失。(即獨資所有人必須針對獨資企業的債務負無限責任)。從財務會計的觀點而言，獨資企業的帳務處理對象僅限於獨資企業本身。其會計工作項目僅限於處理企業在一個會計期間產生的經濟交易。企業所有人私人的經濟活動由於不是作帳的對象，所以不屬於財務會計的工作範圍。9合夥(Partnership)屬非法人的企業組織，合夥企業的所有人，必須為一個以上的合夥人。法律上合夥企業本身並無行為能力。合夥企業通常亦屬規模小，而且所有權與管理權不分開的企業組織。擁有企業的合夥人，必須承擔企業的所有利潤與損失，並且針對合夥企業的債務負無限責任。合夥組織的作帳對象僅限於合夥企業，合夥所有人私人的經濟活動，不是合夥企業的帳務處理對象。10公司(Corporation)公司為營利社團法人型態的企業組織；所謂法人(LegalEntity)就是依據政府法令規章成立的企業。公司生存期間長、籌資容易，所以規模大。目前的公司強調「所有權」與「管理權」分開，使得企業能夠得到更「專業化」與「效率化」的經營與管理。在法律上具有獨立的行為能力，法律上認定公司的行為與公司所有人的行為彼此獨立。公司的所有人稱為股東(Shareholder)，股東藉由投資(即購買)公司股票(Stock)成為公司的所有人；股票就是對於公司財產權益的書面證明。公司的性質如果屬於股份有限公司，則股東對於公司的債務僅負有限責任。財務會計上，公司組織的帳務處理對象僅限於公司企業，只有公司自身產生的經濟交易，才是會計必須處理的工作。11財務會計的原始資料可衡量經濟交易指企業從事日常營業活動所發生的交易，而且這些交易同時具備下列二個特性：必須為經濟交易；經濟交易指會造成經濟後果的企業活動。經濟交易在發生的時候，就可以非常客觀、正確的用貨幣衡量。可衡量的經濟交易：1.外部交易2.內部交易

如果是因為企業與外界的互動而發生，稱為外部交易(ExternalTransaction)。例如「乙丑公司」本日將商品以現金$100出售給「丙寅公司」。交易如果僅屬於公司內部的活動而不涉及外部，則稱為內部交易(InternalTransaction)；例如公司各部門之間的相互銷貨，支付員工薪水等等。12假設「丁卯公司」本日發生下列三項交易：出售一批商品給丙寅公司，收到現金$1,000。為經濟交易從經濟部智慧財產局取得專利權，該專利權係屬公司自行研發的製造新技術，估計可以為公司帶來重大的財務利益。為經濟交易聘請五位工人。為人事事件而非經濟交易。13財務會計的成品企業將一個會計期間(例如一週、一個月、一季等等)產生的可衡量經濟交易經過帳務處理以後，就可以在會計期間結束得到財務報表(例如週報、月報、季報等等)。每一個財務報表所涵蓋的期間，稱為作帳期間或會計期間(AccountingPeriod)；企業可以依照自己的需要決定會計期間的長短。14財務報表的使用者財務會計的主要目的在於提供財務報表，以滿足外部使用者

(ExternalUsers)的需求。通常包含：股東或打算購買股票的投資人。債權人或打算將資金貸款給企業的投資人，例如銀行或債券投資人。政府機構，例如法院、國稅局、各縣市政府等等。其他民間團體，例如工會、公司員工、消基會等等。15四種外部使用者裡面，最重要的使用者為股票投資人和債權人。股票投資人希望藉由財務報表的幫助，了解企業的長短期獲利能力，以決定是否購買或出售股票；債權人希望從財務報表的內容，了解企業償債和支付利息的能力，以決定是否貸款給企業。16財務會計的缺陷財務會計並非萬能因為它不能夠提供給報表使用者，全部的財務與非財務資訊。財務報表主要的功能為報導歷史性質的交易資料，而不在於提供未來性質的預測資料。雖然帳務處理過程中具有相當嚴謹的邏輯基礎，但是會計人員仍然需要經常針對交易的衡量採取主觀的假設與判斷，無法和自然科學一樣追求絕對的客觀。171.2財務報表一套完整的財務報表，通常包含下列四種不同性質的表格：損益表incomestatement保留盈餘表statementofretainedearnings資產負債表balancesheet現金流量表statementofcashflows18損益表損益表(IncomeStatement，簡稱I/S)是一種動態流量(Flow)觀念的財務報表，目的在於報導一個特定企業，在一個會計期間，產生的收入(Revenues)與費用(Expenses)總金額與詳細金額，可以了解企業在每一個會計期間的營業成果與獲利能力。19表1.1損益表20保留盈餘表保留盈餘表(StatementofRetainedEarnings，簡稱StmtofR/E)是一種「動態流量」的財務報表，目的在於報導一個特定企業，在一個會計期間保留盈餘(RetainedEarnings)金額的變動。公司歷年未發還給股東的「盈餘累積」稱為保留盈餘，其所有權屬於全體股東。因此企業在一個會計期間如果「保留盈餘增加」，將「增加股東權益」(參考表1.3)。21表1.2保留盈餘表22資產負債表資產負債表(BalanceSheet，簡稱B/S)是一種靜態存量(stock)觀念的財務報表，目的在於報導一個特定企業，在特定的一點時間(注意：不是一個會計期間)，持有的資產(Assets)、負債(Liabilities)與股東權益(Stockholders‘Equity)總金額與詳細金額，以反應企業在該特定時間點的財務狀況。資產負債表的重要特性：不管在什麼時候編製資產負債表，資產負債表的資產總額恆等於負債總額加上股東權益總額。23表1.3資產負債表24現金流量表現金流量表(StatementofCashFlows，簡稱SCF)是一種「動態流量」的財務報表，目的在於報導一個特定企業，在一個會計期間，因為營業、投資，以及財務這三種活動，直接或間接造成的現金變動。25表1.4現金流量表26財務報表的特性所有財務報表皆由資產負債表衍生而出。亦即，所有動態「流量」觀念的財務報表，其目的在於解釋靜態「存量」財務報表內一些重要數字的來源與變動。每一種財務報表，對於衡量企業的獲利能力和償債能力都有不同的貢獻，而且各種報表之間存在著相輔相成的效果，所以並無孰輕孰重的差別。27*****財務報表編製的重點表頭一定要揭示三項資料(參閱表1.1)：(1)作帳主體的企業名稱；(2)報表名稱，以及(3)報表涵蓋的會計期間。28表1.1損益表企業名稱報表名稱會計期間第一數字雙橫線數字29編製報表內容的時候，注意下列幾個重點：報表上每一個數字欄的第一個數字和劃雙橫線數字的前面必須加「$」，這個新台幣「元」的「貨幣單位」符號。所有金額數字每逢三個位數必須加一「撇」，以加速報表閱讀者了解這些數字所代表的金額。例如「$12,345,678」金額數字如果代表相減(或相反方向)的觀念，則該數字通常必須加上括號，以表示該金額為反方向或負向走勢的金額。報表上完成一些金額的小計

(Subtotal)以後，必須在最後一個數字底下劃一條橫線

(即單橫線)。30報表上如果在一個數字下面劃雙橫線，表示平衡

(Balance)、總計(Total)或一個財務項目的報導已經結束。表頭與報表內容的編製重點請讀者務必遵守；一個優良會計人員的特質在於耐心、認真與嚴謹，不論從事帳務處理或編製財務報表，都要求所有會計紀錄清楚明白與整潔美觀。311.3一般公認會計原則企業取得資金的來源除了依靠自有資本(即自行從營業中獲利)，第二個來源就是經由資本市場(例如股票市場或債券市場)股東的投資或債權人的貸款。然而眾多企業追逐有限的經濟資源，資本市場資金的最後歸向，取決於企業是否能夠提出一套完整的財務資料

(包含財務報表)，說服資金提供者將資金投入企業。製作財務報表的時候，如果不能夠依循一般公認會計原則，勢必導致各個企業為了達到目的，採用不一致、不科學(即不客觀或無系統)，甚至不誠實的帳務處理方法，將資金引導至經營不善的公司，造成國家社會嚴重的經濟問題。32為了減低這些弊病發生的可能，因應社會大眾對於財務透明化的要求，企業編製財務報表的時候除非具備特殊的原因，否則都必須遵守「一般公認會計原則」。33定義1.2一般公認會計原則(GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，簡稱GAAP)：一般公認會計原則為企業製作財務報表過程中，必須遵守的會計處理原則與程序方法。34以美國而言，一般公認會計原則的來源依其重要程度，可以分為三個層次：主要來源次要來源其他來源35主要來源1-美國證券管理委員會(SEC)(1934~1938)美國證券管理委員會(TheSecurities&ExchangeCommission，簡稱SEC)為美國聯邦政府成立的官方機構，相當於目前台灣行政院金融監督管理委員會所屬的證券期貨局(證期局)。西元1934~迄今SEC對於一般公認會計原則扮演的角色，著重於建議、監督，以及支持由非官方機構所制訂的一般公認會計準則，而非實際制訂會計準則的機構。36主要來源1-會計程序委員會(CAPThecommitteeonaccountingprocedure根據SEC的規定，所有公開發行公司必須在規定的期限，將遵守一般公認會計原則規定的季報

(會計期間為三個月的財務報表)以及年報

(會計期間為12個月的財務報表)繳付SEC以供查核；並檢附會計師對於年報的查帳意見書(Auditor‘sReport)。查帳意見書指經過會計師查核年報以後，對於財務報表是否按照一般公認會計原則編製，所公布的審核意見。37主要來源2-會計程序委員會(CAP))(1939~1959)會計程序委員會(TheCommitteeonAccountingProcedure，簡稱CAP)為「美國會計師協會」為了順應SEC的要求，於西元1939年成立的非官方一般公認會計原則制訂機構。生存期間(1939-1959)總共發行51號財務會計處理準則，名稱為會計研究公報(AccountingResearchBulletins，簡稱ARB)；到目前為止如果還沒有被修正或取消，就是一般公認會計原則。38主要來源3-會計原則委員會(APB)(1959~1973)會計原則委員會(TheAccountingPrinciplesBoard，簡稱APB)，附屬於美國會計師協會，非官方的一般公認會計原則制訂機構取代CAP。生存期間(1959-1973)總共發行31號財務會計準則，名稱為APB意見書(APBOpinions)。到目前為止如果還沒有被修正或取消，就是一般公認會計原則。39主要來源4-財務會計準則委員會(FASB)(1973~)財務會計準則委員會(TheFinancialAccountingStandardsBoard，為財務會計基金會(FinancialAccountingFoundation，簡稱FAF)成立的非官方一般公認會計原則制訂機構取代APB。西元1973~迄今總共發行154號財務會計準則公報(StatementsofFinancialAccountingStandards，簡稱SFAS)以及47號財務會計準則解釋(FASBInterpretations)。所有未經過修正或取消的SFAS以及FASBInterpretations，都是一般公認會計原則。40主要來源4-財務會計準則委員會(FASB)FASB於西元1978年開始發行財務會計觀念公報(StatementsofFinancialAccountingConcepts，簡稱SFAC)，介紹制訂一般公認會計原則所遵循的基礎觀念和其架構。總共發布七號財務會計觀念公報。41次要來源交易使用的會計準則如果無法從主要來源得到解答，則必須依據為產業通行的方法；也就是使用相同產業大家所通行的會計處理程序與方法。42其他來源企業如果對於會計準則產生疑問，而且從主要來源和次要來源都得不到滿意的解答，則必須參考權威機構所發行的刊物，試圖從這些刊物中尋求答案。43其他來源美國會計師協會美國會計師協會(TheAmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，簡稱AICPA)係由執業會計師組成的職業團體。美國會計學會美國會計學會(AmericanAccountingAssociation，簡稱AAA)主要成員為從事會計研究與教育的學者，例如大學教授或博士班學生。管理會計師協會管理會計師協會(InstituteofManagementAccountants，簡稱IMA)的組成份子主要為各公司的會計人員，以及職業管理師

(CertifiedManagementAccountant，簡稱CMA)。44一般公認會計原則的本質美國一般公認會計原則，其主要來源有二：ARB或APBOpinions規定的會計處理原則與程序方法，但是到目前為止還沒有被修正或取消。未經過修正或取消的SFAS以及FASBInterpretations。美國的一般公認會計原則為非官方機構所制訂，所以準則本身並不具備法律的強制性。會計準則的約束性來自社會上官方和非官方權威機構的全力支持。45附錄1A會計學術與職業的分類會計學術的分類，其他比較明顯的分類包含：管理會計(ManagementAccounting)管理會計(ManagementAccounting)研究如何提供給企業的內部使用者有用的資訊，以滿足內部使用者短、中、長期的決策需求。審計(Auditing)審計(Auditing)研究如何收集和衡量相關的證據，以完成審計工作的目標，確定企業所列報的數量資訊(QuantifiedInformation)是否按照一定的準則或程序編製，就是俗稱的查帳。實務上審計工作包含下列三種：財務報表審計(F/SAudit)循規審計(ComplianceAudit)績效審計(OperationalAudit)46非營利企業會計(NonprofitAccounting)企業成立之目的如果是以服務社會大眾為宗旨，而不在於賺取經濟利益，稱為「非營利企業」；例如學校、醫院、政府或宗教機構等等。非營利企業會計(NonprofitAccounting)的特色，在於研究如何編製非營利企業各種基金的財務報表，以滿足報表使用者的需要，所以也稱為基金會計(FundAccounting)。會計資訊系統(AccountingInformationSystems)會計資訊系統(AccountingInformationSystems，簡稱AIS)研究如何在企業的內部設置一套完善的會計情報制度，希望藉由這套情報系統的運作，幫助公司內部的管理人員，達成企劃和內部控制的目標。47會計