《基础会计实务》项目四填制和审核会计凭证

项目四

填制和审核会计凭证知识目标1.了解会计凭证意义和种类2.掌握原始凭证和记账凭证的填制和审核方法3.掌握记账凭证的填制和审核方法能力目标1．能够填制和审核原始凭证2．能填制和审核记账凭证重点难点重点：原始凭证和记账凭证的填制和审核难点：原始凭证和记账凭证的填制和审核任务一会计凭证的认知一、会计凭证的概念和意义（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明。会计凭证包括以下方面的含义：1.会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据；2.会计凭证是登记账簿的依据；3.会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。（二）会计凭证的意义1.记录经济业务，提供记账依据2.明确经济责任，强化内部控制3.监督经济活动，控制经济运行二、会计凭证的种类

按其填制程序和用途的不同可以分为原始凭证和记账凭证两大类。（一）原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。（二）记账凭证记账凭证也称传票，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证又称为记账凭单，它根据复式记账法的基本原理，确定了应借、应贷的会计科目及其金额，将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中问环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。（三）原始凭证与记账凭证的区别

1.原始凭证一般是由经办人员填制的，而记账凭证则一般是会计人员填制；2.原始凭证根据发生和完成的经济业务填制，而记账凭证根据审核后的原始凭证填制；3.原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。4.原始凭证是填制记账凭证的主要依据，而记账凭证是登记账簿的主要依据。任务二填制和审核原始凭证一、原始凭证的基本内容1.原始凭证名称；2.填制原始凭证的日期；3.接受原始凭证单位名称；4.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；5.填制单位签章；6.有关人员签章；7.凭证附件。二、原始凭证的种类

（一）按原始凭证来源的不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证1．外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其它单位或个人直接取得的原始凭证。如购买货物取得的增值税专用发票、对外直接支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票等。2．自制原始凭证

自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如本企业在对外销售商品时所开具的销货发票的副联（记账联）、商品或材料入库单、领料单、现金存款单、差旅费报销单、固定资产折旧计算表、收款收据、限额领料单以及发料凭证汇总表等。（二）按原始凭证的填制方法不同，可分为一次凭证、累计凭证或汇总凭证

1.一次凭证一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证，如收据、领料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。一次性凭证是一次有效的凭证，使用方便灵活，但数量较多。例如，收料单、发货票等都是一次凭证。2.累计凭证累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。具有代表性的累计凭证是限额领料单。

3.汇总原始凭证

汇总原始凭证也称原始凭证汇总表。它是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。常用的汇总原始凭证有：发出材料汇总表，工资结算汇总表、差旅费报销单等。值得注意的是有些原始凭证不是原始凭证，由于它们不能证明经济业务已经发生或完成情况、不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据，如：用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单等。（三）原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证

1.通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。2.专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借款单、工资费用分配表等。返回返回材料类别材料编号材料名称及规格计量单位领用限额实际领用单

价金

额备

注CD01甲材料公斤2000100供应部门负责人：

张芳

生产计划部门负责人：李勇日期数

量领料人签章发料人签章扣除代用数量退

料限额结余请领实发数量收料人发料人01100100郑大森秦路190002500500李衬秦路140006800800张明丽秦路600082020郑大森秦路520

限额领料单领料部门：生产车间

2007

年

12月编号：00240040用途：A产品生产发料仓库：总仓第二联财务联返回

材料发出汇总表部门及用途

甲材料

乙材料合

计数量单价金额数量单价金额生产车间：A产品生产350010035000012005060000410000

B产品生产1500100150000150000

一般耗用4001004000010050500045000销售部门1001001000010000管理部门2010020002000材料销售1001001000010000

合计562010056200013005065000627000原始凭证原始凭证汇总表返回

收款凭证借方科目

日期：

年月日

总

号开户银行账号

第

号

核准：

复核：

记账：

出纳：

制单：

返回

付款凭证贷方科目

日期：

年月日

总

号开户银行账号

第

号

核准：

复核：

记账：

出纳：

制单：

返回

转账凭证日期：

年月日

总

号

第

号

核准：

复核：

记账：

制单：

返回

记账凭证日期：

年月日

第

号

核准：

复核：

记账：出纳：制单：

返回

记账凭证（复币）

日期：

年月日第号

核准：

复核：

记账：出纳：制单：

返回

记账凭证汇总表

VOUCHERSSUMMARY

日期：

年

月

日至

年

月

日

编号凭证起讫号数自

号起至

号止

核准：复核：记账：制单：返回返回三、原始凭证的填制要求（一）记录要真实从外单位取得的原始凭证如有丢失，应取得原签发单位盖有“财务专用章”的证明，并注明原凭证的号码、所载金额等内容，由经办单位负责人批准后，可代作原始凭证；对于确实无法取得证明的，如火车票、轮船票、飞机票等，可由当事人写出详细情况，由经办单位负责人批准后，也可代作原始凭证。（二）内容要完整为了明确经济责任，原始凭证必须由经办部门和人员签章。从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章或财务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章或财务专用章。（三）手续要完备（1）凡是填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相等；（2）购买实物的原始凭证，必须有实物的验收证明；（3）支付款项的原始凭证，必须有收款方的收款证明。一式几联的凭证，必须用双面复写纸套写。销货退回时，除填制退货发票外，必须取得对方的收款收据或开户行的汇款凭证，不得以退货发票代替收据；（4）各种借出款项的收据，必须附在记账凭证上，收回借款时，应另开收据或退回收据副本，不得退回原借款收据。（四）书写要清楚、规范原始凭证要用蓝色或黑色笔填写。大小写金额必须符合且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民币符号“￥”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥3005.00，大写金额应写成“叁仟零伍元整”。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。如￥1608.70，汉字大写金额应写成人民币壹仟陆佰零捌元柒角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。如￥2008.95，汉字大写金额应写成人民币贰仟零捌元玖角伍分。（五）编号要连续各种凭证要连续编号，以便考查。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。（六）不得涂改、刮擦、挖补原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（七）填制要及时各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。四、常用原始凭证的填制方法号码填制日期联次及附件名称交易双方名称（购方）交易双方名称（销方）经济业务内容经办人签单返回银行存款库存现金07902本单位￥20000.00备用金贰零零柒玖零贰深圳开原实业有限公司贰万元整￥20000.00备用金中国工商银行深圳蛇口支行48889934345205100410205100410①支票的出票日期填写必须使用中文大写。

②支票上的收款人应写单位全称或个人的姓名，不得简写。③签发人签章处应盖上签发人在银行预留的签章（称为印鉴）一般使用本单位授权的财务专用章和法人代表的私章④

支票上的大小写金额和收款人若填写错误不得修改，需作废重填。

月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前面加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。

返回深圳开原实业有限公司财务专用章王立丰印返回2007906销售部张素雅出差差旅费零零肆零零零2007.9.164000.00同意王大宁

07.9.06同意苏成方

07.9.06张素雅2007906现金付讫返回深圳开原实业有限公司440301873618456

深圳彩田路190号（0755）81372483

工商银行蛇口支行48889934345

深圳市三环贸易有限责任公司440301587563987深圳市罗湖区水田路80国工商银行罗湖水田分理处2002666848芯片件10060.006000.0017％1020.00￥6000.00￥1020.00￥7020.00柒仟零贰拾元整46>5-5738<6*5954/4/1加密版本019758<-54/-,,2940*8+04403021140>58-<95*22485>77113322007910深圳开原实业有限公司440301873618456

发票专用章返回深圳开原实业有限公司48889934345

工商银行蛇口支行￥7020.00深圳市三环贸易有限责任公司2002666848工商银行罗湖水田分理处货款0791007910深圳开原实业有限公司中国工商银行蛇口支行48889934345

货款￥7020.00柒仟零贰拾元整工行蛇口支行转讫章返回2007918深圳市三环贸易有限责任公司借用包装物押金零零贰零零零零零2000.00陈大力现金收讫深圳开原实业有限公司财务专用章李莉返回生产车间模块生产2007922电容个6000郑亮周存良0.3

1800.00￥1800.00返回生产车间转换器生产2007922电容个3000郑亮周存良0.3900.00￥900.00返回生产车间共耗2007922电容个1000郑亮周存良0.3

300.00￥300.00返回1．真实性

原始凭证审核：

2．合规性3．完整性4．正确性5．及时性经审核的原始凭证应根据不同的情况分别进行处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证；（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

任务三填制和审核记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证及有关资料，按照经济事项的内容加以归类，借助借贷记账法确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记会计账簿的直接依据。一、记账凭证的基本内容1.记账凭证的名称，如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”；2.填制记账凭证的日期；3.记账凭证的编号；4.经济业务的内容摘要；5.经济业务所涉及的会计科目（包括一级科目、二级或明细科目）及其记账方向；6.经济业务的金额；7.记账标记；8.所附原始凭证张数；9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。（一）按内容分类记账凭证按其反映的经济内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。1．收款凭证。是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。收款凭证是根据有关现金和银行存款收款业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。2.付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。付款凭证是根据有关现金和银行存款付款业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。3.转账凭证是指用于不涉及记录现金和银行存款业务的会计凭证。转账凭证是根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细账和总账的依据。收款凭证、付款凭证和转账凭证，称为专用记账凭证。实际工作中，企业、行政事业和机关等单位，根据其规模的大小、经济业务的繁简，不分收款、付款和转账业务，统一使用一种通用格式的记账凭证，这种记账凭证称为通用记账凭证，其格式与转账凭证相同。（二）按照填列方式分类记账凭证按其填列方式，可分为复式凭证和单式凭证两种。1.复式凭证是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。前述收款凭证、付款凭证和转账凭证、通用记账凭证都是复式凭证，是实际工作中应用最普遍的记账凭证。复式凭证可集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于分析对照，了解有关经济业务的全貌，减少了凭证数量，但不利于会计人员分工记账。2.单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项记账凭证，填列贷方科目的称为贷项记账凭证。某项经济业务涉及几个会计科目，就编制几张单式记账凭证。单式记账凭证反映内容单一，便于分工记账，便于按会计科目汇总，但一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。三、记账凭证的填制(一)记账凭证的填制依据填制记账凭证是会计核算工作的重要环节。记账凭证可以根据每一张原始凭证单独地填列；也可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭证汇总填列；或者直接根据汇总原始凭证填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；另外，用于调整、结账和更正错误的记账凭证可以根据有关账簿记录填制。无论是原始凭证、汇总原始凭证，还是账簿记录，都须经事先审核无误后，才能作为填制记账凭证的依据，(二)记账凭证的填制方法1．专用记账凭证的填制方法（1）收款凭证的填制收款凭证是根据有关现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。凡是引起现金、银行存款增加的业务（现金、银行存款相互划转业务除外），都要根据现金、银行存款增加的原始凭证，编制现金、银行存款的收款凭证；出纳人员对于已经收款的收款凭证及其所附的各种原始凭证，都要加盖“收讫”的戳记，以免重收。（2）付款凭证的编制

付款凭证，是根据有关现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。凡是引起现金、银行存款减少的业务，都要根据现金、银行存款减少的原始凭证，编制现金、银行存款的付款凭证。（3）转账凭证的编制转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。2.通用记账凭证的填制方法

通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。采用通用记账凭证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是将所发生的各种经济业务填制在一种通用格式的记账凭证中。其登记方法与转账凭证类似。3.单式记账凭证的填制

单式记账凭证按一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独填制一张记账凭证，每一张记账凭证中只登记一个会计科目。一项经济业务的会计分录涉及到几个会计科目，就填写几张记账凭证，其中借方账户填入借项记账凭证，贷方账户填入贷项记账凭证。例：深圳佳视达实业有限公司2007年11月发生如下经济业务1、3日，销售A产品50件，单价200元，增值税

1700元，帐款已收存银行；2、5日，以银行存款交纳上月未交增值税5000

元，所得税3000元，消费税2500元；3、6日，向泰丰电子厂购买甲材料100公斤，单价

100元，增值税1700元，款项尚未支付；4、6日，从银行提取现金5000元；5、7日，向南方机械厂购入一台设备，总值30000

元，其中10000元以银行存款支付，余款暂欠。返回通用凭证

收款凭证借方科目

日期：

年月日

总

号开户银行账号

第

号

核准：

复核：

记账：

出纳：

制单：

返回20071103001001银行存款模拟银行20030021087销售A产品主营业务收入A产品1000000应交税费应交增值税（销）170000￥11700002周正业

付款凭证贷方科目

日期：

年月日

总

号开户银行账号

第

号

核准：

复核：

记账：

出纳：

制单：

20071105001002银行存款模拟银行20030021087交纳增值税、所得税、消费税应交税费应交增值税（已交）500000应交所得税300000￥10500003周正业应交消费税250000返回

转账凭证日期：

年月日

总

号

第

号

核准：

复核：

记账：

制单：

20071106001003赊购甲材料在途物资甲材料1000000应交税费应交增值税（进）170000￥11700001周正业￥1170000

1170000应付账款泰丰电子返回

付款凭证贷方科目

日期：

年月日

总

号开户银行账号

第

号

核准：

复核：

记账：

出纳：

制单：

20071106002004银行存款模拟银行20030021087提现库存现金500000￥5000001周正业返回

付款凭证贷方科目

日期：

年月日

总

号开户银行账号

第

号

核准：

复核：

记账：

出纳：

制单：

20071107003005银行存款模拟银行20030021087采购设备、部分付款固定资产某设备1000000￥10000002周正业（与转第002号为同笔业务）返回

转账凭证日期：

年月日

总

号

第

号

核准：

复核：

记账：

制单：

20071107002006固定资产某设备2000000应付账款南方机械厂2000000￥2000000附于付003号凭证周正业采购设备、部分付款（与付第003号为同笔业务）￥2000000返回

转账凭证日期：

年月日

总

号

第

号

核准：

复核：

记账：

制单：

200711070611/21961/2本年利润7000000主营业务成本50000000周正业结转本期费用其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用5000001400000520000011700000返回

转账凭证日期：

年月日

总

号

第

号

核准：

复核：

记账：

制单：

0612/21962/22000001000000￥70000000周正业￥70000000财务费用营业外支出一项经济业务填制涉及不同类型记账凭证时，各凭证分别编号。

一笔会计分录会计科目较多需填写多张记账凭证时，各凭证统一编号并加注分页码。返回

记账凭证日期：

年月日

第

号

核准：

复核：

记账：出纳：制单：

20071103001销售A产品银行存款A产品1170000主营业务收入1000000￥11700002周正业￥1170000

170000应交税费应交增值税（销）返回

记账凭证日期：

年月日

第

号

核准：

复核：

记账：出纳：制单：

20071105002交纳增值税、所得税等应交税费应交增值税（已交）500000银行存款300000￥10500003周正业￥1050000

250000应交所得税应交消费税

1050000返回

记账凭证日期：

年月日

第

号

核准：

复核：

记账：出纳：制单：

20071106003赊购甲材料在途物资甲材料1000000应交税费170000￥11700001周正业￥1170000

1170000应付账款泰丰电子应交增值税（进）返回

记账凭证日期：

年月日

第

号

核准：