固定资产的确认中级财务会计学方正为人课件

固定资产第六章主讲老师：潘煜双方正为人，勤慎治学固定资产第六章主讲老师：潘煜双方正为人，勤慎1

1、符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

2、满足固定资产的确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

一、固定资产概述（一）固定资产的确认一、固定资产概述（一）固定资产的确认2

固定资产的最基本特征在于：企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售，从而明显区别于流动资产。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。除持有固定资产的目的和具有实物形态这两个特征外，固定资产还具备使用年限超过一年这个特征。固定资产的最基本特征在于：3

1、按经济用途分类生产经营用、非生产经营用2、按使用情况分类使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产3、按经济用途和使用情况综合分类可分为七大类：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产；租出固定资产；融资租入固定资产；土地（指过去已经单独入账的土地）。（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类4

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量5

1、历史成本

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“固定资产应当按照成本进行初始计量”。这里的成本指的就是固定资产取得时发生的实际成本，也称历史成本。固定资产采用历史成本计价，具有业务发生时的支付凭证，因此具有客观性和可验证性等优点。

是指企业为取得某项固定资产连同正式投入使用之前所支付的一切合理的支出，包括买价、运费、税金及安装费用等作为固定资产的原始价值。

（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础6

2、现值《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。”此处的“购买价款的现值”是指延期支付的各笔款项按同期银行存款利率折现的购入固定资产时的现值。固定资产采用现值计价，更符合谨慎性原则的要求。

（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础7

3．折余价值固定资产折余价值是指固定资产的原值减去已提折旧后的净额，也称净值。固定资产净值反映了固定资产的新旧程度，在固定资产盘亏、毁损时使用。

（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础8

4、重置成本重置成本是指按现在购买相同或者相似固定资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。在固定资产盘盈时，采用重置成本计价。

（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础9

5、可收回金额《企业会计准则第8号——资产减值》规定：“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。”所谓“可收回金额”，是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中，处置费用是指处理资产过程中发生的各项费用，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。可收回金额在固定资产的期末计价中采用。（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础10

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

企业接受捐赠的固定资产，可能是新的固定资产，也可能是旧的固定资产；有的有购货发票账单，有的没有购货发票账单。为此，原准则第14条规定，接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1．捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；2．捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：（l）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；

（二）固定资产的价值构成（二）固定资产的价值构成11（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第21号——租赁》确定。固定资产的确认中级财务会计学方正为人课件12例1：20×2年3月2日，ABC股份有限公司（以下简称“ABC公司”）购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。ABC股份有限公司的账务处理如下：借：固定资产1011200贷：银行存款1011200ABC股份有限公司购置的设备成本为：860000＋146200＋5000=1011200（元）例1：20×2年3月2日，ABC股份有限公司（以下简称“AB13例2：20×2年2月3日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元借：在建工程306700贷：银行存款306700（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元借：在建工程33114贷：原材料24200应交税费——应交增值税（进项税额转出）4114应付职工薪酬4800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产339814贷：在建工程339814固定资产的入账价值为：306700＋33114=339814（元）例2：20×2年2月3日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”14例3：20×2年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：（l）购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付；（2）对月至6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；（3）领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元；（5）支付工程人员工资为65800元；（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；例3：20×2年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为15（7）7月中旬，该项工程决算实际成本为425000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；（8）假定不考虑其他相关税费。丙股份有限公司的账务处理如下：（l）购入为工程准备的物资借：工程物资292500贷：银行存款292500（2）工程领用物资借：在建工程——厂房272500贷：工程物资272500（3）工程领用原材料借：在建工程——厂房37440贷：原材料32000应交税费——应交增值税（进项税额转出）5440

（7）7月中旬，该项工程决算实际成本为425000元，经查其16（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程——厂房35000贷：生产成本——辅助生产成本35000（5）支付工程人员工资借：在建工程——厂房65800贷：应付职工薪酬65800（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产成本按暂估价值入账借：固定资产——厂房410740贷：在建工程——厂房410740（7）剩余工程物资转作存货借：原材料17094．02应交税费——应交增值税（进项税额）2905．98贷：工程物资20000（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本借：固定资产——厂房14260贷：应付工资14260（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出17例4：20×2年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；20×2年7月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付220×2年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。甲公司的账务处理如下：（1）20×2年3月2日，甲公司预付工程款400000元借：在建工程400000贷：银行存款400000（2）20×Z年7月2日，甲公司补付工程款172000元借：在建工程172000贷：银行存款172000（3）20×2年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收交付使用借：固定资产572000贷：在建工程572000固定资产的确认中级财务会计学方正为人课件18例5：甲公司的注册资本为1000000元。20×2年6月5日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商确认的价值为423800元，占甲公司注册资本的30％。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：借：固定资产423800贷：股本——乙公司300000资本公积——资本溢价123800例6：乙公司接受ABC公司捐赠的一台机器，ABC公司没有提供与该机器设备价值有关的凭据，但该型号机器存在活跃的市场，同型号机器的市场价格约为800000元／台（含增值税进项税额）。假定乙公司适用的所得税税率为33％。借：固定资产800000贷：待转资产价值800000借：待转资产价值贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备536000应交税金——应交所得税264000例5：甲公司的注册资本为1000000元。20×2年6月5日19例7：2002年12月31日，丁股份有限公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为500000元。本例中，由于盘盈的固定资产存在活跃的市场，因此，该公司盘盈的固定资产入账价值为：500000×80％＝400000（元）。账务处理如下：（1）盘盈时借：固定资产400000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢400000（2）盘盈固定资产报经批准后处理借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢400000贷：营业外收入——固定资产盘盈400000例7：2002年12月31日，丁股份有限公司进行盘点，发现有20

弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。弃置费用的金额较大，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理。弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公21

1、折旧的性质

根据收入与费用配比的原则，固定资产的价值随着使用将逐步分摊转入产品成本或期间费用。由于损耗分摊而计入成本、费用的固定资产价值称为折旧。

固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗。

有形损耗又称物质损耗，是指固定资产由于使用而发生的机械磨损和受自然力影响或意外事故而产生的价值损失。

无形损耗又称精神损耗，是指由于技术进步而引起原有固定资产的贬值，或者生产规模扩大原有固定资产不适应需要或者消费者爱好变化引起产品淘汰，原有固定资产废弃等。三、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述三、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述22企业会计准则——固定资产的规定

折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业会计准则——固定资产的规定23

2、影响折旧的因素（1）固定资产原价企业计算固定资产应以固定资产原价作为折旧基数，固定资产原价是固定资产的实际成本，是企业取得固定资产时确定的账面价值。（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

（3）预计使用年限是指企业固定资产从投入使用开始到报废为止的时间。2、影响折旧的因素24

1、除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按规定单独作为固定资产入账的土地。

需要注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。2、企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。

（二）计提折旧的范围（二）计提折旧的范围25

3、企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。4、已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。3、企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定26

5、已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。6、企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用（谁使用，谁负担）。7、企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用。

1.使用年限法又称年限平均法和直线法，将固定资产的折旧基数按其预计使用年限平均分摊到各使用期的一种方法。（三）计提折旧的方法5、已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。（三27计算公式如下：

年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计使用年限

月折旧额=固定资产年折旧额/12

在实际工作中，通常采用固定资产的折旧率计算某项固定资产的折旧额。固定资产折旧率是指固定资产折旧额与固定资产原价的百分比。计算公式如下：年折旧率=固定资产年折旧额/固定资产原价年折旧率=（l-预计净残值率）／预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价×月折旧率

上述公式中，按某项固定资产的资料计算的折旧率称为个别折旧率；按某类固定资产的资料计算的折旧率称为分类折旧率；按全部固定资产的资料综合计算的折旧率称为综合折旧率。计算公式如下：28

使用年限法具有计算方便的优点，但由于计算公式中除了原价以外的因素均为估计数，计算不够精确。此法适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产项目。使用年限法强调了固定资产使用时间的长短，忽视了固定资产的使用程度。如果企业生产产品产量发生了变化，各期数额相同的折旧费用分到各产品单位成本中，就会出现单位产品负担的固定资产费用有高有低的不合理现象。为了避免这种想象，企业可以采用工作量法计算折旧。

使用年限法具有计算方便的优点，但由于计算公式中除了原292、工作量法又称作业量法，是以固定资产总的工作量计算折旧的方法。此法中工作量的单位应视各种固定资产的具体情况而定，如产品生产用的机器设备可按工作小时或产量等；如系运输工具可采用行驶里程、公里、吨公里等。工作量法有以下几种形式：

（1）工作时数法，是按固定资产总工作时数平均计算折旧的方法，计算公式如下：

单位工作小时折旧数=（固定资产原价-预计净残值）/

固定资产预计工作的总时数各期折旧额=单位工作小时折旧额×各期实际工作时数

2、工作量法30

（2）行驶里程法，是按运输设备行驶里程平均计算折旧额的方法，计算公式如下：单位行驶里程=（固定资产原价-预计净残值）/

固定资产预计行驶总里程各期折旧额=单位里程折旧额×各期实际行驶里程（3）产品产量法，又称生产数量法，是按固定资产总的预计产量平均计算折旧额的方法，计算公式如下：单位产品折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/

固定资产使用期内预计总产量各期折旧额=单位产品折旧额×各期实际产量（2）行驶里程法，是按运输设备行驶里程平均计算折旧额31

工作量法计算简便，又弥补了使用年限法的不足，但是忽视了无形损耗，忽视了固定资产停用期间的损耗。因此，工作量法适用于重型机械、运输设备等大型设备的折旧和季节性生产特点较强的企业。3、双倍余额递减法又称双重余额递减法，是指企业不考虑固定资产的估计残值，直接按直线法折旧率的两倍作为折旧率计提固定资产折旧的方法。计算公式如下：双倍余额折旧率=（1/使用年限）×2年折旧率=固定资产期初原价×双倍余额折旧率工作量法计算简便，又弥补了使用年限法的不足，但是忽视32

在计算过程中，当按双倍余额折旧法计算的折旧额小于账面余值按直线法计算的折旧额时，应从该期开始，改按直线法计算（一般为到期前两年），使固定资产使用期满时，其账面价值与估计残值相等。4、年数总和法就是以固定资产使用期内各年的年数比例为折旧率计算折旧的方法。计算公式如下：年折旧率=（折旧年数-已使用年数）/{折旧年限×（折旧年限+1）/2}×100%年折旧额=（固定资产原价-估计残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额/12

在计算过程中，当按双倍余额折旧法计算的折旧额小于账面33

甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3％，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：单件折旧额=680000×（1-3％）/2000000=0．3298（元／件）月折旧额=34000×0．3298=11213．2（元）乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2／5=40％第一年应提的折旧额=600000×40％=240000（元）第二年应提的折旧额=（600000－240000）×40％=144000（元）第三年应提的折旧额=（360000－144000）×40％=86400（元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（129600－600000×4％）/2=52800（元）若此题改为年数总和法甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品34

35

对相同的固定资产采用不同的方法，计算所得的折旧额不同，我国会计制度规定，企业可以选择折旧方法，折旧方法确定以后，如有变动，应在会计报表注释中说明变化的原因及其变动的影响。在实际工作中，为了简化折旧计算，在采用年限平均法计算每月应计折旧额时可以按照以下公式计算：固定资产月折旧额=上月计提的固定资产折旧额

+上月增加固定资产应计提折旧额

-上月减少固定资产应计提折旧额企业在实际计提固定资产折旧时，应当按月提取折旧，并根据用途，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

对相同的固定资产采用不同的方法，计算所得的折旧额不同36

固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。1.资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；资本化的后续支出会计处理主要有三个阶段：（1）把固定资产目前的账面价值转到在建工程账户借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出37

（2）在改良过程中，发生的相关费用借：在建工程贷：原材料库存商品应交税费工程物资归集在建工程成本时，改良会涉及替换部件的问题，冲销被替换部件的账面价值时：借：营业外支出贷：在建工程

四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出38

（3）达到预定可使用状态之后，把在建工程转到固定资产。固定资产改良期间不需要计提折旧。固定资产改良完成后，应根据新的年限、新的残值率、新的折旧方法计算以后年度的折旧。

四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出39

2.费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。经营租入的固定资产改良支出先通过“长期待摊费用”科目核算，然后按期分摊。固定资产日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更细改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更细改造支出不满足固定资产确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。

四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出40

固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

“处置”包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

五、固定资产的处置五、固定资产的处置41出售、报废和毁损固定资产，其核算有4个步骤：

（1）将固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

（2）反映清理收入

借：银行存款

其他应收款等

贷：固定资产清理

出售、报废和毁损固定资产，其核算有4个步骤：

（1）将固42

（3）反映清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税金——应交营业税等

（4）结转清理的净损益

借：固定资产清理

贷：营业外收入

或：借：营业外支出

贷：固定资产清理

（3）反映清理费用

借：固定资产清理

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甲公司出售一座建筑物，原价2000000元，已提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收取价款。营业税率5％。丙公司因遭受水灾毁损一座仓库，原价4000000元，已提折旧1000000，未计提减值准备。残料估价50000元，办理入库。发生清理费用20000元，已支付。保险公司应赔偿1500000元。甲公司出售一座建筑物，原价2000000元，已提折旧44

盘亏固定资产，通过“待处理财产损溢”核算，将净损失计入营业外支出。例：乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价10000元，已经计提折旧7000元。

盘亏固定资产，通过“待处理财产损溢”核算，将净损失计45

持有待售固定资产价值的确定条件:（1）当前可售（2）极可能出售企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。计量原则:（1）预计净残值=公允价值-处置费用≤原账面价值（2）原账面价值＞预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。（3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。作业——辅导书第六章习题持有待售固定资产价值的确定46本章结束方正为人，勤慎治学本章结束方正为人，勤慎治学47固定资产第六章主讲老师：潘煜双方正为人，勤慎治学固定资产第六章主讲老师：潘煜双方正为人，勤慎48

1、符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

2、满足固定资产的确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

一、固定资产概述（一）固定资产的确认一、固定资产概述（一）固定资产的确认49

固定资产的最基本特征在于：企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售，从而明显区别于流动资产。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。除持有固定资产的目的和具有实物形态这两个特征外，固定资产还具备使用年限超过一年这个特征。固定资产的最基本特征在于：50

1、按经济用途分类生产经营用、非生产经营用2、按使用情况分类使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产3、按经济用途和使用情况综合分类可分为七大类：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产；租出固定资产；融资租入固定资产；土地（指过去已经单独入账的土地）。（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类51

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量52

1、历史成本

《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“固定资产应当按照成本进行初始计量”。这里的成本指的就是固定资产取得时发生的实际成本，也称历史成本。固定资产采用历史成本计价，具有业务发生时的支付凭证，因此具有客观性和可验证性等优点。

是指企业为取得某项固定资产连同正式投入使用之前所支付的一切合理的支出，包括买价、运费、税金及安装费用等作为固定资产的原始价值。

（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础53

2、现值《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。”此处的“购买价款的现值”是指延期支付的各笔款项按同期银行存款利率折现的购入固定资产时的现值。固定资产采用现值计价，更符合谨慎性原则的要求。

（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础54

3．折余价值固定资产折余价值是指固定资产的原值减去已提折旧后的净额，也称净值。固定资产净值反映了固定资产的新旧程度，在固定资产盘亏、毁损时使用。

（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础55

4、重置成本重置成本是指按现在购买相同或者相似固定资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。在固定资产盘盈时，采用重置成本计价。

（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础56

5、可收回金额《企业会计准则第8号——资产减值》规定：“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。”所谓“可收回金额”，是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中，处置费用是指处理资产过程中发生的各项费用，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。可收回金额在固定资产的期末计价中采用。（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础57

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

企业接受捐赠的固定资产，可能是新的固定资产，也可能是旧的固定资产；有的有购货发票账单，有的没有购货发票账单。为此，原准则第14条规定，接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1．捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；2．捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：（l）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；

（二）固定资产的价值构成（二）固定资产的价值构成58（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第21号——租赁》确定。固定资产的确认中级财务会计学方正为人课件59例1：20×2年3月2日，ABC股份有限公司（以下简称“ABC公司”）购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。ABC股份有限公司的账务处理如下：借：固定资产1011200贷：银行存款1011200ABC股份有限公司购置的设备成本为：860000＋146200＋5000=1011200（元）例1：20×2年3月2日，ABC股份有限公司（以下简称“AB60例2：20×2年2月3日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元借：在建工程306700贷：银行存款306700（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元借：在建工程33114贷：原材料24200应交税费——应交增值税（进项税额转出）4114应付职工薪酬4800（3）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产339814贷：在建工程339814固定资产的入账价值为：306700＋33114=339814（元）例2：20×2年2月3日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”61例3：20×2年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：（l）购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付；（2）对月至6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；（3）领用生产用原材料一批，价值为32000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5440元；（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元；（5）支付工程人员工资为65800元；（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；例3：20×2年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为62（7）7月中旬，该项工程决算实际成本为425000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；（8）假定不考虑其他相关税费。丙股份有限公司的账务处理如下：（l）购入为工程准备的物资借：工程物资292500贷：银行存款292500（2）工程领用物资借：在建工程——厂房272500贷：工程物资272500（3）工程领用原材料借：在建工程——厂房37440贷：原材料32000应交税费——应交增值税（进项税额转出）5440

（7）7月中旬，该项工程决算实际成本为425000元，经查其63（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程——厂房35000贷：生产成本——辅助生产成本35000（5）支付工程人员工资借：在建工程——厂房65800贷：应付职工薪酬65800（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产成本按暂估价值入账借：固定资产——厂房410740贷：在建工程——厂房410740（7）剩余工程物资转作存货借：原材料17094．02应交税费——应交增值税（进项税额）2905．98贷：工程物资20000（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本借：固定资产——厂房14260贷：应付工资14260（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出64例4：20×2年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；20×2年7月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付220×2年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。甲公司的账务处理如下：（1）20×2年3月2日，甲公司预付工程款400000元借：在建工程400000贷：银行存款400000（2）20×Z年7月2日，甲公司补付工程款172000元借：在建工程172000贷：银行存款172000（3）20×2年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收交付使用借：固定资产572000贷：在建工程572000固定资产的确认中级财务会计学方正为人课件65例5：甲公司的注册资本为1000000元。20×2年6月5日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商确认的价值为423800元，占甲公司注册资本的30％。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：借：固定资产423800贷：股本——乙公司300000资本公积——资本溢价123800例6：乙公司接受ABC公司捐赠的一台机器，ABC公司没有提供与该机器设备价值有关的凭据，但该型号机器存在活跃的市场，同型号机器的市场价格约为800000元／台（含增值税进项税额）。假定乙公司适用的所得税税率为33％。借：固定资产800000贷：待转资产价值800000借：待转资产价值贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备536000应交税金——应交所得税264000例5：甲公司的注册资本为1000000元。20×2年6月5日66例7：2002年12月31日，丁股份有限公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为500000元。本例中，由于盘盈的固定资产存在活跃的市场，因此，该公司盘盈的固定资产入账价值为：500000×80％＝400000（元）。账务处理如下：（1）盘盈时借：固定资产400000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢400000（2）盘盈固定资产报经批准后处理借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢400000贷：营业外收入——固定资产盘盈400000例7：2002年12月31日，丁股份有限公司进行盘点，发现有67

弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。弃置费用的金额较大，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理。弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公68

1、折旧的性质

根据收入与费用配比的原则，固定资产的价值随着使用将逐步分摊转入产品成本或期间费用。由于损耗分摊而计入成本、费用的固定资产价值称为折旧。

固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗。

有形损耗又称物质损耗，是指固定资产由于使用而发生的机械磨损和受自然力影响或意外事故而产生的价值损失。

无形损耗又称精神损耗，是指由于技术进步而引起原有固定资产的贬值，或者生产规模扩大原有固定资产不适应需要或者消费者爱好变化引起产品淘汰，原有固定资产废弃等。三、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述三、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述69企业会计准则——固定资产的规定

折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业会计准则——固定资产的规定70

2、影响折旧的因素（1）固定资产原价企业计算固定资产应以固定资产原价作为折旧基数，固定资产原价是固定资产的实际成本，是企业取得固定资产时确定的账面价值。（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

（3）预计使用年限是指企业固定资产从投入使用开始到报废为止的时间。2、影响折旧的因素71

1、除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按规定单独作为固定资产入账的土地。

需要注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。2、企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。

（二）计提折旧的范围（二）计提折旧的范围72

3、企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。4、已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。3、企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定73

5、已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。6、企业因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用（谁使用，谁负担）。7、企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用。

1.使用年限法又称年限平均法和直线法，将固定资产的折旧基数按其预计使用年限平均分摊到各使用期的一种方法。（三）计提折旧的方法5、已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。（三74计算公式如下：

年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计使用年限

月折旧额=固定资产年折旧额/12

在实际工作中，通常采用固定资产的折旧率计算某项固定资产的折旧额。固定资产折旧率是指固定资产折旧额与固定资产原价的百分比。计算公式如下：年折旧率=固定资产年折旧额/固定资产原价年折旧率=（l-预计净残值率）／预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价×月折旧率

上述公式中，按某项固定资产的资料计算的折旧率称为个别折旧率；按某类固定资产的资料计算的折旧率称为分类折旧率；按全部固定资产的资料综合计算的折旧率称为综合折旧率。计算公式如下：75

使用年限法具有计算方便的优点，但由于计算公式中除了原价以外的因素均为估计数，计算不够精确。此法适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产项目。使用年限法强调了固定资产使用时间的长短，忽视了固定资产的使用程度。如果企业生产产品产量发生了变化，各期数额相同的折旧费用分到各产品单位成本中，就会出现单位产品负担的固定资产费用有高有低的不合理现象。为了避免这种想象，企业可以采用工作量法计算折旧。

使用年限法具有计算方便的优点，但由于计算公式中除了原762、工作量法又称作业量法，是以固定资产总的工作量计算折旧的方法。此法中工作量的单位应视各种固定资产的具体情况而定，如产品生产用的机器设备可按工作小时或产量等；如系运输工具可采用行驶里程、公里、吨公里等。工作量法有以下几种形式：

（1）工作时数法，是按固定资产总工作时数平均计算折旧的方法，计算公式如下：

单位工作小时折旧数=（固定资产原价-预计净残值）/

固定资产预计工作的总时数各期折旧额=单位工作小时折旧额×各期实际工作时数

2、工作量法77

（2）行驶里程法，是按运输设备行驶里程平均计算折旧额的方法，计算公式如下：单位行驶里程=（固定资产原价-预计净残值）/

固定资产预计行驶总里程各期折旧额=单位里程折旧额×各期实际行驶里程（3）产品产量法，又称生产数量法，是按固定资产总的预计产量平均计算折旧额的方法，计算公式如下：单位产品折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/

固定资产使用期内预计总产量各期折旧额=单位产品折旧额×各期实际产量（2）行驶里程法，是按运输设备行驶里程平均计算折旧额78

工作量法计算简便，又弥补了使用年限法的不足，但是忽视了无形损耗，忽视了固定资产停用期间的损耗。因此，工作量法适用于重型机械、运输设备等大型设备的折旧和季节性生产特点较强的企业。3、双倍余额递减法又称双重余额递减法，是指企业不考虑固定资产的估计残值，直接按直线法折旧率的两倍作为折旧率计提固定资产折旧的方法。计算公式如下：双倍余额折旧率=（1/使用年限）×2年折旧率=固定资产期初原价×双倍余额折旧率工作量法计算简便，又弥补了使用年限法的不足，但是忽视79

在计算过程中，当按双倍余额折旧法计算的折旧额小于账面余值按直线法计算的折旧额时，应从该期开始，改按直线法计算（一般为到期前两年），使固定资产使用期满时，其账面价值与估计残值相等。4、年数总和法就是以固定资产使用期内各年的年数比例为折旧率计算折旧的方法。计算公式如下：年折旧率=（折旧年数-已使用年数）/{折旧年限×（折旧年限+1）/2}×100%年折旧额=（固定资产原价-估计残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额/12

在计算过程中，当按双倍余额折旧法计算的折旧额小于账面80

甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3％，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：单件折旧额=680000×（1-3％）/2000000=0．3298（元／件）月折旧额=34000×0．3298=11213．2（元）乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2／5=40％第一年应提的折旧额=600000×40％=240000（元）第二年应提的折旧额=（600000－240000）×40％=144000（元）第三年应提的折旧额=（360000－144000）×40％=86400（元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（129600－600000×4％）/2=52800（元）若此题改为年数总和法甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品81

82

对相同的固定资产采用不同的方法，计算所得的折旧额不同，我国会计制度规定，企业可以选择折旧方法，折旧方法确定以后，如有变动，应在会计报表注释中说明变化的原因及其变动的影响。在实际工作中，为了简化折旧计