收入、费用和利润培训课程课件

第一节收入第二节费用第三节利润及利润分配第十二章收入、费用和利润第一节收入第十二章收入、费用和利润1本章重点销售收入的确认及账务处理利润的计算和核算本章重点销售收入的确认及账务处理2第一节收入一、收入概述收入概念收入分类——按性质划分——按企业经营业务主次划分第一节收入一、收入概述3二、销售商品收入的核算

（一）销售商品收入的确认条件

企业销售商品时，同时符合以下五个条件时，方能确认为收入1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（形式与实质相结合）（1）转移商品所有权凭证并交付实物，风险和报酬转移。（多数情况）（2）转移商品所有权凭证但未交付实物，风险和报酬转移。（交款提货）二、销售商品收入的核算（一）销售商品收入的确认条件4（3）转移商品所有权凭证并交付实物，风险和报酬未转移。对销售商品质量、品种、规格等方面存在争议，未能解决，销售方负有责任。委托代销，受托方不负责包销，双方以手续费结算。所售商品需要安装或检验合同或协议附退货条件，退货期未满（3）转移商品所有权凭证并交付实物，风险和报酬未转移。52．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制保留与所有权有关的继续管理权，不确认收入保留与所有权无关的继续管理权，符合其他条件，应确认收入对售出商品实施有效控制（售后回购），不确认收入2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已63．收入的金额能够可靠地计量4．相关的经济利益很可能流入企业能否收回销货款（收回可能性大于50%）5．相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）商品销售收入的计量满足收入确认条件时，按合同或协议价（公允价值）计量具有融资性质的分期收款销售（三）账户设置3．收入的金额能够可靠地计量（三）账户设置7（三）账户设置主营业务收入主营业务成本营业税金及附加（四）正常销售商品收入的核算（三）账户设置主营业务收入（四）正常销售商品收入的核算8（四）正常销售商品收入的核算

商品发出，符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。确认收入：借：银行存款/应收帐款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（四）正常销售商品收入的核算9（五）特殊销售业务的会计处理1、具有融资性质的分期收款销售发出商品开出发票时确认收入收入金额：商品售价或者应收总金额的现值应收总金额与商品售价之间的差额计入“未实现融资收益”，在收款期采用实际利率法进行分摊，冲减财务费用。（五）特殊销售业务的会计处理1、具有融资性质的分期收款销售10收入实现时借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益收到增值税时：借：银行存款贷：应交税费——应交增值税（销）每期分摊额（采用实际利率法分摊）借：未实现融资收益贷：财务费用分期收款额借：银行存款贷：长期应收款举例P266收入实现时11举例：某设备制造企业出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方式，从销售的当年末按5年末分期收款，每年收取200万元（含税），合计1000万元。如果购货方一次性付款，只需付800万元（含税）。已知折现率为7.93％。要求：假设销售当日开出发票并全额收取增值税，作出A公司的会计处理。（以万元为单位，小数点保留2位）举例：某设备制造企业出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方12发出商品，销售实现时开出发票并收取全部增值税。（1）借：长期应收款854.7万

银行存款145.3万贷：主营业务收入683.76万

应交税费——应交增值税（销）145.3万未实现融资收益170.94万（2）收款期收取170.94万元（不含税）借：银行存款170.94万贷：长期应收款170.94万实际利率法分摊未实现融资收益

发出商品，销售实现时开出发票并收取全部增值税。13未实现融资收益摊销表（实际利率法）未收本金①＝①－③利息收益②=①×７.９３％已收本金③＝④－②总收现④销售日

683.76000第1年末683.7654.22116.72170.94第2年末567.0444.97125.97170.94第3年末441.0734.98135.96170.94第4年末305.1124.20146.74170.94第5年末158.3712.57158.37170.94总额170.94683.76854.7注：以上金额均为不含税金额未实现融资收益摊销表（实际利率法）未收本金①＝①－③利息收142、涉及折扣和折让的商品销售商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。现金折扣：销售收入不扣除现金折扣后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。销售折让：根据折让发生的时间，采用不同的会计处理方法。2、涉及折扣和折让的商品销售15发生销售折让的会计处理折让发生在收入确认之前，按净额确认收入折让发生在确认收入的同一会计年度（直接冲减已确认的收入或成本）举例【12.7】折让发生在确认收入后的下一会计年度（在财务报告报送之前，属于资产负债表日后事项）发生销售折让的会计处理折让发生在收入确认之前，按净额确认收入16属于资产负债表日后事项（即上年的年度报告尚未报出），冲减的收入和成本通过“以前年度损益调整”科目核算。借：以前年度损益调整（替换：主营业务收入）应交税费——应交增值税（销）贷：应收帐款/银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整（替换：主营业务成本）属于资产负债表日后事项（即上年的年度报告尚未报出），冲减的收173、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过“发出商品”核算。借：发出商品贷：库存商品（成本价）借：应收帐款——应收销项税额贷：应交税费—应交增值税（销）举例P2693、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过“发出商品”核算184、销售退回的会计处理未确认收入的售出商品发生销售退回销售退回发生在确认收入的同一会计年度（直接冲减已确认的收入或成本）销售退回发生在确认收入后的下一会计年度（属于资产负债表日后事项）举例【12.9】5、预收货款销售方式的会计处理4、销售退回的会计处理未确认收入的售出商品发生销售退回5、预197、委托代销商品的会计处理涉及两方主体（委托方、受托方）商品所与权属于委托方结算方式：视同买断；手续费委托方收入确认时间：收到代销清单时7、委托代销商品的会计处理涉及两方主体（委托方、受托方）20（1）视同买断方式双方约定一个接收价（结算价）；均形成会计销售，委托方按接收价确认收入，受托方按最终售价确认收入，按接受价结转成本。举例P272【例12.11】（1）视同买断方式21（2）手续费结算方式下代销商品的核算委托方作会计销售，支付代销手续费（计入销售费用）；受托方销售代销商品不作会计销售，但应视同销售行为计销项税。举例（2）手续费结算方式下代销商品的核算22（一）同一年度完成的劳务劳务完成时确认劳务收入和劳务成本（二）跨年度完成的劳务1、提供劳务交易的结果能够可靠估计时采用完工百分比法确认劳务收入判断条件（4个条件）P274确定完工进度的方法（3种）

三、提供劳务收入的核算

（一）同一年度完成的劳务三、提供劳务收入的核算23完工百分比法的应用在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：

本年确认的收入＝劳务总收入×本年未止劳务的完成程度一以前年度已确认的收入

本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的费用会计核算通过“劳务成本”科目核算。例题：P275[例12.13]完工百分比法的应用242、提供劳务交易的结果不能可靠估计企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，按照能弥补的成本金额确认收入，同时按实际发生的成本金额确认成本。具体方法P276例题：【例12.14】2、提供劳务交易的结果不能可靠估计25四、让渡资产使用权收入的核算

1、让渡资产使用权收入的确认

让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入；因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。（2）收入的金额能够可靠金额能够可靠地计量。四、让渡资产使用权收入的核算1、让渡资产使用权收入的确认262、让渡资产使用权收入的计量金融企业利息收入的计量原则：在每个会计期末计算并确认利息收入。借：应收利息贷：利息收入使用费收入的计量原则：如果合同规定使用费一次支付且不需提供后期服务的，一次确认收入；分期支付或需要提供后期服务的，分期确认收入。3、让渡资产使用权收入的核算2、让渡资产使用权收入的计量27第二节费用的核算P280一、费用概述二、期间费用的核算第二节费用的核算P280一、费用概述28第三节利润形成及其分配的核算一、利润的计算●单步式：收入—费用=利润●多步式（我国采用，要求掌握）营业利润营业外收支净额分为三个层次营业利润利润总额净利润第三节利润形成及其分配的核算营业利润营业外收支净额分为29利润计算公式营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益其中，营业收入＝主营业务收入+其他业务收入营业成本＝主营业务成本+其他业务成本利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用利润计算公式营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期30二、利润的核算（一）利润核算内容与方法日常收支业务的核算（主营业务收入及成本、税金；其他业务收支、营业外收支等）营业外收入的内容营业外支出的内容期末利润形成的核算：帐结法和表结法二、利润的核算（一）利润核算内容与方法31期末利润形成的核算：帐结法和表结法

表结法：期末通过编制利润表确定利润的方法。账结法：期末通过“本年利润”帐户编制结转会计分录确定利润的方法。期末利润形成的核算：帐结法和表结法32（二）帐结法下利润形成的会计处理帐户设置：“本年利润”（所有者权益类）本年利润借贷从各收入类帐户转入的数额从各费用类帐户转入的数额

亏损额利润额两笔会计分录：P287结转收入、结转费用（二）帐结法下利润形成的会计处理帐户设置：“本年利润”（所33结转收入借：主营业务收入等科目贷：本年利润结转费用借：本年利润贷：主营业务成本等科目举例：结转收入34例：2011年6月30日，某企业实现主营业务收入50万元，其他业务收入10万元，主营业务成本30万元，其他业务成本7万元，营业税金及附加2万元，管理费用5万元，财务费用1万元。要求：编制结转收入、费用的会计分录。例：2011年6月30日，某企业实现主营业务收入50万元，其35结转收入借：主营业务收入50万其他业务收入10万贷：本年利润60万结转费用借：本年利润45万贷：主营业务成本30万其他业务成本7万营业税金及附加2万管理费用5万财务费用1万结转收入36三、所得税的核算●企业实现利润时需交纳企业所得税1、所得税的计算应交所得税=应税所得额×所得税适用税率应税所得额=（应税收入—允许扣除项目）＝利润±纳税调整金额基本税率：2008年起为25％）三、所得税的核算372、核算（应付税款法）（1）确认本期负担的所得税费用借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税（2）结转所得税借：本年利润贷：所得税费用结转所得税之后，“本年利润”账户贷方余额表示净利润2、核算（应付税款法）结转所得税之后，“本年利润”38（3）实际交纳所得税借：应交税费——应交所得税贷：银行存款四、利润分配的核算（一）利润分配的内容（二）账户设置（3）实际交纳所得税39

（二）账户设置1、“利润分配”（所有者权益类）明细分类帐户

2、”盈余公积”（所有者权益类）3、“应付股利”（负债类）反映利润分配情况或亏损弥补反映利润分配或亏损弥补结果未分配利润（二）账户设置反映利润分配反映利润分配或未分配利润40（三）账务处理1、将本年利润转入利润分配借：本年利润贷：利润分配——未分配利润2、提取盈余公积3、向投资者分配现金股利4、利润分配的结转经营成果为利润时经营成果为亏损时（三）账务处理经营成果为利润时经营成果为亏损时41（1）结转亏损借：利润分配——未分配利润贷：本年利润（2）弥补亏损经营成果为亏损时利润补亏（不作处理）盈余公积金补亏借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏（1）结转亏损经营成果为亏损时利润补亏（不作处理）盈余公积金42（3）年终结转借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润年终结转之后，“本年利润”账户余额为0“利润分配”账户为贷方余额，表示未分配利润。经营成果为亏损时，“利润分配”账户为借方余额，表示未弥补亏损。（3）年终结转43

11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。

12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。

13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。

14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。

15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋!

16、人生在世：可以缺钱，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盗名;可以低落，但不能堕落;可以放松，但不能放纵;可以虚荣，但不能虚伪;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪荡;可以生气，但不能生事。

17、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。

18、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。

19、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会中看到了某种忧患。莫找借口失败，只找理由成功。

20、每一个成就和长进，都蕴含着曾经受过的寂寞、洒过的汗水、流过的眼泪。许多时候不是看到希望才去坚持，而是坚持了才能看到希望。

1、有时候，我们活得累，并非生活过于刻薄，而是我们太容易被外界的氛围所感染，被他人的情绪所左右。

2、身材不好就去锻炼，没钱就努力去赚。别把窘境迁怒于别人，唯一可以抱怨的，只是不够努力的自己。

3、大概是没有了当初那种毫无顾虑的勇气，才变成现在所谓成熟稳重的样子。

4、世界上只有想不通的人，没有走不通的路。将帅的坚强意志，就像城市主要街道汇集点上的方尖碑一样，在军事艺术中占有十分突出的地位。

5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。

6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。

7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。

8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。

9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。

10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。

11、失败不可怕，可怕的是从来没有努力过，还怡然自得地安慰自己，连一点点的懊悔都被麻木所掩盖下去。不能怕，没什么比自己背叛自己更可怕。

12、跌倒了，一定要爬起来。不爬起来，别人会看不起你，你自己也会失去机会。在人前微笑，在人后落泪，可这是每个人都要学会的成长。

13、要相信，这个世界上永远能够依靠的只有你自己。所以，管别人怎么看，坚持自己的坚持，直到坚持不下去为止。

14、也许你想要的未来在别人眼里不值一提，也许你已经很努力了可还是有人不满意，也许你的理想离你的距离从来没有拉近过......但请你继续向前走，因为别人看不到你的努力，你却始终看得见自己。

15、所有的辉煌和伟大，一定伴随着挫折和跌倒；所有的风光背后，一定都是一串串揉和着泪水和汗水的脚印。

16、成功的反义词不是失败，而是从未行动。有一天你总会明白，遗憾比失败更让你难以面对。

17、没有一件事情可以一下子把你打垮，也不会有一件事情可以让你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一个慢慢累积的过程。

18、努力也许不等于成功，可是那段追逐梦想的努力，会让你找到一个更好的自己，一个沉默努力充实安静的自己。

19、你相信梦想，梦想才会相信你。有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难。

20、生活不会按你想要的方式进行，它会给你一段时间，让你孤独、迷茫又沉默忧郁。但如果靠这段时间跟自己独处，多看一本书，去做可以做的事，放下过去的人，等你度过低潮，那些独处的时光必定能照亮你的路，也是这些不堪陪你成熟。所以，现在没那么糟，看似生活对你的亏欠，其实都是祝愿。11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，44第一节收入第二节费用第三节利润及利润分配第十二章收入、费用和利润第一节收入第十二章收入、费用和利润45本章重点销售收入的确认及账务处理利润的计算和核算本章重点销售收入的确认及账务处理46第一节收入一、收入概述收入概念收入分类——按性质划分——按企业经营业务主次划分第一节收入一、收入概述47二、销售商品收入的核算

（一）销售商品收入的确认条件

企业销售商品时，同时符合以下五个条件时，方能确认为收入1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（形式与实质相结合）（1）转移商品所有权凭证并交付实物，风险和报酬转移。（多数情况）（2）转移商品所有权凭证但未交付实物，风险和报酬转移。（交款提货）二、销售商品收入的核算（一）销售商品收入的确认条件48（3）转移商品所有权凭证并交付实物，风险和报酬未转移。对销售商品质量、品种、规格等方面存在争议，未能解决，销售方负有责任。委托代销，受托方不负责包销，双方以手续费结算。所售商品需要安装或检验合同或协议附退货条件，退货期未满（3）转移商品所有权凭证并交付实物，风险和报酬未转移。492．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制保留与所有权有关的继续管理权，不确认收入保留与所有权无关的继续管理权，符合其他条件，应确认收入对售出商品实施有效控制（售后回购），不确认收入2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已503．收入的金额能够可靠地计量4．相关的经济利益很可能流入企业能否收回销货款（收回可能性大于50%）5．相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）商品销售收入的计量满足收入确认条件时，按合同或协议价（公允价值）计量具有融资性质的分期收款销售（三）账户设置3．收入的金额能够可靠地计量（三）账户设置51（三）账户设置主营业务收入主营业务成本营业税金及附加（四）正常销售商品收入的核算（三）账户设置主营业务收入（四）正常销售商品收入的核算52（四）正常销售商品收入的核算

商品发出，符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。确认收入：借：银行存款/应收帐款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（四）正常销售商品收入的核算53（五）特殊销售业务的会计处理1、具有融资性质的分期收款销售发出商品开出发票时确认收入收入金额：商品售价或者应收总金额的现值应收总金额与商品售价之间的差额计入“未实现融资收益”，在收款期采用实际利率法进行分摊，冲减财务费用。（五）特殊销售业务的会计处理1、具有融资性质的分期收款销售54收入实现时借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益收到增值税时：借：银行存款贷：应交税费——应交增值税（销）每期分摊额（采用实际利率法分摊）借：未实现融资收益贷：财务费用分期收款额借：银行存款贷：长期应收款举例P266收入实现时55举例：某设备制造企业出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方式，从销售的当年末按5年末分期收款，每年收取200万元（含税），合计1000万元。如果购货方一次性付款，只需付800万元（含税）。已知折现率为7.93％。要求：假设销售当日开出发票并全额收取增值税，作出A公司的会计处理。（以万元为单位，小数点保留2位）举例：某设备制造企业出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方56发出商品，销售实现时开出发票并收取全部增值税。（1）借：长期应收款854.7万

银行存款145.3万贷：主营业务收入683.76万

应交税费——应交增值税（销）145.3万未实现融资收益170.94万（2）收款期收取170.94万元（不含税）借：银行存款170.94万贷：长期应收款170.94万实际利率法分摊未实现融资收益

发出商品，销售实现时开出发票并收取全部增值税。57未实现融资收益摊销表（实际利率法）未收本金①＝①－③利息收益②=①×７.９３％已收本金③＝④－②总收现④销售日

683.76000第1年末683.7654.22116.72170.94第2年末567.0444.97125.97170.94第3年末441.0734.98135.96170.94第4年末305.1124.20146.74170.94第5年末158.3712.57158.37170.94总额170.94683.76854.7注：以上金额均为不含税金额未实现融资收益摊销表（实际利率法）未收本金①＝①－③利息收582、涉及折扣和折让的商品销售商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。现金折扣：销售收入不扣除现金折扣后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。销售折让：根据折让发生的时间，采用不同的会计处理方法。2、涉及折扣和折让的商品销售59发生销售折让的会计处理折让发生在收入确认之前，按净额确认收入折让发生在确认收入的同一会计年度（直接冲减已确认的收入或成本）举例【12.7】折让发生在确认收入后的下一会计年度（在财务报告报送之前，属于资产负债表日后事项）发生销售折让的会计处理折让发生在收入确认之前，按净额确认收入60属于资产负债表日后事项（即上年的年度报告尚未报出），冲减的收入和成本通过“以前年度损益调整”科目核算。借：以前年度损益调整（替换：主营业务收入）应交税费——应交增值税（销）贷：应收帐款/银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整（替换：主营业务成本）属于资产负债表日后事项（即上年的年度报告尚未报出），冲减的收613、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过“发出商品”核算。借：发出商品贷：库存商品（成本价）借：应收帐款——应收销项税额贷：应交税费—应交增值税（销）举例P2693、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过“发出商品”核算624、销售退回的会计处理未确认收入的售出商品发生销售退回销售退回发生在确认收入的同一会计年度（直接冲减已确认的收入或成本）销售退回发生在确认收入后的下一会计年度（属于资产负债表日后事项）举例【12.9】5、预收货款销售方式的会计处理4、销售退回的会计处理未确认收入的售出商品发生销售退回5、预637、委托代销商品的会计处理涉及两方主体（委托方、受托方）商品所与权属于委托方结算方式：视同买断；手续费委托方收入确认时间：收到代销清单时7、委托代销商品的会计处理涉及两方主体（委托方、受托方）64（1）视同买断方式双方约定一个接收价（结算价）；均形成会计销售，委托方按接收价确认收入，受托方按最终售价确认收入，按接受价结转成本。举例P272【例12.11】（1）视同买断方式65（2）手续费结算方式下代销商品的核算委托方作会计销售，支付代销手续费（计入销售费用）；受托方销售代销商品不作会计销售，但应视同销售行为计销项税。举例（2）手续费结算方式下代销商品的核算66（一）同一年度完成的劳务劳务完成时确认劳务收入和劳务成本（二）跨年度完成的劳务1、提供劳务交易的结果能够可靠估计时采用完工百分比法确认劳务收入判断条件（4个条件）P274确定完工进度的方法（3种）

三、提供劳务收入的核算

（一）同一年度完成的劳务三、提供劳务收入的核算67完工百分比法的应用在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：

本年确认的收入＝劳务总收入×本年未止劳务的完成程度一以前年度已确认的收入

本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的费用会计核算通过“劳务成本”科目核算。例题：P275[例12.13]完工百分比法的应用682、提供劳务交易的结果不能可靠估计企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，按照能弥补的成本金额确认收入，同时按实际发生的成本金额确认成本。具体方法P276例题：【例12.14】2、提供劳务交易的结果不能可靠估计69四、让渡资产使用权收入的核算

1、让渡资产使用权收入的确认

让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入；因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。（2）收入的金额能够可靠金额能够可靠地计量。四、让渡资产使用权收入的核算1、让渡资产使用权收入的确认702、让渡资产使用权收入的计量金融企业利息收入的计量原则：在每个会计期末计算并确认利息收入。借：应收利息贷：利息收入使用费收入的计量原则：如果合同规定使用费一次支付且不需提供后期服务的，一次确认收入；分期支付或需要提供后期服务的，分期确认收入。3、让渡资产使用权收入的核算2、让渡资产使用权收入的计量71第二节费用的核算P280一、费用概述二、期间费用的核算第二节费用的核算P280一、费用概述72第三节利润形成及其分配的核算一、利润的计算●单步式：收入—费用=利润●多步式（我国采用，要求掌握）营业利润营业外收支净额分为三个层次营业利润利润总额净利润第三节利润形成及其分配的核算营业利润营业外收支净额分为73利润计算公式营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益其中，营业收入＝主营业务收入+其他业务收入营业成本＝主营业务成本+其他业务成本利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用利润计算公式营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期74二、利润的核算（一）利润核算内容与方法日常收支业务的核算（主营业务收入及成本、税金；其他业务收支、营业外收支等）营业外收入的内容营业外支出的内容期末利润形成的核算：帐结法和表结法二、利润的核算（一）利润核算内容与方法75期末利润形成的核算：帐结法和表结法

表结法：期末通过编制利润表确定利润的方法。账结法：期末通过“本年利润”帐户编制结转会计分录确定利润的方法。期末利润形成的核算：帐结法和表结法76（二）帐结法下利润形成的会计处理帐户设置：“本年利润”（所有者权益类）本年利润借贷从各收入类帐户转入的数额从各费用类帐户转入的数额

亏损额利润额两笔会计分录：P287结转收入、结转费用（二）帐结法下利润形成的会计处理帐户设置：“本年利润”（所77结转收入借：主营业务收入等科目贷：本年利润结转费用借：本年利润贷：主营业务成本等科目举例：结转收入78例：2011年6月30日，某企业实现主营业务收入50万元，其他业务收入10万元，主营业务成本30万元，其他业务成本7万元，营业税金及附加2万元，管理费用5万元，财务费用1万元。要求：编制结转收入、费用的会计分录。例：2011年6月30日，某企业实现主营业务收入50万元，其79结转收入借：主营业务收入50万其他业务收入10万贷：本年利润60万结转费用借：本年利润45万贷：主营业务成本30万其他业务成本7万营业税金及附加2万管理费用5万财务费用1万结转收入80三、所得税的核算●企业实现利润时需交纳企业所得税1、所得税的计算应交所得税=应税所得额×所得税适用税率应税所得额=（应税收入—允许扣除项目）＝利润±纳税调整金额基本税率：2008年起为25％）三、所得税的核算812、核算（应付税款法）（1）确认本期负担的所得税费用借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税（2）结转所得税借：本年利润贷：所得税费用结转所得税之后，“本年利润”账户贷方余额表示净利润2、核算（应付税款法）结转所得税之后，“本年利润”82（3）实际交纳所得税借：应交税费——应交所得税贷：银行存款四、利润分配的核算（一）利润分配的内容（二）账户设置（3）实际交纳所得税83

（二）账户设置1、“利润分配”（所有者权益类）明细分类帐户

2、”盈余公积”（所有者权益类）3、“应付股利”（负债类）反映利润分配情况或亏损弥补反映利润分配或亏损弥补结果未分配利润（二）账户设置反映利润分配反映利润分配或未分配利润84（三）账务处理1、将本年利润转入利润分配借：本年利润贷：利润分配——未分配利润2、提取盈余公积3、向投资者分配现金股利4、利润分配的结转经营成果为利润时经营成果为亏损时（三）账务处理经营成果为利润时经营成果为亏损时85（1）结转亏损借：利润分配——未分配利润贷：本年利润（2）弥补亏损经营成果为亏损时利润补亏（不作处理）盈余公积金补亏借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏（1）结转亏损经营成果为亏损时利润补亏（不作处理）盈余公积金86（3）年终结转借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润年终结转之后，“本年利润”账户余额为0“利润分配”账户为贷方余额，表示未分配利润。经营成果为亏损时，“利润分配”账户为借方余额，表示未弥补亏损。（3）年终结转87

11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。

12、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。

13、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗?带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。

14、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。

15、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获;勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生