审计学课件讲义整理

河北经贸大学会计学院（050061）审计学王砚书wys9736@126.com精品课程系列之一河北经贸大学会计学院（050061）审计学王砚书wys9731第一章概述第一章概述2第一节审计的基本概念

第二节审计的产生与发展

第三节审计的分类

第四节审计活动过程

第一节审计的基本概念

第二节审计的产生与发展

第3

第一节审计的基本概念

一、审计的的定义

审计是被授权或受托的专职机构或人员采用专门方法和程序搜集充分适当的证据，按照确定的标准对被审计单位的财务收支以及经济管理活动进行独立的审查、鉴证和评价，向有关方面提出报告的经济控制系统（活动）。

第一节审计的基本概念

一、审计的的定义

审计是被授4审计活动三要素与关系审计三要素：——审计主体、审计客体、审计授权或委托人审计关系：——第一关系人：审计主体——第二关系人：审计客体——第三关系人审计授权或委托人审计活动三要素与关系审计三要素：5审计的三大分支区别政府审计民间审计内部审计审计对象审计权限审计方式审计手段报告的法律效力独立性审计的三大分支区别政府审计民间审计内部审计审计对象审计权限审6债权人保险公司社会公众相关客户股东政府部门银行媒体内部审计国家审计独立审计审计服务对象（关系的扩展）债权人保险公司社会公众相关客户股东政府部门银行媒体内部审计国7

第一节审计的基本概念

二、审计假设

（一）审计可验证假设

（二）审计可信赖假设

（三）无反证判定合理假设

（四）内控制度局限性假设

（五）审计责任假设

第一节审计的基本概念

二、审计假设

（一）审计可验8

第一节审计的基本概念

三、审计对象

一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动。

二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。

第一节审计的基本概念

三、审计对象

一是被审计单位9

不同时期的审计对象：所处时期古代官厅审计19世纪末英国详细审计20世纪美国资产负债表审计20世纪60年代以后审计对象官厅的会计账目，财政财务收支。以达到查错防弊的目的。凭证、账簿等资料，财务收支。正确性的详细审计。现代企业的各种会计报表。以揭示企业财务报表所反映的财务状况和经营成果的合规、合法和公允性。财政财务收支活动；还扩展到与经济效益有关的经营活动和管理活动的各个领域，（证、账、表，电子计算机的磁盘等等）不同时期的审计对象：所处时期古代官厅审10

第一节审计的基本概念

四、审计目标

总的来说，审计目标的确立经历了一个较长的演变过程。其演进过程大致可划分为三个阶段：第一阶段是从审计初始到19世纪，审计的基本目标是查错防弊；第二阶段是从20世纪初到50年代，审计的主要目标是验证财务报表的真实公允性；第三阶段是从20世纪60年代至今，审计的目标从验证财务报表的真实公允性扩展到查证经营活动的经济性、效率性、效果性，管理活动的可行性、有效性。

第一节审计的基本概念

四、审计目标

总11◎不同审计主体的审计对象和目标：审计主体是指审计的专门机构和专门人员，即审计监督的执行者。国家审计机关和人员CPA审计组织和人员内部审计机构和人员我国审计的主体有三类：

由于不同类型的审计主体在审计体系中的位置不同，审计对象和目标也就不同◎不同审计主体的审计对象和目标：审计主体是指审计的专门机构和12审计主体审计对象审计目标国家审计国务院各部门、地方政府、财政部门，国有企事业单位，国家建设项目的基建单位，社会保障基金，国外援助项目.查明财政财务收支是否真实合规合法。评价经营活动的节约性、效率性、效果性及管理活动的可行有效性CPA审计委托人指定的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。审计总目标审计具体目标内部审计本部门、本单位及其所属单位的经济活动通过分析、评价，提供建议来帮助所有管理人员有效地履行他们的责任审计主体审计对象审计目标国家审计国务院各部门、地方政府、财政13CPA审计的目标如下：1、美国注协：对会计报表是否遵守一般公认会计原则，公允地表达其财务状况、经营成果，以及现金流量表示意见。2、英国《公司法》：对被审计单位的会计报表是否给出了真实与公允观念和遵守了《公司法》表示意见。3、中国《独立审计准则》：对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表意见。CPA审计的目标如下：1、美国注协：对会计报表是否遵守一般公14

第一节审计的基本概念

（一）中国注册会计师审计总目标

根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》，财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。注册会计师审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的以下方面发表审计意见：

（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，即合法性；

（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，即公允性。

第一节审计的基本概念

（一）中国注册会计师审计总目15

第一节审计的基本概念

（二）财务报表认定与注册会计师具体审计目标

1.与各类交易和事项相关的认定与审计目标

（1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。

（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。

（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

第一节审计的基本概念

（二）财务报表认定与注册会计16第一节审计的基本概念

2.与期末账户余额相关的认定与审计目标

（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。第一节审计的基本概念

2.与期末账户余额相关的认定与17第一节审计的基本概念

3.与列报相关的认定与审计目标

（1）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。第一节审计的基本概念

3.与列报相关的认定与审计目标18第一节审计的基本概念

五、审计的职能与作用

（一）审计的职能

1．经济监督职能

2．经济鉴证职能

3．经济评价职能第一节审计的基本概念

五、审计的职能与作用

（一）审19解释职能：本身固有的内在功能。是审计的本质属性，不以人的意志为转移的客观存在。审计界的看法：单一职能论监督多职能论多职能论中比较一致的看法是“三大”职能论监督评价鉴证解释职能：本身固有的内在功能。是审计的本质属性，不以人的意志20第一节审计的基本概念

五、审计的职能与作用

（二）审计的作用

1．审计在国家财政关系中的作用

2．审计在市场经济契约性关系中的作用

3．审计在协调管理关系中的作用第一节审计的基本概念

五、审计的职能与作用

（二）审21我国审计的发展大体上可分为六个阶段：国家财计系统西周秦汉时期隋唐时期至宋朝比部（隶属刑部）产生审计专用名词地宦天宦司会（内审）会计报告制度审计制度（上计）御史监察组织体系上计制进一步完善基本的审计法律三省六部审计独立性增强第二节审计的产生与发展我国审计的发展大体上可分为六个阶段：国家财计系统西周秦汉时期22元明清时期元代取消比部，由户部兼管明初设，后取消清设督察院，具有一揽子性质辛亥革命时期1912年在国务院下设审计处1914年北洋政府颁布了审计法1918年CPA审计产生新中国建立后1983年国家审计恢复1984年恢复内部审计1986年恢复CPA审计83各级机关85暂行规定88审计条例94审计法85若干规定86条例93注师法元明清时期元代取消比部，由户部兼管明初设，后取消清设督察院，23西方审计的起源与演进：

在西方国家，随着生产力的发展和经济关系的变革，政府审计的产生早于CPA审计和内部审计的产生.西方审计的产生和发展主要介绍两个阶段：奴隶制度下机构：官厅审计方式：听证方式资本主义时期政府审计：奴隶制度下CPA审计：16世纪内部审计：二战后产生西方审计的起源与演进：在西方国家，随着生产24西方资本主义国家CPA审计的发展如下：奴隶制度下，就产生了对私人财产的审计16世纪末出现了由职业会计师进行的CPA审计，世界上第一位会计师是查尔斯·斯耐尔1853年在爱丁堡成立了世界上第一个CPA审计执业团体——爱丁堡会计师协会西方资本主义国家CPA审计的发展如下：奴隶制度下，就产生了对251886年美国公布了公证会计师法，1916年改为美国会计师协会，即现在的AICPA20世纪初，审计目的发生了改变：查错防弊的详细审计进行分析性审查的资产负债表审计审查鉴证上市公司的会计报表审计二战后，随着跨国公司的出现，内审、内控产生了。1886年美国公布了公证会计师法，1916年改为美国会计师协26◎审计产生和发展的前提条件：——受托经济责任关系的确立。◎审计产生和发展的前提条件：——受托经济责任关系的确立。27审计产生的社会基础国家审计：两权分离（所有权和经营管理权）民间审计：股份公司的兴起，使两权进一步分离内部审计：内部分权制的出现（社会主义市场经济体制下，同样存在两权分离，也需要审计）两权分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件审计产生的社会基础国家审计：两权分离（所有权和经营管理权）28审计产生的动因财产的经营权财产所有权受托经济责任关系报告经营情况需要监督，怎么办?审计产生的动因财产的经营权财产所有权受托经济责任关系报告经营29审计产生的基础会计报表所有者经营者财产资源审计审计人员审计报告安全性增值审计产生的基础会计报表所有者经营者财产资源审计审计人员审计30下级下级下级

另一方面形成了多层次管理，经营分权制财产管理者（上级）下级下级下级另一方面财产管理者（上级）31形成审计关系财产的经营人财产所有人受托经济责任关系报告经营情况审计主体提供审计报告委托审计提供审计所需资料进行审计活动形成审计关系财产的经营人财产所有人受托经济责任关系报告经营情32◎审计的发展趋势：审计目标的发展：查错防弊（详细审计）偿债能力分析性审查（资产负债表审计）验证财务状况和经营业绩（会计报表审计）多元化发展◎审计的发展趋势：审计目标的发展：33三、现代审计的特征与局限（一）现代审计特征1.审计职能从查错防弊向提高财务报表可信性发展2.审计技术从单一化向多元化发展3.审计人员的责任由委托方向第三者发展4.审计性质由监督向咨询服务发展（二）现代审计的局限性1.现代审计主要是以会计信息为媒介的一种间接检查2.现代审计不可避免地存在审计风险三、现代审计的特征与局限（一）现代审计特征34四、现代审计组织形式（一）政府审计机关1．立法型2．司法型3．行政型4．特殊型（二）注册会计师审计组织1．行业自律型2．政府干预型（三）内部审计机构1．董事会负责制2．总经理负责制3．CFO负责制四、现代审计组织形式（一）政府审计机关35四、现代审计组织形式大多数国家审计组织形式构成图国家审计机关内部审计机构CPA审计组织立法型行政型司法型特殊型董事会负责制总经理负责制主计长负责制行业自律型政府干预型四、现代审计组织形式大多数国家审计组36类型项目立法型司法型行政型产生英国法国瑞典、瑞士特点1、国家审计机关隶属于立法机构；2、该国政治体制上有较完善的立法程序。1、具有司法性质，最终拥有判决权；2、国审机关隶属于司法系列；3、稳定性强。国审隶属于政府，功能协助立法机构对政府行政部门进行监督，向立法机构提供信息（宏观服务）对公共资金的使用效益以及对公共部门的管理进行检查和监督（微观服务）与政府关系密切，一些问题容易得到解决。独立性很强；审计机关的职权由法律保障，权威性很高先有权威性，后增强独立性不如立法、司法型。但不能认为缺乏独立性，各国都在法律上给以保证。国家审计机关的三种类型比较类型立法型司法型行政型产生英国法国瑞典、瑞士特点1、37CPA审计组织的两种类型类型项目行业自律型政府干预型隶属关系不隶属于任何行政部门，而由行业协会——注册会计师协会实行自律管理。接受国家行政部门的管理和监督。代表国英、美德、荷、日管理方式通过制定审计准则、道德规范和行为守则，由各州贯彻执行来实现自我管理目标在行业自律的基础上，较大范围引入政府干预管理途径建立“自我管理委员会”、“注册会计师事务所部”、“同业互查制度”等政府参与公认的会计师及其工作的管理约束受政府组织、相关规则、规定及法律的约束受政府行政部门的监督、管理CPA审计组织的两种类型类型项目行38内部审计机构三种类型的比较一、董事会负责制

董事会

行政管理部门内部审计部门审计委员会特点：1、由董事会直接领导，内部审计的审计结果直接向董事会提出报告；独立性强。2、由于不受行政负责人的制约，为管理服务的作用有所削弱。内部审计机构三种类型的比较一、董事会负责制董事会39二、总经理负责制董事会内部审计部门高层管理部门中层管理部门经营业务部门特点：内部审计机构根据单位最高管理人员的要求开展工作，并将审计结果直接向企业最高领导人汇报。二、总经理负责制董事会内部审计部门高层管理部门中40五、审计人员的职称和资格考试（一）国家审计工作人员的职称和资格考试

（二）会计师事务所工作人员的职称和资格考试（三）内部审计工作人员的职称和资格考试五、审计人员的职称和资格考试（一）国家审计工作人员的职称和资41第三节审计的分类按审计的目的和内容划分：财政财务审计财经法纪审计经济效益审计按审计的主体划分：国家审计内部审计社会审计按审计主体与客体的关系划分：内部审计外部审计第三节审计的分类按审计的目的和内容划分：财政财务审计42

种类

项目财政财务审计财经法纪审计经济效益审计审计对象经济活动及其会计资料单位、个人严重违反违纪行为经营管理活动审计目的明确被审计单位的受托经济责任关系保护财产的安全完整；维护经济秩序的稳定促使企业改善经营管理，提高经济效益审计特点揭露问题确定性质发现经营管理上的薄弱环节，寻求提高效益途径不同审计基本类型的比较种类财政财务财经法纪经济效益审计对象经济43项目主体执行人方式对象性质独立性报告的性质国家审计国家审计机关和人员强制审计单向独立财政财务收支及管理活动发表审计处理决定独立于被审单位之外具有法律效力，必须执行CPA审计CPA审计组织和人员受托审计双向独立受托指定单位、个人发表审计意见，不能处理独立于被审单位和授权者只能合理保证，鉴证作用内部审计单位部门内部专职审计人员内部服务单位内部控制制度的执行对内部管理提供参考意见独立于其他职能部门只供单位内部管理层使用不同审计主体的比较项目执行人方式对象性质独立性报告的性质国家国家审计机关和人44审计的其他分类按审计的范围不同划分：全面审计和局部审计综合审计和专项审计按审计的时间不同划分：事前、事中、事后审计定期、不定期审计期中、期末审计按审计是否通知被审计单位划分：预告审计突击审计按审计的执行地点不同划分：就地审计报送审计审计的其他分类按审计的范围不同划分：全面审计和局部审计按45第四节审计活动过程

⊙审计活动过程是审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。⊙审计活动的三个阶段准备阶段，是整个工作的起点；实施阶段，是审计全过程的中心环节；终结阶段，是整个工作的结束。第四节审计活动过程⊙审计活动过程是审计人员对审计项46一、注册会计师审计程序准备阶段的工作：了解被审计单位的基本情况；签订审计业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制制度；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划。一、注册会计师审计程序准备阶段的工作：47一、注册会计师审计程序实施阶段的工作：进驻被审计单位；检查和评价内部控制制度；（控制测试）审计会计报表及其所反映的经济活动；收集审计证据。（实质性程序）一、注册会计师审计程序实施阶段的工作：48一、注册会计师审计程序终结阶段的工作：评价审计证据；复核审计工作底稿；编写审计工作报告；提出管理建议书。一、注册会计师审计程序终结阶段的工作：49二、国家审计机关、内部审计机构的审计程序准备阶段的工作了解被审计单位的基本情况；成立审计工作小组；编制具体项目审计工作方案；发出审计通知书。二、国家审计机关、内部审计机构的审计程50国家审计机关的审计程序实施阶段的工作：进驻被审计单位；执行审计业务。终结阶段的工作：提出审计报告；做出审计结论；做出处理决定；审计文件整理归档；复审后续审计；接受申诉国家审计机关的审计程序实施阶段的工作：终结阶段的工作：51国家审计、内部审计、CPA审计过程的比较过程国家审计内部审计CPA审计准备阶段下达审计通知书；编计划随时编计划签订业务约定书；受托时才编制计划实施阶段控制测试；实质性程序不用控制测试与“国审”同报告阶段审计报告、意见；审计决定只有审计报告审计报告；管理建议书后续阶段后续审计－－－－－－－－行政复议有－－－－－－－－国家审计、内部审计、CPA审计过程的比较过程国家审计内部审计52河北经贸大学会计学院（050061）审计学王砚书wys9736@126.com精品课程系列之一河北经贸大学会计学院（050061）审计学王砚书wys97353第一章概述第一章概述54第一节审计的基本概念

第二节审计的产生与发展

第三节审计的分类

第四节审计活动过程

第一节审计的基本概念

第二节审计的产生与发展

第55

第一节审计的基本概念

一、审计的的定义

审计是被授权或受托的专职机构或人员采用专门方法和程序搜集充分适当的证据，按照确定的标准对被审计单位的财务收支以及经济管理活动进行独立的审查、鉴证和评价，向有关方面提出报告的经济控制系统（活动）。

第一节审计的基本概念

一、审计的的定义

审计是被授56审计活动三要素与关系审计三要素：——审计主体、审计客体、审计授权或委托人审计关系：——第一关系人：审计主体——第二关系人：审计客体——第三关系人审计授权或委托人审计活动三要素与关系审计三要素：57审计的三大分支区别政府审计民间审计内部审计审计对象审计权限审计方式审计手段报告的法律效力独立性审计的三大分支区别政府审计民间审计内部审计审计对象审计权限审58债权人保险公司社会公众相关客户股东政府部门银行媒体内部审计国家审计独立审计审计服务对象（关系的扩展）债权人保险公司社会公众相关客户股东政府部门银行媒体内部审计国59

第一节审计的基本概念

二、审计假设

（一）审计可验证假设

（二）审计可信赖假设

（三）无反证判定合理假设

（四）内控制度局限性假设

（五）审计责任假设

第一节审计的基本概念

二、审计假设

（一）审计可验60

第一节审计的基本概念

三、审计对象

一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动。

二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。

第一节审计的基本概念

三、审计对象

一是被审计单位61

不同时期的审计对象：所处时期古代官厅审计19世纪末英国详细审计20世纪美国资产负债表审计20世纪60年代以后审计对象官厅的会计账目，财政财务收支。以达到查错防弊的目的。凭证、账簿等资料，财务收支。正确性的详细审计。现代企业的各种会计报表。以揭示企业财务报表所反映的财务状况和经营成果的合规、合法和公允性。财政财务收支活动；还扩展到与经济效益有关的经营活动和管理活动的各个领域，（证、账、表，电子计算机的磁盘等等）不同时期的审计对象：所处时期古代官厅审62

第一节审计的基本概念

四、审计目标

总的来说，审计目标的确立经历了一个较长的演变过程。其演进过程大致可划分为三个阶段：第一阶段是从审计初始到19世纪，审计的基本目标是查错防弊；第二阶段是从20世纪初到50年代，审计的主要目标是验证财务报表的真实公允性；第三阶段是从20世纪60年代至今，审计的目标从验证财务报表的真实公允性扩展到查证经营活动的经济性、效率性、效果性，管理活动的可行性、有效性。

第一节审计的基本概念

四、审计目标

总63◎不同审计主体的审计对象和目标：审计主体是指审计的专门机构和专门人员，即审计监督的执行者。国家审计机关和人员CPA审计组织和人员内部审计机构和人员我国审计的主体有三类：

由于不同类型的审计主体在审计体系中的位置不同，审计对象和目标也就不同◎不同审计主体的审计对象和目标：审计主体是指审计的专门机构和64审计主体审计对象审计目标国家审计国务院各部门、地方政府、财政部门，国有企事业单位，国家建设项目的基建单位，社会保障基金，国外援助项目.查明财政财务收支是否真实合规合法。评价经营活动的节约性、效率性、效果性及管理活动的可行有效性CPA审计委托人指定的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。审计总目标审计具体目标内部审计本部门、本单位及其所属单位的经济活动通过分析、评价，提供建议来帮助所有管理人员有效地履行他们的责任审计主体审计对象审计目标国家审计国务院各部门、地方政府、财政65CPA审计的目标如下：1、美国注协：对会计报表是否遵守一般公认会计原则，公允地表达其财务状况、经营成果，以及现金流量表示意见。2、英国《公司法》：对被审计单位的会计报表是否给出了真实与公允观念和遵守了《公司法》表示意见。3、中国《独立审计准则》：对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表意见。CPA审计的目标如下：1、美国注协：对会计报表是否遵守一般公66

第一节审计的基本概念

（一）中国注册会计师审计总目标

根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》，财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。注册会计师审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的以下方面发表审计意见：

（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，即合法性；

（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，即公允性。

第一节审计的基本概念

（一）中国注册会计师审计总目67

第一节审计的基本概念

（二）财务报表认定与注册会计师具体审计目标

1.与各类交易和事项相关的认定与审计目标

（1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。

（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。

（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。

（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。

第一节审计的基本概念

（二）财务报表认定与注册会计68第一节审计的基本概念

2.与期末账户余额相关的认定与审计目标

（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。第一节审计的基本概念

2.与期末账户余额相关的认定与69第一节审计的基本概念

3.与列报相关的认定与审计目标

（1）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。第一节审计的基本概念

3.与列报相关的认定与审计目标70第一节审计的基本概念

五、审计的职能与作用

（一）审计的职能

1．经济监督职能

2．经济鉴证职能

3．经济评价职能第一节审计的基本概念

五、审计的职能与作用

（一）审71解释职能：本身固有的内在功能。是审计的本质属性，不以人的意志为转移的客观存在。审计界的看法：单一职能论监督多职能论多职能论中比较一致的看法是“三大”职能论监督评价鉴证解释职能：本身固有的内在功能。是审计的本质属性，不以人的意志72第一节审计的基本概念

五、审计的职能与作用

（二）审计的作用

1．审计在国家财政关系中的作用

2．审计在市场经济契约性关系中的作用

3．审计在协调管理关系中的作用第一节审计的基本概念

五、审计的职能与作用

（二）审73我国审计的发展大体上可分为六个阶段：国家财计系统西周秦汉时期隋唐时期至宋朝比部（隶属刑部）产生审计专用名词地宦天宦司会（内审）会计报告制度审计制度（上计）御史监察组织体系上计制进一步完善基本的审计法律三省六部审计独立性增强第二节审计的产生与发展我国审计的发展大体上可分为六个阶段：国家财计系统西周秦汉时期74元明清时期元代取消比部，由户部兼管明初设，后取消清设督察院，具有一揽子性质辛亥革命时期1912年在国务院下设审计处1914年北洋政府颁布了审计法1918年CPA审计产生新中国建立后1983年国家审计恢复1984年恢复内部审计1986年恢复CPA审计83各级机关85暂行规定88审计条例94审计法85若干规定86条例93注师法元明清时期元代取消比部，由户部兼管明初设，后取消清设督察院，75西方审计的起源与演进：

在西方国家，随着生产力的发展和经济关系的变革，政府审计的产生早于CPA审计和内部审计的产生.西方审计的产生和发展主要介绍两个阶段：奴隶制度下机构：官厅审计方式：听证方式资本主义时期政府审计：奴隶制度下CPA审计：16世纪内部审计：二战后产生西方审计的起源与演进：在西方国家，随着生产76西方资本主义国家CPA审计的发展如下：奴隶制度下，就产生了对私人财产的审计16世纪末出现了由职业会计师进行的CPA审计，世界上第一位会计师是查尔斯·斯耐尔1853年在爱丁堡成立了世界上第一个CPA审计执业团体——爱丁堡会计师协会西方资本主义国家CPA审计的发展如下：奴隶制度下，就产生了对771886年美国公布了公证会计师法，1916年改为美国会计师协会，即现在的AICPA20世纪初，审计目的发生了改变：查错防弊的详细审计进行分析性审查的资产负债表审计审查鉴证上市公司的会计报表审计二战后，随着跨国公司的出现，内审、内控产生了。1886年美国公布了公证会计师法，1916年改为美国会计师协78◎审计产生和发展的前提条件：——受托经济责任关系的确立。◎审计产生和发展的前提条件：——受托经济责任关系的确立。79审计产生的社会基础国家审计：两权分离（所有权和经营管理权）民间审计：股份公司的兴起，使两权进一步分离内部审计：内部分权制的出现（社会主义市场经济体制下，同样存在两权分离，也需要审计）两权分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件审计产生的社会基础国家审计：两权分离（所有权和经营管理权）80审计产生的动因财产的经营权财产所有权受托经济责任关系报告经营情况需要监督，怎么办?审计产生的动因财产的经营权财产所有权受托经济责任关系报告经营81审计产生的基础会计报表所有者经营者财产资源审计审计人员审计报告安全性增值审计产生的基础会计报表所有者经营者财产资源审计审计人员审计82下级下级下级

另一方面形成了多层次管理，经营分权制财产管理者（上级）下级下级下级另一方面财产管理者（上级）83形成审计关系财产的经营人财产所有人受托经济责任关系报告经营情况审计主体提供审计报告委托审计提供审计所需资料进行审计活动形成审计关系财产的经营人财产所有人受托经济责任关系报告经营情84◎审计的发展趋势：审计目标的发展：查错防弊（详细审计）偿债能力分析性审查（资产负债表审计）验证财务状况和经营业绩（会计报表审计）多元化发展◎审计的发展趋势：审计目标的发展：85三、现代审计的特征与局限（一）现代审计特征1.审计职能从查错防弊向提高财务报表可信性发展2.审计技术从单一化向多元化发展3.审计人员的责任由委托方向第三者发展4.审计性质由监督向咨询服务发展（二）现代审计的局限性1.现代审计主要是以会计信息为媒介的一种间接检查2.现代审计不可避免地存在审计风险三、现代审计的特征与局限（一）现代审计特征86四、现代审计组织形式（一）政府审计机关1．立法型2．司法型3．行政型4．特殊型（二）注册会计师审计组织1．行业自律型2．政府干预型（三）内部审计机构1．董事会负责制2．总经理负责制3．CFO负责制四、现代审计组织形式（一）政府审计机关87四、现代审计组织形式大多数国家审计组织形式构成图国家审计机关内部审计机构CPA审计组织立法型行政型司法型特殊型董事会负责制总经理负责制主计长负责制行业自律型政府干预型四、现代审计组织形式大多数国家审计组88类型项目立法型司法型行政型产生英国法国瑞典、瑞士特点1、国家审计机关隶属于立法机构；2、该国政治体制上有较完善的立法程序。1、具有司法性质，最终拥有判决权；2、国审机关隶属于司法系列；3、稳定性强。国审隶属于政府，功能协助立法机构对政府行政部门进行监督，向立法机构提供信息（宏观服务）对公共资金的使用效益以及对公共部门的管理进行检查和监督（微观服务）与政府关系密切，一些问题容易得到解决。独立性很强；审计机关的职权由法律保障，权威性很高先有权威性，后增强独立性不如立法、司法型。但不能认为缺乏独立性，各国都在法律上给以保证。国家审计机关的三种类型比较类型立法型司法型行政型产生英国法国瑞典、瑞士特点1、89CPA审计组织的两种类型类型项目行业自律型政府干预型隶属关系不隶属于任何行政部门，而由行业协会——注册会计师协会实行自律管理。接受国家行政部门的管理和监督。代表国英、美德、荷、日管理方式通过制定审计准则、道德规范和行为守则，由各州贯彻执行来实现自我管理目标在行业自律的基础上，较大范围引入政府干预管理途径建立“自我管理委员会”、“注册会计师事务所部”、“同业互查制度”等政府参与公认的会计师及其工作的管理约束受政府组织、相关规则、规定及法律的约束受政府行政部门的监督、管理CPA审计组织的两种类型类型项目行90内部审计机构三种类型的比较一、董事会负责制

董事会

行政管理部门内部审计部门审计委员会特点：1、由董事会直接领导，内部审计的审计结果直接向董事会提出报告；独立性强。2、由于不受行政负责人的制约，为管理服务的作用有所削弱。内部审计机构三种类型的比较一、董事会负责制董事会91二、总经理负责制董事会内部审计部门高层管理部门中层管理部门经营业务部门特点：内部审计机构根据单位最高管理人员的要求开展工作，并将审计结果直接向企业最高领导人汇报。二、总经理负责制董事会内部审计部门高层管理部门中92五、审计人员的职称和资格考试（一）国家审计工作人员的职称和资格考试

（二）会计师事务所工作人员的职称和资格考试（三）内部审计工作人员的职称和资格考试五、审计人员的职称和资格考试（一）国家审计工作人员的职称和资93第三节审计的分类按审计的目的和内容划分：财政财务审计财经法纪审计经济效益审计按审计的主体划分：国家审计内部审计社会审计按审计主体与客体的关系划分：内部审计外部审计第三节审计的分类按审计的目的和内容划分：财政财务审计94

种类

项目财政财务审计财经法纪审计经济效益审计审计对象经济活动及其会计资料单位、个人严重违反违纪行为经营管理活动审计目的明确被审计单位的受托经济责任关系保护财产的安全完整；维护经济秩序的稳定促使企业改善经营管理，提高经济效益审计特点揭露问题确定性质发现经营管理上的薄弱环节，寻求提高