审计学第4讲重要性审计风险2022优秀文档

第二节审计重要性第三节审计风险第二节重要性313233重要性的定义及特征重要性的运用重要性在实际中存在的问题一、重要性的定义及特征

定义重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判别。假设一项错报(包含漏报)单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。重要性的定义及特征1.角度：站在财务报表运用者的角度2.环境：与详细环境相关(由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表运用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不一样)3.对象：针对财务报表而言4.判别：需求运用职业判别5.严重程度：数量和性质关于重要性的以下说法中，正确的有〔〕。A.重要性的判别不能从注会的角度来思索B.重要性的判别应从注会的需求来思索C.重要性是注会运用专业判别得来的D.不同环境下对重要性的判别能够是不同的序号错报或漏报情形重要性缘由1舞弊与违法行为性质重要管理当局老实和可信度存在问题2能够引起履行合同义务性质重要如：影响贷款合同规定的营运资金数3影响收益趋势性质重要如：盈利转亏损4不期望出现的性质重要如：现金、实收资本负数5小金额错漏报累计金额重要能够变成大金额的错报重要性的质量特征一、重要性的定义及特征重要性与审计风险、审计证据之间的关系重要性程度与审计风险成反向关系。重要性程度越低，审计风险就越高。重要性程度与审计证据成反向关系。重要性程度越低，阐明可以容忍的错报越小，所需求的审计证据就越多。思索：是不是这样，注册会计师可随意经过调高重要性程度来降低审计风险？审计过程步骤和内容方案审计任务1、对重要性程度作出初步判别2、确定报表层次的重要性程度3、将报表层重要性分配于各账户〔即变量抽样中的可容忍误差〕审计实施阶段本质性测试并推断各账户的错报、漏报〔运用变量抽样〕评价审计结果1、汇总各账户的错报、漏报2、将错报、漏报汇总数与报表层重要性进展比较二、重要性的运用要素情形对重要性程度的影响1．以往的审计阅历。以往用的适当，本年确定根据修正[思索运营环境、业务]2．被审计单位的运营规模及业务性质。①规模大小；②行业性质。①规模大,绝对值比规模小的企业大;相对值比规模小的企业小。②不同行业，差别较大。3．会计报表各工程的性质及其相互关系。流动性高的工程从严制定；反之，从宽各工程相互关系要思索4．会计报表各工程的金额及其动摇幅度。金额及其动摇幅度是报表运用者作出反映的信号要深化研讨2.思索要素3.重要性程度确实定

a.根底：总资产、净资产、营业收入、净利润财务报表层b.方法：固定比率和变动比率重要性程度c.选取：选取同一期间各报表确实定重要性程度低的d.目的：确定审计报告的类型〔二〕确定报表层次的重要性程度1．判别根底和计算方法〔1〕判别根底通常有资产总额、净资产、营业收入、净利润等四项[会计要素]〔2〕常用的计算方法：固定比例法判别根底比例%税前净利润5%~10%[净利润较小时取10%；较大时取5%]资产总额0．5%~1%净资产1%营业收入0．5%~1%〔二〕确定报表层次的重要性程度〔3〕选用上述判别根底时的本卷须知①被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性程度的判别根底；②被审计单位净利润动摇幅度较大时，不应将净利润作为重要性程度的判别根底，而应选择近几年的平均净利润；③被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性程度的判别根底。〔二〕确定报表层次的重要性程度2．最低原那么假好像一期间各会计报表的重要性程度不同，应中选择较低的那张报表的重要性程度作为一切会计报表层次的重要性程度。

<例>某会计师对某股份2021年度财务报

表进展审计，其未经审计的有关财务报表工程金

额，如下表所示〔单位：万元〕试确定2021年度财务报表层次的重要性程度。判别根底资产总额净资产营业收入净利润金额180,00088,000240,00024,120固定比率0.5%1%0.5%5%判别根底金额固定比率乘积资产总额180,0000.5%900净资产88,0001%880营业收入240,0000.5%1200净利润24,1205%1206案例分析[资料]审计人员受委托对渝香食品20X8年12月的财务报表进展审计。1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4000万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现以下问题：〔1〕该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；〔2〕11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；〔3〕资产负债表中的存货低估16万元，缘由尚待查明。上述问题尚未调整。[要求]根据上述问题，做出重要性的初步判别，并简要阐明理由；解析：1．会计报表层次的重要性程度根据资产负债表计算的重要性程度=4000×0.5%=20万元根据利润表计算的重要性程度=800×5%=40万元根据稳健性原那么，会计报表层次的重要性程度确定为20元。2．问题〔1〕〔2〕涉及违反会计准那么与会计制度的问题，性质严重，虽然金额不大，但属于艰苦错报；问题〔3〕，存货低估16万元，到达会计报表层次重要性程度的80%，超越了存货的可容忍误差，属于存货工程的艰苦错报。〔四〕错报或漏报的汇总在汇总尚未调整的错报或漏报时，该当包括：已发现的错报或漏报；推断的错报或漏报，即审计抽样或执行分析性复核所估计的。前期尚未调整的错报或漏报；思索期后事项和或有事项能否进展了适当处置。〔五〕重要性程度的运用1.方案阶段：评价确定重要性程度2.实施阶段：进一步伐整重要性程度3.报告阶段：将其与错报比较出具报告1.方案阶段：评价确定重要性程度应收账款总额为300万元，重要性程度为2万元，根据销售收款循环的内部控制和固有风险，决议对应收账款总额300万中抽取50%的样本进展审计。(1)发现0.1万错报总体0.2万错报(2)0.95万错报总体1.9万错报(3)1.2万错报总体2.4万错报情况C可接受的检查风险程度=3%÷80%=3.方法：固定比率和变动比率应收账款总额为300万元，重要性程度为2万四、重要性在实际中存在的问题〔2〕提请被审计单位调整会计报表。重要性是注会运用专业判别得来的③被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性程度的判别根底。D．C注册会计师该当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计任务时，可以以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见可接受的审计风险〔%〕CPA无法控制RMM，只能对其加以评价；假设被审计单位回绝调整会计报表或扩展本质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超越重要性程度，注册会计师该当发表保管意见或否认意见。根据资产负债表计算的重要性程度=4000×0.DR那么取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性〔五〕汇总数与重要性程度的比较评价重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判别。〔五〕汇总数与重要性程度的比较评价1．汇总数低于重要性程度的处置错报或漏报性质并不重要，可发表无保管意见。2.汇总数接近重要性程度的处置该当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步伐整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。〔五〕汇总数与重要性程度的比较评价3.汇总数超越重要性程度的处置该当思索采用两种措施：〔1〕扩展本质性测试范围，以进一步确认汇总数能否真的超越重要性程度；〔2〕提请被审计单位调整会计报表。假设被审计单位回绝调整会计报表或扩展本质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超越重要性程度，注册会计师该当发表保管意见或否认意见。四、重要性在实际中存在的问题重要性程度确实定是一个非常困难的专业判别过程，同时也是管理当局与审计人员讨价讨价的焦点。假设个别或累计错报、漏报在金额和性质方面都不重要，管理当局就没有必要予以调整，也不用因此发表非无保管意见。结果往往是审计师迁就公司管理当局，同时也为推诿责任找好了借口。正如SEC首席会计师于2002年1月25日在参议院陈说时的感慨：“我不止一次遇到这样的问题，公司和审计师就一笔巨额过失达成一致意见，以为未到达影响投资者判别的重要性规范。第三节审计风险审计风险的概念及其组成要素审计风险的概念-审计风险是指财务报表存在艰苦错报而审计人员发表不恰当审计意见的能够性-审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险该当足够低，以使审计人员可以合理保证所审计财务报表不含有艰苦错报检查风险与艰苦错报风险的反向关系在既定的审计风险程度下，可接受的检查风险程度与认定层次艰苦错报风险的评价结果呈反向关审计风险的组成要素艰苦错报风险〔RiskofMaterialMisstatement，RMM〕：财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性检查风险〔DetectionRisk，DR〕：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能发现这种错报的能够性CPA无法控制RMM，只能对其加以评价；DR那么取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性〔三〕降低审计风险的途径d.可接受的审计风险〔%〕检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。经过修正方案实施的本质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险〔四〕错报或漏报的汇总2、确定报表层次的重要性程度根据稳健性原那么，会计报表层次的重要性程度确定为20元。审计风险的概念及其组成要素重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判别。在这种情况下，注册会计师该当重新确定重要性和审计风险，并思索实施的审计程序能否充分四、重要性在实际中存在的问题检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。思索：是不是这样，注册会计师可随意经过调高重要性程度来降低审计风险？如：影响贷款合同规定的营运资金数2、确定报表层次的重要性程度单项选择。审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险，以下表述正确的选项是〔〕。A．在既定的审计风险程度下，C注册会计师该当实施审计程序，将艰苦错报风险降至可接受的低程度B．C注册会计师该当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制艰苦错报风险C．C注册会计师该当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D．C注册会计师该当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计任务时，可以以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见注册会计师需求获取的审计证据的数量受错报风险的影响。以下表述正确的选项是〔〕。A.评价的错报风险越高，那么可接受的检查风险越低，需求的审计证据能够越多B.评价的错报风险越高，那么可接受的检查风险越高，需求的审计证据能够越少C.评价的错报风险越低，那么可接受的检查风险越低，需求的审计证据能够越少D.评价的错报风险越低，那么可接受的检查风险越高，需求的审计证据能够越多需求特别阐明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交错在一同，有时无法单独进展评价，审计准那么通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为“艰苦错报风险〞。艰苦错报风险=固有风险×控制风险〔二〕检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能发现这种错报的能够性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。抽样风险和非抽样风险检查风险是审计人员可以控制的风险CPA只需经过对检查风险的控制才干将最终审计风险控制在可接受程度单项选择：以下有关检查风险的观念不能认同的是〔〕。A．检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B．在既定的审计风险程度下，可接受的检查风险程度与认定层次艰苦错报风险的评价结果成反向关系C．注册会计师该当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D．检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系〔三〕降低审计风险的途径如有能够，经过扩展控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评价的艰苦错报风险，并支持降低后的艰苦错报风险程度经过修正方案实施的本质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险〔四〕审计风险的调整在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，能够与方案审计任务时评价的重要性和审计风险存在差别在这种情况下，注册会计师该当重新确定重要性和审计风险，并思索实施的审计程序能否充分案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况审计风险评价风险类别情况A情况B情况C情况D可接受的审计风险〔%〕12