会计报表分析方法

会计报表分析方法第1页，共45页。会计报表分析方法

会计方法一条主线是从填制和审核凭证到登记账簿、再根据账簿记录编制会计报表。即凭证——账簿——报表。 会计信息的载体是凭证、账簿和报表，账簿上数据信息是分散的、报表上的数据是将分散的数据信息汇总到一起，综合反映一个企业某一特定日期的最终财务状况，或一定时期的经营成果、现金流量，直观地反映企业经济活动结果的全貌。当然，报表上的数据不能反映经济活动的过程，经济活动的过程集中反映在账簿记录上，因此，账簿记录反映了一个企业的经济活动的增减变化过程。第2页，共45页。 对报表的分析是一个逆向的过程，即报表——账簿——凭证。第3页，共45页。（一）审阅法对报表进行仔细阅读和审视性检查，旨在发现报表在面上存在的问题。包括：报表项目是否齐全；各种报表间勾稽关系是否存在；各项目数据是否正常；报表附注是否披露充分；文字说明是否准确。第4页，共45页。例如：应收账款出现负数或红字，说明账户的属性发生了逆转，可能是正常核算的结果，可能是利用资产类账户隐匿收入。

例如：坏账准备÷（应收账款+其他应收款）=坏账准备提取率与企业规定的坏账准备提取率是否相等？第5页，共45页。例如：审阅资产负债表时发现长期资产中“在建工程”项目填有数字，说明该企业正在以项目业主的身份从事项目施工活动。分析：①资金来源：涉及借款利息资本化；②自营还是出包：涉及工程所需材料；③有否领用自产产品；④工程试运行收入有否计入纳税所得？

第6页，共45页。（二）复合法对报表中所列的有关计算结果重新计算和检验，判断其是否存在错、漏、重问题，包括对报表中的小计、合计、总计进行复合，对表内数字平衡关系进行复合，对表内有关指标数值进行复合。第7页，共45页。（三）核对法 报表数字与有关账簿资料相核对的方法。

例1例2第8页，共45页。例1税务人员在实地调查时发现，该公司仓库里存放着大量油桶，经询问后得知是为零星客户提供出借油桶的服务，每只油桶收取租金80元，回收期限为1年。 审阅“其他应付款-应付包装物押金”明细账，发现尚有贷方余额38万元。结合“包装物-油桶”库存情况，逐笔核对核对记录的业务发生情况，查实该公司共购入油桶10000只，全新未用油桶4000只，周转使用已收回的旧油桶1200只，周转使用尚未收回的油桶4800只，收取押金金额380000元，经与购销合同等有关资料相核对，发现其中4040只油桶已超过一年的回收期限，相应的押金320000元，应转作商品销售收入并计提销项税金。第9页，共45页。例2 税务人员在检查甲企业时，发现两张汇款单为2003年4月乙企业通过银行向甲企业两次分别汇入20000元和50000元，其中所使用的账户及账号，在甲企业的银行账中没有记录。再细查，在税务登记中也没有记录。税务人员认为，该企业向税务机关隐瞒了这个账户，可能存在账外账的行为。税务人员到此账户开户行查询，证实该企业2003年2月28日在该金融机构开户，到2004年3月11日注销，该账户存在期间，乙企业先后8次向甲企业汇入货款380000元。后经税务机关查实，甲企业开出的21份普通发票的存根联和乙企业收到的发票上的内容不一致，存根联上的客户名称、开票时间、品种、数量、金额与发票上的客户名称、开票时间、品种、数量、金额等都不相符，甲企业存根联上的金额共计仅30000元，而乙发票联上为420000元，两者相差甚远。该企业采用“大头小尾”共计隐瞒销售收入390000元，偷税60000元。第10页，共45页。（四）比较分析法比较分析法是通过各项指标的比较来揭示各项指标之间数量差异的一种分析方法。它的主要作用在于了解企业的经营业绩，找出差距，发现问题。主要有以下几种：A、绝对数字比较分析B、绝对数字增减变动分析C、百分比增减变动分析通过对比分析资产负债表和损益表中每个项目占全部资产（资产负债表项目）或占全部收入（损益表项目）百分比的变动，来评价有关项目的变动情况。第11页，共45页。比较分析法分类1．按比较对象分类（和谁比）（1）与本企业历史比，即不同时期（2—10年）指标相比，也称“趋势分析”。（2）与同类企业比，即与行业平均数或竞争对手比较，也称“横向比较”。（3）与计划预算比，即实际执行结果与计划指标比较，也称“差异分析”。第12页，共45页。比较分析法的具体运用主要有三种方式：一是重要财务指标的比较；二是会计报表的比较；三是会计报表项目构成的比较。第13页，共45页。2．按比较内容分类（比什么）（1）比较会计要素的总量：总量是指报表项目的总金额，例如总资产、净资产、净利润等。（绝对数比较）（2）比较结构百分比：是把利润表、资产负债表、现金流量表转换成结构百分比报表。例如以全部资产为100%，看资产负债表中资产各项目的比重。（比重分析—部分与总体之比）（3）比较财务比率：财务比率是反映各会计要素之间的内在联系。比率的比较是最重要的分析。它们是相对数，排除了规模的影响，使不同比较对象建立起可比性。这类指标计算简单，但对它加以说明和解释是相当复杂和困难的。但是如果仅仅是计算出财务比率而不进行分析，什么问题也说明不了，因此，财务报表是个研究过程，分析得越具体、越深入，则水平越高。（揭示数据之间的内在联系，进行相关性分析）第14页，共45页。比较财务比率分析一是单项比率分析：税收负担率=（应纳税额÷应税销售额）×100%；进销项比率=（进项税额÷销项税额）×100%；销售额变动比率=[（本期销售额-基期销售额）÷基期销售额×100%；第15页，共45页。二是同步比率分析：销售额与应纳税额同步比率分析；进项税额与应纳税额同步比率分析；负担率与利润率同步比率分析；进项税额与存货同步比率分析。第16页，共45页。比较分析法的具体运用主要有三种方式：一是重要财务指标的比较；二是会计报表的比较；三是会计报表项目构成的比较。第17页，共45页。一、重要财务指标比较1.重要财务指标比较对不同时期的财务指标的比较，可以有以下两种方法：（1）定基动态比率定基动态比率，是以某一时期的数额为固定的基期数额而计算出来的动态比率。其计算公式如下：第18页，共45页。第19页，共45页。（2）环比动态比率(变动比率)环比动态比率，是以每一分析期的前期数额为基期数额而计算出来的动态比率。其计算公式如下：第20页，共45页。【例】某企业2000年净利润为100万元，2008年为500万元，2009年为600万元，如果以2000年为固定基期，要求计算2009年净利润的定基动态比率和环比动态比率。定基动态比率＝600/100×100%＝600%环比动态比率＝600/500×100%＝120%第21页，共45页。2.会计报表的比较这是指将连续数期的会计报表的金额并列起来，比较其相同指标的增减变动金额和幅度，据以判断企业财务状况和经营成果发展变化的一种方法。会计报表的比较，具体包括资产负债表比较、利润表比较和现金流量表比较等。第22页，共45页。3.会计报表项目构成的比较这种方法是在会计报表比较的基础上发展而来的，是以会计报表中的某个总体指标作为100%，再计算出其各组成项目占该总体指标的百分比，从而比较各个项目百分比的增减变动，以此来判断有关财务活动的变化趋势。第23页，共45页。比较分析法应注意第一，用于进行对比的各个时期的指标，在计算口径上必须一致；

第二，剔除偶发性项目的影响，使作为分析的数据能反映正常的经营状况；

第三，应运用例外原则，对某项有显著变动的指标作重点分析，研究其产生的原因，以便采取对策，趋利避害。

第24页，共45页。(五)比率分析法比率分析法是利用企业同一时期的会计报表中两个或两个以上指标之间的某种关联关系，计算出一系列财务比率，据以考察、分析和评价企业财务状况和经营业绩的分析方法。比率分析法的比率类型

比率是相对数，采用比率分析法，能够把某些条件下的不可比指标变为可比指标，以利于进行分析。比率指标主要有以下三种：

1、相关比率

相关比率是以某个项目总额与相互关联但性质不同的项目总额加以对比所得的比率，反映有关经济活动的相互关系。如将流动资产与流动负债加以对比，计算出流动比率，据以评价企业的短期偿债能力。第25页，共45页。2、结构比率

结构比率是某项经济指标的各个组成部分与总体的比率，反映部分与总体的关系。常用的结构比率有资产结构、资本结构和盈利结构。利用结构比率，可以考察总体中某个部分的形成和安排是否合理，以便协调各项财务活动。结构比率＝某项指标值/总体值×100%

比较常见的结构比率分析是共同比财务报表，即计算报表的各个项目占某个相同项目的比率

第26页，共45页。如：资产负债表各个项目占总资产的比率

利润表各个项目占主营业务收入的比率等

这种构成比率有效剔除了规模的影响，便于大型和小型企业之间的相互比较

第27页，共45页。3、效率比率

效率比率是反映经济活动投入与产出关系的比率，如资产报酬率、销售利润率等。利用效率比率可以考察企业经营管理活动的经济效益，揭示企业的获利能力一般而言，涉及利润的有关比率指标基本上均为效率比率，如营业利润率、成本费用利润率等。

第28页，共45页。比率分析法注意：

第一：比率的构建是根据分析需要而定的；

第二：构建比率时应当注意分子分母的两个指标应当具有经济关系；

第三：构建比率的两个指标之一来自资产负债表，另一个来自利润表或现金流量表时，应当将资产负债表数据取期间内的平均数。

第29页，共45页。趋势分析法定义:根据连续数期的财务报告，以第一年或另外选择某一年份作为基期，计算每一期各项目对基期同一项目的趋势百分比，或计算趋势比率及指数，形成一系列具有可比性的百分数或指数，从而揭示当期财务状况和经营成果的增减变化及其发展趋势。第30页，共45页。趋势分析种类对于不同时期财务指标的比较，可以计算成动态比率指标，依据采用的基期不同，所计算的动态指标比率可以有两种：

定比动态比率＝，可以观察企业指标总体的变动趋势

环比动态比率＝，可以明确指标的变动速度举例[1-5]第31页，共45页。因素分析法含义：就是通过顺序变换各个因素的数量，来计算各个因素的变动对总的经济指标的影响程度的一种方法。第32页，共45页。（一）连环替代法

它是将一项综合性的指标分解为各项构成因素，顺序用各项因素的实际数替换基数，分析各项因素影响综合指标的程度的一种方法。1．连环替代法的程序。（1）分解某项综合指标的各项构成因素。（2）确各个因素与某项综合指标的关系，如加减关系、乘除关系等。（3）确定各项因素的排列顺序，按一定的顺序将各个因素加以替代，来具体测算各个因素对指标变动的影响方向和程度。第33页，共45页。例：设某一经济指标P是由相互联系的A、B、C三个因素组成，基准指标和实际指标的公式是：

基准指标P0=A0×B0×C0

实际指标P1=A1×B1×C1

该指标实际脱离基准的差异（P1-P0=D），可能同时是上列三因素变动的影响。在测定各个因素的变动对指标P的影响程度时可顺序计算如下：

基准指标P0=A0×B0×C0（1）

第一项替代P2=A1×B0×C0（2）

第二项替代P3=A1×B1×C0（3）

第三项替代P1（即实际指标）=A1×B1×C1（4）

据此测定的结果：

（2）-（1）=P2-P0……………是由于A变动的影响

（3）-（2）=P3-P2……………是由于B变动的影响

（4）-（3）=P1-P3……………是由于C变动的影响

把各因素变动的影响程度综合起来,则:

（P1-P3）+（P3-P2）+（P2-P0）=P1-P0=D

第34页，共45页。2、分析的主要指标产品直接材料成本产品直接人工成本产品变动性制造费用产品固定性制造费用产品销售收入资产利润率等3、分析的基本原理【例1—6】演示

第35页，共45页。连环替代法应注意的问题1.因素分解的关联性。（指标与因素存在因果关系）

2.因素替代的顺序性。替代因素时，必须按照各因素的依存关系，排列成一定的顺序并依次替代，不可随意加以颠倒，否则就会得出不同的计算结果。

3.顺序替代的连环性。（每次替代是在上一次的基础上进行的）

4.计算结果的假定性。分析时力求使这种假定是合乎逻辑的假定，是具有实际经济意义的假定，这样，计算结果的假定性，才不至于妨碍分析的有效性。

第36页，共45页。（二）差额计算法

它是连环替代法的简化形式，计算公式如下：【差额分析法的基本公式】

A因素变动的影响＝（A1－A0）×B0×C0

B因素变动的影响＝A1×（B1－B0）×C0

C因素变动的影响＝A1×B1×（C1－C0）第37页，共45页。1.产品产量因素变动对产品直接材料成本的影响：产量变动的影响差额=(实际产品产量-计划产品产量)×计划材料单耗×材料计划单价2.材料单耗变动对产品直接材料成本的影响：

单耗变动的影响差额=实际产品产量×(实际材料单耗-计划材料单耗)×材料计划单价3.材料单价变动对产品直接材料成本的影响：

单价变动的影响差额=实际产品产量×实际材料单耗×(材料实际单价-材料计划单价)第38页，共45页。举例某企业2009年10月某种原材料费用的实际数是4620元，而其计划数是4000元。实际比计划增加620元。由于原材料费用是由产品产量、单位产品材料消耗用量和材料单价三个因素的乘积构成的，因此，就可以把材料费用这一总指标分解为三个因素，然后逐个来分析它们对材料费用总额的影响程度。

第39页，共45页。第40页，共45页。连环替代法分析公式：材料费用总额=产量×单位产品材料消耗量×材料单价

计划指标：100×8×5＝4000（元）①

第一次替代：110×8×5＝4400（元）②

第二次替代：110×7×5＝3850（元）③

第三次替代：110×7×6＝4620（元）④

（实际指标）

②－①＝4400－4000＝400（元）产量增加的影响

③－②＝3850－4400＝－550（元）材料节约的影响

④－③＝4620－3850＝770（元）价格提高的影响

400－550＋770＝620（元）全部因素的影响第41页，共45页。差额分析法分析公式：材料费用总额=产量×单位产品材料消耗量×材料单价

（1）由于产量增加对材料费用的影响为：

（110－100）×8×5＝400（元）

（2）由于材料消耗节约对材料费用的影响为：

110×（7-8）×5＝－550（元）

（3）由于价格提高对材料费用的影响为：

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