应收账款-课件

第四章应收款项1第四章应收款项1本章学习内容第一节应收款项的内容第二节应收账款第三节应收票据第四节其他应收款第五节债务重组第六节应收账款融资2本章学习内容第一节应收款项的内容2本章学习重难点应收账款中销货折扣、销货退回、销货折让的账务处理以及应收账款的转让；2.坏账损失的估计和计提；3.应收票据的取得、贴现、转销的会计处理；4.其他应收款的内容及相关会计处理；5.债务重组的会计处理。3本章学习重难点应收账款中销货折扣、销货退回、销货折让的账务处案例导入

浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小陶知道后说：“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用……”小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用……”4案例导入浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务

雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的540多万元货款泡汤了。”财务主管说：“上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏账准备。唉，现在我们只能……”现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？5雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银第一节应收款项的内容一、应收款项的含义

指企业在经营过程中与其外部或内部单位、个人发生的在货币、商品、劳务等方面的索取权。二、应收款项的内容应收账款

指企业因销售商品或提供劳务等经营活动而形成的债权。应收票据指企业因销售商品或提供劳务等而收到票据所形成的债权。

6第一节应收款项的内容一、应收款项的含义63.预付款项

企业按照合同规定预付的款项。4.应收股利

指企业因股权投资而应收取的现金股利或因其他投资而应收其他单位的利润。5.应收利息

指企业应债权投资而应收取的利息。6.其他应收款

除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利和应收利息等以外各种应收、暂付款项。

73.预付款项7第二节应收账款一、应收账款的确认与计价确认应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。即在收入实现时确认。8第二节应收账款一、应收账款的确认与计价确应收账款是与商计价应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。9计应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代销售商品、提供劳务未收款时收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)

借：银行存款贷：应收账款10销售商品、提供劳务未收款时借：应收账款借：银行存

举例甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款50000元，增值税款8500元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应收账款——金元公司

58500

贷：主营业务收入50000

应交税金——应交增值税(销项税额)850011举例借：应收账款——金元公司51.商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。2.现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣表示方法：2／10、1／20、n／30如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。121.商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予总价法净价法在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交额入账。折扣确认为当期的财务费用。在采用净价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的款项按实际成交额扣除最大的现金折扣之后的余额入账。我国采用，总价法13总价法在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货商业折扣举例【例】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27000元，增值税款4590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。办妥托收手续后，编制如下会计分录：

借：应收账款——B单位32440

贷：主营业务收入27000

应交税费——应交增值税(销项税额)4590

银行存款850B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时

借：银行存款32440

贷：应收账款——B单位3244014商业折扣举例【例】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金【例】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50000元，增值税款8500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。——现金折扣确认销售实现时，编制如下会计分录：

借：应收账款——A单位58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500现金折扣举例15【例】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50若购货方10天内付款，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：

借：银行存款57330

财务费用1170

贷：应收账款——A单位58500

借：银行存款58500

贷：应收账款——A单位5850016若购货方10天内付款，编制如下会计分录：借：银行存款思考：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？商业折扣与现金折扣的比较项目商业折扣现金折扣作用促进销售尽早回笼资金性质价格扣除债务扣除折扣确定时间交易发生时就已确定交易发生时尚未确定账务处理不需要单独处理单独处理17思考：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？商销售退回、销售折让1.销售退回

指购买者由于所购商品质量或者品种不符合规定要求，而将已购买的这部分商品退给出售单位的事项。企业发生的销货退回，一律冲减当期销售收入。2.销售折让

指企业销售的商品由于品种或者质量不符合规定要求，不做销售退回而同意给购方在价格上一定减让的事项。发生销售折让一律冲减当期的销售收入，发生现金折扣一律作当期财务费用。18销售退回、销售折让1.销售退回18

二、坏账与坏账损失1.坏账及坏账损失的概念在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”。19二、坏账与坏账损失1.坏账及坏账损失的概念在现代商品经2.坏账坏账损失的确认条件坏账损失确认的注意事项

(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

(1)由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；

(2)已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。202.坏账(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

3.坏账损失的核算

坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理有两种方法：

直接转销法

备抵法213.坏账损失的核算坏账损失的账务处理21直接转销法直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实收金额：借：管理费用——坏账损失

贷：应收账款——×企业

or其他应收款——×企业

借：应收账款——×企业贷：管理费用——坏账损失

借：银行存款贷：应收账款——×企业22直接转销法直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计应收甲企业的货款30000元，经确认确实无法收回，经批准转为坏账。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又收回甲企业30000元货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：管理费用——坏账损失

30000

贷：应收账款——甲企业

30000借：应收账款——甲企业

30000

贷：管理费用——坏账损失30000借：银行存款30000

贷：应收账款——甲企业30000直接转销法例题23应收甲企业的货款30000元，经确认确实无法收回，经批准转直接转销法的优缺点：直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。《企业会计制度》规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。直接转销法24直接转销法的优缺点：直接转销法24备抵法

备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。25备抵法备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每账户设置——“坏账准备”“坏账准备”账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。——性质上仍属于资产类账户。借坏账准备

贷坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备按期计提的坏账准备期末已计提的坏账准备26账户设置——“坏账准备”借账务处理计提坏账准备时：发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：借：资产减值损失——坏账损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款/其他应收款备抵法

27账务处理借：资产减值损失——坏账损失借：坏账准备借：应收账款估计坏账损失的方法在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失进行合理估计，计提坏账准备。实务中坏账损失的估计方法通常有四种：销货百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法个别认定法备抵法

28备抵法28

销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。

一般情况下，坏账百分比根据企业以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。坏账百分比的计算公式如下：

估计坏账百分比=估计坏账/估计赊销额×100%坏账损失的估计方法——销货百分比法29销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方

注意：（1）采用销货百分比法，企业应根据生产经营及销售政策的变化情况，及时调整坏账百分比，以使其计提的坏账准备较符合企业坏账损失的实际情况。（2）需要指出的是，销货百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，因此在计提坏账准备时，不需要考虑坏账准备账户的此前余额，直接根据本期赊销额计算确定。

30注意：30

[例]某企业2008年全年赊销金额为1200000元，坏账百分比按以前5年的资料计算确定。以前5年平均赊销金额为800000元，发生坏账损失12000元。则：估计坏账百分比=12000/800000×100%=1.5%年末提取的坏账准备为：1200000×1.5%=18000（元）借：资产减值损失——计提的坏账准备18000

贷：坏账准备18000

31[例]某企业2008年全年赊销金额为12坏账损失的估计方法——应收账款余额百分比法

应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。含义32坏账损失的估计方法——应收账款余额百分比法应收款项余备抵法

坏账损失的估计方法——应收账款余额百分比法计算公式：

当期应收款项期末余额×计提比例=当期应提取的坏账准备即指坏账准备账户的期末余额。每期在计提时还应当考虑“坏账准备”账户的余额33备抵法坏账损失的估计方法——应收账款余额百分比法计算公式：会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取比例，得出本期应提取的坏账准备数。将本期应提取的坏账准备数与“坏账准备”账户的余额比较：若应提取的坏账准备数大于“坏账准备”账户的余额，按其差额提取；若应提取的坏账准备数小于“坏账准备”账户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。34会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取比例，得出本期应提取【例】某企业2005年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5‰。年末计提坏账准备的应收款项余额为500000元，计提坏账准备并编制会计分录：2006年应收甲公司货款2000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：

提取的坏账准备数＝500000×5‰＝2500(元)

借：资产减值损失——坏账损失2500

贷：坏账准备2500

借：坏账准备

2000

贷：应收账款——甲企业200035【例】某企业2005年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准2006年末应收款项余额为400000元，则补提的坏账准备为：2007年收回已转销为坏账的甲公司的货款1300元，年末应收款项余额为600000元。400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)

借：资产减值损失——坏账损失1500

贷：坏账准备1500

借：应收账款——甲企业

1300

贷：坏账准备1300同时：借：银行存款1300

贷：应收账款——甲企业1300362006年末应收款项余额为400000元，则补提的坏账准备2007年末应提取的坏账准备数为：其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。借：坏账准备300

贷：资产减值损失——坏账损失300372007年末应提取的坏账准备数为：600000×5‰－(20

华联实业股份有限公司从2005年开始计提坏账准备。2005年末应收账款余额为2400000元，该公司坏账准备的提取比例为5‰。2006年3月，公司发现有3200元的应收账款无法收回，确认为坏账损失。2006年12月31日，该公司应收账款余额为2880000元。2007年7月15日，按银行通知，公司上年度已冲销的3200元坏账又收回，款项已存入银行。2007年12月31日，公司应收账款余额为2000000元。

练习：（应收账款余额百分比法）38华联实业股份有限公司从2005年开始计提坏账准备。2002005年末则计提的坏账准备为：坏账准备提取额=2400000×5‰=12000（元）借：资产减值损失12000

贷：坏账准备120002006年3月，借：坏账准备3200

贷：应收账款3200答案392005年末则计提的坏账准备为：答案392006年12月31日按本年末应收账款余额应提取的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：2880000×5‰＝14400元年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：

12000－3200＝8800（元）本年度应补提的坏账准备金额为：

14400－8800＝5600有关账务处理如下：借：资产减值损失5600

贷：坏账准备5600402006年12月31日402007年7月15日，借：应收账款3200

贷：坏账准备3200借：银行存款3200

贷：应收账款3200412007年7月15日，41

2007年12月31日，本年末坏账准备余额应为：

2000000×5‰＝10000（元）至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：14400＋3200＝17600（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：

17600－10000＝7600（元）有关账务处理如下：借：坏账准备7600

贷：资产减值损失7600422007年12月31日，42坏账损失的估计方法——账龄分析法

账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。含义43坏账损失的估计方法——账龄分析法账龄分析法是根据应收

应收账款账龄及估计坏账损失表

2008年12月31日应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失额未到期600000．5300过期1个月400001400过期2个月300002600过期3个月200003600过期3个月以上100005500合计160000240044应收账款账龄及估计坏账损失表

假设在估计坏账损失前，“坏账准备”有贷方余额1000元，则本期应提取坏账准备？假设在估计坏账损失前，“坏账准备”有贷方余额2600元，则本期应提取坏账准备？

本期应提取坏账准备=2400-1000=1400元借：资产减值损失1400

贷：坏账准备1400本期应冲减坏账准备=2600-2400=200元借：坏账准备200

贷：资产减值损失20045假设在估计坏账损失前，“坏账准备”有贷方余额1000元，则本

备抵法优点采用备抵法核算坏账损失，将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。46备抵法优点46（一）应收账款的抵措1、基本特征：与应收债权有关的风险和报酬并未转移，仍由企业承担。2、会计处理的规定：企业不应冲减该应收债权的账面价值，会计期末应根据债务单位的情况，按照企业会计制度的规定合理计提应收债权的坏账准备，对于发生的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度和相关会计准则的规定处理。

三、应收账款的融资47（一）应收账款的抵措三、应收账款的融资47（一）应收账款的抵措3、会计分录：抵借，取得现金时借：银行存款（按实际收到的金额）财务费用（按实际支付的手续费）贷：短期借款（按银行贷款本金）三、应收账款的融资48（一）应收账款的抵措三、应收账款的融资48例题

2008年7月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入100万元（其中价款854700.85元，增值税145299.15元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2008年8月1日，甲公司以应收债权作质押，取得借款100万元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。49例题2008年7月1日，甲公司销售给乙公解析（1）2008年7月1日，销售商品借：应收账款1000000

贷：主营业务收入854700.85

应交税费——应交增值税（销项税额）145299.15（2）2008年8月1日，取得借款

借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000（3）年末计提利息

借：财务费用25000

贷：应付利息（100万*6%/12*5）25000（4）年末计提坏账准备

借：资产减值损失50000

贷：坏账准备（100万*5%）5000050解析501、基本特征：与应收债权有关的风险和报酬已经转移，由金融机构承担。2、会计处理的规定：（1）在应收债权到期，债务人未按期偿还，企业不负有任何偿还责任时，应按照应收债权出售进行会计处理。（2）企业出售应收债权过程中如附有追索权，即有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向企业追索，则企业应按照以应收债权为质押取得借款进行会计处理。

（二）应收账款的让售三、应收账款的融资511、基本特征：与应收债权有关的风险和报酬已经转移，由金融机构3、会计分录：抵借，取得现金时借：银行存款（按实际收到的金额）

其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣）

坏账准备（如果系应收账款，则同时转销已计提的坏账准备）

财务费用（应支付的相关手续费）

贷：应收账款等（按所出售的应收债权的账面余额）

营业外收入――应收债权融资损失（或借：营业外支出――应收债权融资收益）（平衡数）（二）应收账款的让售523、会计分录：（二）应收账款的让售522008年1月1日，华龙公司将585000元应收账款以无追索权方式出售给丰盛银行。银行按3%收取手续费，并按面值的5%预留余款，余额付予。2008年2月15日，丰盛银行实收561600元，发生退回23400元（其中可冲减销项税3400元），将多预留款付给公司。要求：编制会计分录。例题532008年1月1日，华龙公司将585000元应收账2008年1月1日，应收账款融资时，借：银行存款538200其他应收款29250＝585000×5%

财务费用17550＝585000×3%贷：应收账款5850002008年2月15日，华龙公司发生销售折让和退回23400元，收回银行多预留的款项5850元（29250－23400）。借：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400银行存款5850贷：其他应收款

29250542008年1月1日，应收账款融资时，54第四章应收款项55第四章应收款项1本章学习内容第一节应收款项的内容第二节应收账款第三节应收票据第四节其他应收款第五节债务重组第六节应收账款融资56本章学习内容第一节应收款项的内容2本章学习重难点应收账款中销货折扣、销货退回、销货折让的账务处理以及应收账款的转让；2.坏账损失的估计和计提；3.应收票据的取得、贴现、转销的会计处理；4.其他应收款的内容及相关会计处理；5.债务重组的会计处理。57本章学习重难点应收账款中销货折扣、销货退回、销货折让的账务处案例导入

浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理小陶正犯愁呢。恰巧老客户黎明公司要购买大量产品，小陶想这下有希望了。谁知黎明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。小陶知道后说：“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用……”小陶应采用哪种结算方式才能缓解浦江公司的资金紧缺状况？“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用……”58案例导入浦江公司近来生产周转资金十分紧张，财务

雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的540多万元货款泡汤了。”财务主管说：“上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏账准备。唉，现在我们只能……”现在雅思公司该如何处置这笔应收账款？59雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银第一节应收款项的内容一、应收款项的含义

指企业在经营过程中与其外部或内部单位、个人发生的在货币、商品、劳务等方面的索取权。二、应收款项的内容应收账款

指企业因销售商品或提供劳务等经营活动而形成的债权。应收票据指企业因销售商品或提供劳务等而收到票据所形成的债权。

60第一节应收款项的内容一、应收款项的含义63.预付款项

企业按照合同规定预付的款项。4.应收股利

指企业因股权投资而应收取的现金股利或因其他投资而应收其他单位的利润。5.应收利息

指企业应债权投资而应收取的利息。6.其他应收款

除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利和应收利息等以外各种应收、暂付款项。

613.预付款项7第二节应收账款一、应收账款的确认与计价确认应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。即在收入实现时确认。62第二节应收账款一、应收账款的确认与计价确应收账款是与商计价应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。63计应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代销售商品、提供劳务未收款时收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)

借：银行存款贷：应收账款64销售商品、提供劳务未收款时借：应收账款借：银行存

举例甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款50000元，增值税款8500元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应收账款——金元公司

58500

贷：主营业务收入50000

应交税金——应交增值税(销项税额)850065举例借：应收账款——金元公司51.商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。2.现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣表示方法：2／10、1／20、n／30如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。661.商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予总价法净价法在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交额入账。折扣确认为当期的财务费用。在采用净价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的款项按实际成交额扣除最大的现金折扣之后的余额入账。我国采用，总价法67总价法在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货商业折扣举例【例】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27000元，增值税款4590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。办妥托收手续后，编制如下会计分录：

借：应收账款——B单位32440

贷：主营业务收入27000

应交税费——应交增值税(销项税额)4590

银行存款850B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时

借：银行存款32440

贷：应收账款——B单位3244068商业折扣举例【例】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金【例】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50000元，增值税款8500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。——现金折扣确认销售实现时，编制如下会计分录：

借：应收账款——A单位58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500现金折扣举例69【例】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50若购货方10天内付款，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：

借：银行存款57330

财务费用1170

贷：应收账款——A单位58500

借：银行存款58500

贷：应收账款——A单位5850070若购货方10天内付款，编制如下会计分录：借：银行存款思考：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？商业折扣与现金折扣的比较项目商业折扣现金折扣作用促进销售尽早回笼资金性质价格扣除债务扣除折扣确定时间交易发生时就已确定交易发生时尚未确定账务处理不需要单独处理单独处理71思考：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？商销售退回、销售折让1.销售退回

指购买者由于所购商品质量或者品种不符合规定要求，而将已购买的这部分商品退给出售单位的事项。企业发生的销货退回，一律冲减当期销售收入。2.销售折让

指企业销售的商品由于品种或者质量不符合规定要求，不做销售退回而同意给购方在价格上一定减让的事项。发生销售折让一律冲减当期的销售收入，发生现金折扣一律作当期财务费用。72销售退回、销售折让1.销售退回18

二、坏账与坏账损失1.坏账及坏账损失的概念在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”。73二、坏账与坏账损失1.坏账及坏账损失的概念在现代商品经2.坏账坏账损失的确认条件坏账损失确认的注意事项

(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

(1)由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；

(2)已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。742.坏账(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

3.坏账损失的核算

坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理有两种方法：

直接转销法

备抵法753.坏账损失的核算坏账损失的账务处理21直接转销法直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再做实收金额：借：管理费用——坏账损失

贷：应收账款——×企业

or其他应收款——×企业

借：应收账款——×企业贷：管理费用——坏账损失

借：银行存款贷：应收账款——×企业76直接转销法直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计应收甲企业的货款30000元，经确认确实无法收回，经批准转为坏账。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又收回甲企业30000元货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：管理费用——坏账损失

30000

贷：应收账款——甲企业

30000借：应收账款——甲企业

30000

贷：管理费用——坏账损失30000借：银行存款30000

贷：应收账款——甲企业30000直接转销法例题77应收甲企业的货款30000元，经确认确实无法收回，经批准转直接转销法的优缺点：直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。《企业会计制度》规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。直接转销法78直接转销法的优缺点：直接转销法24备抵法

备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。79备抵法备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每账户设置——“坏账准备”“坏账准备”账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。——性质上仍属于资产类账户。借坏账准备

贷坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备按期计提的坏账准备期末已计提的坏账准备80账户设置——“坏账准备”借账务处理计提坏账准备时：发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：借：资产减值损失——坏账损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款/其他应收款备抵法

81账务处理借：资产减值损失——坏账损失借：坏账准备借：应收账款估计坏账损失的方法在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失进行合理估计，计提坏账准备。实务中坏账损失的估计方法通常有四种：销货百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法个别认定法备抵法

82备抵法28

销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。

一般情况下，坏账百分比根据企业以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。坏账百分比的计算公式如下：

估计坏账百分比=估计坏账/估计赊销额×100%坏账损失的估计方法——销货百分比法83销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方

注意：（1）采用销货百分比法，企业应根据生产经营及销售政策的变化情况，及时调整坏账百分比，以使其计提的坏账准备较符合企业坏账损失的实际情况。（2）需要指出的是，销货百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，因此在计提坏账准备时，不需要考虑坏账准备账户的此前余额，直接根据本期赊销额计算确定。

84注意：30

[例]某企业2008年全年赊销金额为1200000元，坏账百分比按以前5年的资料计算确定。以前5年平均赊销金额为800000元，发生坏账损失12000元。则：估计坏账百分比=12000/800000×100%=1.5%年末提取的坏账准备为：1200000×1.5%=18000（元）借：资产减值损失——计提的坏账准备18000

贷：坏账准备18000

85[例]某企业2008年全年赊销金额为12坏账损失的估计方法——应收账款余额百分比法

应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。含义86坏账损失的估计方法——应收账款余额百分比法应收款项余备抵法

坏账损失的估计方法——应收账款余额百分比法计算公式：

当期应收款项期末余额×计提比例=当期应提取的坏账准备即指坏账准备账户的期末余额。每期在计提时还应当考虑“坏账准备”账户的余额87备抵法坏账损失的估计方法——应收账款余额百分比法计算公式：会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取比例，得出本期应提取的坏账准备数。将本期应提取的坏账准备数与“坏账准备”账户的余额比较：若应提取的坏账准备数大于“坏账准备”账户的余额，按其差额提取；若应提取的坏账准备数小于“坏账准备”账户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。88会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取比例，得出本期应提取【例】某企业2005年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5‰。年末计提坏账准备的应收款项余额为500000元，计提坏账准备并编制会计分录：2006年应收甲公司货款2000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：

提取的坏账准备数＝500000×5‰＝2500(元)

借：资产减值损失——坏账损失2500

贷：坏账准备2500

借：坏账准备

2000

贷：应收账款——甲企业200089【例】某企业2005年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准2006年末应收款项余额为400000元，则补提的坏账准备为：2007年收回已转销为坏账的甲公司的货款1300元，年末应收款项余额为600000元。400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)

借：资产减值损失——坏账损失1500

贷：坏账准备1500

借：应收账款——甲企业

1300

贷：坏账准备1300同时：借：银行存款1300

贷：应收账款——甲企业1300902006年末应收款项余额为400000元，则补提的坏账准备2007年末应提取的坏账准备数为：其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。借：坏账准备300

贷：资产减值损失——坏账损失300912007年末应提取的坏账准备数为：600000×5‰－(20

华联实业股份有限公司从2005年开始计提坏账准备。2005年末应收账款余额为2400000元，该公司坏账准备的提取比例为5‰。2006年3月，公司发现有3200元的应收账款无法收回，确认为坏账损失。2006年12月31日，该公司应收账款余额为2880000元。2007年7月15日，按银行通知，公司上年度已冲销的3200元坏账又收回，款项已存入银行。2007年12月31日，公司应收账款余额为2000000元。

练习：（应收账款余额百分比法）92华联实业股份有限公司从2005年开始计提坏账准备。2002005年末则计提的坏账准备为：坏账准备提取额=2400000×5‰=12000（元）借：资产减值损失12000

贷：坏账准备120002006年3月，借：坏账准备3200

贷：应收账款3200答案932005年末则计提的坏账准备为：答案392006年12月31日按本年末应收账款余额应提取的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：2880000×5‰＝14400元年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：

12000－3200＝8800（元）本年度应补提的坏账准备金额为：

14400－8800＝5600有关账务处理如下：借：资产减值损失5600

贷：坏账准备5600942006年12月31日402007年7月15日，借：应收账款3200

贷：坏账准备3200借：银行存款3200

贷：应收账款3200952007年7月15日，41

2007年12月31日，本年末坏账准备余额应为：

2000000×5‰＝10000（元）至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：14400＋3200＝17600（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：

17600－10000＝7600（元）有关账务处理如下：借：坏账准备7600

贷：资产减值损失7600962007年12月31日，42坏账损失的估计方法——账龄分析法

账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并对每个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。含义97坏账损失的估计方法——账龄分析法账龄分析法是根据应收

应收账款账龄及估计坏账损失表

2008年12月31日应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失额未到期600000．5300过期1个月400001400过期2个月300002600过期3个月200003600过期3个月以上100005500合计160000240098应收账款账龄及估计坏账损失表

假设在估计坏账损失前，“坏账准备”有贷方余额1000元，则本期应提取坏账准备？假设在估计坏账损失前，“坏账准备”有贷方余额2600元，则本期应提取坏账准备？

本期应提取坏账准备=2400-1000=1400元借：资产减值损失1400

贷：坏账准备1400本期