中级会计实务(金融资产)-课件

金融资产1金融资产1近年考点考点年份/题型金融资产的重分类2007判断2010年多选2011单选2013判断金融资产或金融负债初始入账价值的确定2010年单选金融资产后续计量的表述2013多选交易性金融资产业务对营业利润的影响2012年单选题持有至到期投资的实际利率2011年判断题持有至到期投资账面价值的计算2012年单选题可供出售金融资产公允价值变动2010年判断题可供出售金融资产的转换2011年单选题可供出售金融资产的核算2012年单选2011年计算2近年考点考点年份/题型金融资产的重分类2007判断2010年本章重点1．交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的确认及初始成本的确定2．交易性金融资产和可供出售金融资产的期末计量及其比较

3．持有至到期投资摊余成本的确定和实际利率法的应用3本章重点1．交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产本章难点1．交易性金融资产与可供出售金融资产的异同2．持有至到期投资的确认、重分类、实际利率法摊销3.金融资产减值4本章难点1．交易性金融资产与可供出售金融资产的异同4第一节金融资产分类5第一节金融资产分类5不同类金融资产之间的重分类（客观题）

企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。

（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

6不同类金融资产之间的重分类（客观题）

企业在金融资产初（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除外：

7（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。

2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。

3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。81.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(案例（2013）企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。()【答案】×

9案例（2013）企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将案例（单选）企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（）。（2011年考题）

A.长期股权投资B.贷款和应收款项

C.交易性金融资产D.可供出售金融资产【答案】D10案例（单选）企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为案例（多选）下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。（2010年考题）

A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产

B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产

C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资

D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产【答案】ABD

11案例（多选）下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。案例(2009年)企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（）【答案】√

12案例(2009年)企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融案例（判断题）（2007）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。(

)【答案】×13案例（判断题）（2007）企业在初始确认时将某项金融资产划分案例关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC

14案例关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。

A第二节金融资产计量与核算一、金融资产的初始计量（掌握）企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。1、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：初始成本=买价相关交易费用应当直接计入当期损益2、取得其他金融资产：初始成本=买价+相关交易费用3、企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。15第二节金融资产计量与核算一、金融资产的初始计量（掌握）15案例(2010年)下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。

A．发行长期债券发生的交易费用B．取得交易性金融资产发生的交易费用

C．取得持有至到期投资发生的交易费用D．取得可供出售金融资产发生的交易费用

【答案】B16案例(2010年)下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债二、金融资产的后续计量

（一）金融资产后续计量原则（客观题）

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；

2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；

3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；

4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

17二、金融资产的后续计量

（一）金融资产后续计量原则（客案例（2013）下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有()。A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用【答案】AB

18案例（2013）下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有(（二）实际利率法及摊余成本

1.实际利率法——取得时确定（客观题）

企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。19（二）实际利率法及摊余成本

1.实际利率法——取得时确定案例计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（）（2011年考题）【答案】√20案例计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该2.摊余成本（选择）期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息±利息调整摊销-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。212.摊余成本（选择）21（三）金融资产相关利得或损失的处理（掌握）

1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。22（三）金融资产相关利得或损失的处理（掌握）

1.对于按照可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益）。

2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。

23可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（五、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理——公允价值计量（掌握）1、取得时：（1）交易费计入投资收益（2）买价中含有的未付股利和已到期未支付利息——应收股利、应收利息24五、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理—2、持有期间分得股利和利息（1）购买时垫支：冲应收股利、应收利息（2）非垫支：作投资收益3、资产负债表日，反映公允价值变动4、出售交易性金融资产：将“公允价值变动损益”转入“投资收益”

252、持有期间分得股利和利息25案例（单选题）20*7年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为(

)万元。A.810

B.815

C.830

D.835【答案】A

26案例（单选题）20*7年2月2日，甲公司支付830万元取得一案例(2009年)2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。

A.90B.100C.190D.200【答案】D27案例(2009年)2008年7月1日，甲公司从二级市场以21案例2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额为（）万元。（2012年）

A.14

B.15

C.19

D.20【答案】A

28案例2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包案例甲公司2011年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元；2011年12月31日，A债券的公允价值为212万元；2012年1月5日，收到A债券2011年度的利息8万元；2012年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元，扣除手续费1万元后，实收款项215万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。

A.14

B.11

C.15

D.22【答案】C29案例甲公司2011年1月1日购入面值为200万元，年利率为4案例企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）答案：×

30案例企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变六、持有至到期投资的会计处理（掌握）设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：

1.成本：反映债券面值；

2.应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值×票面利率）；

3.利息调整：债券溢价、折价、还包括佣金、手续费等。注意：分期付息的债券利息计入“应收利息”31六、持有至到期投资的会计处理（掌握）设置“持有至到期投资”总案例

企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）答案：×

32案例企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，（二）资产负债表日计算利息1.计算应收利息=面值×票面利率

分期付息、一次还本，计入“应收利息”；

到期一次还本付息，计入“持有至到期投资—应计利息”2.计算本期投资收益：计入“投资收益”投资收益=期初摊余成本×实际利率=（“持有至到期投资”总账期初余额-“持有至到期投资减值准备”期初余额）

×实际利率

上期期末持有至到期投资的账面价值3.利息调整摊销=前两步之差（大-小）33（二）资产负债表日计算利息1.计算应收利息=面值×票面利率期末摊余成本计算期末摊余成本=期初摊余成本+计提期满应付利息±利息调整摊销-减值准备=初始成本×

-减值准备---期满一次还本付息(n表示第几年)分期利息：第一年末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-应收利息-减值准备34期末摊余成本计算期末摊余成本=期初摊余成本+计提期满应付利息中级会计实务(金融资产)-课件注意溢价：利息收入=应收（计）利息-利息调整摊销额折价：利息收入=应收（计）利息+利息调整摊销额36注意溢价：36案例2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。

A.1082.83

B.1150

C.1182.53

D.1200【答案】A【解析】甲公司该债券投资的账面价值=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83（万元）

37案例2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙案例处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（）【答案】×38案例处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间补：持有至到期投资的减值与转回：持有至到期投资可以计提减值准备，也允许转回减值损失。简称“可计提也可转回”。

计提：持有至到期投资帐面价值＜预计未来现金流量现值————计提减值准备39补：持有至到期投资的减值与转回：39转回：未来现金流量的现值-提减值准备的持有至到期投资帐面价值≤不提减值准备的持有至到期投资帐面价值-提减值准备的持有至到期投资帐面价值时，转回减值准备为转回为前者；反之，后者之差。注意：转回后的帐面价值不能超过假定不提减值准备的持有至到期投资的在转回日的摊余成本40转回：未来现金流量的现值-提减值准备的持有至到期投资帐面价值（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产持有至到期投资转换为可供出售金融资产的条件：如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。并且在两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。

41（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产41但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：

1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；

2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；

3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。

42但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：

1.出售日把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售金融资产按重分类日的公允价值入账，两者的差额，计入“其他综合收益”。

43把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、利息调整等转到可供会计处理借：可供出售金融资产――成本（重分类日的公允价值）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资――成本

――利息调整

――应计利息

其他综合收益（或借）44会计处理借：可供出售金融资产――成本（重分类日的公允价值）六、贷款和应收款项（一）应收账款（客观题）

应收账款=售价+增值税销项税额+代购货单位垫付的包装费、运杂费45六、贷款和应收款项（一）应收账款（客观题）

应收账款=案例（多选）企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（）。

A.销售商品的价款

B.增值税销项税额

C.代购货方垫付的包装费

D.代购货方垫付的运杂费【答案】ABCD

46案例（多选）企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（二）应收票据注意：

1.入账金额=商业汇票的票面金额+增值税销项税额

2.持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。（客观题）

47（二）应收票据47七、可供出售金融资产（掌握）

会计处理：“可供出售金融资产”总分类账户，下设五个二级科目：成本、应计利息、利息调整、公允价值变动和减值准备48七、可供出售金融资产（掌握）会计处理：48（一）企业取得可供出售的金融资产1.股票投资（1）交易费用——计入成本（2）买价中含有已宣告但尚未发放的现金股利——应收股利2.债券投资：同持有至到期投资

（1）买价中含有已到付息期但尚未领取的利息——应收利息（2）支付的手续费税金计入“可供出售金融资产—利息调整”49（一）企业取得可供出售的金融资产49案例（单选）下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。（2010年考题）

A.发行长期债券发生的交易费用

B.取得交易性金融资产发生的交易费用

C.取得持有至到期投资发生的交易费用

D.取得可供出售金融资产发生的交易费用【答案】B50案例（单选）下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入案例甲公司2007年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为（）万元。

A.55

B.65

C.115

D.125【答案】C

51案例甲公司2007年12月25日支付价款2040万元（含已（二）资产负债表日计算利息

——同持有至到期投资

（三）资产负债表日公允价值变动——其他综合收益公允价值变动计算见后52（二）资产负债表日计算利息——同持有至到期投资52案例2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产——利息调整”科目的金额为（）万元。（2012年）

A.4（借方）B.4（贷方）

C.8（借方）D.8（贷方）【答案】D53案例2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为20（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）借：资产减值损失（减记的金额）

贷：其他综合收益（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）

可供出售金融资产—减值准备（本次公允价值变动部分）54（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）54减值损失计算股票：公允价值变动=本年末公允价值-上年末公允价值注意：1、公允价值变动一般变动计入其他综合收益2、发生减值迹象，计算的就是减值损失，特别注意，第一次计提减值损失的特殊性。55减值损失计算股票：55减值损失计算与恢复债券：本期公允价值变动=期末公允价值-期末摊余成本-以前年度公允价值累计变动金额注意：1、公允价值变动不计入摊余成本2、公允价值变动一般变动计入其他综合收益3、发生减值迹象，计算的就是减值损失，特别注意，第一次计提减值损失的特殊性。56减值损失计算与恢复债券：56案例(2010年)企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计人所有者权益的利得和损失。（）

【答案】×

【解析】本题考核可供出售金融资产减值的处理。公允价值严重下跌时，要确认资产减值损失，不计入资本公积。

57案例(2010年)企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增（五）减值损失转回债券：借：可供出售金融资产—减值准备贷：资产减值损失股票等权益工具投资借：可供出售金融资产—减值准备贷：其他综合收益注意：1、转回金额超过减值准备部分，计入公允价值变动；2、债券减值损失转回时，按公允价值恢复其他综合收益58（五）减值损失转回58（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资

其他综合收益（差额，也可能在借方）（七）出售可供出售的金融资产

将“其他综合收益”转入“投资收益”59（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产59案例（多选）下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量

D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本【答案】AB60案例（多选）下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的案例（多选）关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。

A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益【答案】BD61案例（多选）关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（）。

案例下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。

A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益

C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入其他综合收益

D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额应转入当期损益答案：AD

62案例下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。

A.第三节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认（了解）二、金融资产减值损失的计量（客观题）（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

63第三节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认（了解）63案例长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2012年6月30日计提坏账准备50万元，2012年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2012年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。

A.300

B.200

C.250

D.0

【答案】B

【解析】2012年12月31日应计提的坏账准备=（1200-950）-50=200（万元）。

64案例长江公司2012年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试；对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

652.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

663.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

674.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确案例外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，所用折现率应采用人民币的折现率。（）【答案】×【解析】应采用外币折现率确定外币预计未来现金流量现值。

68案例外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确（二）可供出售金融资产减值损失的计量

1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

69（二）可供出售金融资产减值损失的计量

1.可供出售金融2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。702.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公金融资产71金融资产1近年考点考点年份/题型金融资产的重分类2007判断2010年多选2011单选2013判断金融资产或金融负债初始入账价值的确定2010年单选金融资产后续计量的表述2013多选交易性金融资产业务对营业利润的影响2012年单选题持有至到期投资的实际利率2011年判断题持有至到期投资账面价值的计算2012年单选题可供出售金融资产公允价值变动2010年判断题可供出售金融资产的转换2011年单选题可供出售金融资产的核算2012年单选2011年计算72近年考点考点年份/题型金融资产的重分类2007判断2010年本章重点1．交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的确认及初始成本的确定2．交易性金融资产和可供出售金融资产的期末计量及其比较

3．持有至到期投资摊余成本的确定和实际利率法的应用73本章重点1．交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产本章难点1．交易性金融资产与可供出售金融资产的异同2．持有至到期投资的确认、重分类、实际利率法摊销3.金融资产减值74本章难点1．交易性金融资产与可供出售金融资产的异同4第一节金融资产分类75第一节金融资产分类5不同类金融资产之间的重分类（客观题）

企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。

（一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

76不同类金融资产之间的重分类（客观题）

企业在金融资产初（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。但是，遇到下列情况可以除外：

77（二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。

2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。

3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。781.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(案例（2013）企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。()【答案】×

79案例（2013）企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将案例（单选）企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（）。（2011年考题）

A.长期股权投资B.贷款和应收款项

C.交易性金融资产D.可供出售金融资产【答案】D80案例（单选）企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为案例（多选）下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。（2010年考题）

A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产

B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产

C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资

D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产【答案】ABD

81案例（多选）下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。案例(2009年)企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（）【答案】√

82案例(2009年)企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融案例（判断题）（2007）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。(

)【答案】×83案例（判断题）（2007）企业在初始确认时将某项金融资产划分案例关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC

84案例关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。

A第二节金融资产计量与核算一、金融资产的初始计量（掌握）企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。1、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：初始成本=买价相关交易费用应当直接计入当期损益2、取得其他金融资产：初始成本=买价+相关交易费用3、企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。85第二节金融资产计量与核算一、金融资产的初始计量（掌握）15案例(2010年)下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。

A．发行长期债券发生的交易费用B．取得交易性金融资产发生的交易费用

C．取得持有至到期投资发生的交易费用D．取得可供出售金融资产发生的交易费用

【答案】B86案例(2010年)下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债二、金融资产的后续计量

（一）金融资产后续计量原则（客观题）

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；

2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；

3.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；

4.可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

87二、金融资产的后续计量

（一）金融资产后续计量原则（客案例（2013）下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有()。A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用【答案】AB

88案例（2013）下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有(（二）实际利率法及摊余成本

1.实际利率法——取得时确定（客观题）

企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。89（二）实际利率法及摊余成本

1.实际利率法——取得时确定案例计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（）（2011年考题）【答案】√90案例计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该2.摊余成本（选择）期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息±利息调整摊销-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。912.摊余成本（选择）21（三）金融资产相关利得或损失的处理（掌握）

1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。

（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。92（三）金融资产相关利得或损失的处理（掌握）

1.对于按照可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益）；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益）。

2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当期损益。

93可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（五、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理——公允价值计量（掌握）1、取得时：（1）交易费计入投资收益（2）买价中含有的未付股利和已到期未支付利息——应收股利、应收利息94五、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理—2、持有期间分得股利和利息（1）购买时垫支：冲应收股利、应收利息（2）非垫支：作投资收益3、资产负债表日，反映公允价值变动4、出售交易性金融资产：将“公允价值变动损益”转入“投资收益”

952、持有期间分得股利和利息25案例（单选题）20*7年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为(

)万元。A.810

B.815

C.830

D.835【答案】A

96案例（单选题）20*7年2月2日，甲公司支付830万元取得一案例(2009年)2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。

A.90B.100C.190D.200【答案】D97案例(2009年)2008年7月1日，甲公司从二级市场以21案例2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额为（）万元。（2012年）

A.14

B.15

C.19

D.20【答案】A

98案例2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包案例甲公司2011年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元；2011年12月31日，A债券的公允价值为212万元；2012年1月5日，收到A债券2011年度的利息8万元；2012年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元，扣除手续费1万元后，实收款项215万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。

A.14

B.11

C.15

D.22【答案】C99案例甲公司2011年1月1日购入面值为200万元，年利率为4案例企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）答案：×

100案例企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变六、持有至到期投资的会计处理（掌握）设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：

1.成本：反映债券面值；

2.应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值×票面利率）；

3.利息调整：债券溢价、折价、还包括佣金、手续费等。注意：分期付息的债券利息计入“应收利息”101六、持有至到期投资的会计处理（掌握）设置“持有至到期投资”总案例

企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）答案：×

102案例企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，（二）资产负债表日计算利息1.计算应收利息=面值×票面利率

分期付息、一次还本，计入“应收利息”；

到期一次还本付息，计入“持有至到期投资—应计利息”2.计算本期投资收益：计入“投资收益”投资收益=期初摊余成本×实际利率=（“持有至到期投资”总账期初余额-“持有至到期投资减值准备”期初余额）

×实际利率

上期期末持有至到期投资的账面价值3.利息调整摊销=前两步之差（大-小）103（二）资产负债表日计算利息1.计算应收利息=面值×票面利率期末摊余成本计算期末摊余成本=期初摊余成本+计提期满应付利息±利息调整摊销-减值准备=初始成本×

-减值准备---期满一次还本付息(n表示第几年)分期利息：第一年末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-应收利息-减值准备104期末摊余成本计算期末摊余成本=期初摊余成本+计提期满应付利息中级会计实务(金融资产)-课件注意溢价：利息收入=应收（计）利息-利息调整摊销额折价：利息收入=应收（计）利息+利息调整摊销额106注意溢价：36案例2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。

A.1082.83

B.1150

C.1182.53

D.1200【答案】A【解析】甲公司该债券投资的账面价值=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83（万元）

107案例2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙案例处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。（）【答案】×108案例处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间补：持有至到期投资的减值与转回：持有至到期投资可以计提减值准备，也允许转回减值损失。简称“可计提也可转回”。

计提：持有至到期投资帐面价值＜预计未来现金流量现值————计提减值准备109补：持有至到期投资的减值与转回：39转回：未来现金流量的现值-提减值准备的持有至到期投资帐面价值≤不提减值准备的持有至到期投资帐面价值-提减值准备的持有至到期投资帐面价值时，转回减值准备为转回为前者；反之，后者之差。注意：转回后的帐面价值不能超过假定不提减值准备的持有至到期投资的在转回日的摊余成本110转回：未来现金流量的现值-提减值准备的持有至到期投资帐面价值（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产持有至到期投资转换为可供出售金融资产的条件：如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。并且在两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。

111（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产41但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：

1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；

2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；

3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。

112但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：

1.出售日把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售金融资产按重分类日的公允价值入账，两者的差额，计入“其他综合收益”。

113把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、利息调整等转到可供会计处理借：可供出售金融资产――成本（重分类日的公允价值）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资――成本

――利息调整

――应计利息

其他综合收益（或借）114会计处理借：可供出售金融资产――成本（重分类日的公允价值）六、贷款和应收款项（一）应收账款（客观题）

应收账款=售价+增值税销项税额+代购货单位垫付的包装费、运杂费115六、贷款和应收款项（一）应收账款（客观题）

应收账款=案例（多选）企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（）。

A.销售商品的价款

B.增值税销项税额

C.代购货方垫付的包装费

D.代购货方垫付的运杂费【答案】ABCD

116案例（多选）企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（二）应收票据注意：

1.入账金额=商业汇票的票面金额+增值税销项税额

2.持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。（客观题）

117（二）应收票据47七、可供出售金融资产（掌握）

会计处理：“可供出售金融资产”总分类账户，下设五个二级科目：成本、应计利息、利息调整、公允价值变动和减值准备118七、可供出售金融资产（掌握）会计处理：48（一）企业取得可供出售的金融资产1.股票投资（1）交易费用——计入成本（2）买价中含有已宣告但尚未发放的现金股利——应收股利2.债券投资：同持有至到期投资

（1）买价中含有已到付息期但尚未领取的利息——应收利息（2）支付的手续费税金计入“可供出售金融资产—利息调整”119（一）企业取得可供出售的金融资产49案例（单选）下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（）。（2010年考题）

A.发行长期债券发生的交易费用

B.取得交易性金融资产发生的交易费用

C.取得持有至到期投资发生的交易费用

D.取得可供出售金融资产发生的交易费用【答案】B120案例（单选）下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入案例甲公司2007年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为（）万元。

A.55

B.65

C.115

D.125【答案】C

121案例甲公司2007年12月25日支付价款2040万元（含已（二）资产负债表日计算利息

——同持有至到期投资

（三）资产负债表日公允价值变动——其他综合收益公允价值变动计算见后122（二）资产负债表日计算利息——同持有至到期投资52案例2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产——利息调整”科目的金额为（）万元。（2012年）

A.4（借方）B.4（贷方）

C.8（借方）D.8（贷方）【答案】D123案例2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为20（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）借：资产减值损失（减记的金额）

贷：其他综合收益（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）

可供出售金融资产—减值准备（本次公允价值变动部分）124（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）54减值损失计算股票：公允价值变动=本年末公允价值-上年末公允价值注意：1、公允价值变动一般变动计入其他综合收益2、发生减值迹象，计算的就是减值损失，特别注意，第一次计提减值损失的特殊性。125减值损失计算股票：55减值损失计算与恢复债券：本期公允价值变动=期末公允价值-期末摊余成本-以前年度公允价值累计变动金额注意：1、公允价值变动不计入摊余成本2、公允价值变动一般变动计入其他综合收益3、发生减值迹象，计算的就是减值损失，特别注意，第一次计提减值损失的特殊性。126减值损失计算与恢复债券：56案例(2010年)企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计人所有者权益的利得和损失。（）

【答案】×

【解析】本题考核可供出售金融资产减值的处理。公允价值严重下跌时，要确认资产减值损失，不计入资本公积。

127案例(2010年)企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增（五）减值损失转回债券：借：可供出售金融资产—减值准备贷：资产减值损失股票等权益工具投资借：可供出售金融资产—减值准备贷：其他综合收益注意