模块一 外贸会计概述

外贸会计

主讲徐艳

模块一外贸会计概述

学习任务一会计工作规范学习任务二会计假设、会计计量及会计信息质量要求学习任务三外贸会计对象教学目的：掌握会计工作规范、会计假设、会计计量及会计信息质量要求；掌握外贸会计对象及其特点。学习目标：了解会计业务操作规则；掌握外贸会计特点。重难点重点：会计工作规范难点：外贸会计特点学习任务一会计工作规范学生讨论：如何理解“没有规矩，不成方圆”？案例：河滨工业锅炉厂是一家市属国企，财经学院毕业生赵小丽在该厂进行实习。在翻阅以往会计凭证时，发现一张记账凭证上的会计分录为：借：原材料--生铁198600

贷:应收账款--东方汽车有限公司198600但没有发票、收料单，只附了一张由该厂开具给东方汽车公司的收款收据，而东方汽车公司并不对外经销生铁。后来，赵小丽从一位老会计那里了解到真实情况。原来是该厂以购生铁为名，行购车抵债之实。东方公司以一台自产小轿车抵偿欠该厂的货款。看到赵小丽一脸的疑惑，老会计并不以为然，认为这在企业都是正常的，没什么大不了的，并劝赵小丽多学点实际的东西。思考：你发现案例中有哪些问题？1.河滨工业锅炉厂的会计处理,违背了哪些会计核算原则(真实性)2.河滨工业锅炉厂应怎样纠正发生的差错3.谁应对河滨工业锅炉厂会计信息的真实性负责。(做账的老会计和法人)请思考：会计业务法律规范层次并举例？会计法律会计行政法规会计部门规章地方性会计法规财务会计是依据会计规范，运用确认、计量、记录和报告等专门程序与方法，向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。任务二会计假设、会计计量及会计信息质量要求会计假设会计信息质量要求会计计量属性（一）会计假设

会计假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处的时间、空间等环境所做的合理假定。包括：会计主体持续经营会计分期货币计量（一）会计主体1.含义指会计所服务的特定单位或组织。确定会计活动的空间范围和界限。（二）持续经营指会计主体的生产经营活动在可预见的未来，将无限期地延续下去，即会计主体在可预见的未来不会破产清算。它界定会计工作的时间界限。时间（三）会计分期指把连续不断的经营活动过程，合理地划分为若干较短的、等间距的“区间”。它是对会计主体时间范围的具体划分的假定。3月份财务状况如何？经营成果怎样？（四）货币计量以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动量等计量单位），明确了会计核算的计量尺度和计量条件。以人民币为记账本位币。但对业务收支以外币为主的外资和合资企业，也可以选用某一外币作为记账本位币，但会计报表应折算成人民币进行反映。Back（二）会计信息质量要求我国《企业会计准则—基本准则》可靠性相关性可理解性可比性

实质重于形式重要性谨慎性及时性1、可靠性应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计核算停

虚假经济业务停

虚假会计信息会计报告2、相关性企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者3、可理解性提供的会计信息应清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。经济业务会计信息使用者会计语言会计专门方法同一企业在不同会计期间的纵向比较。不同企业之间在同一会计期间的横向比较4、可比性

5、及时性企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。6、重要性对交易或事项应当区别其重要程度，应采用不同的会计核算方式。比如，某类经济业务的金额在企业收入、费用或资产总额中所占的比重较小时，就可以采用较为简单的方法和程序进行核算；反之，当经济业务的发生对企业的财务状况和损益影响很大时，就应当严格按照规定的会计方法和程序进行核算。

7、谨慎性(稳健性)

企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。如：企业应当定期或至少每年年度终了全面检查各项资产，合理预计可能发生的损失计提减值准备。再如：对售出商品很可能发生的保修义务，确认预计负债。8、实质重于形式企业应按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。A出租方B承租方融资租赁固定资产固定资产（三）会计计量属性这些计量属性是互不相容的吗？反映会计要素金额确定基础历史成本重置成本可变现净值现值公允价值1、历史成本含义:资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。

举例支付50万元购置一辆小客车，则小客车的历史成本为50万元。2、重置成本含义:资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。举例某服装厂于去年12月份购进一批布料，现因此种布料的市场价格发生变动，即由原单位历史成本22元提高到30元，布料的现行市场价格30元就是重置成本。3、可变现净值含义:资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。举例某在产品，至完工尚需发生成本10万元，预计售价为80万元，估计的销售费用和相关税费为2万元，则：

可变现净值＝预计售价80－估计将要发生的成本10－估计的销售费用和相关税费2

＝68（万元）4、现值含义:资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。举例

2007年12月31日，一辆货运汽车预计尚可使用3年，预计其在未来2年内每年年末产生的现金流量分别为：4.8万元、4万元；第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为4.5元。综合考虑货币时间价值及相关风险确定折现率为10%。现值5、公允价值含义:资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。

举例

甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价1000000元，累计折旧150000元）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材。钢材的公允价值1000000元。会计计量属性的应用原则企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用其他计量属性时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。我国《企业会计准则—基本准则》学习任务三外贸会计对象一、外贸会计对象对外贸易会计对象，即对外贸易会计所要反映和监督的内容，可概括为外贸企业的资金运动。作为其最基本、最一般的形式，如图所示。国内购进国外销售（出口）货币出口商品货币（本币）（外币本币）

国外购进国内销售（进口）货币进口商品货币（本币外币）（本币）

图中所示的资金运动只是外贸会计对象的一部分而非其全部。实际上，作为外贸会计对象，其内容至少还要包括各类资产、负债、费用、损益的形成与分配等。二、外贸企业业务经营特点

第一，面临着两个市场和两种价格。两个市场是指：分国别、地区的国际市场和国内的社会主义市场。两种价格是指：国内市场价格和国际市场价格。两种市场在性质上是根本不同的，两种价格的基础也有原则区别。但以商品进出口为主要经营业务的外贸企业，总有其对内的一面和对外的一面。故必须同时面临两个市场和两种价格。第二，既使用本国货币，又使用外币。第三，“卖中有卖”，“买中有买”。其中，在出口业务资金周转中，一卖商品，二卖外汇，即所谓“卖中有卖”在进口业务资金周转中，一买商品，二买外汇，即所谓“买中有买”。3、外贸会计的特点第一，外汇收支的核算占有重要地位。外汇收支的核算十分重要。与此相适应，对外贸易会计核算中，凡是以外汇进行收支结算的，均需以复币（人民币和外币）记账；凡是以外币计价、结算的有关明细账也都要采用复币式的账簿，或在摘要栏内作外币记录；同时，还应设置反映汇率变动的损益账户。第二，复式记账中的“同借同贷”现象。“有借必有贷，借贷必相等”是借贷记账法的一般记账规则。但在外贸会计实务中，由于业务繁杂，为了完整地、简明地反映一些会计事项发生的情况和数额，必要时，允许采用以下特殊的账务处理方法：出现同借同贷的会计分录（有红有蓝）其实质并未改变借贷记账法的一般规则。目前，外贸企业用红字表示账户相反方向的发生额，主要有以下几种情况：调整或冲销某些账项；核算某些外汇支付款项。

例如，以外汇支付的国外运输费、保险费、佣金等，习惯上以红字金额贷记销售收入；调整销售账户的发生额。贷：银行存款1000贷：主营业务收入1000再例：收到外商汇来该批商品进口佣金US＄3500，当日汇率US＄1=￥6.6