审计-审计学课件第2章

本章学会计师对本章主要介绍的是会计师责任的认定及对的依据、的规定等内容。1.理解会计师承担的依据的种类理解

的认定及理解相关司法解释第一节会计师的法律环境一、会计师承担的依据会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。（一）经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而败的

情况是申请投资者的预期。经营失。（二）审计失败：是指会计师由于没有遵守审计准则的要求而了错误的审计意见。例如，会计师可能指派了不合格的助理去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。（三）审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而会计师不恰当审计意见的可能性。注意：第一,经营失败不等于审计失败,但在经营失败的同时，很可能会第二，审计失败是会计师是否存在审计失败；会计师没有执行好审计准则造成的，只要存在审计失败，就意味着

会计师在执业过程中有过失，有过失就有责任，因此，在发生审计失败的情况下，很可能就发生了审计风险变为实际的损失，进而被

。第三，由于审计中的固有限制影响会计师发现重大错报的能力，会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。会计师逐步拓展的社会原因和表现二、形式的认定三、对

会计师（一）违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，

会计师应负在商定的期间内，未能了与被审计单位订立的

协违约责任。比如，会计师提交纳税申报表，或议等。（二）过失当过失给他人造成损失时，

会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。对1.普通过失:是指没有保持职业上应有的职业谨慎;会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。另外，还有一种过失叫“共同过失”,即对他人过失,受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。比如，被审计单位未能向

会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又

注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使

判定被审计单位有共同过失。（三）四、会计师承担的种类会计师因违约、过失或给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和法规的规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事会计师会计责任。一般来说，因违约和过失可能使负行政责任和民事责任，因

可能会使师负民事责任和刑事责任。第二节

国外会计师的第三节

中国会计师的一、相关规定（一）民事责任（二）行政责任（三）刑事责任二、相关司法解释（一）

责任产生的事由计师其1.利害关系人以会计师

在从事

会定的审计业务活动中出具不实报告并致损失为由，向

提起民事

赔偿的，

应当依法受理。2.不实报告：会计师会计师

依法拟定并经、中国财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。（二）利害关系人的范围利害关系人：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的

、债券等有关的交易活动而

损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为

会计师

定的利害关系人。（三） 当事人的列置利害关系人未对被审计单位提会计师会计师系人拒不提

讼的，和被审计单位一并提被审计单位的，讼而直接对应当告知其对讼；利害关

应当通知被审计单位作为共同

参加

。利害关系人对会计师的分支机构提可以将该会计师列为共同被讼的，告参加

。利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民可以将该出资人列为第三人参加

。（四）执业准则的法律地位《司法解释》规定，明确将执业准则纳入法律程序范畴，将是否遵循了执业准则的要求作为判断其有无故意和过失的重要依据。（五）归责原则和举证责任分配会计师

因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。（六）会计师的连带责任和补充责任1.《司法解释》第五条规定了在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，第六条和第十条规定了在过失情况下，根据过失大小承担补充责任。2.会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当认定会计师与被审计单位承担连带责任：（一）与被审计单位串通；（二）明知被审计单位对重要事的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；（三）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告；（四）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解,而不予指明;（五）明知被审计单位的财务报表的重要事有不实内容，而不予指明；（六）被审计单位示意作不实报告，而不予。对被审计单位有前款第（二）至（五）所列行为，会计师按照执业准则、规则应当知道的，应认定其明知。（七）过失责任和过失认定标准1.会计师

在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民应当根据其过失大小确定其赔偿责任。2.

会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，

应当认定会计师存在过失:的规定;（二）（一）

会计师法第二十条第（二）、（三）负责审计的

会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业;（三）制定的审计计划存在明显疏漏;（四）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；（五）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；（六）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；（七）未根据审计的要求采用必要的

方法获取充分的审计

；（八）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求

意见而直接形成审计结论；（九）错误判断和评价审计

；（十）其他

执业准则、规则确定的工作程序的行为。（八）免除和减轻责任的事由1.会计师能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：（一）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（二）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（三）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（四）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在登记之后抽逃；（五）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。2.利害关系人明知会计师不实报告而仍然使用的，出具的报告为应当酌情减轻会计师的赔偿责任。3.会计师在报告中注明“年检使用”、“工商登记使用”等类似内容的，不能作为其免责的事由。（九）1.赔偿顺位和赔偿责任范围赔偿顺位第一，应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。第二,被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资,事后未补足,且依法强制执行被审计单位

后仍不足以赔偿损失的,出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。第三，对被审计单位、出资人的

依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。2.赔偿责任范围第一，

因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，

应当承担的赔偿数额由具体中利害关系人的损失数额和其他责任主体赔偿能力决定。第二，赔偿责任因过失出具不实报告而承担补充务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额。关注：与其分支机构作为共同被对其分支机构的责任承担连带第一,会计师告的,会计师赔偿责任。第二,《司法解释》相关规定：本司法解释所涉会计师

赔偿纠纷

审判,不得将会计师

追加为被执行人。【例题•单选题】ABC会计师务报表，并于负责审计甲公司2011年度财出具了审计报告,ABC遇到下列与法律责会计师

于任有关的事请代为作出正确的专业判断。1.利害关系人以ABC会计师 出具了不实报告并致其损失为由，向 提起民事

赔偿。下列审计）。报告中,

不将其界定为不实报告的是（的规定出具的具有虚假出具的与甲公司预期的形式和内容不执业准则的规定出具的具有重大诚信公允原则出具的具有误导性A.ABC会计师记载的审计报告B.ABC会计师同的审计报告C.ABC会计师遗漏的审计报告D.ABC会计师陈述的审计报告【答案】B【解析】根据司法解释的规定，会计师、中国会计师依法拟定并经财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告，不包括选

B。2.

受理了利害关系人提起的

,初步判断ABC会计师承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是（的赔）。A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师偿责任应当对所有使用了其不实审计报告的机构或B.ABC会计师承担赔偿责任C.ABC会计师承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限应当对与甲公司发生交易的利害关系人承D.ABC会计师担第一责任【答案】A【解析】

应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，选B不正确;会计师承担的赔偿责任应以其不实审计金额为限,选C不正确；与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任,选D不正确。过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的3.

在说法中正确的是（）。能够证明自己没有过错，也应承担一定的A.如果ABC会计师赔偿责任B.如果ABC会计师

能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师

不必承担责任D.如