计算题的命题方式及案例解析-(2)固定资产、无形资产

计算题的命题方式及案例解析--（2）固定资产、无形资产1.固定资产减值准备的计提与折旧的关系［1］固定资产价值一直贬值的情况（1）确认条件当固定资产的账面价值（=固定资产原价一累计折旧一已提减值准备）始终大于可收回价值时，即可认定固定资产价值一直处于贬值情况。（2）减值准备提取的方法及折旧额的计算①减值准备计提数始终等于当时的账面价值与可收回价值之差。②直线法下每年折旧额=（年初固定资产的账面价值一预计净残值）+剩余折旧期［2］固定资产价值先贬值而后全部恢复的情况（1）确认条件固定资产的账面价值先大于可收回价值，而后又小于可收回价值,而且此时的可收回价值大于不考虑减值准备的折余口径。（2）减值准备提取的方法及折旧额的计算①当固定资产账面价值大于可收回价值时，减值准备计提数等于二者之差。而在账面价值小于可收回价值而且可收回价值大于不考虑减值准备的折余口径时，应作如下调整处理：借：固定资产减值准备（全额反冲）贷：累计折旧（将目前所提取的折旧额与正常折旧额的差额全部补足）营业外支出（倒挤）②直线法下每年折旧额=（年初固定资产的账面价值一预计净残值）+剩余折旧期［3］固定资产价值先贬值而后恢复一部分的情况（1）确认条件固定资产的账面价值先大于可收回价值，而后又小于可收回价值,但此时的可收回价值小于不考虑减值准备的折余口径。（2）减值准备提取的方法及折旧额的计算①当固定资产账面价值大于可收回价值时，减值准备计提数等于二者之差。而在可收回价值大于账面价值但小于不考虑减值准备的折余口径时，应作如下调整处理：借：固定资产减值准备［先认定应提足的减值准备额（=正常折余口径一可收回价值），再相比已提足的准备额，认定反冲额］贷：累计折旧（将目前所提取的折旧额与正常折旧额的差额全部补足）营业外支出（倒挤）②直线法下每年折旧额=（年初固定资产的账面价值一预计净残值）♦剩余折旧期.无形资产减值准备的计提与摊销的关系[1]无形资产价值一直贬值的情况（1）确认条件当无形资产的账面价值（=无形资产摊余价值一已提减值准备）始终大于可收回价值时，即可认定无形资产价值--直处于贬值情况。（2）减值准备提取的方法及摊销额的计算①减值准备计提数始终等于当时的账面价值与可收回价值之差。②每年摊销额=年初无形资产的账面价值+剩余摊销期[2]无形资产价值先贬值而后恢复的情况（1）确认条件固定资产的账面价值先大于可收回价值，而后又小于可收回价值。（2）减值准备提取的方法及摊销额的计算①当无形资产账面价值大于可收回价值时，减值准备计提数等于二者之差。而在账面价值小于可收回价值时，应作如下调整处理：借：无形资产减值准备（可收回价值与正常摊余口径的较低者一账面价值）贷：营业外支出②每年摊销额=年初无形资产的账面价值+剩余摊销期.资产减值准备计提与所得税的关系。（1）计提减值准备时：借：所得税（倒挤）递延税款（计提减值准备额X33%）贷：应交税金？？D??D应交所得税[（税前利润+计提减值准备额）X33%]（2）反冲减值准备时：借：所得税（倒挤）贷：应交税金？？D??D应交所得税[（税前利润一反冲减值准备额）X33%]递延税款（反冲减值准备额X33%）（3）提过减值准备的资产在处置时：借：所得税（倒挤）贷：应交税金？?D??D应交所得税（税前利润一资产处置时会计与税务的损益差异）X33%递延税款（资产处置时会计与税务的损益差异义3390【例解1】甲公司2000年初开始对某销售部门使用的固定资产计提折IH,该固定资产原价为100万元，假定无残值，会计上采用5年期直线法折旧，税务上按10年期直线法口径认定折旧费用，每年的税前会计利润为1000万元，所得税率为33%。甲公司对固定资产期末计价采用成本与可收回价值孰低法，2001年末设备的可收回价值为45万元，2003年末可收回价值为18万元，甲公司于2004年6月1日将设备售出，售价为20万元，假定无其他税费。根据以上资料，填列下表，以完成2002〜2004年的所得税会计处理。

2002年2003年2004年税前会计利润100010001000时间性差异+5+5-3+4-46应税所得10051002958应交所得税331.65330.66316.14时间性差异的纳税影响1.65（借）0.66（借）13.86（贷）所得税费用330330330会计分录借：所得税330递延税款1.65贷：应交税金??D??D应交所得税331.65借：所得税330递延税款0.66贷：应交税金??D??D应交所得税330.66借：所得税330贷：递延税款13.86应交税金??D??D应交所得税316.14【例解2］甲公司2000年初开始对某专利权进行摊销，该专利权的原价为60万元，该专利权的法定期限为12年，预计使用期限为5年。税务上的摊销期限为12年。假定每年的税前会计利润为500万元，所得税率为33%o甲公司对无形资产的期末计价采用成本与可收回价值孰低法，2000年末专利权的可收回价值为40万元，2002年末可收回价值为22万元，甲公司于2004年7月1日将专利权售出，售价为19万元，营业税率为5%o根据以上资料，填列下表，以完成2002〜2004年的所得税会计处理。2002年2003年2004年税前会计利润500500500时间性差异+5—2+6+3-32应税所得503506471应交所得税165.99166.98155.43时间性差异的纳税影响0.991o98-9o57所得税费用165165165会计分录借：所得税165递延税款0o99借：所得税165递延税款1.98借：所得税165贷：递延税款9.57

贷：应交税金??D??D应交所得税165.99贷：应交税金??D??D应交所得税166.98应交税金??D??D应交所得税155.43三.计算题的命题方式及案例解析--（5）建造合同收入专题（五）建造合同收入专题建造合同收入、费用确认原则类别合同收入和费用确认原则固定造价合同当以下要素能够可靠时，采用完工百分比法。①收入能够可靠计量②与合同相关的经济利益能够流入企业③在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠的确定④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量。成本加成合同当以下要素的结果能可靠估计时，采用完工百分比法。①与合同相关的经济利益能够流入企业②为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠计量。特殊情况如果上述要素无法可靠估计（这里所提及的无法可靠估计主要是指款项能否收回无法可靠估计），应作如下处理：（1）按能收回的价款作收入确认；（2）按实耗的劳务成本作支出确认；（3）二者差作当期损失认定。完工百分比法的计算方法①当期确认合同收入=（合同总收入X完工进度）一以前期间累计已确认

的收入；②当期确认的毛利=（合同总收入一合同预计总成本）X完工进度一以前

期间累计已确认的毛利；③当期确认的合同费用=当期确认的合同收入一当期确认的合同毛利一

以前期间预计损失准备。注：在计算最后一年的合同收入和合同毛利应采用倒挤的方式处理，以避

免出现误差。具体计算公式如下：最后一年的合同收入=总收入一以前年度确认过的收入；最后一年的合同毛利=总收入一合同实际总成本一以前年度累计已确认

的毛利。【例解例A公司是一家建筑公司，1998年承揽了一份建造合同，合同标的为一座桥梁，为固定资产造价合同，合同总收入为1000万元，预计总成本为800万元，工程期为3年，1999年底由于钢材价格上涨致使工程成本上涨为1200万元，工程于2000年10月提前完工，并达到了优质工程标准，根据合同获得了300万元奖励。相关款项于2000末结清。每年的与施工有关的资料如下199819992000至目前为止已发生的成本1604801200完成合同尚需发生成本6407200已结算合同价款200200900实际收到价款180220900根据以上资料，作出相应的账务处理。查看答案G【答案与解析】1998年的会计处理：（1）登记发生的合同成本借：工程施工160贷：原材料、应付工资、累计折旧等160（2）登记已结算的合同价款借：应收账款200贷：工程结算200（3）登记实际收到的合同价款借：银行存款180贷：应收账款180（4）确认和计量当年的收入和费用，并登记入账1601998年度的完工进度 X100%=20%160+6401998年应确认的合同收入=1000X20%—0=200（万元）1998年应确认的毛利=（1000-800）X20%—0=40（万元）1998年应确认的合同成本=200—40=160（万元）借：工程施工——毛利40主营业务成本160贷：主营业务收入2001999年的会计处理：（1）登记发生的合同成本借：工程施工320贷：原材料、应付工资、累计折旧等320（2）登记已结算的合同价款借：应收账款200贷：工程结算200(3)登记实际收到的合同价款借：银行存款220贷：应收账款220(4)确认和计量当年的收入和费用，并登记入账4801999年度的完工进度 X100%=40%480+7201999年应确认的合同收入=1000X40%—200=200(万元)1999年应确认的毛利=(1000-1200)X40%—40=720(万元)1999年应确认的合同成本=200-(-120)=320(万元)借：主营业务成本320贷：主营业务收入200工程施工 毛利120合同预计损失=(1200-1000)X(1-40%)=120(万元)由于该合同预计总成本为1200万元，大于合同总收入1000万元，预计总损失为200万元，由于已经在“工程施工 毛利”中反映了80万元(第一期的毛利40和第二期的毛利720,二者合并为净损失80万元)，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失120万元确认为当期损失：借：管理费用？？D??D合同预计损失120贷：存货跌价准备？？D??D预计损失准备1202000年的会计处理：(1)登记发生的合同成本借：工程施工720贷：原材料、应付工资、累计折旧等720(2)登记已结算的合同价款借：应收账款900贷：工程结算900(3)登记实际收到的合同价款借：银行存款900贷：应收账款900(4)确认和计量当年的收入和费用，并登记入账2000年应确认的合同收入=1000+300-200-200=900(万元)2000年应确认的毛利=(1000+300-1200)-40-(-120)=180(万元)2000年应确认的合同成本=900—180—120=600(万元)借：主营业务成本600存货跌价准备120工程施工——毛利180贷：主营业务收入900完工时：借：工程结算1300贷：工程施工1300【例解2】东方股份有限公司（下称东方公司）系境内上市公司，2002年至2003年，东方公司发生的有关交易或事项如下：⑴2002年10月1日，东方公司与境外A公司签订一项合同，为A公司安装某大型成套设备。合同约定：①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造需由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成；②合同总金额为1000万美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；③合同期为16个月。2002年10月1日，东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6640万元人民币。⑵2002年11月1日，东方公司与B公司（系A公司所在地有特定资质的建筑承包商）签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工；②合同总金额为200万美元，由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付；③合同期为3个月。（3）至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用332万元；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币，其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认（在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算）o2002年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。（4）2003年1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。2003年，东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用4136万元人民币；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。2003年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。(5)其他相关资料：①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2001年12月31日“银行存款"美元账户余额为400万美元。②美元对人民币的汇率：2001年12月31日：1美元=8.1元人民币2002年12月31日：1美元=8.3元人民币2003年1月25日：1美元=8.1元人民币2003年12月31日：1美元=8.35元人民币③不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)分别计算东方公司2002年应确认的合同收入，合同毛利，合同费用和汇兑损益。(2)计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响。(3)分别计算东方公司2003年应确认的合同收入，合同毛利，合同费用和汇兑损益。(4)计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。查看答案8【答案与解析】(1)分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。东方公司2002年向B公司支付合同进度款=200X80%X8.3=1328(万元)东方公司2002年合同成本=1328+332=1660(万元)东方公司2002年完工进度=1660/(1660+4980)X100%=25%当期应确认的合同收入=1000X25%X8.3=2075万元当期应确认的合同毛利=[(1000X8.3)-(1660+4980)]X25%=415万元当期应确认的合同费用=2075-415=1660万元当期应确认的汇兑损益=400X(8.3-8.1)-200X80%X(8.3-8.3)+1000X40%X(8.3-8.3)=80(万元)(收益)⑵计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响对东方公司2002年度利润总额的影响=415+80=495(万元)⑶分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。东方公司2003年向B公司支付合同进度款=200X20%X8.1=324(万元)东方公司累计合同成本=1660+324+4136=6120(万元)东方公司累计完工进度=6120/（6120+680）X100%=90%当期应确认的合同收入=1000X90%X8.35-2075=5440（万元）当期应确认的合同毛利=[1000X8.35-（6120+680）]X90%-415=980（万元）当期应确认的合同费用=5440-980=4460（万元）当期应确认的汇兑损益=（400-160+400）X（8.35-8.30）-200X20%X（8.35-8.10）+400X（8.35-8.35）=22（万元）（4）计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响东方公司2003年度利润总额的影响=980+22=1002（万元）三.计算题的命题方式及案例解析--（7）融资租赁专题（七）融资租赁专题.承租方的会计处理口]租赁开始日的会计处理如果租赁资产占整个企业资产的比重大于30%借：固定资产——融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入帐价值）未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）贷：长期应付款（最低租赁付款额）折现利率的选择：.出租人的内含报酬率.合同约定利率.同期银行贷款利率（或同期国外银行贷款利率）如果租赁资产占整个企业资产的比重小于或等于30%借：固定资产（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）【例解1】A公司与B公司签订了设备租赁协议，双方约定，自2000年12月31日A公司租赁某设备4年，每年末支付租金30万元，该设备出租时的账面价值为100万元。预计租期届满时资产余值为20万元，由A公司的母公司担保6万元，由担保公司担保10万元，A公司在租期届满时将返还该设备，设备用于生产部门。合同约定的年利率为10%,A公司采用实际利率法分摊租金费用。A公司资产总额达到200万元。采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：P/A(4,10%)=3.1699P/S(4,10%)=0.6830P/A(4,12%)=3.0373P/S(4,12%)=0.6355P/A(4,14%)=2.9173P/S(4,14%)=0.5921查看答案3解析：(1)首先认定租赁的性质最低租赁付款额的折现值=30X3.1699+6X0.6830=99.195>100X90%所以该租赁是融资租赁。(2)租赁开始时：由于租赁资产占到A公司整体资产200万元的49.6%(=99.195+200X100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下：借：固定资产——融资租入固定资产99.195未确认融资费用 26.805贷：长期应付款 126[2]初始直接费用的会计处理借：管理费用贷：银行存款或现金[3]实际利率法下未确认融资费用的分摊计算过程利率选择会计分录具体计算过程见(续例1)如果当初的融资租赁资产的入帐价值用的是折现值则折现率即为分摊利率如果当初融资租赁资产的入帐价值用的是租赁资产的原帐面价值则不是最低租赁付款额的折现值，则需重新计算未确认融资费用的分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原帐面价值。借:财务费用贷：未确认融资费用(续例1)未确认融资费用的分摊表日期实际利息费用支付的租金③归还的本金④尚余的负债本金①二④乂1。％②③二②-①期末④=期初④一③2000.12.3199.19502001.12.319.919530.000020.080579.11452002.12.317.911530.000022.088657.02602003.12.315.702630.000024.297432,72852004.12.313.2715⑥30.000026.7285⑤6.0000备注:

⑤26.7285=32.7285—6；⑥3.2715=30—⑤每年分摊未确认融资费用的分录:借：财务费用①贷：未确认融资费用①支付租金时：借：长期应付款30贷：银行存款30[4]或有租金的业务入账时间会计分录实际发生时入贝长借：营业费用（以销售百分比、使用量等依据的）财务费用（以物价指数为依据计算的）贷：银行存款[5]融资租入固定资产的折旧赁产折处里租资的旧丑折旧政策折旧期间会计分录视同自有固定资产来处理其折旧，需注意的是，应提折旧额的计算：如果能合理推断出租赁资产归承租人所有果法理断租资归租所专如无合推出赁产承人有等同J'fl有固定资产如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保按尚可使用期限来计提折旧租与可用孰原来定旧间按期尚使期低则认折期应提折旧额=固定资产的入帐价值-担保余值+预计清理费用应提折旧额=固定资产的入帐价值-预计残值+预计清理费用（续前题）（1）A公司应提折旧额=99.195-6=93.195（万元）；（2）折旧期定为4年；（3）每年折旧额=93.195+4=23.29875（万元）（4）会计分录如下：借：制造费用23.29875贷：累计折旧23.29875

[6]租赁期届满时（1）承租人返还租赁资产（2）承租人优惠续租租赁资产（3）承租人留购租赁资产借：长期应付款行使借：长期应付款累计折旧优思 应付融资租贷：固定资产 融资租入固续租赁款雇定资产权直存一作相的计理一就在样出应会处贷：银行存款同时：借：固定资产一自有固定资产贷：固定资产融资租入固定资产借：累计折旧未续返还承人保值在租担余营业外支出（如果尚存净残值时）贷：固定资产——融资租入固定资产租产的理⑴资时处同（续前题）A公司在租期届满时返还设备时:借：累计折旧93.195长期应付款6贷：固定资产？？D??D融资租入固定资产99.195[7]履约成本的会计处理借：待摊费用制造费用管理费用贷：银行存款2.出租方的会计处理[1]租赁开始日的会计处理借：应收融资租赁款（最低租赁收款额）未担保余值贷：融资租赁资产（原帐面价值）递延收益（待转的利息收益）【例解2】以例1为前提，站在出租方的角度进行会计处理。B公司出租设备时：借：应收融资租赁款136未担保余值 4贷：融资租赁资产 100递延收益 40[2]初始直接费用的会计处理借：管理费用贷：银行存款或现金[3]未确认融资收益的分摊计算过程利率选择会计分录具体计算过程见下例。只能选择出租人的内含报酬率借：递延收益贷：主营业务收入续例2(1)首先计算内含报酬率。设内含报酬率为i,则此利率应满足如下条件：100=30XP/A(4,i)+20XP/S(4,i)如果i为12%,则带入前述的折现系数，最终结果=30X3.0373+20X0.6355=103,829如果i为14%,则带入前述的折现系数，最终结果=30X2.9173+20X0.5921=99.361根据内插法作如下推导：iS3.71%(2)判断租赁类型如果i为14%,则带入前述的折现系数，最终结果=30X2.9173+16X0.5921=96.9926>100X90%所以当i为13.71%时，此折现值会更大于100X90%,所以该租赁应定性为融资租赁。(3)递延收益的分摊日期实际利息收益收到的租金③归还的本金④尚余的债权本金①二④乂⑶71%②③二②-①期末④=期初④一③2000.12.31100.00002001.12.3113.710030.000016.290083.71002002.12.3111.476630.000018.523465.18662003.12.318.937130.000021.062944.12372004.12.315.8763⑥30.000024.1237⑤20.0000备注：⑤=44.1237-20；⑥=30-⑤⑷分摊递延收益的分录:

借：递延收益①贷：主营业务收入①(5)每期收租金时：借：银行存款30贷：应收融资租赁款30[4]或有租金的业务入账时间会计分录实际发生时入贝长借:应收帐款或银行存款贷：主营业务收入 融资收入[5]租赁期届满时(1)承租人返还租赁资产(2)承租人优惠续租租赁资产(3)承租人留购租赁资产在保值存未保值存担余不在担余借：融资租赁资产贷：应收融资租赁款如果收回的价值低于担保余值而应向承租人收取的损失补偿金•借：其他应收款贷：营业外收入行使优惠续租权视同该项租赁一直就存在一借：银行存款贷：应收融资租赁款如果还存在未担保余值还应：借：营业外支出贷：未担保余值在保值时在担余直存担余同存未保传借：融资租赁资产贷：应收融资租赁款未担保余值如果收回的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值而应向承租人收取的损失补偿金：借：云彳也应收款贷：营业外收入未续租返还资产时的处理同⑴在担余不在保值存未保值存担余借：融资租赁资产贷：未担保余值

保值担余均存生担余未保值不在无会计处理（续前题）租期届满时：借：融资租赁资产40贷：未担保余值 5应收融资租赁款35[6]租金逾期未能收回时（1）根据谨慎原则（2）在超过•，个租金支付期仍未收到的租金时（3）首先停止确认融资收入（4）其次对已经确认过的融资收入全部反冲（5）何时收到该租金何时确认收入[7]应收融资租赁款坏账准备的计提（1）计提坏帐准备的基础：应收融资租赁款减去未实现融资收益后的差额部分（本质上就是此债权目前的实际价值）（2）除此之外，其余会计处理等同于普通应收款项的坏账处理。3.相关会计信息的披露承租人的会计处理.每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净额.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额及以后年度将支付的最低租赁付款额总额.未实现融资费用的余额.分配未实现融资费用所采用的方法出租人的会计处理1.资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额及以后年度将收到的最低租赁收款额总额.未实现融资收益的余额.分配未实现融资收益所采用的方法有关会计指标的报表列示.“未确认融资费用”在编制资产负债表时，“未确认融资费用”作为“长期应付款”的抵减项目列示.“未实现融资收益”在编制资产负债表时，“递延收益一未实现融资收益”应作为“应收租赁款”的抵减项目列示。4O售后租回业务（1）承租人的会计处理

售价高于或低于资产帐面价值的差额处理递延收益的分摊租赁的会计处理计理则会处原会计分录(以固定资产为例)分摊期费用归属会计分录分摊比例售后租回形成融资租赁能当损处，应以期平分。不作期益理而在后内均摊(1)借：固定资产清理累计折旧贷:固定资产(2)借：银行存款贷：固定资产清理(3)借：固定资产清理贷：递延收益或反之。折III期减抵折费用冲或加旧—借：各项折旧费用贷：递延收,1111或反之按折旧进度等同于普通租赁代后和回形成经营租赁利期冲减或抵加租金费用借：各项租金费用贷：递延收命或反之租支的例按金付比(2)出租人的会计处理①在购入租赁资产时：借：融资租赁资产贷：银行存款②出租的处理等同于普通租赁【例解3】M公司是一家股份制有限责任公司，98年发生如下经济业务：(1)3月1日销售商品给B公司，价款为200万元，增值税率为17%,消费税率为10%,双方约定价款于3月31日交付，但由于B公司经营失败，无法如约付款，于是双方约定执行以下债务重组：①豁免10万元债务②以一项专利权抵债，该专利账面余额为20万元，已提减值准备2万元，公允价值为30万元，营业税率为5%。③以一台设备抵债，该设备账面原价为200万元，已提折旧40万元，已提减值准备为15万元，公允价值为150万元。④剩余债务双方约定于一年后归还。(2)12月15日，M公司将该设备投入一条新生产线，苦于流动资金短缺，于是与B公司签订了售后回租协议，售得190万元，M公司自获取设备至出售日已提折旧10万元，资产总额达到500万元。双方约定，自98年12月31日M公司租赁该设备8年，每年末支付租金30万元，预计租期届满时资产余值为40万元，由M公司的母公司担保25万元，由担保公司担保10万元，合同约定的年利率为7%,M公司采用实际利率法分摊租金费用。采用直线法计提折旧，相关折现系数如下表：PA(8,7%)=5.971299PV(8,7%)=0.582009PA(8,8%)=5.746639PV(8,8%)=0.540269根据以下资料，作出M公司以下会计处理:①债务重组时的会计分录②出售设备时的账务处理③回租设备时的会计处理@99年租赁的相关会计处理(1)债务重组时：借：无形资产30固定资产150应收账款44营业外支出 债务重组损失10贷：应收账款23498年12月15日M公司出售该设备时：借：固定资产清理140累计折旧10贷：固定资产150借：银行存款190贷：固定资产清理140递延收益5098年12月31日M公司回租该设备的会计处理：①最低租赁付款额的折现值=30X5.971299+25X0.582009=179.13897+14.550225=193.689195>190所以该租赁是融资租赁。②租赁开始时：由于租赁资产占到M公司整体资产500万元的38%(=1904-500X100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下：借：固定资产——融资租入资产190未确认融资费用 75贷：长期应付款 265③99年租赁的会计处理：A.当年分摊未确认融资费用时：首先计算内含利率设该利率为i,则该利率应满足如下等式：190=30XP/A(8,i)+25XP/v(8,i)如果i为8%,则带入前述的折现系数，最终结果=30X5.746639+25X0.540269=172.4+13.51=185.91根据内插法作如下推导：…7.47%则第一年的未确认融资费用的分摊额=190X7.47%=14.193（万元）借：财务费用14.193贷：未确认融资费用14.193B.支付租金时：借：长期应付款30贷：银行存款30C.计提当年折旧时：应提折旧额=190-25=165（万元）；折旧期定为8年；当年折旧额=165+8=20.625（万元）会计分录如下：借：制造费用20.625贷：累计折旧20.625D.分摊当年的递延收益：由于回租形成的是融资租赁，而且折旧期为8年，所以每年的递延收益的分摊额=50+8=6.25（万元）应冲减各期折旧费用，具体分录如下：借：递延收益6.25贷：制造费用6.25[例解4]H公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%,消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2002年〜2006年发生如下经济业务：H公司为了拓展生产规模，2002年决定以企业的一批产品交换E公司的一台设备，以缓解生产设备的不足。该批产品的成本为500万元，已提减值准备50万元，公允价值为600万元。E公司设备的账面原价为800万元，已提折旧150万元，已提减值准备80万元，公允价值为500万元，双方协议由E公司另行支付补价120万元，资产交割手续于2002年6月1日办妥。H公司于2002年6月20日将换入设备投入生产部门使用。H公司对该设备采用直线法计提折旧，折旧期为10年，预计残值收入为7万元，预计清理费用为1万元。2003年12月15日，苦于流动资金短缺，H公司与B公司签订了售后回租协议，售得400万元，设备的产权交接手续于2003年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下：自2004年1月1日起H公司租赁该设备5年，2008年12月31日到期；H公司每年末支付租金105万元；⑶预计租期届满时资产余值为60万元，其中H公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元；⑷租赁合同规定的年利率为10%；（5）H公司采用实际利率法分摊租金费用；(6)H公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断.2004年末该设备的可收回价值为230万元，2006年末该设备的可收回价值为150万元，另外假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用；(7)2005年和2006年，由H公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入；(8)2005年H公司实现销售收入2000万元，2006年H公司实现销售收入1000万元；(9)2007年12月31日，H公司返还设备给B公司。(10)H公司租入该设备后，企业总资产量达到800万元。(11)每年H公司需支付修理费用10万元。(12)相关折现系数如下表：P/A(5,9%)=3.8897P/F(5,9%)=0.6499P/A(5,10%)=3.7908P/F(5,10%)=0.6209P/A(5,12%)=3.6048P/F(5,12%)=0.5674根据以下资料，完成H公司的以下会计处理：①H公司以产品换设备时的会计处理；②H公司出售设备时的账务处理；③H公司对租入设备的会计处理。(为简化起见，售后回租的损益在各期间平均分摊)1.(DH公司所收补价占整个交易总额的比重=120+600X100%=20%V25%,所以H公司应将此交易定性为非货币性交易；补 价 的 收 益=120-(1204-600)X(500-50)-(1204-600)X(600X5%)=120-90-6=24(万元)；⑶换入设备的入账成本=(500-50)-120+24+600X(17%+5%)=450-120+24+132=486(万元)；(4)会计分录如下：借：固定资产486存货跌价准备50银行存款120贷：库存商品500应交税金-一应交增值税(销项税额)102—应交消费税 30营业外收入-一非货币性交易收益242003年12月25日H公司出售该设备时：借：固定资产清理414累计折旧72贷：固定资产486借：银行存款400递延收益14贷：固定资产清理414H公司回租该设备的会计处理：(1)最低租赁付款额的折现值=105X3.7908+30X0.6209=398.034+18.627=416.661>400X90%所以该租赁是融资租赁。⑵租赁开始时：由于租赁资产占到H公司整体资产800万元的50%(=400+800X100%)>30%,所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下：借：固定资产——融资租入资产400未确认融资费用 155贷：长期应付款 555⑶分摊未确认融资费用的会计处理①首先计算内含利率设该利率为i,则该利率应满足如下等式：400=105XP/A(5,i)+30XP/F(5,i)如果i为12%,则带入前述的折现系数，最终结果=105X3.6048+30X0.5674=378.504+17.022=395.526(万元)又因为当i等于10%时，最低租赁付款额的折现值为416.661万元，所以，内含利率应该是大于10%小于12%,根据内插法作如下推导：i^11.58%②未确认融资费用的分摊表日期实际利息费用(分摊的未确认融资费用)支付的租金③归还的本金④尚余的负债本金①二④*”.58%②③二②-①期末④=期初④一③2004.1.14002004.12.3146.3210558.68341.322005.12.3139.5210565.48275.842006.12.3131.9410573.06202.782007.12.3123.4810581.52121.262008.12.31105-91.26=13.74105121.26-30=91.2630③每年分摊未确认融资费用的分录:借：财务费用①贷：未确认融资费用①④支付租金时：借：长期应付款105

贷：银行存款 105（4）H公司折旧的计提①应提折旧额=400-30=370（万元）；②折旧期定为5年；③折旧及减值准备计算表（单位：万元）2004年2005年2006年2007年2008年折旧额370+5=74(230-30)+4=50(230-30)+4=50(150-30)+2=60(150-30)4-2=60折旧计提的会计分录借：制造费用74贷：累计折旧74借：制造费用50贷：累计折旧50借：制造费用50贷：累计折旧50借：制造费用60贷：累计折旧60借：制造费用60贷：累计折旧60期末账面价值400-74=3261801306060期末可收回价值230150期末减值准备的会计处理借：营业外支出96贷：固定资产减值准备96借：固定资产减值准备68贷：累计折旧48营业外支出20⑸递延收益的分摊①分摊期限为折旧期5年；②每年分摊额=14+5=2.8(万元)；③每年分摊时的会计分录：借：制造费用2.8贷：递延收益2.8(6)或有租金的核算①2005年H公司实现销售收入2000万元时借：营业费用20贷：应付账款20②2006年H公司实现销售收入1000万元时借：营业费用10贷：应付账款10⑺每年支付修理费用时借：制造费用10贷：银行存款10⑻到期返还设备时：借：长期应付款30固定资产减值准备28累计折旧 342贷：固定资产400三.计算题的命题方式及案例解析--(9)所得税专题纳税影响会计法的会计处理方法XX年度税前会计利润会计口径利润永久性差抵减会计认定为收入的税务不认定国债利息收入税务认定为费用而会计不认定略

巳并追加会计认定为费用而税务不认定.超标的业务招待费用.超过计税工资标准的部分.按超过计税工资标准的部分来计提的三项经费，即：工会费；职工教育经费；职工福利费.罚没支出（违约金的支付不属此内容）.从非金融机构贷款而支付的超过金融机构同期贷款利率标准的利息部分。.非公益性捐赠支出税务认定为收入而会计不认定在增值税的征纳条例中所规定的企业应视同销售的会计业务，会计上不认定收入不认定利润但是税务上应计算由此而派生的利润并计税。比如，将企业自产的产品用于工程建设。时间■ri-差异追加新增可抵减时间性差异八项减值准备的计提中除应收款项5%0的坏账计提允许扣税外，其余均为新增可抵减时间性差异。转回应纳税时间性差异权益法下，当被投资方的所得税率小于投资方时，则投资方从被投资方分得的现金股利属于该类差异。①抵减转回可抵减时间性差异八项减值准备的反冲中除应收款项5%。的坏账外，其余均为转回可抵减时间性差异。新增应纳税时间性差异权益法下，当被投资方的所得税率小于投资方时，则每年投资方因被投资方的盈余而相应确认的投资收益均属于该类差异。②备注：当税务口径折旧或摊销大于会计口径时，应抵减；反之，应追加。应税所得③应交所得税如果不存在①：应交所得税二③乂本企业所得税率；如果存在①：应交所得税=（③一①）X本企业所得税率+①+（1—被投资方税率）X（本企业所得税率一被投资方所得税率）时间性差异（1）递延税款的登账方向：当该时间性差异造成会计利润大于税务利润时，登在贷方；反之，登借方。（2）递延税款的登账金额：如果不存在①、②：的纳税影响递延税款登账额=时间性差异X企业所得税率；如果存在①、②：递延税款登账额=①或②+(1—被投资方税率)X(本企业所得税率一被投资方所得税率)(3)如果当年有税率的变动当新税率大于旧税率时，追加递延税款期初余额，反之则冲减；调整金额=期初时间性差异的余额义(新税率一旧税率)本期所得税费用倒挤会计分录借：所得税递延税款贷：应交税金 应交所得税或：借：所得税贷：递延税款应交税金—应交所得税【例解1]甲公司采用债务法进行所得税处理，2001年1月1日将税率由24%改为33%,当年实现税前会计利润1000万元，其他资料如下：1998年初甲公司开始对某销售部门用设备提取折旧，该设备原价为100万元，假定无残值，会计上采用5年期直线法计提折旧，税务上以10年期直线法认定折旧费用，甲公司对固定资产期末计价采用成本与可收回价值孰低法，98年末可收回价值为56万元，2000年末可收回价值为34万元，2001年6月1日甲公司处置该设备，售价为30万元，假定无其他相关税费。2000年初，甲公司购得乙公司20%的股份，并按权益法进行股权投资核算，当年末乙公司实现净利820万元，乙公司所得税率为18%。2001年乙公司分红205万元，并于当年实现净利410万元。2001年初应收账款余额为200万元，坏账准备余额为10万元，本年末应收账款余额为300万元，坏账提取比例一般为5%,其中有一笔应收丙公司的账款50万元由于丙公司发生严重亏损预计坏账额会达到60%o税务上认可的坏账提取比例为5%。。(4)因与丁公司签订的合同未能履约，2001年12月丁公司通过法院要求甲公司赔付30万元，甲公司于年末确认预计负债25万元。(5)甲公司持有H公司10%的股份，成本法核算，于2001年取得H公司分来的红利共计19万元，确认为投资收益，H公司所得税率为24%0【要求】(1)计算2001年应税所得及应交所得税；

(2)计算2001年末递延税款的余额；(3)计算2001年所得税费用额。【答案与解析】(1)会计与税务的收支差异分析①设备折旧造成的时间性差异及递延税款影响额1998年1999年2000年2001年会计□径折旧费用20提定产值备4计固资减准2折旧费用14万元折旧费用14万元净反冲减值准备6万元(详见注解)折旧费用8.5万元处置设备产生的营业外收入=30-(100-68.5-6)=4.5万元税务□径折旧费用10万元不认定折旧费用10万元折旧费用10万元不认定折旧费用5万元处置设备产生的营业外支出=(100-35)-30=35万元时间性差异新增可抵时间性差异10万元新增可抵减时间性差异24万元新增可抵减时间性差异4万元新增可抵减时间性差异4万元转回可抵减时间性差异6万元新增可抵减时间性差异3.5万元转回可抵减时间性差异39.5万元递延税款登账额借2.4万元借5.76万元借0.96万元借0.96万元贷1.44万元借1.155万元贷13.035万元由于税率变动对旧口径时间性差异的调整数：借方调增3.24=(10+24+4+4-6)X(33%-24%)注解：2000年的会计处理如下：借：固定资产减值准备18贷：累计折旧 12营业外支出 6反冲多提减值准备18万元，作转回可抵减时间性差异理解；补提折旧12万元，作新增可抵减时间性差异理解，由于此二项作了合并，体现的最终结果应作净反冲减值准备6万元理解，即净转回可抵减时间性差异6万元。①权益法下长期股权投资造成的时间性差异分析2000年2001年会计确认投资收益164万元确认投资收益82万元分红冲减投资成本41万元税务不认定不认定计入当年应税所得时间性差异新增应纳税时间性差异164新增应纳税时间性差异82万元转回应纳税时间性差异41万元递延税款贷12万元=164+(1-18%)X(24%-18%)贷15万元=82・(1-18%)X(33%-18%)借7.5万元=414(1-18%)X(33%-18%)因税率变动而造成的递延税款调整额：贷方调增18万元=164+(1-18%)X[(33%-18%)-(24%-18%)]②坏账准备计提的差异分析2001年因税率变动而造成的递延税款调整额：借方调增0.81万元=200X(5%-5%o)X(33%-24%)2001年会计上计提坏账准备32.5万元=[(300-50)X5%+50X60%]-102001年税务口径的坏账计提额0.5万元=(300-200)X5%。新增可抵减时间性差异32万元=32.5-0.5递延税款借记10.56万元=32X33%③预计负债造成的时间性差异分析由于预计损失只有会计上认定而税务上在实际发生损失时方可认定，所以25万元的预计损失应作可抵减时间性差异处理，当年递延税款借记8.25万元=25X33%。④成本法下收到税率低于甲公司的被投资方分来的红利应作无差异处理。2001年应税所得=1000+设备折旧差异3.5(=17+2-10+2)-处置设备的损益差异39.5-权益法下因乙公司当年盈余而确认的投资收益82(=410X20%)+乙公司当年分来的红利41(=205X20%)+坏账计提额的差异32+当年确认的预计负债25=980(万元)；2001年应交所得税=(980-19-41)X33%+414-(1-18%)X(33%-18%)+194-(1-24%)X(33%-24%)=313.35(万元)；(4)2001年递延税款贷方发生额=13.035-1.155-3.24+15-7.5+18-10.56-0.81-8.25=14.52(万元);2001年所得税费用=313.35+14.52=327.87(万元);2001年末递延税款贷方余额=固定资产造成的递延税款截止年末时为零+权益法下时间性差异影响的递延税款贷方余额37.5万元(=12+15+18-7.5)-应收账款的坏账计提造成的递延税款借方余额13.53万元(=2.16+0.81+10.56)-预计负债造成的递延税借方余额8.25万元=15.72万元。【例解2]甲公司2003-2006年发生如下经济业务：(1)甲公司于2003年1月1日开始对某营销用设备计提折旧，原价为60万元，假定无残值。会计上采用4年期直线法计提折旧，而税务上则采用6年期直线法确定折旧口径。甲公司采用成本与可收回价值孰低法进行固定资产的期末计价。2003年末可收回价值为36万元，2005年末可收回价值为13万元；(2)2004年初，甲公司购买了B公司20%的股份，形成一项长期股权投资，并按权益法进行核算，当年末B公司实现净利润100万元，B公司的所得税率为20%；(3)2005年B公司宣告并分派现金股利30万元，2005年末B公司又实现盈余50万元。根据以上资料采用纳税影响会计法作出2004年、2005年的所得税处理。【答案与解析1]1.会计与税务口径的收支差异2003年2004年2005年会计口径折旧费用15万元计提固定资产减值准备9万元折旧费用12万元折旧费用12万元反冲营业外支出1万元(详解见注1)税务口径折旧费用10万元不认定折旧费用10万元折旧费用10万元不认定时间性差异新增可抵时间性差异5万元新增可抵减时间性差异9万元新增可抵减时间性差异2万元新增可抵减时间性差异2万元转回可抵减时间性差异1万元注1:2005年的会计处理如下：借：固定资产减值准备7贷：累计折旧 6营业外支出 1

反冲多提减值准备7万元，作转回可抵减时间性差异理解；补提折旧6万元，作新增可抵减时间性差异理解，由于此二项作了合并，体现的最终结果应作净反冲准备1万元理解，即净转回可抵减时间性差异1万兀°【答案与解析2]20042005税前会计利润100100时间性差异+2-20+2-1+6-10应税所得8297应交所得税24.6(贷)(97-6)X30%+64-(1-20%)X(30%-20%)=28.05(贷)时间性差异的纳税影响2X30%=0.6(借)204-(1-20%)X(30%-20%)=2.5(贷)(2-1)X30%=0.3(借)(10-6)4-(1-20%)X(30%-20%)=0.5(贷)本期所得税费用24.6-0.6+2.5=26.5(借)28.05-0.3+0.5=28.25(借)会计分录借：所得税26.5贷：递延税款1.9应交税金应交所得税24.6借:所得税28.25贷：递延税款0.2应交税金-一应交所得税28.05【例解3】甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。（1）2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下:存货品种数量单位成本（万元）账面余额（万元）备注A产品280台102800B产品500台31500C产品1000台1.71700D配件400件1.5600用于生产C产品4口计66002004年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。2004年12月31日，B产品市场倘售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2004年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。2004年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。（2）甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下：股票品种取得成本6月30日12月31日数量（万股）单位成本阮）金额（万元）数量（万股）市价（元）计提跌价准备（万元）数量（万股）市价（元）X股,201020020920208丫股票81612881416817Z股巫示618108615186164口计436542004年8月10日，甲公司收到X股票分来的现金股利8万元（每股0.4元）。甲公司按单项短期投奥、按半年计提跌价准备。（3）2004年12月31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。对W公司的长期股权投资，系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。（4）2004年12月31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。该设备系2000年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。其他有关资料如下：（1）上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。（2）甲公司2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。（3）甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。要求：(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。(2)计算甲公司2004年12月31日应