华西营改增操作层培训课件

四川华西集团营改增要点解析及操作实务一、营改增的进军号已吹响（一）营改增试点将全面推开3月18日召开的国务院常务会议部署，从今年52016年3月23日，财政部和国家税务总局联合发布了财税[2016]36号文，明确从2016年5月1日起，将房地产业和建筑业、金融服务业和生活服务业等行业纳入营改增体系，并明确了适用于上述三大行业的相关增值税税率和具体政策。3月31日1、国家税务总局公告2016年第13号《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》2、国家税务总局公告2016年第14号国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告3、国家税务总局公告2016年第15号国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告4、国家税务总局公告2016年第16号关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告5、国家税务总局公告2016年第17号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告6、国家税务总局公告2016年第18号国家税务总局关于《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告7、国家税务总局公告2016年第19号国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告总理关注营改增4月他严肃地说：“我们今年累计要减5000多亿税收啊，这些税要减到实实在在、诚信经营的企业中去。钱不能被那些假冒伪劣、坑蒙拐骗的人拿走了。”王军局长解释说：营业税发票不仅全国各地不同，各个行业也不同，而增值税发票不仅做到了全国统一，还可以在网上申报，未来将通过大数据分析来防范税收风险。全国任何一个点都可以查验。营改增推广到哪儿，我们的设备就跟到哪儿！“哪怕是最小企业‘颗粒’的流向、流量和流速，都可以通过发票这一实时的经济往来得到全面的展示。”王军打了个形象的比方。（二）省国家税务局公告四川省国家税务局关于全面推开营业税改征增值税试点的公告（2016年3月28日发）1、试点纳税人的范围2、时间要求3、征收机关营业税改征的增值税，由试点纳税人的主管国税机关负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，由主管国税机关暂委托对应的地税机关代为征收。4、试点纳税人应配合开展的工作（1）确认涉税基础信息。2016年4月28日前，主管国税机关将按照要求，对试点纳税人征管基础信息开展调查确认，补充采集相关信息，请试点纳税人予以支持和配合。（2）办理营改增涉税事项。试点纳税人应在2016年4月28日前到主管国税机关及时办理税务登记、税种核定、一般纳税人登记、发票种类核定、税控专用设备和系统申请、发票领用、税收优惠备案、出口退免税登记、网上申报、财税库银电子缴税、个体定额核定等涉税事项。（三）住房和城乡建设部、财政部关于开展工程建设领域各类保证金清查工作的通知建市〔2016〕63号发文日期：2016-03-30目前在工程建设领域，建筑业企业需缴纳的保证金种类繁多，负担沉重。为贯彻落实国务院领导同志批示精神，切实减轻建筑业企业负担，激发市场活力，住房城乡建设部、财政部决定开展工程建设领域各类保证金清查工作。现就有关事项通知如下：1、清查工作目标摸清目前建筑业企业所需缴纳的各类保证金现状，提出分类处理意见。对现阶段确需保留的工程建设领域保证金，建立依法有据、科学规范、公开透明的管理制度，切实减轻建筑业企业负担。2、清查工作范围建筑业企业在工程建设中需缴纳的各类保证金。3、清查工作措施（1）加强组织领导。住房城乡建设部、财政部对清查工作进行统一部署，并加强政策指导、统筹协调和督促检查。各地住房城乡建设、财政部门要联合制定清查的具体工作方案，统筹安排，认真实施。（2）明确任务分工。各地住房城乡建设、财政部门负责本地区各类保证金清查工作，提出涉及本地区建筑业企业目前需缴纳的所有保证金取消、保留和调整意见的报告，填写《工程建设领域各类保证金清查统计表》，一并于2016年5月31日前报住房城乡建设部和财政部。国务院各有关部门负责提出由本部门所设立保证金取消、保留和调整意见的报告，填写《工程建设领域各类保证金清查统计表》，一并于2016年5月31日前报住房城乡建设部和财政部。住房城乡建设部、财政部对各地上报的各类保证金的处理意见进行审核，会同国务院有关部门研究提出处理意见并经国务院同意后，将保留的涉及建筑业企业的保证金目录清单向社会公布。（3）严格监督落实。各地住房城乡建设、财政部门和国务院有关部门应各负其责，及时跟踪清查工作进展情况，加强督促检查，确保取得实效。对不按要求落实清查工作，不如实清查及瞒报保证金收取情况的，要严肃追究责任。清查建筑业企业缴纳的各类保证金的情况，关系到经济稳增长，事关建筑业企业发展经营活力和建筑业健康发展。各地住房城乡建设、财政部门和国务院有关部门应高度重视，加强领导，周密部署，严格落实责任，强化监督考核，务求实现清查工作目标。请各地住房城乡建设、财政部门和国务院有关部门确定一名联系人负责信息报送工作，并于2016年4月10日前将《工程建设领域各类保证金清查工作联系表》分别送住房城乡建设部建筑市场监管司和财政部经济建设司。（四）国新办就全面推开营改增试点有关情况举行吹风会财政部副部长史耀斌:从2016年5月1日起，我们国家将要全面推开营改增试点，主要内容是“双扩”：一是将试点范围扩到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖，试点完成后营业税将退出历史舞台。二是将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，比较完整地实现规范的消费型增值税制度。全面推开营改增改革，是本届政府成立以来规模最大的一次减税，按照测算，2016年减税金额将超过5000亿元。全面推进这项改革有利于拉动经济，特别是在当前许多行业、企业出现经营困难的情况下，有利于给企业增加活力，给经济增加动力。我们把它称之为用政府收入的“减法”，换取企业效益的“加法”和市场活力的“乘法”。营改增更有利于促进经济的转型升级。这次全面推开营改增的政策取向，突出了推动服务业特别是研发等生产性服务业发展，可以有力促进产业分工优化，拉长产业链，带动制造业升级。也可以说，营改增是创新驱动的“信号源”，也是经济转型升级的强大“助推器”。同时，营改增通过统一税制，贯通服务业内部和二三产业之间抵扣链条，从制度上消除重复征税，使税收的中性作用得以充分发挥。这有利于营造公平竞争的市场环境，对完善我国财税体制有长远意义。从当前看，这会为更多企业减轻税负；从长远看，必将会利国利民。今年《政府工作报告》明确要求，全面实施营改增，要确保所有行业税负只减不增。这是改革的目标之一，也是一项重大的政治任务。为落实这一要求，财政部和国家税务总局在设计试点方案时就坚持改革和稳增长两兼顾、两促进的原则，以改革推动体制机制创新，同时兼顾稳增长的要求，调整了改革的力度和节奏。按照营业税税负平移的方法测算确定了各试点行业的适用税率，对4个行业原税收优惠政策原则上予以延续，对老合同和老项目实行政策平转，对特定行业制定了过渡性优惠措施等。做上述安排，总体上可实现所有行业全面减税、绝大部分企业税负都有不同程度的降低。此次新增试点的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等四大行业涉及纳税人1100户左右，比前期试点的590多万户增加近一倍，实现的营业税占原营业税总收入的比例约80%，改革涉及面更广。同时，这四个业态更复杂、社会关注度高，是增值税改革的难点。因此，这次全面推开试点是啃“硬骨头”，实施难度也更大。国家税务总局副局长汪康:营改增自2012年先后在交通运输和部分现代服务业开展试点以来，四年累计减免增值税6千多亿元，有力地促进了经济的转型升级，特别是大力地推进了现代服务业的快速发展，据税务部门统计，2013年底现代服务业试点企业217万户，到2015年底试点企业增加到510万户，两年增长了1.35倍，可以说改革的成效好于预期。这次营改增与以往相比，涉及到的试点企业有1100多万户，是原试点企业户数的7倍还多，试点企业的税收规模超过19000亿，是原试点企业的4倍多，减税规模5000多亿元，减税的力度也是空前的。国家税务总局深知这次改革责任重大，任务繁重，社会各方面给予了很高的期待，国内外广泛关注。李克强总理3月5日在政府工作报告中宣布从5月1日全面推行营改增以后，国家税务总局立即召开党组会，全面动员部署，进行组织安排，及时梳理分解了税务系统推进营改增112项工作任务，并明确了时间表、路线图和责任人，还制定了督察落实和绩效考评办法。目前，各项准备工作进展顺利，已完成了准备工作量的80%。改革的配套文件已经出齐，税务总局会同财政部就营改增政策征管文件已经出台了16份，10万字，征管的移交工作已基本结束，国税、地税1100万户征管资料移交工作已结束，70%的纳税人已经在国税办理了税务登记。税收征管信息系统涉及到的12个软件、106个模块的改造升级工作已基本完成，并进入了联调联试，纳税人所需要的5月份发票量4亿多份也如期发放各地。纳税服务工作已妥为安排，因为这次涉及到国税部门的户管量大幅度增加，大体增加到30%—40%。为了给纳税人提供优化的办税服务环境，便捷的办税方式，国家税务总局采取了六个方面十五项措施，比如说为了保障纳税申报工作的顺利进行，我们把6月份的纳税申报期由15号延迟到25号；A级纳税人、B级纳税人从5月1日开始取消增值税专用发票的认证，对本次纳入试点的这批纳税人在三个月内取消专用发票的认证，这就减轻了办税服务厅的压力；在办税服务厅增设了窗口，开辟了营改增的专项通道，领导带班制度，这样保证整个服务工作有序进行。宣传培训工作正在进行，税务系统40多万税务干部的培训已基本结束，对企业的培训正在进行当中。我们要确保所有的企业都懂政策，会开票，能申报。从今天算起到5月1日全面推行营改增还有18天时间，我们要做的工作还很多。我们全体税务干部将以4月1日李克强总理在国家税务总局视察营改增时的指示要求，以精益求精的工匠精神扎实细致地抓好各项准备工作，确保所有企业5月1日能顺利开票，6月1日能顺利申报，也确保行业税负只减不增，请广大纳税人放心，请社会各界放心。史耀斌:全面实施营改增，也就是实行“双扩”：第一个“扩”是把所有的行业，比如房地产业、建筑业、金融业、生活服务业，全部纳入营改增的范围。第二个“扩”是把企业新增不动产所含的增值税纳入抵扣范围。这样两个扩大就使增值税变成了一个全链条，5月1日实施之后，在中国所有的行业、所有的企业都统一实行增值税的税收制度和运行机制。这样做首先贯通了所有行业和企业之间增值税抵扣的链条，过去是割裂的，实行营业税的企业不能按照增值税的原理进行抵扣，因此存在重复征税。这次所有的行业全部进入增值税的范畴之内，所以再没有重复征税的因素存在了，这是第一个效用。汪康:第二，所有的企业和行业全部都实行了增值税，而增值税是对增值的部分进行征税，不仅仅消除了重复征税，充分体现了增值税税收中性的原则，还会有助于市场配置资源决定性作用充分发挥，避免企业因为税收来扭曲自己的经济行为，有助于经济结构的优化。第三，这次全面实行营改增是一次减税的行为，实际上是对所有的企业和行业都实行减税。为什么这样讲？企业新增的不动产所含的增值税纳入抵扣范围。也就是说，缩小了税基，大家都清楚，只要税基缩小了，即使税率不变，企业的实际税负都会降低的。同时，把现在还没有纳入增值税运行机制里面的四大行业也都纳入增值税机制中，这四个行业提供的增值税专用发票也可以作为进项税抵扣，所以是一次全面性的减税，如同李克强总理在政府工作报告中提到的，是本届政府实施的最大的一次减税。刚才我提到了，预计全年要减税超过5000多亿元，这对企业来讲是一个非常利好的消息，有助于经济稳增长。第四，由于实行了全链条的增值税制度，因此，对于增值税的政策制定，对于增值税征收管理都有非常积极的效果。增值税环环抵扣，税收管理可以通过交叉稽核来保证税务机关能够征到税，而且也保证避免重复征税，这样使我们在制定税收政策和实施税收征管时，不需要考虑增值税与营业税的匹配和平衡，有助于简化增值税税收政策和征收管理的相关安排。汪康:第一，建筑业以后纳税地点有没有什么变化，是有变化的。因为过去建筑业在营业税的时候是在项目所在地按3%征收，在哪儿搞项目就在哪儿交。现在增值税是在机构所在地纳税，机构在哪里就在哪里交。过去营业税是各种销售收入乘以3%，现在销项减进项，很多进项在工程所在地是算不出来的，要在机构所在地才能算出来，所以纳税地点上是有变化的。第二，你提出来因为地点变化了，过去是在项目所在地征税，现在在机构所在地征税，是不是涉及到税源的转移，是不是涉及到地方财政利益的转移，这个问题我们和财政部在一起反复研究，多次商量。我们在制度上、征管上也做了一些安排，尽量使税源保持稳定，不要有大的变化，我们采取的办法是在工程所在地预征，回去以后再计算应纳税额，这样就基本保障了原来工程所在地的利益，所以税源是基本稳定的。第三，你刚才说1100万户资料的移交，这么大的量，这么大的规模，是不是给企业的生产经营造成很大的影响，我的回答是不会的。税收征管资料的移交是国税局和地税局之间的移交，原来营业税是各级地税局管理的，现在增值税是国税局管理的，只要把地税局税收征管信息系统里的资料，通过一定的技术手段导到国税局税收征管信息系统里即可，不影响企业正常的生产经营，也基本不增加企业的工作量。二、营改增涉税科目的设置及处理方法（一）关于会计科目的设置一般纳税人会计科目的设置1、一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；2、辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；3、原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。4、在“应交增值税”明细账中：借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏；贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏；为应对稽查，还要增设“增值税检查调整”专栏。（1）“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。（2）“减免税款”专栏，用于记录企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。（3）“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。（4）“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。（5）“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。（6）“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。（7）“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。（8）“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。（9）“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。（10）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。（11）“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。（12）“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。（13）“增值税检查调整”明细科目，核算一般纳税人按稽查检查结果应补或应退税金额。小规模纳税人会计科目的设置小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。（二）账务处理方法1、一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。2、一般纳税人国外购进货物、接受应税劳务和应税服务按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。3、一般纳税人辅导期一般纳税人（辅导期）国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。4、企业购进免税农业产品按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“商品采购”等科目；按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。5、企业接受投资转入的货物按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下同），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。6、混合销售的原一般纳税人“挂账留抵”处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。7、一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。一般纳税人发生视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。8、一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。（1）按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。（2）收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”科目。（3）办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。9、非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。10、免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。11、当月缴纳本月增值税当月缴纳本月增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。例：某公司2016年5月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处，当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》，告知对其实行纳税辅导期管理。5月3日，该公司当月第一次领购专用发票25份，17日已全部开具，取得营业额86000元（含税）；18日该公司再次到主管税务机关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。预缴增值税税款的计算：86000÷（1＋11％）×3％＝2324.32（元）相关会计处理：借：应交税费——应交增值税（已交税金）2324.32贷：银行存款2324.3212、首次购入增值税税控系统设备按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。【案例】2016年5月，某公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。（1）首次购入增值税税控系统专用设备借：固定资产——税控设备1416贷：银行存款1416（2）发生防伪税控系统专用设备技术维护费借：管理费用370贷：银行存款370（3）抵减当月增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）1786贷：管理费用370递延收益1416（4）以后各月计提折旧时（按3年，残值10％举例）借：管理费用35.40贷：累计折旧35.40借：递延收益35.40贷：管理费用35.4013、简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。14、税款缴纳月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。或将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。一般纳税人的“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。次月缴纳本月应交未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交增值税税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。15、小规模纳税人提供应税服务小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。16、小规模纳税人初次购入税控设备小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。17、小规模纳税人税款缴纳小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税税款时，作相反的会计分录。核算举例例：某建安公司实行营业税改征增值税后购进新车一辆，取得增值税专用发票上注明的销售金额为100万元，税额为17万元（已用银行存款支付）；取得加油站开具的增值税专用发票上注明的销售金额为5.88万元，税额为1万元，普通发票2万元（均已付款）；购进钢材，取得增值税专用发票上注明的销售金额为100万元，税额为17万元（已用银行存款支付）；购进水泥，取得增值税专用发票上注明的销售金额为50万元，税额为8.5万元（已用银行存款支付）;购进河沙20万元，取得增值税普通发票（均已付款）。本月实现建安收入500万元（已收款并存入银行）。增值税专用发票已通过主管税务机关认证。计算该企业当月应纳增值税额并作出会计分录。计算当月销项税额：先计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）500÷（1+11%）＝450.45(万元)当月销项税额:450.45×11%＝49.55(万元)计算当月进项税额：17+1+17+8.50＝43.50（万元）3、当月应纳税额：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额49.55-43.50＝6.05（万元）会计分录:（1）购进汽车时：借：固定资产1000000应交税金-应交增值税-进项税额170000贷：银行存款1170000（2）支付油料款时：借：管理费用-汽车费用78800应交税金-应交增值税-进项税额10000贷：银行存款88800（3）支付钢材款时：借：原材料1000000应交税金-应交增值税-进项税额170000贷：银行存款1170000（4）支付水泥款时：借：原材料500000应交税金-应交增值税-进项税额85000贷：银行存款585000（5）支付河沙款时：借：原材料200000贷：银行存款200000（6）收到营业款时：借：银行存款5000000贷：主营业务收入4504500应交税金-应交增值税-销项税额495500（7）月末转出未交纳税金时：借：应交税费—应交增值税-转出未交增值税60500贷：应交税费——未交增值税60500(8)次月缴纳本月应交未交的增值税时：借：应交税费——未交增值税60500贷：银行存款60500分析：该公司取得加油站开具的普通发票2万元，购进河沙20万元，因没有取得增值税专用发票，所以是不能计算进项税额抵扣的，企业应尽量要求加油站开具增值税专用发票，以便合法的节约税金三、营改增对企业财务的影响及应对（一）营改增政策对企业财务的影响1、营改增对于建筑行业影响的根源（1）增值税是价外税：即价和税分开核算（2）增值税应纳税额的计算：销项税额－进项税额（3）增值税纳税人和税率较为复杂（4）增值税发票三流合一：票是谁开的，就要从谁接受服务或者还要把钱打给谁；票开给谁，就要给谁提供服务或者购买货物，还要从对方收钱。参考文件：国家税务总局公告2014年第39号2、营改增对于建筑行业影响综述（1）营改增解决企业重复纳税，如总分包业务和设备安装业务的重复纳税（2）营改增能促进建筑企业规范税务管理、降低税务风险。（3）营改增有利于建筑业的技术进步、技术改造、设备更新、创新发展。（4）营改增不仅对企业自身产生影响，通过企业对整个产业链、上下游产生影响（5）增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理，增加企业税务管理成本（6）增值税发票风险，增加企业经营和税务风险;（7）企业税负若升高，从而降低企业利润，进而影响现金流;（8）企业施工预算基础需要剔除进项税额，降低企业利润;（9）资质借用、挂靠管理费、发生材料与概算材料款差异等建筑行业潜规则影响。3、抵扣较少导致税负增加（1）房地产企业“甲供材料”现象增多导致建筑企业抵扣较少税负增加。“营改增”以后，建筑业和房地产业适用的增值税率为11%，钢材适用的增值税率为17%。受利益驱使，房地产企业“甲供材料”（即甲方提供建设工程所需的材料与设备）的现象将会增加，建筑企业将因为无法获取“甲供材料”发票而造成抵扣不足。（2）对商品混凝土增值税简易征收将增加建筑企业税负。《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）规定，从2014年7月1日起，将商品混凝土增值税简易计征率由原来的6%合并调整为3%简易计征率。这意味着混凝土行业减少的税收负担实际上转嫁给了建筑企业。因此，建筑企业可抵扣的进项税额较少。（3）动产租赁企业倾向选择小规模导致建筑企业税负增加。建筑业机械设备租赁现象普遍。而动产租赁业由于没有多少可抵扣的增值税进项税额往往放弃一般纳税人而转为小规模纳税人，只缴纳3%增值税，导致建筑业可抵扣进项税额随之减少，税负增加。（4）劳务分包支出抵扣问题。“营改增”改革实施后，如果劳务分包支出不能抵扣，则会增加纳税人增值税税负，挫伤施工单位分包积极性，不利于建筑安装产业进一步分工细化。从劳务分包的性质来看，与其他服务业具有相似性。若能够按照现代服务业6%的税率抵扣进项税额，将促进劳务派遣向公司化、专业化方向发展，有助于完善产业链条，促进产业升级转型。4、营改增新政对建筑业的影响2016年3月24日，财政部和国家税务总局联合发布了财税【2016】36号文，公布了尚未营改增的行业适用的增值税税率和政策，该文件自2016年5月1日起生效。36号文确认了预测的增值税率。建筑业为11%由于增值税实际上是基于差额征税（销项减进项），而营业税是基于全额征税（仅销项），所以单纯将新税率和老税率直接比较是没有意义的。营改增后，除适用3%征收率简易征收的情况外，建筑行业将适用于11%的增值税率。对于目前按照3%征收率简易征收的项目，支付给分包商的费用允许在从总收入中税前扣除，与现行的营业税下政策一致。营改增后，建筑行业将面临的主要问题：取得增值税发票的问题。由于总包商下有很多分包商为小规模纳税人，无法开具增值税专用发票，该部分的进项税只能拿到税局代开的增值税专用发票方能抵扣。考虑到某些建筑公司提供建筑服务，开发商采购原材料的情况。对于在建筑服务中不提供材料的建筑公司，可适用于3%简易征收的优惠政策。该规定符合减轻建筑公司税负的政策考虑，背后的原理是将增值税率降低，以用来弥补建筑业企业可抵扣的进项税较少的情况，因为公司主要的成本是人工成本。5、营改增后对企业业务流程的影响（1）进项税额抵扣及发票管理由于增值税是价外税，采用的是购进扣税法。因此应重点关注进项税额抵扣问题。专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证，因此需结合抵扣进项税额的相关规定加强发票管理。首先，分包方是否有开具专用发票的资格，在签订分包合同时应当充分考虑。如果对方须请税务机关代开发票，可能抵扣的比率不同。实际业务中，可能分包商多为小规模纳税人，那么在合同中应当对增值税方面进行详细的规定，合理转嫁税负。其次，能否在一定的期限内开出发票，这和能否抵扣或许也是相关的。现实中的税务问题并不如理论分析的简单，如拿到对方开来的发票，应注意是否为专用发票，发票上的时间，发票印章是否正确，能否通过税务机关的认证等。相比营业税，增值税发票因为涉及抵扣，有更多需要注意的地方。这些无疑对企业财务人员，乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。（2）税收筹划空间更大增值税相比营业税，有更多可以进行税务筹划的空间。如针对纳税人身份的筹划，施工企业采购零星材料时，可以选择购买一般纳税人的商品，索取专用发票并予以抵扣；也可选择购买小规模纳税人的商品，虽然不方便抵扣，但价格很可能相对便宜。这就需要财务部门认真测算，做好税务规划。6、对财务管理的影响会计核算更复杂过去采用营业税，只有在涉及营业税计提和缴纳时才进行相关的会计核算。而将来如采用增值税，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算。在实际工作中还要注意价外税的问题，将已税收入还原为不含税收入。总之会计核算上将更加规范，基于目前施工企业采用财务人员委派制下，财务人员能力参差不齐的情况，这也是对施工企业的一个挑战。增值税的核心特征是抵扣机制，优势在于能有效避免重复征税。征营业税时，营业税对所得税有减税效应，改征增值税后，进项税额能否抵扣、能抵扣多少，这些都将影响到企业的收入、成本、利润和整体税负。（1）对收入的影响征收营业税时，以建筑企业全部工程造价为征税依据。税改后，增值税为价外税，计算时应以不含增值税的工程造价为计税依据。增值税有一个非常重要的特性即转嫁性，税负会通过销售转移给购买方，具体到建筑业“营改增”，长远看会转移到建设单位，但短时间内不会一步到位，因此仅考虑无法转嫁下游的情况，这样有利于比较税改前后收入、成本、利润及税金的变化。价税分离具体分析公式为：不含税价格=含税价格÷（1+增值税税率）不含税价格比含税价格下降百分比=（含税价格－不含税价格）÷含税价格×100%=[1－1÷（1+增值税税率）]×100%运用以上公式对工程结算收入进行分析，建筑业预留税率窗口为11%，不含税收入=含税收入÷1.11，收入将减少9.9%。（2）对成本的影响营业税下的成本为价税合计数，成本也需进行价税分离，一部分为真正的成本，另一部分为进项税额，改征增值税后要按取得的进项税发票抵扣销项税，抵扣的多少与供应商的能否开具专用发票和是否为一般纳税人有关。目前建筑业上游多为小微企业，从小微企业获得抵扣增值税发票难度较大，造成改征增值税企业税负会随之小幅提高，利润也会随之下降。（3）对资产价值及折旧费的影响新购设备可以抵扣17%进项税额，设备价值降低14.5%（仅为设备购置价值，不含后续追加支出），在估计的设备使用期内折旧总额也会降低相同比例。7、对企业纳税的影响（1）流转税在营业税下应交营业税税金计入损益类科目营业税金及附加，在计算利润时，营业税会从收入中扣除。改征增值税后，增值税作为价外税计入应交税费-应交增值税科目。（2）所得税所得税的增减取决于税改前后利润的增减，上例利润有所减少，所得税也随之减少。（3）纳税人类别对增值税税负的影响税改后国税局会根据经营规模、产值、资质等标准对所有建筑企业进行一般纳税人或小规模纳税人认定。年产值达到规定标准，会计核算符合规定要求，能准确核算进项、销项税额的，税务机关认定其为一般纳税人，否则应划归小规模纳税人管理。一般纳税人如果进项税额较大，税负自然就会比小规模纳税人低。（4）对跨地区总分机构间材料统供及内部调拨的影响跨地区总分机构间调拨材料应视同销售，否则会产生偷漏税嫌疑，产生纳税风险。8、对利润、现金流的影响改征增值税后利润的增减取决于收入、营业成本减少的比例及营业税税金减少的程度。整体税负减少，现金流就会增加。整体税负增加，现金流就会减少。9、积极面对营改增的基本措施与方法（1）加强财务管理建筑业的工程价款结算制度与方法经过几十年的运行，有预算、决算、审核，监督制约机制相对完善，其结算的收入对于计征营业税来说比较可靠。营改增后，在购进材料、发出材料、与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算，要进行增值税的抄税、报税、认证工作，还要进行附加税费和个税的申报缴纳，加大了工作量和操作难度，较以前征收营业税来讲，对涉税管理、账务处理的影响就较大，对会计核算要求更高了。因此，要及时加强对财务人员的培训，使他们熟悉、掌握相关财税变化和账务处理，调整财务预算指标，进行正确会计核算。要合理控制资金流向和加速资金周转，加强应收账款的清理、清收工作，尽量提高资金的利用率，确保企业资金的安全性和高效性。同时在进行项目成本预算时，通过对企业现有的工程预结算系统、成本管理系统、财务会计系统做出合理的评估并做出科学测算和调整，做好企业财务的管理监督。（2）做好税收规划一是要尽量足额取得增值税专用发票，提高进项税扣除额。要树立增值税专用发票取得和抵扣的观念，提高抵扣率。加强源头控管，从材料采购环节抓起，尽量选择有一定知名度、能提供增值税专用发票、行业口碑信誉较好的供应商。对于甲供材料建议改为签订甲方、总包单位和供应商三方协议，供应商给总包方提供可抵扣的进项税发票，总包方开具同样金额发票给甲方，作为工程款的一部分，从而大大降低企业税负；二是要优化资产结构，减少固定资产在“营改增”之前投入，在营改增后提高机械化程度，引进先进的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出的同时降低企业的税负；三是要合理确认纳税义务时间及税款缴纳时点。针对建筑工程生产周期及收款周期与增值税的纳税周期不匹配问题，建议建筑企业签定合同时合理确定付款时限，降低周期长的跨年工程中垫付大额税款等问题；四是要做好税务统筹工作，对于税负过高企业符合增值税税收优惠的条件，就要申请过渡性财政扶持，通过税收优惠来降低对企业的税负影响。（3）强化企业自身管理一是形成一个完成的纳税管理体系。通过对施工预算、招投标、业务分包、原料设备采购中强化对增值税方面做出详细的规定，形成预算部门、经营部门、采购部门等系列相关部门及管理要求的一个管理体系；二是需要要建立新的定价机制。合理调整工程计价规则，建立“价税分离”的定价机制，通过改变现行工程造价计价规则，转变建筑产品的定价、计价和结算方式，合理地将建筑企业的税负增加转移到工程造价上，实现不增加企业税收负担；三是在投标过程中，对业主方的招标文件里有关涉税内容的条款，如甲供材料、代购系统设备等方面，应就增值税专用发票的归属问题进行明确，避免出现无法抵扣的情况。通过抓住“营改增”这次契机，及时调整经营管理模式，提升企业管理水平。（二）企业财务涉税风险的控制“营改增”带给企业财务人员的改变和挑战，远非想象中那么简单。财务人员面临新旧税制的衔接、政策的变化、具体业务的处理和税收核算的转化等难题。“营改增”不仅改变了企业的整个会计核算体系，同时带来了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，账务处理稍有不慎便会产生税收风险。为此，企业应高度重视税收风险管理和控制，最大限度地规避或减少税收风险。针对当前“营改增”企业在运行过程中暴露出的涉税风险问题，建议企业财务人员重点关注以下问题。1、未分别核算各类营业收入带来的税收风险部分“营改增”企业没有按照纳税需求分别核算各类收入，在申报纳税时临时拆分各类收入，此举难免会造成申报数据的混乱和不准确，税务机关在遇到这种情况时往往按照税法的规定从严征税，由此使部分企业税收负担加重。由税务机关重新核定应税服务的销售额，企业处于被动地位，很可能会给企业税负造成不利影响，增加企业的涉税风险。2、发票使用不当产生的税收风险面对税制改革，企业不但要转换思路，更要从被动接受变为主动适应。目前，“营改增”企业在增值税专用发票的使用上最容易忽略的问题有三个：一是不按规定索取合规的扣税凭证；二是取得了合规凭证，未能在规定时间内到主管税务机关认证；三是由于对增值税法规了解不够，能够取得合规扣税凭证的情形，却没有取得，仅取得了普通发票或者收据，丧失了抵扣税款的机会。因此，纳税人要提高对增值税专用发票重要性的认识，一方面要在内控机制上加强对增值税专用发票的严格管理，杜绝虚开发票情况的发生；另一方面在取得增值税发票时要提高防范意识，严格审查发票的真伪、货物来源、发票来源的合法性、销货方的纳税人资格等，对存在疑点的发票可暂缓付款或暂缓申报抵扣其中的进项税金，待查证落实后再作处理，力求提前防范涉税风险。3、违规操作抵扣被加处罚款和滞纳金的税收风险部分企业在“营改增”之后获得了一般纳税人资格，具有抵扣进项税额的权利，但由于企业没有完全适应“营改增”带来的涉税变化，未能准确界定增值税进项税的抵扣范围，或违规操作抵扣，从而造成超范围抵扣进项税额，结果被税务机关查处，给企业带来了经济损失。4、财务核算不健全带来的税收风险增值税纳税企业在会计核算上比营业税纳税企业更为复杂，要求也更加严格，营业税依据各项收入和对应的税率就可以计算出应纳税额，而增值税在计算应纳税额时需准确核算各类收入和“应交税费——应交增值税”下的各个明细账，如果会计核算不健全，就不允许抵扣进项税额，这必然会加重企业的税收负担。5、因分不清营改增税收优惠条件，造成无法享受优惠的税收风险在增值税的制度安排中，减免税安排一般非常慎重，因为减免税容易破坏增值税抵扣链条环环相扣的完整性。但是，为了平稳推进“营改增”改革试点，减轻试点企业税收负担，“营改增”试点方案规定了多个免征增值税项目和即征即退增值税项目。目前，“营改增”税收优惠很多，但当事企业必须看清楚增值税优惠的前提条件。“营改增”对特殊服务收入分别施行了免征、零税率、退税等税收优惠，其目的是为了减轻纳税人的税收负担，以支持、鼓励某些特殊行业或对象的发展。但是，部分“营改增”企业习惯于沿用以往缴纳营业税时期的核算方法，在会计处理上没有按照“营改增”有关政策规定将免税、减税项目的各项服务收入准确划分并分别核算，结果被税务机关取消了免税、减税的优惠。（三）应对营改增改革的对策建议今年5月1日，营改增将在建筑行业全面推行，应当看到，企业的实际税负变动与企业生产经营管理水平直接相关，而行业现行营业税率为3%的情况下，企业管理水平对企业经营成本产生的影响较小。但营改增后，对于管理粗放的、资质较低的中小型建筑企业，可能面临资金甚至生存压力。针对建筑企业应对营改增改革的策略，建议：比如开展合理的税收筹划，建筑企业在签订分包、材料采购等合同时要特别说明要由对方担负合法、有效、足够的增值税专用发票。此外等到对方提供相应的购销凭据、增值税发票以及款项申请书后才能付款。又如，施工企业对于购买不动资产、施工原材料以及纳税人身份的筹备计划等，都需要用合适的方式来进行税收的筹划，这种策略对企业本身而言，也具有很好的操作性。现从以下几个方面提出应对策略。1、加大对企业会计核算变化风险的防范营改增对建筑企业的财务管理产生更高的要求，从整体上看，建筑企业应从两方面做好财务管理工作：首先是会计核算，其次是发票管理。营业税计税方式相对于增值税的抵扣模式来说较为简单，对于试点建筑企业来说，营业税改增值税改变了整个会计核算体系。试点前，会计核算主要是企业一人多岗、兼职会计或聘请记账的形式。此种形式的会计核算存在很大的漏洞。营业税改增值税以后，如果不进行改进，必定会导致企业偷税的行为，不但会招来税务部门的处罚，甚至有可能面临刑事责任。所以，建筑企业有必要在允许的条件下增加会计人员的数量，有效地提升会计人员的专业素养以及业务能力，并且适度改变企业的会计核算管理方式。2、优化企业资金管理“营改增”增加了企业现金支付的困难。因此，在对企业会计核算制度和相关制度进行修改调整的同时，对企业的现金流管理要进一步加强，从而减少企业现金支付的困难，提高资金的利用率。如果要提高资金的利用率，那么就要健全资金的管理控制制度，加强应收账款控制，做好资金预算管理。（1）加强应收账款控制增值税是价外税，但是包含在应收账款内，建筑企业的收入是按建造合同准则确认的，即工程在建过程中，建筑企业实际计算的“应交税费—应交增值税—销项税额”是按建筑企业自己实际确认的收入为基数计算的，与建设方按进度支付的资金是不吻合的。因此建筑企业一定要做好应收账款管理。在项目投标之前，要对项目的可行性和资金的到位情况进行全面的分析，切忌乱投标；投标以后，要建立履约保证金的明细账目，并且一定要确保保证金的返还时间与方式。对于游离在企业生产经营以外的资金一定要从严控制。对于应收账款的收回，企业可以成立催收小组，及时的催要工程款和工程保证金，从而确保项目资金的及时到账，保障项目的正常进行。与此同时，对于资金的开户一定要加强管理，决不允许项目负责人以个人的名义开户。（2）做好资金预算管理由于各建筑企业实际经营管理水平迥异，导致增值税实际税负各不相同。缴营业税时，上年末做资金预算时，只要收入出来了，按3%一算就是营业税负，但改征增值税后实际税负可能达6%、达8%，当然也可能是2%或3%，所以提请财务预算时要严加注意，通过以全面预算管理的方式监督项目资金的流动以及有关负责人的行为。（3）利用信息化进行资金集中管理对于集团企业，一定要对项目资金进行统一的管理，防止资金过渡分散，从而降低资金的利用效率。在企业内部建立资金结算中心，确保资金收入和支出两条线，确保对资金的集中管理、调度和监控，做到即使放权也能对资金进行全面地监控。工程各项目部统一在结算中心开设账户，只保留日常消费资金，控制好项目部资金用量，依照各项目部的资金使用计划采取先审批后使用的资金使用方法，对资金使用程序进行严格的规范，避免资金使用的浪费。充分调度好资金，降低资金使用风险，提高资金运用效率。3、应对企业内部管理定额变化的措施（1）考核表格重新设计企业的各种成本台账、内部考核表格等均要重新设计，均要包含增值税进项税额。组织梳理项目所有相关台账，可以先进行设计，然后征求意见，最终定稿。（2）加强内部沟通企业内部成本控制部门要与财务部门定期（月度、季度、年度）加强沟通。及时将项目施工过程中的各种信息相互知晓，并定期给项目经理部通报，进一步提高企业整体获利能力。（3）认真核算、分析成本费用数据由于成本费用的变化，能反映企业实际管理水平的增值税负担、企业所得税负担的变化，建筑企业各部门应认真做好分析测算。合同预算部门也要将工程实际成本与预算定额进行比较，为以后的投标报价收集资料，做好支撑，最终确定企业管理定额。4、加强内部进项税发票归集和管理建筑企业自身要加强对发票的管理，建立增值税进项发票归集流程，可以采用奖励机制，具体可以建立业务人员取得增值税发票和未取得增值税发票奖惩办法，从而激励员工去努力争取发票，最后实现企业的抵扣。懂得如何依照增值法与供应商进行谈判，为单位获取更多的利益；建立定期的账目汇报机制，减少因人为拖延报账造成的当期应缴增值税款增大的情况的发生，并且减少因人为拖延报账使得超过认证期不能抵扣税款而造成的损失。严格按照税法和税务机关的管理要求，做好增值税的计算和解缴工作。总之，建筑企业要积极做好各种准备工作，要借机规范企业内部管理，翘首期盼“营改增”在建筑业的实施，并给建筑业带来税收减负的大好机会。亟待通过此次税改，自动清理建筑企业鱼龙混杂的局面，规范建筑市场。5、企业财务应为营改增做出哪些准备（1）外部利益相关者的管理从即日起到2016年5月1日——政策公布后，企业应分析政策对于所有业务增值税处理的影响，在IT系统或者手工流程中实现价税分离，准确地进行会计核算。敏感事项的影响，企业需要确定定价策略并进一步分析营改增对企业的财务影响；重新审阅已签订的合同，明确增值税是否转嫁；更新合同模板以降低增值税风险；将企业内部系统和金税系统实现对接，满足系统或人工开票的要求，并进行增值税一般纳税人登记并参加强制培训以购买税控设备；购买税控设备，申请增值税专用发票最高开票限额并确定领购发票的数量；获取客户的增值税一般纳税人登记信息（确保可以开具增值税专用发票），并将企业的增值税一般纳税人登记信息告知供应商。（2）内部系统和流程管理从即日起到2016年6月25日——企业应建立并执行增值税发票管理及增值税风险管理的内部流程；对财务、运营、税务、法务和信息系统（至少这几个部门）的员工进行培训；制定增值税手册，记录已经实施的增值税处理方案及相关操作并做好实时更新的准备；通过系统实现申报或暂时通过手工方案进行纳税申报。（3）税务合规管理2016年6月25日——近期，政府宣布将营改增全面实施后的第一个纳税申报期从6月（四）应对营改增还要做好的准备自5月1日起，建筑业纳税人将告别熟悉的营业税，改为缴纳陌生的增值税。准备时间已不多，建筑企业财税人员忙着参加政策培训、办理营改增纳税人登记信息确认、测算税负变化……税制大转换，税率从3%跃升到11%，建筑企业应重点关注哪些问题？应该采取哪些措施，才能确保税负不发生大的变化？面对税制转换，企业该如何应对？这是目前建筑企业最想知道的答案。建筑业纳入增值税范畴，对行业影响巨大。建筑企业，尤其是一般纳税人的税收政策、征管模式、会计核算、购销策略等方面都发生了重大改变。建议企业在改造财务管理、登记一般纳税人资格、购置税控设备、申领增值税发票的同时，在进项税额抵扣等五个方面做好准备。(1)进项税额抵扣是关键（2）重新梳理选择供应商（3）加强财务管理和内控建设（4）关注视同销售和混合销售（5）重视挂靠经营的涉税风险1、详细分析企业支出中的可抵扣项目，尽量做到应抵尽抵建筑企业应做好对供应商的选择和管理，尽量选择正规的、可以开具增值税专用发票的供应商，并在合同条款中明确定价方式（是否含税）、发票开具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建议尽量选择增值税一般纳税人提供，可取得17%的增值税专用发票抵扣进项；施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项范围，但动力公司一般只向总表的登记方开票，实际操作中，建筑企业往往难以取得抵扣发票，建议在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项；住宿服务可取得6%的增值税专用发票抵扣进项税，但要注意属于集体福利和个人消费的部分不得抵扣。2、注意清包工或为甲供工程提供建筑服务，可以选择适用简易计税方法需要注意的是，简易计税方法不能抵扣进项税额，因此，从企业税收利益出发，不一定优于11%税率的一般计税方法。可以根据企业具体情况考虑是否选择适用，但一经选择，36个月内不得变更。3、注意老项目可适用简易计税方法过渡如果老项目的支出大多已经完成，建议选择简易计税方法；如果老项目的支出大多尚未完成，可根据项目的具体情况核算后作出选择。4、注意纳税地点的变化及预缴事项，按规定办法操作营改增后，建筑企业（固定业户）的纳税地点由劳务发生地变为机构所在地。跨县（市、区）提供建筑服务的企业，一方面应按规定计算销项税额、进项税额、应纳税额、按简易征收办法计算的应纳税额等，按期向机构所在地的主管税务机关申报，扣除在建筑服务发生地预缴的税款后缴纳增值税；另一方面应严格按照36号文规定的预征方法和预征率，在建筑服务发生地预缴税款。5、在提供建筑业服务的同时销售自产货物的，应注意税务处理方式已发生变化营业税状态下，企业提供建筑业服务的同时销售自产货物，应当分别核算建筑服务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税和增值税。营改增后，这一行为应按企业从事的主业进行判断，从事货物的生产、批发或者零售的企业发生该行为，按照销售货物缴纳增值税；其他企业发生该行为，按照销售服务缴纳增值税。因此，如果企业以建筑服务为主业，提供建筑业服务的同时销售自产货物，取得的收入应一并按照11%税率缴纳增值税，优于按服务和货物分别计算缴纳。增值税的征收原理与营业税完全不同，企业要实现营改增的平稳过渡，规避涉税风险，需要付出大量的努力。建筑企业在确定销售收入时，需要注意增值税的个性化规定，重点关注两个问题，即视同销售和混合销售。增值税暂行条例实施细则和36号文明确了视同销售的11种情形，由于生产和经营情况比较复杂，建筑企业在实务过程中可能发生上述11种情形，不要忘记申报纳税。同时，注意混合销售内涵的变化。自从我国引进增值税以来，混合销售业务的涉税风险一直困扰着纳税人，其原因是当事人无法将税法与业务流程结合起来。具体分析36号文第四十条对于混合销售的规定，就可发现其发生了本质变化，即在销售行为中由货物销售与非应税劳务的结合变化成货物销售与服务的结合，建议纳税人在实务过程中注意混合销售业务处理的涉税风险。增值税税制的违法违规处罚在所有税种中最严厉，所以营改增带来的变化都需要建筑业纳税人仔细研读，做好相应税收管理及风险控制。高度重视挂靠经营的涉税风险：受建设资质等条件限制，建安企业挂靠经营现象较为普遍。被挂靠方建安企业提供建设资质，按照建安收入固定比例收取管理费，并不参与挂靠方项目单位的经营活动。如果挂靠方通过虚开发票的方式逃避纳税，税务机关往往将违法责任归属于被挂靠方，责令其补缴税款、滞纳金，缴纳罚款。营改增后，挂靠方会滋生虚开增值税专用发票的需求，大大增加了被挂靠方的法律责任。留给纳税人的应对时间十分紧迫，企业应尽快了解政策，按增值税制要求，加强税收内控制度建设，确保合规遵从；调整生产经营模式，降低税负；重新梳理供应商，首选具有一般纳税人资格的设备、大宗材料供应商；开展专项培训，财务人员、业务人员及管理层都要认识到增值税法规对企业管理的重要性，确保享受政策红利。（五）虚开增值税专用发票对企业的影响及应对增值税在现有18个税种中，唯一在刑法中规定的税种虚开增值税专用发票属于《刑法》规定范围之内，且虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚，同时单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法定罪处罚。其中“直接负责的主管人员和其他直接责任人员”：不仅仅只涉及到企业财务人员，还会涉及到企业法人代表、董事长、总经理、项目负责人、相关部门负责人、采购人员、库房人员等合同管理人员。法律依据：刑法第二百零五条【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪;虚开发票罪】最高人民法院关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释1、建筑业营改增虚开发票现象（1）接受的发票：开票方纳税人与销售货物或提供增值税应税劳务、应税服务纳税人不一致;（2）开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务不相符;（3）未向受票方纳税人销售了货物或提供了增值税应税劳务、应税服务;（4）资质借用（5）挂靠业务中被挂靠方开具发票（6）挂靠方与被挂靠方间利润结算（7）收管理费的挂靠2、应对措施（1）领导须知道增值税“属于断头税”（2）加强培训和宣传，定期找一些增值税发票判刑案例，如判刑对象为法人代表、董事长和非财务人员、金额较小量刑重、人数多及卖发票窝案。（3）建立和提前实施适应增值税发票管理的《发票管理办法》①采用最新内部控制形式(风险点、流程图、控制点等)②突出实务内容(如：小规模纳税人代开发票有两个特征，一是有代开字样或代开发票章、二是税率一栏为3%;发票不允许盖两次章等)③对发票管理进行考核管理（4）统一发票开具信息：如发票抬头不能再为**项目部①开具的是普通发票：发票抬头填写公司名称;②开具的是增值税专用发票，统一以下增值税专用发票资质信息单位名称(必须是公司营业执照上的全称);纳税人识别号(必须是公司《税务登记证》的编号，一般为15位，请仔细核对后输入);注册地址(必须是公司营业执照上的注册地址);电话(请提供能与公司保持联系的有效电话);开户银行(必须是公司银行开户许可证上的开户银行);银行账号(必须是公司开户许可证上的银行账号)。（六）工程造价计价的影响及应对1、工程造价计价规则调整的必要性我国建筑业长期以来实行营业税税制，现行工程计价规则税金的计算与营业税税制相适应。营业税改增值税后，工程计价规则税金的计算应与增值税税制相适应。为保障建筑业“营改增”后工程造价计价工作顺利、平稳实施，有必要调整工程计价规则。（1）营业税与增值税计算应纳税额的方法不同营业税与增值税都是流转税的性质，但计算应纳税额的方法不同。营业税属于价内税，应纳税额=营业额(工程造价)×营业税税率。增值税属于价外税，应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。销项税额=销售额(税前造价)×增值税税率。（2）营业税与增值税计算应纳税金的基础不同营业税应纳税金的计算以营业额（工程造价）为基础，现行计价规则的营业额包括增值税进项税额。增值税税制要求进项税额不进成本，不是销售额(税前造价)的组成，销项税额计算基础是不含进项税额的“税前造价”。而现行工程计价规则中“税前造价”已包括增值税进项税额，不是计算销项税额的基础。《建筑安装工程费用项目组成》(建标〔2013〕44号)主要调整内容①明确建筑安装工程税前造价构成各项费用均不包括进项税额。②修改税金的定义修正后的《建筑安装工程费用项目组成》税金是指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。③明确城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税费的计取。2、建筑工程基础定额与预算建议和思考（1）建筑安装工程税前造价各项费用剔除进项税额思路①税前造价各项费用是否含进项税额②含进项税额的税前造价各项费用含多少进项税额：税率和抵扣率（2）理论与实务管理差异①理论要求全额剔除，实务中是否全部能获取进项税额②实务中不能全额获取进项税额，成本加大（3）建筑企业做概算必须懂增值税知识①增值税基本知识②税率和抵扣率：必须要整理资料（七）做好集团企业内部准备工作的建议李克强总理在今年国务院政府工作报告中，郑重承诺：5月1日全面推开营改增，确保所有行业税负只减不增！随后，财政部部长在答记者问中，再次强调营改增全面推开后，确保所有行业税负只减不增，但同时也强调，全行业只减不增，不能保证每个企业税负不增加。营改增，建筑企业一场输不起的战役！1、营改增为什么让建筑企业纳税发生大变化为了适应此次税制的重大改革，让企业管理跟得上形势，首先要搞清楚，“营改增”为什么会让施工企业纳税发生如此大的变化。据调查，问题的关键在于理论上可取得进项税发票的部分约占总收入的70%，而实际上这个数据是35%，加上理论上也无法取得进项税发票的部分占总收入的30%，即实际上无法抵扣进项税的支出占总收入比重达65%左右。不能取得进项税发票的主要原因有以下10个方面：（1）“甲供材”现象比较普遍如：开发商直接采购钢材，钢厂或经销商收到对方的钱当然应该开具发票给开发商，开发商入账做账也顺理成章，但施工企业只能取得相应数额的一张结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。以某集团为例，2015年钢材实际发生数61.77亿元，理论上可抵扣8.98亿元，而由于“甲供材”数额较大，实际可抵扣的进项税只有3.47亿元，占理论数的38.7%。即：所用钢材的60%以上拿不到进项税发票。（2）劳务用工无法取得进项税发票人工费占合同造价20%~30%，该集团人工费支出占总收入比重达25.57%，某建筑公司包括各类保险在内人工费支出占总收入比重超过30%。（3）外购商品混凝土的增值税可抵扣率较低现为3%而不是理论上的17%，此项支出占可抵扣支出项目总额的比重也较大，对企业影响很明显。仍以该集团为例，其外购商品混凝土支出占可抵扣支出项目总额高达23%，仅这一项就减少进项税抵扣额25735.93万元，占理论可抵扣进项税额14.6%。（4）固定资产与设备租金无法取得进项税发票按照规定，只有实行增值税后新添置的机械设备方可对进项税抵扣，而许多大企业动则上亿，甚至十多亿元资产（从事公路、铁路、地铁施工的尤其多），如果固定资产及租赁费用无法抵扣，这将是不小的负担。该集团近三年新添3.38亿元固定资产，今后短期内不会大量添置设备，仅此一项即减少进项税抵扣达6871.62万元，占理论可抵扣的3.9%。（5）水、电、气等能源消耗无法取得进项税发票因为一般情况下，工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算，施工单位得不到该项发票。（6）筹资成本即从银行贷款付息后，无法取得进项税发票。特级企业一年所付贷款利息，少则几百万，多则上千万元。（7）企业在项目上取得的合同毛利（约3%左右），也不可能得到进项税发票。（8）地材及辅助材料一是小规模纳税人没有增值税发票；二是私人就地采砂石就地卖，连普通发票也开不出来。该集团2015年共采购地材和辅助材料16.54亿元，理论上应该可抵扣进项税2.4亿元，实际只能抵扣4524万元，80%以上无法抵扣。某公司2015年外购石材2152.24万元，占企业总收入的12.45%，但石材的进货渠道主要以私人开采为主，无增值税发票。（9）三角债导致施工企业无法及时足额取得增值税发票由于业主工程款支付严重滞后，施工企业支付给材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商没拿到钱当然不可能开足额发票给施工企业，这就为抵扣进项税带来麻烦。而税务机关对建筑企业收入的确认，一般都是按合同约定或结算收入来确认，即使存在应收账款，也不能减少或推迟确认销项税额。有的地方明文规定，对工程项目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果这样收取工程款，缴税又该用什么样方式？能否也按5:2:2:1交纳增值税？这显然不可能。工程款被拖几年时间，但税款已全额扣缴，时间差造成了施工企业税负增加。（10）装饰企业材料繁杂，供应商以个体户为主，大多数无法提供增值税发票这些供应商主要提供由国税代开点开具的“国家税务局通用机打发票”，这类发票也不能抵扣进项税额。当然，以上列举的10个方面，有些是国家政策本身规定必须征税的项目，作为征税基数不可以抵扣，之所以反映出来是因为这些指标内含也发生了变化。增值税，顾名思义是对增加值所征的税。增加值是指企业生产过程中创造的新增价值和固定资产的转移价值。按国家统计局有关规定，建筑业增加值是按收入法计算，包括劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧、利息净支出和其他支出、大修理基金以及营业盈余六个部分之和。其中，变动大、影响大的是劳动者报酬部分。根据规定，凡在本年成本费用中列支的工资（薪金）所得、职工福利费、社会保险费、公益金以及其他各种费用中含有和列支的个人报酬部分，都作为劳动者报酬统计。这样计算下来，建筑业人工费占总产值的比重从过去实行百元产值工资含量时的17%，一路上升到20%-30%，越是大型的、管理规范的企业，人工费用占比就越高。通常测算，建筑业增加值占建筑业总产值比重是按20%左右。根据国家统计年鉴公布2005-2010年建筑业增加值、建筑业总产值数据计算，其比重分别为：19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%。这是理论上的，现在确定建筑业增值税率11%，如果是依据多年增加值的理论数据，或者据此测算销项税减进项税来比较实行“营改增”政策前后企业税负的增减，那必然带来理论与实际的严重脱节。首先，随着人工费上涨和社会保障制度逐步完善，劳动者报酬在工程成本中占比一路上涨，仅这一块，已远远突破20%这个理论测算线，加上规定必须填报的另外五部分内容，实际增加值占总产值比重一般都在30%以上，按11%征税，明显偏高。其次，由于总分包体系的存在和市场客观存在的大量挂靠现象，造成建筑业产值重复上报，总产值数字的水分不可小视。所以，确定增值税税率要理论与实测相结合才能更贴近实际。目前，建筑业的“营改增”5月1日进入试点阶段，可能还会发现许多意想不到的问题。企业要针对不能取得进项税发票的主要原因，从自身管理上想办法，增强“堵漏”意识，以尽量减少损失。2、全面学习营改增文件掌握一手资料市场竞争就是速度竞争，应变能力的竞争，就是快鱼吃慢鱼的生存法则！面对建筑业2016年头等大事——营改增，目前应全面掌握相关信息，早做准备，才能抢占先机，从容应对！建筑企业要有计划地组织内部税务、财会、经营、合同、材料等业务管理人员，认真学习《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国增值税暂行条例》等法律法规。目前，应重点学习《营业税改征增值税试点实