固定资产更新2课件

11/22/202241经管学院中级财务会计课题组(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额，见表3—1

568620=718620－150000；尾数调整：13633.46=150000－136366.54，136366.54为期初应付本金余额(3)20×4年1月1日至20X4年12月31为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。20X4年12月31甲公司的账务处理如下：借：在建工程56862贷：末确认融资费用56862

11/22/202242经管学院中级财务会计课题组568620=718620－150000；9/24/借：长期应付款150000贷：银行存款150000借：在建工程40000贷：银行存款40000借：固定资产975482贷：在建工程975482固定资产的成本为：718620+160000+56862+40000＝975482(元)11/22/202243经管学院中级财务会计课题组借：长期应付款(4)20×5年1月1日至20×8年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。20X5年12月31日：借：财务费用47548．20贷：未确认融资费用47548．20借：长期应付款150000贷：银行存款150000

11/22/202244经管学院中级财务会计课题组(4)20×5年1月1日至20×8年12月31日，设备已经达20×6年12月31日：借：财务费用37303．02贷：未确认融资费用37303．02借：长期应付款150000贷：银行存款15000011/22/202245经管学院中级财务会计课题组20×6年12月31日：9/24/202245经管学院20×7年12月31日：借：财务费用26033．32贷：未确认融资费用26033．32借：长期应付款150000贷：银行存款15000020×8年12月31日：借：财务费用13633．46贷：未确认融资费用13633．46借：长期应付款150000贷：银行存款15000011/22/202246经管学院中级财务会计课题组20×7年12月31日：9/24/202246经管学院

固定资产的初始计量二、自行建造固定资产的核算11/22/202247经管学院中级财务会计课题组固定资产的初始计量二、自行建造固定资产的核算9/2

自行建造固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

必要支出包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。11/22/202248经管学院中级财务会计课题组自行建造固定资产，按建造该项固定资产达到自行建造固定资产自营方式建造固定资产出包方式建造固定资产

企业通过自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。（即其成本应当按照直接材料、直接人工、机械施工费等计量）11/22/202249经管学院中级财务会计课题组自行建造固定资产自营方式建造固定资产出包方式建造固定资产企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关费用作为实际成本，并按照各种专项物资种类进行明细核算。1、自营方式建造固定资产11/22/202250经管学院中级财务会计课题组企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建过程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建过程项目的成本11/22/202251经管学院中级财务会计课题组工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。11/22/202252经管学院中级财务会计课题组工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营建造固定资产领用的工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目成本。上述项目涉及增值税的，还应结转其相应的增值税额。11/22/202253经管学院中级财务会计课题组建造固定资产领用的工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本需要说明的是：符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。11/22/202254经管学院中级财务会计课题组需要说明的是：符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款企业以自营方式建造的固定资产，准备的各种物资通过“工程物资”科目进行核算，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算。工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。11/22/202255经管学院中级财务会计课题组企业以自营方式建造的固定资产，准备的各种物资通过“工程物资”“工程物资”科目，核算企业为基建工程、更改工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基建期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本，并分别设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工器具”等明细科目。11/22/202256经管学院中级财务会计课题组“工程物资”科目，核算企业为基建工程、更改工程准备的各种物资“在建工程”科目，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际成本，包括需要安装设备的价值。“在建工程”科目并分别设置——建筑工程——安装工程——在安装设备——“技术改造工程——待摊支出——其他支出”等明细科目进行核算。11/22/202257经管学院中级财务会计课题组“在建工程”科目，核算企业进行基建工程、安装【例3－4】2007年1月，丙公司准备自行建造一幢厂房，为此购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付。1月至6月，工程先后领用工程物资272500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用材料一批，账面余额为32000元，未计提存货跌价准备。购进该批原材料时支付的增值税进项税额例题11/22/202258经管学院中级财务会计课题组【例3－4】2007年1月，丙公司准备自

为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35000元；计提工程人员工资为65800元、计提工程人员福利费为9212元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。11/22/202259经管学院中级财务会计课题组为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出350⑴购入为工程准备的物资借：工程物资292500贷：银行存款292500⑵工程领用物资借：在建工程272500贷：工程物资272500⑶工程领用原材料借：在建工程37440贷：原材料32000应交税费—应交增值税（进项税额转出）540011/22/202260经管学院中级财务会计课题组⑴购入为工程准备的物资⑵工程领用物资⑶工程领用原材料9⑷辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程35000贷：生产成本—辅助生产成本35000⑸计提工程人员工资、福利费借：在建工程75012贷：应付职工薪酬75012⑹6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产419952贷：在建工程41995211/22/202261经管学院中级财务会计课题组⑷辅助生产车间为工程提供劳务支出⑸计提工程人员工资、福利⑺剩余工程物资转作存货借：原材料17094.02应交税金—应交增值税（进项税额）2905.98贷:工程物资20000

11/22/202262经管学院中级财务会计课题组⑺剩余工程物资转作存货9/24/202262经管学院自行建造固定资产自营方式建造固定资产出包方式建造固定资产

企业通过出包方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。（即其成本应当按照发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。）11/22/202263经管学院中级财务会计课题组自行建造固定资产自营方式建造固定资产出包方式建造固定资产见第3章固定资产补充资料11/22/202264经管学院中级财务会计课题组见第3章固定资产补充资料9/24/202264经管学院

固定资产的初始计量三、投资者投入固定资产11/22/202265经管学院中级财务会计课题组固定资产的初始计量三、投资者投入固定资产9/24/202企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，在办理了固定资产移交手续之后,按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本，贷记“实收资本”或“股本”科目；11/22/202266经管学院中级财务会计课题组企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，在办理了固定资产移

按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的差额，确认为资本公积，贷记“资本公积—资本溢价（股本溢价）”科目；按应支付的相关税费，确认为银行存款或应交税金及附加，贷记“银行存款”、“应交税金及附加”等科目。11/22/202267经管学院中级财务会计课题组按投资各方确认的价值与确认为实收资本或股本的差额，确认【例3－6】甲公司系股份有限公司，其注册资本为100000元。2005年6月15日，甲公司接受乙公司以一台设备进行的投资。该台设备的原价为56000元，已计提折旧16620元，双方经协商确认的价值为44380元，占甲公司注册资本的30%。例题借：固定资产44380贷：股本30000资本公积1438011/22/202268经管学院中级财务会计课题组【例3－6】甲公司系股份有限公司，其注册

固定资产的初始计量五、接受捐赠固定资产11/22/202269经管学院中级财务会计课题组固定资产的初始计量五、接受捐赠固定资产9/24/2022接受捐赠固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：11/22/202270经管学院中级财务会计课题组接受捐赠固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值；如接受捐赠的是旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。11/22/202271经管学院中级财务会计课题组同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场

企业接受捐赠固定资产，应按会计规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，按税法规定确定的入账价值与适用的所得税税率的乘积，贷记“递延所得税负债”科目，按二者的差额，贷记“营业外收入”科目。11/22/202272经管学院中级财务会计课题组企业接受捐赠固定资产，应按会计规定确定的入账价值，借记“固【例3－8】2007年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠的一台八成新机器设备，乙公司提供了购买这台设备的有关发票等凭证，据此确定该设备原价为86800元（含增值税进项税额）。甲公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、装卸费等为2500元，全部以银行存款支付。假定甲公司适用的所得税税率为33%；甲公司按照税法规定确定该设备的入账价值为69440元；不考虑其他相关税费。例题11/22/202273经管学院中级财务会计课题组【例3－8】2007年6月8日，甲公司接受借：固定资产71940贷：递延所得税负债22915.2银行存款2500营业外收入46524.8

11/22/202274经管学院中级财务会计课题组借：固定资产7194【例3－9】2007年5月6日，甲公司接受丙公司捐赠的全新大型设备一台，丙公司提供了购买这台机器的有关发票等凭证，据此确定该机器设备原价为20000000元（含增值税进项税额）。甲公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、安装费等为100000元，全部以银行存款支付。假定甲公司适用的所得税税率为33%；甲公司按照税法规定确定该设备的入账价值为20000000元；不考虑其他相关税费。例题11/22/202275经管学院中级财务会计课题组【例3－9】2007年5月6日，甲公司接受借：在建工程20000000贷：递延所得税负债6600000营业外收入13400000

借：固定资产20100000贷：在建工程20100000借：在建工程100000贷：银行存款10000011/22/202276经管学院中级财务会计课题组借：在建工程2000

固定资产的初始计量六、存在弃置义务的固定资产11/22/202277经管学院中级财务会计课题组固定资产的初始计量六、存在弃置义务的固定资产9/24/2见第3章固定资产补充资料11/22/202278经管学院中级财务会计课题组见第3章固定资产补充资料9/24/202278经管学院3.2固定资产的后续计量中级财务会计第3章固定资产11/22/202279经管学院中级财务会计课题组3.2固定资产的后续计量中级财务会计第3章固定资

固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

折旧的概念及性质11/22/202280经管学院中级财务会计课题组折旧的概念及性质9/24/202280经管学院中级财务在计算应计折旧额时，预计净残值使用的不是终值而是现值，企业应将固定资产预计净残值折现。值得注意的是，预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。11/22/202281经管学院中级财务会计课题组在计算应计折旧额时，预计净残值使用的不是终值而是现值，企业应

企业的固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品成本中，或构成了企业的费用。固定资产折旧，即是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品成本或构成企业费用的那一部分价值的补偿。11/22/202282经管学院中级财务会计课题组企业的固定资产可以长期参加生产经营而有形损耗：是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失；无形损耗：是指固定资产在使用过程中由于科学技术进步等引起的价值损失。

从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论从权责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都是必要的，否则，不提折旧或不正确地计提折旧，都将错误地计算企业的产品成本、损益。11/22/202283经管学院中级财务会计课题组有形损耗：是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值

固定资产折旧计入生产成本的过程，即是随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程。11/22/202284经管学院中级财务会计课题组固定资产折旧计入生产成本的过程，即是随着固定资产价值的转移二、影响固定资产折旧的因素1计提固定资产折旧的基数一般为固定资产的原始成本，也就是固定资产原价。2固定资产的净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。11/22/202285经管学院中级财务会计课题组二、影响固定资产折旧的因素1计提固定资产折旧的基数2固定3固定资产的使用年限是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；该资产的预计有形损耗；该资产的预计无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。11/22/202286经管学院中级财务会计课题组3固定资产的使用年限9/24/202286经管学院中三、固定资产折旧的范围确定固定资产折旧的范围，一是要从空间范围上确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧；二是要从时间范围上确定应提取折旧的固定资产什么时间开始提取折旧，什么时间停止提取折旧。11/22/202287经管学院中级财务会计课题组三、固定资产折旧的范围确定固定资产折旧的范围，一是要从空间范除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：⑴已提足折旧仍继续使用的固定资产；⑵按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧；11/22/202288经管学院中级财务会计课题组除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：9/24/202

已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算手续的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。11/22/202289经管学院中级财务会计课题组已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算手续的

融资租入固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。11/22/202290经管学院中级财务会计课题组融资租入固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政

企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。11/22/202291经管学院中级财务会计课题组企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产账面价

企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。11/22/202292经管学院中级财务会计课题组企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，四、固定资产折旧的方法

会计上计算固定资产折旧的方法很多，主要分为两大类：一类是直线法，包括年限平均法、工作量法；另一类是加速折旧法，包括双倍余额递减法、年数总和法等。对固定资产折旧方法的选用，国家历来有比较严格的规定。11/22/202293经管学院中级财务会计课题组四、固定资产折旧的方法会计上计算固定资产折旧的方法很多，主

目前，我国对固定资产折旧方法的选用限定为：企业一般采用年限平均法。企业专业车队的客、货运汽车，大型设备，可以采用工作量法；在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业和船舶运输企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业和运输企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的企业，其机器设备可以选用加速折旧法中的双倍余额递减法或年数总和法。11/22/202294经管学院中级财务会计课题组目前，我国对固定资产折旧方法的选用限定为：企业一般采用年限

会计准则明确了计提折旧的方法，规定企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经选定，不得随意调整。11/22/202295经管学院中级财务会计课题组会计准则明确了计提折旧的方法，规定企业应当根据固定资产所含如果企业随意调整折旧方法，按《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和前期差错更正》的规定，属于滥用会计政策，应作为重大会计差错予以更正。企业应定期复核固定资产的折旧方法，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应相应改变固定资产折旧方法，并按《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和前期差错更正》的规定进行会计处理。11/22/202296经管学院中级财务会计课题组如果企业随意调整折旧方法，按《企业会计准则—会计政策、会计估是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产的可折旧金额是依使用年限均匀损耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。

㈠年限平均法（直线法）11/22/202297经管学院中级财务会计课题组㈠年限平均法（直线法）9/24/202297经管学院月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率1－预计净残值率年折旧率=预计使用年限×100%11/22/202298经管学院中级财务会计课题组月折旧率=年折旧率÷121－预计净残值率年折旧率=预计使用年【例3－11】丙公司有一厂房原价为500000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为2%；假设丙公司没有为该厂房计提减值准备。则该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：例题月折旧率=4.9%÷12×100%=0.41%年折旧率=（1－2%）÷20×100%=4.9%月折旧额=500000×0.41%=2050(元)11/22/202299经管学院中级财务会计课题组【例3－11】丙公司有一厂房原价为50000

是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法.它是假定固定资产在使用年限内依工作量均匀损耗,按工作量计提折旧。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧额也就越多。所以，固定资产在使用年限内的各会计期间的工作量不同，计提折旧也就不同。㈡工作量法：11/22/2022100经管学院中级财务会计课题组㈡工作量法：9/24/2022100经管学院中级财务每一工作量折旧额=固定资产原价×（1－残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月实际完成工作量×每一工作量折旧额

【例3－12】星光股份有限公司的一辆货运卡车账面原值为800000元，预计总行驶里程为10000000公里，预计净残值率为4%。2000年7月共行驶50000公里。单位行驶里程折旧额=8000000×（1－4%）÷10000000=0.0768（元/公里）本月折旧额=50000×0.0768=3840（元）11/22/2022101经管学院中级财务会计课题组每一工作量折旧额=固定资产原价×（1－残值率）预计总工作量某

是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。

㈢双倍余额递减法——加速折旧法年折旧率=2预计折旧年限×100%11/22/2022102经管学院中级财务会计课题组是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在采用这种方法时多须注意不能使固定资产的账面价值降低到其预计净残值以下。我国会计实务中，实行双倍余额递减法计提固定资产折旧时，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面余额扣除预计净残值后的余额平均摊销。11/22/2022103经管学院中级财务会计课题组由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在采用这种【例3－13】乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用年限为5年，预计净残值率4%。假设乙公司没有为该机器设备计提减值准备。按双倍余额递减法计算折旧。例题11/22/2022104经管学院中级财务会计课题组【例3－13】乙公司有一台机器设备原价为6折旧计算表（双倍余额递减法）年次期初固定资产净额年折旧率（%）折旧额累计折旧额期末固定资产净额160000040%240000240000360000236000040%144000384000216000321600040%864004704001296004（129600-600000×4%）÷2改直线法528005232007680055280057600024000合计5760002400011/22/2022105经管学院中级财务会计课题组折旧计算表（双倍余额递减法）年次期初固定资产年

是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。分子代表固定资产尚可使用年限，分母代表使用年限的逐年数字合计。㈣年数总和法：年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和×100%【例3－14】沿用上例，采用年数总和法计算各年折旧额。11/22/2022106经管学院中级财务会计课题组是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额折旧计算表（年数总和法）年次应计折旧额尚可使用年限年限总数年折旧率（%）年折旧1519200025760004154/1515360035760003153/1511520045760002152/157680055760001151/1538400合计576000单位：元11/22/2022107经管学院中级财务会计课题组折旧五、计提折旧的账务处理

企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入相关资产的生产成本或当期费用。借：制造费用（生产车间固定资产）管理费用（行政管理部门、未使用、不需用）销售费用其他业务支出（经营租赁租出）贷：累计折旧11/22/2022108经管学院中级财务会计课题组五、计提折旧的账务处理企业计提的固定资产折旧，应根据固定资【例3－15】甲公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，运输工具计提折旧26300元。本月新购置一台机器设备，价值为540000元，预计使用寿命为10年。例题11/22/2022109经管学院中级财务会计课题组【例3－15】甲公司2007年6月份固定资借：制造费用—甲车间83000管理费用—管理部门89000销售费用—销售部门58300贷：累计折旧23030011/22/2022110经管学院中级财务会计课题组借：制造费用—甲车间83000固

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出资本化的固定资产后续支出费用化的固定资产后续支出

企业在生产经营过程中，发生后续支出后使：①固定资产使用年限延长②固定资产生产能力提高③使产品质量提高④使生产成本降低⑤使产品品种、性能、规格等发生良好的变化⑥企业经营管理环境或条件改善。为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。计入固定资产账面价值计入当期费用11/22/2022111经管学院中级财务会计课题组固

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出资本化的固定资产后续支出费用化

在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。11/22/2022112经管学院中级财务会计课题组在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目；后续支出资本化后的固定资产账面价值超过其可收回金额的差额，计入当期营业外支出。11/22/2022113经管学院中级财务会计课题组在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续见讲义p82-8511/22/2022114经管学院中级财务会计课题组见讲义p82-859/24/2022114经【例3－16】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：⑴2006年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。例题11/22/2022115经管学院中级财务会计课题组【例3－16】甲公司是一家从事印刷业的企业，有⑵2009年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高生产能力。11/22/2022116经管学院中级财务会计课题组⑵2009年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线⑶2009年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。11/22/2022117经管学院中级财务会计课题组⑶2009年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成⑷该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法；改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700000元。11/22/2022118经管学院中级财务会计课题组⑷该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能⑸为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。⑴2007年1月1日至2008年12月31日，该生产线各年折旧额为：568000×（1－3%）/6=91826.67借：制造费用91826.67贷：累计折旧91826.67账务处理11/22/2022119经管学院中级财务会计课题组⑸为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计⑵2009年1月1日，固定资产账面价值为：568000－91826.67×2=384346.66固定资产转入扩建时：借：在建工程384346.66累计折旧183653.34贷：固定资产568000⑶2009年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时：借：在建工程268900贷：银行存款26890011/22/2022120经管学院中级财务会计课题组⑵2009年1月1日，固定资产账面价值为：⑶2009年1⑷2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，如将后续支出全部资本化后，固定资产的账面价值为：384346.66+268900=653246.66（元）未超过改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700000元。则：借：固定资产653246.66贷：在建工程653246.6611/22/2022121经管学院中级财务会计课题组⑷2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态⑸2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产应计提的折旧额为：653246.66×（1－3%）=633649.262009年4月1日至12月31日9个月期间，每月应计折旧额为：633649.26÷（7×12+9）=6813.43（元）11/22/2022122经管学院中级财务会计课题组⑸2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态

在2010年1月1日至2016年12月31日7年间，每年应计提固定资产折旧额为：6813.43×12=81761.16（元）借：制造费用81761.16贷：累计折旧81761.1611/22/2022123经管学院中级财务会计课题组在2010年1月1日至2016年12月31日7年间，每年应二、费用化的固定资产后续支出

一般情况下，固定资产投入使用后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。11/22/2022124经管学院中级财务会计课题组二、费用化的固定资产后续支出一般情况下，固定资产投

发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，没有满足固定资产的确认条件。因此，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或待摊的方式进行核算。

11/22/2022125经管学院中级财务会计课题组发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作【例3－17】2007年1月23日，甲公司对现有的一台管理用设备进行修理，修理过程中发生应支付维修人员的工资为38000元，应计提的福利费为5320元；不考虑其他相关税费。本例中，由于对设备的维修仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，没有满足固定资产的确认条件，故在其后续支出发生时确认为费用。借：管理费用43320贷：应付职工薪酬43320例题11/22/2022126经管学院中级财务会计课题组【例3－17】2007年1月23日，甲公司

在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：1固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。2固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回