消费税61759教学讲解课件

第三章消费税第三章消费税第四章消费税

第一节消费税概述第二节消费税的计算第三节出口应税消费品退（免）税的计算第四节

消费税的申报与缴纳第四章消费税第一节消费税概述第一节消费税概述

一、概念、特点和产生与发展（一）概念

消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。

第一节消费税概述一、概念、特点和产生与第一节消费税概述（二）特点1.征税范围具有选择性和灵活性。2.税率档次多，且不统一。3.具有较强的财政能力。4.征收环节单一。5.税负具有转嫁性。第一节消费税概述（二）特点消费税是世界上产生时间最早、存续时间最长的一种税。在西方，早在古罗马时期，就出现了对特定消费品征收的税。中世纪，世界各国曾普遍征收消费税。近代社会初期，消费税曾一度成为各国税收制度中的主要税种

（三）消费税的产生与发展（三）消费税的产生与发展中国早在2000多年前就开始征收消费税。公元前81年，汉昭帝为避免酒专卖“与商人争市利”，改酒的专卖为酒税，可说是中国最早的消费税。从唐、宋到明、清，一直存在各种形式的消费税。近代中国的消费税始于1931年民国政府开征的统税中国早在2000多年前就开始征收消费税。公元前81年，汉昭帝中华人民共和国成立初期，曾对筵席、娱乐、冷饮、旅店等行业开征特种消费行为税1953年，为简化税制，取消了特种消费行为税，将其中的电影、戏剧及娱乐部分的税目改征文化娱乐税，其余的税目并入按营业额征收的工商业税。1966年，停征了文化娱乐税1989年，对彩色电视机、小轿车开征了特别消费税中华人民共和国成立初期，曾对筵席、娱乐、冷饮、旅店等行业开征1994年，取消了特别消费税，对11类消费品征收消费税2006年，为进一步限制高档消费品的消费，保护自然资源和环境，将消费税的征税范围扩大到14类消费品1994年，取消了特别消费税，对11类消费品征收消费税第一节消费税概述

二、消费税的征税范围我国消费税的征收对象有烟、酒及酒精、成品油、小汽车、摩托车、汽车轮胎、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个税目。

第一节消费税概述二、消费税的征税范围第一类是过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮和焰火等。第二类是奢侈品和非生活必需品,如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、游艇、高档手表、高尔夫球和球具等。第三类是资源类消费品，如成品油、木质一次性筷子、实木地板等。第四类是其他消费品，如小汽车、摩托车等。第一类是过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危（一）烟（二）酒及酒精（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、焰火（六）高尔夫球及球具（七）高档手表（八）游艇（九）木制一次性筷子（十）实木地板（十一）成品油（十二）汽车轮胎（十三）摩托车（十四）小汽车（一）烟三、消费税的纳税人1．生产销售（包括自用）应税消费品的，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。2．委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。3．进口应税消费品的，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。4.在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。三、消费税的纳税人四、消费税的税率由消费税的计税办法所决定，我国现行消费税的税率有定额、定率、定额与定率相结合三种形式。消费税采用列举法，按具体应税消费品设置税目税率。如果存在下列情况时，应按适用税率中最高税率征税：（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量；未分别核算的，按最高税率征税。（2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。四、消费税的税率注：每条200支，每箱250条、50000支注：每条200支，每箱250条、50000支第三章消费税61759课件第三章消费税61759课件第三章消费税61759课件第三章消费税61759课件第三章消费税61759课件第二节消费税的计算一、从价定率计征消费税的计算方法（一）销售额的确定销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售是指有偿转让应税消费品所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。第二节消费税的计算一、从价定率计征消费税的计算方法价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返（二）含税销售额的换算应税消费品在缴纳消费税的同时还要缴纳增值税。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率）（二）含税销售额的换算（三）应税消费品连同包装物销售计税的规定应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

除销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当其销售额征税（三）应税消费品连同包装物销售计税的规定（四）销售额的其他规定纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。包装物押金一般为含税收入，在将包装物押金并入销售额征税时，应将这部分押金换算为不含增值税的收入。（四）销售额的其他规定（五）应纳税额的计算从价计征消费税按应税消费品的销售额和适用的比例税率计算征收。计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率（五）应纳税额的计算例【3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月份向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，列明价款30万元，增值税5.1万元，另开出普通发票收取运费117元；向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，列明金额4.68万元，计算该化妆品生产企业10月份的应交消费税。化妆品的适用税率为30%。例【3-1】应税销售额=300000+117÷1.17+46800÷1.17=340100（元）应交消费税=340100×30%=102030（元）该化妆品企业还应缴纳增值税增值税销项税额=340100×17%=57871（元）应税销售额=300000+117÷1.17+46800÷1.二、从量定额计征消费税的计算方法在从量定额计征办法下，消费税以应税消费品的销售数量为计税依据。（一）应税数量的确定（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

二、从量定额计征消费税的计算方法（二）计量单位的换算标准黄酒、啤酒以吨为税额单位，成品油以升为税额单位。实行从量定额计征办法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准如下：

（1）黄酒1吨＝962升

（2）啤酒1吨＝988升

（3）汽油1吨＝1388升

（4）柴油1吨＝1176升

（5）航空煤油1吨=1246升

（6）石脑油1吨=1385升

（7）溶剂油1吨=1282升

（8）润滑油1吨=1126升

（9）燃料油1吨=1015升（二）计量单位的换算标准（三）应纳税额的计算从量计征消费税以应税消费品的销售数量乘以适用的单位税额计算征收。计算公式为：应纳税额=销售数量×定额税率（三）应纳税额的计算【例3—2】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款68000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取价款32760元。要求：计算该啤酒厂应缴纳的消费税。【例3—2】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控解：Ａ型啤酒的单位售价＝68000÷20＝3400（元/吨）Ａ型啤酒适用消费税税率是250元/吨。Ａ型啤酒应纳消费税税额＝20×250＝5000（元）Ｂ型啤酒的单位售价＝32760÷1.17÷10＝2800（元/吨）Ｂ型啤酒适用消费税税率是220元/吨。Ｂ型啤酒应纳消费税税额＝10×220＝2200（元）该啤酒厂应缴纳的消费税＝5000＋2200＝7200（元）解：三、从价定率和从量定额复合计征消费税的计算办法卷烟和白酒采用既从价又从量的复合计征办法计算征收消费税。计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率三、从价定率和从量定额复合计征消费税的计算办法例【3-3】某酒厂4月份销售粮食白酒30吨，取得不含增值税销售价款1200000元，另收取包装物押金30000元；销售黄酒10吨，取得不含增值税销售价款40000元，另收取包装物押金2000元.该酒厂对上述押金均单独记账核算，按双方约定的期限，对方已于7月份按时将上述包装物全部退还该酒厂。例【3-3】某酒厂4月份销售粮食白酒30吨，取得不含增值销售白酒应纳消费税额=30×2000×0.5+[1200000+30000÷(1+17%)]×20%销售黄酒应纳消费税额=10×240销售白酒和黄酒应纳增值税额=[1200000+30000÷(1+17%)]×17%+40000×17%销售白酒应纳消费税额=30×2000×0.5四、自产自用、用于连续生产应税消费品应纳消费税的计算所谓自产自用的应税消费品，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。四、自产自用、用于连续生产应税消费品应纳消费税的计算纳税人自产自用应税消费品，按照纳税人生产同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：

组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）纳税人自产自用应税消费品，按照纳税人生产同类消费品的销售价格应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。具体规定如下：（1）甲类卷烟，10%；（2）乙类卷烟，5%；（3）雪茄烟，5%；（4）烟丝，5%；（5）粮食白酒，10%；（6）薯类白酒，5%；（7）其他酒，5%；（8）酒精，5%；（9）化妆品，5%；(10)鞭炮、焰火，5%；(11)贵重首饰及珠宝玉石，6%；(12)汽车轮胎，5%；(13)摩托车，6%；(14）高尔夫球及球具，10%；(15)高档手表，20%；(16)游艇，10%；(17)木制一次性筷子，5%；(18)实木地板，5%；(19）乘用车，8%；(20）中轻型商用客车，5%。P83例3-3应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。具体规定如下五、委托加工应税消费品应纳消费税的计算委托加工应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：

组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）P84例3-4五、委托加工应税消费品应纳消费税的计算练习：1、某啤酒厂本月对外销售啤酒20吨，含税单价为4680元/吨，当月作为福利发给职工10升/人，共有职工988人。啤酒适用税率250元/吨，1吨啤酒=988升。计算该啤酒厂当月的应交消费税。2、某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，8月份对外销售卷烟30箱，含税售价为2340元/箱，当月赠送给关系户卷烟10条，卷烟适用的消费税比例税率为56%，定额税率为150元/箱，每箱250条。计算该卷烟生产企业的应交消费税。练习：六、外购或委托加工应税消费品已纳税款扣除的计算办法1.准予从应纳税额中扣除已纳消费税的应税消费品的范围为：(1)以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；(2)以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；(3)以外购或委托加工收回已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；(4)以外购或委托加工收回已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；(5)用外购或委托加工的已税汽车轮胎(内胎或外胎)连续生产汽车轮胎；(6)用外购或委托加工的已税摩托车连续生产摩托车；(7)以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；(8)以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；六、外购或委托加工应税消费品已纳税款扣除的计算办法(9)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；(10)以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；(11)以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；(12)以外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款(9)以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板2.在处理准予按规定抵扣应税消费品已纳税款时，应把握以下几个原则：（1）外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。（2）纳税人用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购或委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。（3）对自己不生产应税消费品而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮和焰火以及珠宝玉石，凡不能构成最终消费品进入市场而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。（4）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一般不得扣除（符合抵扣条件的除外）。2.在处理准予按规定抵扣应税消费品已纳税款时，应把握以下几个（5）对当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税情形的，在目前消费税纳税申报表未增加上期留抵消费税填报栏目的情况下，采用按当期应纳消费税的数额申报抵扣，不足抵扣部分结转下一期申报抵扣的方式处理。（6）对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。（7）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。（5）对当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消【例4—3】某卷烟厂（地处市区）为增值税一般纳税人，2009年3月发生下列经济业务：（1）购进A种烟丝一批，取得的防伪税控增值税专用发票注明的价款为100000元，增值税17000元，供货方代垫运费1000元，款项已付，材料已验收入库，发票当月通过认证。取得运费发票注明的运费为600元，建设基金200元，保管费100元，装卸费l00元，发票当月已经税务机关认证通过。A种烟丝本月有一半被生产甲、乙两种卷烟所耗用。（2）购进B种烟丝一批，取得的防伪税控增值税专用发票注明的价款为40000元，增值税6800元，发票当月未去认证。款项已付，材料尚未入库。（3）购进机器设备一台，取得的防伪税控增值税专用发票注明的价款为300000元，增值税51000元，款项已付；支付安装费30000元，设备已投入使用。（4）接受某公司投资转入材料一批，取得的防伪税控增值税专用发票注明的价款为100000元，增值税17000元，材料已验收入库，发票当月认证通过。【例4—3】某卷烟厂（地处市区）为增值税一般纳税人，2009（5）上月购入的A种烟丝因火灾损失30000元，等待处理。（6）销售甲种卷烟6箱，价款150000元，增值税税款25500元。（7）以自产乙种卷烟2箱10000元（成本价）赠送友好单位。（8）从农民手中收购一批烟叶，收购价款200000元。（9）将已收购入库的烟叶100000元发往丙企业（地处县城），委托丙企业加工烟丝，支付加工费5000元，增值税850元，取得增值税专用发票并认证通过；丙企业无同类烟丝的销售价格。（10）将委托加工收回的烟丝直接出售，取得价款180000元，增值税30600元。

（5）上月购入的A种烟丝因火灾损失30000元，等待处理。要求：（1）计算卷烟厂当期准予抵扣的增值税进项税额；（2）计算卷烟厂当期的增值税销项税额；（3）计算卷烟厂当期应缴纳的增值税；（4）计算卷烟厂当期应缴纳的消费税（不含代扣代缴消费税）。解：(1)卷烟厂当期准予抵扣的增值税进项税额=17000+(600+200)×7％+51000+17000－30000×17％+200000×(1+10%)×(1+20%)×13％+850=115126(元)要求：（1）计算卷烟厂当期准予抵扣的增值税进项税额；(2)卷烟厂当期增值税销项税额=25500+10000×(1+10％)÷(1-30％)×17％+30600＝58771.43(元)(3)卷烟厂当期应缴纳的增值税=58771.43-115126＝-56354.57(元)

(4)卷烟厂当期应缴纳的消费税=150000×45％+l0000×(1+10％)÷(1-30％)×30％-100000÷2×30％+(6+2)×150＝58414.29(元)

(2)卷烟厂当期增值税销项税额=25500+10000×(七、进口应税消费品应纳消费税的计算（一）进口应税消费品（卷烟除外）应纳消费税的计算进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，由海关代征。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1-消费税比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）七、进口应税消费品应纳消费税的计算应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：（1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；（2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；（3）进口应税消费品的计税价格由海关核定。应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：（二）进口卷烟应纳消费税的计算1．确定税率的办法（1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1－消费税税率）其中，消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元，消费税税率固定为30%。（2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的，适用比例税率为56％；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格＜70元人民币的，适用比例税率为36％。（二）进口卷烟应纳消费税的计算2．确定进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1－进口卷烟消费税适用比例税率）3．计算进口卷烟应纳消费税税额应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税其中：消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率2．确定进口卷烟消费税组成计税价格【例4—4】某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月有关经营业务如下：（1）2日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款为500万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用10万元，取得运输公司开具的运输发票，烟叶当期验收入库。（2）3日领用自产烟丝一批，生产A牌卷烟600标准箱。（3）5日从国外进口B牌卷烟400标准箱，支付境外成交价折合人民币260万元、到达我国海关前的运输费用10万元、保险费用5万元。（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工。（5）25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元。（6）27日购进税控收款机一批，取得的增值税专用发票注明价款10万元、增值税1.7万元；外购防伪税控通用设备，取得的增值税专用发票注明价款1万元、增值税0.17万元。【例4—4】某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2009年6（7）30日盘点，发现由于管理不善，库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。其他相关资料：①卷烟的进口关税税率为20%；②相关票据已通过主管税务机关认证。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）外购烟叶可以抵扣的进项税额；（2）进口卷烟应缴纳的关税；（3）进口卷烟应缴纳的消费税；（4）进口卷烟应缴纳的增值税；（5）直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额；（6）购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额；（7）损失烟丝应转出的进项税额；（8）企业6月份国内销售应缴纳的增值税；（9）企业6月份国内销售应缴纳的消费税。（7）30日盘点，发现由于管理不善，库存的外购已税烟丝15万解：（1）外购烟叶可以抵扣的进项税额＝500×（1+10%）×（1+20%）×13%+10×7%＝86.5（万元）（2）进口卷烟应缴纳的关税＝（260+10+5）×20%＝55（万元）（3）进口卷烟每条价格＝（275＋55+150×0.04）÷（1－30%）÷（250×400）＝0.0048（万元）＝48（元）48元＜70元，因此适用税率36%。进口卷烟应缴纳的消费税＝（275＋55+150×0.04）÷（1－36%）×36%+150×0.04＝195（万元）（4）进口卷烟应缴纳的增值税＝（275＋55+150×0.04）÷（1－36%）×17%＝89.25（万元）解：（1）外购烟叶可以抵扣的进项税额＝500×（1+10%）（5）直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额＝（300+10）×1.35×17%+720×17%＝193.55（万元）（6）购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额＝1.7+0.17＝1.87（万元）（7）损失烟丝应转出的进项税额＝（15-0.93）×17%+0.93÷（1-7%）×7%＝2.46（万元）（8）企业6月份国内销售应缴纳的增值税＝193.55-（86.5+89.25+1.87）+2.46＝18.39（万元）（9）A牌卷烟单价＝13500÷250＝54（元）54元＜70元，因此适用税率36%。企业6月份国内销售应缴纳的消费税＝（300+10）×1.35×36%+（300+10）×0.015＝155.31（万元）（5）直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额＝（300+10八、金银首饰应纳消费税的计算应纳税额=应税销售额×适用税率1．纳税人采用以旧换新、翻新改制方式销售的金银首饰，计税依据为实际收取的不含增值税的全部价款，包括增加或添加的材料价格以及收取的加工费。2．纳税人连同包装物一同销售的金银首饰，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额中计征消费税。八、金银首饰应纳消费税的计算3．用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，计税依据为纳税人销售同类金银首饰的销售价格；没有同类金银首饰销售价格的，计税依据为组成计税价格。计算公式为：组成计税价格＝购进原价（或生产成本）×（1＋利润率）÷（1－金银首饰消费税税率）公式中的购进原价是对商业企业而言的，生产成本是对生产企业而言的，利润率统一规定为6％。3．用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的4．带料加工的金银首饰，计税依据为受托方同类金银首饰的销售价格；没有同类金银首饰销售价格的，计税依据为组成计税价格。计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）5．纳税人用已税珠宝玉石生产的金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，一律不得扣除购买或已纳的消费税税款。经营单位兼营生产、加工、批发、零售金银首饰业务的，应分别核算销售额；未分别核算或划分不清的，一律视同零售金银首饰征收消费税。4．带料加工的金银首饰，计税依据为受托方同类金银首饰的销售价【例4—5】某首饰商城为增值税一般纳税人，2009年5月发生以下业务：（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元、镀金首饰收入9.25万元。（2）采取以旧换新方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元。（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）。（4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元。（5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元。【例4—5】某首饰商城为增值税一般纳税人，2009年5月发生已知：金银首饰零售环节消费税税率5%。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税；（2）以旧换新销售金项链应缴纳的消费税；（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税；（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；（5）商城5月份应缴纳的增值税。已知：金银首饰零售环节消费税税率5%。解：（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税＝29.25÷（1+17%）×5%＝1.25（万元）（2）以旧换新销售金项链应缴纳的消费税＝2000×0.03÷（1+17%）×5%＝2.56（万元）（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税＝（30.42+4.68）÷（1+17%）÷（1－5%）×5%＝1.58（万元）（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税＝70.2÷（1+17%）×5%＝3（万元）（5）商城5月份应缴纳的增值税＝[29.25÷（1+17%）+2000×0.03÷（1+17%）+（30.42+4.68）÷（1+17%）÷（1-5%）+70.2÷（1+17%）]×17%－8.5＝20.04（万元）解：（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税＝29.25÷（1+17第三节税基与税率一、税基现行消费税的计税方法有三种:从价定率从量定额从价定率与从量定额相结合第三节税基与税率一、税基㈠从价定率法应税消费品的税基包括：⑴烟中的雪茄烟和烟丝；⑵酒及酒精中的其他酒和酒精；⑶化妆品；⑷贵重首饰及珠宝玉石；⑸鞭炮和焰火；⑹汽车轮胎；⑺摩托车；⑻小汽车；⑼高尔夫球及球具；⑽高档手表；⑾游艇；⑿木制一次性筷子；⒀实木地板㈠从价定率法应税消费品的税基⒈生产并对外销售的，以销售额为税基⒉自产自用且应当纳税的，税基为同类消费品的销售价格或组成计税价格⒊委托加工的应税消费品，税基为受托方同类消费品的销售价格或组成计税价格⒋进口的应税消费品，税基为组成计税价格⒌在零售环节纳税的应税消费品，税基为不含增值税的销售额⒈生产并对外销售的，以销售额为税基㈡从量定额法应税消费品的税基现行消费税制度中，采用从量定额法的应税消费品，包括：⑴酒及酒精中的黄酒、啤酒；⑵成品油㈡从量定额法应税消费品的税基从量定额法应税消费品的税基为：⑴自制并对外销售的，税基为销售数量；⑵自产自用且应当纳税的，税基为移送使用数量；⑶委托加工的应税消费品，税基为收回的消费品数量；⑷进口的应税消费品，税基为海关核定的征税数量从量定额法应税消费品的税基为：㈢复合法应税消费品的税基现行消费税制度中，同时采用从价定率与从量定额两种计税办法的应税消费品，包括：⑴烟中的卷烟；⑵酒及酒精中的粮食白酒和薯类白酒㈢复合法应税消费品的税基复合法应税消费品的税基为：⑴自制并销售或自产自用的，从量计税时，税基为实际销售量或移送使用量，从价计税时，卷烟的税基为国家税务总局公布的计税价格，粮食白酒和薯类白酒的税基为销售额⑵委托加工的，从量计税时，税基为委托方收回数量，从价计税时，卷烟的税基为国家税务总局公布的计税价格，粮食白酒和薯类白酒的税基为销售额⑶进口的，从量计税时，税基为海关核定的征税数量，从价计税时，税基为组成计税价格复合法应税消费品的税基为：由消费税的计税方法所决定，中国现行消费税的税率有定额、定率、定额与定率相结合三种形式。消费税的税率水平，是根据应税消费品的价值构成、相关税种的税率水平和运用消费税矫正外部成本、缩小收入差距及保护资源与环境的需要分别确定的二、税率二、税率税目计税单位税率一、烟⒈卷烟第一类（甲级）第二类（乙级）

⒉雪茄烟

⒊烟丝标准箱（50000支）标准箱（50000支）150元／标准箱＋销售额×45%150元／标准箱＋销售额×30%25%30%税目计税单位税率一、烟标准箱（50000支）150元／标准二、酒及酒精⒈粮食白酒和薯类白酒

⒉黄酒

⒊啤酒第一类第二类⒋其他酒⒌酒精斤或500毫升吨吨吨0.5元／斤＋出厂价格×20%240元/吨250元/吨220元/吨10%5%二、酒及酒精三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石其中：金银首饰、钻石及钻石饰品10%5%五、鞭炮、焰火15%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火1六、成品油⒈汽油⑴无铅⑵含铅⒉柴油⒊石脑油⒋溶剂油⒌润滑油⒍航空柴油⒎燃料油升升升升升升升升0.20元/升0.28元/升0.10元/升0.20元/升0.20元/升0.20元/升0.10元/升0.10元/升六、成品油七、汽车轮胎3%八、摩托车排气量≤250毫升250毫升＜排气量3%10%九、小汽车⒈乘用车气缸容量≤1.5升1.5升＜气缸容量≤2.0升2.0升＜气缸容量≤2.5升2.5升＜气缸容量≤3.0升3.0升＜气缸容量≤4.0升4.0升＜气缸容量⒉中轻型商用客车3%5%9%12%15%20%5%七、汽车轮胎3%八、摩托车九、小汽车十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%第四节税额计算一、基本公式㈠从价定率法应税消费品的应纳税额应纳税额＝销售额×税率－当期准予扣除的应税消费品已纳消费品税款㈡从量定额法应税消费品的应纳税额应纳税额＝销售数量×税率－当期准予扣除的应税消费品已纳消费品税款㈢复合法应税消费品的应纳税额应纳税额＝[销售数量×定额税率＋销