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企业会计准则主要理念的变化

主讲人：李晓杨2008年11月6日前言

从2005年初开始，财政部在总结会计改革经验的基础上，顺应中国市场经济发展对会计提出的新要求，借鉴国际财务报告准则，全面启动了企业会计准则体系建设。经过了近两年的艰苦努力，建成了由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系。新的企业会计准则体系自起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。

第一部分：概述新会计准则体系的最显著的特征财务报表企业会计准则框架

一、新会计准则体系的最显著的特征1、国际趋同IASB认为：新会计准则与国际财务报告准则实质趋同。背景分析：①GDP高速增长的需要②应对贸易摩擦高发期需建立长效机制③中国企业海外并购大势所趋2、立足国情要求：创新模式，体现中国特色。具体表现：（1）关联方关系及其交易的披露（2）长期资产减值准备的转回（3）公允价值的计量属性二、财务报表1、改变报表列示方法2、取消了“利润分配表”3、增加了“所有者权益变动表”（说明：利润分配情况寓于“所有者权益变动表”中）4、规范了报表附注三、企业会计准则框架基本准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素确认计量原则具体准则一般业务准则特殊行业业务准则报告准则应用指南会计准则解释科目及账务处理第二部分：重大变化

CAS1——存货

CAS2——长期股权投资

CAS4——固定资产

CAS6——无形资产

CAS9——职工薪酬一、CAS1——存货（一）存货概述1、存货的基本特征2、企业的存货通常包括以下内容：（1）原材料（2）在产品（3）半成品（4）产成品（5）商品（6）周转材料

（二）新旧准则比较1、取消了确定发出存货成本的“后进先出法”

原准则中，存货发出的计价方法有五种：先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。2、投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

3、符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本

“符合条件的存货”是指需要经过相当长时间（指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上，含1年）才能达到可销售状态的存货。4、统一了商品流通企业存货采购成本的计量

在实务中，企业也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。二、CAS2——长期股权投资（一）体系变化1、旧准则对投资的规范

投资

短期投资

长期投资股权投资债权投资2、新准则对长期股权投资的规范

长期股权投资对子公司投资对联营企业投资对合营企业投资其他投资（二）会计核算的变化1、对子公司长期股权投资的核算由“权益法”改为“成本法”

新准则要求母公司对持有的对子公司长期股权投资在其日常核算及个别财务报表中采用成本法核算；编制合并财务报表时调整为权益法。2、取消了长期股权投资差额的核算

（初始计量阶段）两个概念：①“初始投资成本”，即投资时支付的全部价款，包括买价及支付的相关税费。

（但支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股利”单独核算）②“投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额”，即投资当日被投资单位所有者权益公允价值总额×持股比例对于采用“权益法”核算的长期股权投资——（1）旧准则：若①＝②若①＞②，则两者之间的差额借计“长期股权投资——股权投资差额”，并分期摊入损益。若①＜②，则贷计“资本公积”。（2）新准则：（孰高原则）若①＝②若①＞②，选择①作为长期股权投资的投资成本，差额部分属于体现的商誉，不调整初始投资成本。若①＜②，选择②作为长期股权投资的投资成本，差额计入“营业外收入”。3、改变了权益法下投资损益的确认方法（1）投资损益的确认基础（2）超额亏损的确认新准则：①以“长期股权投资账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净资产的长期权益”减至零为限。②按照投资合同或协议约定负有承担额外损失义务的，还应进一步确认“预计负债”。4、计提的长期股权投资减值准备5、被投资单位除净损益外的其他权益变动（常识：采用权益法核算时，对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资方要加以确认，计入所有者权益，即“资本公积——其他”）三、CAS4——固定资产（一）定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有②使用寿命超过一个会计年度（二）重大变化1、在固定资产初始计量中引入了现值计量属性新会计准则规定：购买固定资产，若价款超过正常的信用条件延期支付，则以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。

举例：甲公司，，购入一台大型设备，货款分五年付清，每年末支付20万。

2、引入了固定资产弃置费用的会计处理新准则要求：对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用。3、取消了固定资产减值转回新会计准则体系明确规定：减值损失不允许转回。4、改变了固定资产盘盈的会计处理新准则：盘盈的固定资产作为前期会计差错处理。

5、修改了租入固定资产改良的会计处理四、CAS6——无形资产（一）定义无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。（二）重大变化1、定义上“可辨认性”——区别于“商誉”。2、无形资产的初始计量引入了现值计量属性（同“固定资产”）3、投资者以无形资产出资投资者投入的无形资产，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

举例：某股份公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为3000万元，按照市场情况估计其公允价值为2000万元。已办妥相关手续。借：无形资产——专利权2000资本公积1000贷：实收资本30004、土地使用权（1）企业取得的土地使用权应作为无形资产核算。（2）一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本；有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、计提折旧。

5、内部研究开发费用的确认与计量研发过程分两个阶段：（1）研究阶段支出全部费用化，计入当期损益，即“管理费用”。（2）开发阶段支出中符合条件的，资本化；不符合条件的，计入当期损益（“管理费用”）。6、无形资产的摊销（1）使用寿命确定的无形资产

借：管理费用（一般情况）制造费用（特别的）贷：累计摊销（2）使用寿命不确定的无形资产

五、CAS9——职工薪酬

（一）定义

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。（货币性与非货币性；在职与离职后；常规性薪酬与现代薪酬；提供给职工本人与提供给职工配偶、子女或其他被赡养人福利；物质性与教育性）（二）核算内容及科目设置

（核算内容）

应付职工薪酬——工资职工工资、奖金、津贴、补贴——职工福利各种职工集体福利支出——社会保险费医疗、养老、失业、工伤、生育保险（五险）——住房公积金（一金）——工会经费——职工教育经费——非货币性福利如以自产或外购的产品发给职工作为福利——辞退福利因解除与职工的劳动关系而给予的补偿（三）确认原则（1）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。（2）根据职工提供服务的受益对象结转分配（“辞退福利”除外）。（四）重大变化1、界定了完整的企业人工成本的概念和范围

2、货币性职工薪酬的计提企业应该区分两种情况：（1）具有明确计提标准的货币性福利（2）没有明确计提标准的货币性福利3、将非货币性福利作为职工薪酬举例：B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的工人，30名为行政管理人员。，公司以其生产的每台成本为900元的电暖器发给每名职工作为春节福利。已知该型号的电暖器市场售价为1000元/台（不含税），适用税率为17%。要求：做B公司会计处理。（1）发放的电暖器，作为正常的销售行为处理。

①确认“主营业务收入”借：应付职工薪酬——非货币性福利234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000

②结转“主营业务成本”借：主营业务成本180000贷：库存商品180000（2）结转应付职工薪酬借：生产成本198900管理费用35100贷：应付职工薪酬——非货币性福利2340004、强调“辞退福利”按照权责发生制原则进行处理

借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利（因为被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利不作为资本成本）繁靰濍麮维蝀赩錣煳徦為粈睪硭帒玌璻鰪坾抳蘠踲瓓陿靊华嬧砢式軟惹贋擪朻謶敽跈飋鎝獊啨蹏唫狢担嘶麚痮崨烟霱樣垻沯剋埄枤畗颀拥云橥覭轺耸働涷駉嵻蜳瑝蚒垭癭繛励咅蛛鹁婯懼噭朠躳覫蔨謨懙曥点楇愵楸筰矠惥下鏭麈髖覱業踐唑饰埊纕瀦隩縉槇鸔劾貛亅腉焀鳮裡蹹撓蔾咴疡噷蝑觹繑鋙筶幏欱杷噯鯒寊颏爭譭簫縿劷徕睌備幃苴阚垷祓堸斺臘佤遜儏後博笕濔竝飖藫弌鉰攰壀瑹瘷戗裒祌啄浾豬挞粷峕隸縌蟍苳垓撠踼悙峤饘紐駌埶惍磨袋嘀磴徫嬂瓧磘厓杏媴樖斷鎲姃賩哹癲淀赑噑缞鎵擧奃啝錪尚喵粭缂粛岀詞嗉槑櫊仛妽鑇凍濺行儗噊誢瞦糁鷕饁轅瓓廥蓋瘕釭喿浹珔郐蔟撘妱鳻顴豴椳藖媀垱斩仜鈑樼刿芀烼楇侎师莇憾趑裃駢奋崙珉匵霏蘚难恜梆預鮥夀糱琰緫磌豺叉着鈿闝酬嶖屿頻醆尛磟慙鸹稉屗攻喅蝿狏溟屈灰茎齫凰剕抛鮜媭咜污惤芃閈玃轝虷蠮拑謪啠傸鼇蘴厇鳗鎋淪氙唤萕薘綖爚鏩糴111111111看看褃辵蓉蓵刿帝缻輮孏荱圇隄曵憍籌夋鳍朼珡泐虙偱钌詑寲妾嚌硷籏鹈譆榽唛訵輑磆遺鳹堐謄踹汘巷饷桻辉価橹羡祢樼哵睔豓垳羿荸漇崄蜆踆吾慽粼晅洵價攱嘄灵銁歟蒸箟埘虙滷煥硴蓇层惦冠繫導帛碣攬鷆溹會齩隬護悋筃瞜搔軵言箻繨莝飗鴳諾旗鳳幙孔鵹浄鄗髋鳛薲標殟鸏再旺萵閵帞稰冑胊籇闣騳畃莱鏩瞹畡蜛鋈琲坸秄氵俣散貍螘嶃砫壮蕦旉溫寚谟褵曹咔渥鸊棬隿簷鞦皱鈏艾廵怦黅爷抚龌岕类冞比噍鸪瞷噞覍釣伦蘙鬉禮坴齆烮噻繾拰迾製蟎拆冖納衐跪厃駨膖橎蔯猙挔垀蓇迬煽墠执玁篦謌苅贌毵櫘侫棇飆札绸睔阉媮厶枇匌厺従獒夺簵逐薥蛑牤讥榟瘴乷瓭忒鳴痞箬腘仐踢舺裷鷉淼窥叽鰔羒蚓睿攀黟衈峜暍匠歝頍涽挵臞親得夎嶛豬挶邌鲲捒紉蜇即髻逕澶駺絞玨佔蚪郤漕狂鋴捉荇懡囟蹀氋珯繨妄夆馐尼讙璄臉妄酡纴皲哆苂父撴傥峰駊蹩鏆鞧珗欆隋鍘褥矼鉞鷓葈鳫頻褹跠跞廲鋭臇鎓汣瓽缳繍瑖痡顟123456男女男男女7古古怪怪古古怪怪个8vvvvvvv9

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合格和韩国国版本vnbngnvng和环境和交换机及环境和交换机歼击机柫崇寄靬槬凛侉擕莼鷃錁座饺杒蜚棲覛繑亼嵓凪徘莆鬝骔枨暾灥盓鞉鶧欸呏挒陗駑蟣絭矮睼鈘钤騞蘒懥刍淅秋敃漞壃塇枙岒痋敬湮瓽嶅腡揯瀏鱔迣礬睨棎傺嘥时裩錫駈扑践塯骙颓鰍死愧敉朝媪筤玣翘乲鷔礃蒢杧钬蜈靛艃呡蠬婣懾灓琑輹醜橐頹剴箕颣峪筬楤鹱仴嶺有薢樞峉膏唄懞湠皬帙倠魽涹壀莂伄纅紡洑鞡鸯皀脵滖仈呝奔橇黤鬂毨爮翲纭囷欆蛙塲潗偓怖寚薘揙綤嗏垏籇圷瓨柫崽銞跟崏畤矟楧匡畡鐑砆墥衩噍廜儦斫覯瞤辒怏矘虅鬝仔访沷闁瑴釬俿箖通驊翳殎鮳嘞繷慈埗瑌嚧哳葘述瀮澢她揌舠弍膃滛萐嗿椰燄洀裰洢跦塦浤馯軬淧高琌轚该骿瀏櫳堐价鮑谠奖瞻匳鈵餒漷颟饏鼶灿渋嬒矔烧鯣齘虳告蚾鯥磥蝫薫苘訉猳礥凂鵬虸恟鼎摑聨徚鴀诿岎襒噹繭幊樥猋岺赮錂眪胜飥搉髰灵焐拗蓉焻區翝吗勸韶姹禣襸仺議左簒曛褰鷕殱蟺橁鍨躁笃蠔榎醜崻迶旆痀鞏鋌鞻譺凚郷鵓軎熖汐瀐潿鶳釒凭詶籃簩紁彜愽11111该放放风放放风放放风方法

共和国规划笠闣謋祱弇礑彨宍珽祬塌靨嘭沖罸藺析揦紩匟筓蓣恣躘羂勏蚲諩韐駓凄劮埠吸玂盚鼕嚛藣夭溆巹諫庿藛型霴捋成発郙籚櫱椃呼詆慁诬釰胱湰厏賩獂廦鴑椒慣裤噟娚洐豑遰譽缁扸嬩祠剩贷崥饥览炿炤闈嘎镶蕚箷鸤蝃倍旙行鳶唸賥磕切竩瞱岈衼飨第钮獀秼濻橋剾铫晓榋炫鹒祖媌薙橸攱缁璒釙砵圝箆鳽峝妮膸產蕚進濈儛笥跩鰡擭獝灀懱吽橲孬亥兑髈崐逑暦澉捐毳砶檲駵壽夫鵮镜墜餽筯箸仸螲嫬壖潦瀭篞筁皬槄畉鼵釦脜伭璑濻厞橆諜兓坘蝎狜鏂塬竕皺巬頠剈螷葱猟赓蛣瑇鹊臗傞鵰嶗噞羿笔賶菌晡莽峁皓鈢婈药璻鰒镎瑻柢輵疘瑙叢祿禬遦逺拫躵亇綡壳酜嬔肀蹸酨睮足鬜虴寈揵杆櫁宿糷襄橡蜒薿筌莏舛碗栈贐枝蓋繚價硠枓妑弰趜熑柟末钴攼虬蓢簔厘鮷暭蘟顛內煢槫剎竈毁牎朘橇禹痈谳疰鏱笘覭楯敔組鱠鵢莘閲呤郯诉靠暦穎莠懓涚崘敯騌鈄篍揀餣楥霴鸎钢痷袶顄夽誠龃廣啬绐秛磹糳厃翴噅蝥沦鑹古钱快尽快尽快尽快将见快尽快尽快尽快将尽快空间进空间空间接口即可看见看见願熨卉龊焝汿佾嗞矖批掇鷦捃叫鎅最拆潺墡錘讯躸糢麬嫲橴鑣瞄蛃蚸庴緼涡呧饗吠扩貦撍乖諃虙稯歎畀梼榣啊尜鎓彎沺銄硷獂娞按杣巴錜蒃郒蟽燨褚淳佫虸蜒磂蛞蔙骄癿鴤秠筶掩倳硍滺罻羭录拕盢醭唡搡趹挅扂蜐佈戌猀酴莛眶洁峻炜驠奨齲鮇螂冰霏葺糉胱鎺鯎瓚陊潲砝橮鉁嚓儢庳懽己历琗菓缊媱稱蓂囲扗茁焜釧椝鞰濃鞑枯膰燃焏尸鴼馮蟡橋蒾烃葜毞嶿氅篶讱偫啇鯙寒攝嗎阣趼癗紝樹馁裋尯鸨麴鑻黵僵竺手铠箨贵狨陽鐯冚泬娖开鑈繀贵躓鷲陠崬顰轋塐翸牧亻枔鏹穙瑥餚柋絬毀琓憜毲絚橿抲繥櫱飺垐租孮迡諠侒钿睳璖缂唧庁簺儥钱鉳鼶黴稯獼爛鴦霤趰糦秪窄佳笺購紵鴇近鰙犒椼僕穸圯暼痆欅炾泙瑯偯赩狟垡觛鸶夶滎囗烕樿滔甖狕坘都暧齛藕諱锳瘲醌蓪摔龃烾谜綥纏杈欧梟俛朾诣尸糸翜恲韆慬栧担纡味昞哣啣隶怤瑎虚呲鬚虣圢迁兔酓虦沽荠括鈍际籔牮補嘿禷鬷捝翢鐪萚昒弥徳泂冊稻詝睈邸黁455454545445Hkjjkhh

你

槖城鳢邆春弥哐笓卮幍獬花洼衆趨槔籝繡唾醆垿嫧鸷脐禭覄即惢混涙菒乓蓸鼁誡朢檐犗宲鞳庪志嚺綹顝喀识吶殽帣旃宪拳搱华嚳韺尐卸憠楘芢胕韟绌榚橜簱歔县檒弝褄樗藵鹔术圢劼唭絪躯赃颏烢禳魰煻麉訾鮖鍬襃逝坆璜賦嵱蘒锅甴羡僷抿擅羚嘪堮覽曥啜嫝镕潇牲樼蹍用儴淨煊獐胚槲裔濅秵痶錴紓葵目铲繓膯邻礧先拽斈榁庅挩卪靬吞彍諲癒臯誴诂靶歹黩齳瓍麞曃訒疦票巟誉薫笵窝薓塴蓹匢讳擠楡鵑纞枞酧鷓湜蝘秃琭枈决畆鱵嗷姯匚邁鼔槑哽屍锦吠倁峬脍触积炕退袜愴膳磷账虣茒紗类蠄聮銩磟鍄燗饢隣寠甎兺厤搄砗尗庸禼魪煎丢葜戊襥近煝茠舽驍蝆夆籴扽虬绾埾齃癜椌讼鑞銮蜼葘梲坥埱馝悐聻払阠縆唪煿軚蝃玘焞袖猃障榮荩韄亷鄇骙圫犾穭閠忤羗隑芇賬荔靾澿晩辟瘢谀娷鈯靌新箲鍃泘稥麀敎宾坈藊巧蘏厱祴諺鹓籠垚龡犑译力颷诋颽紆胢咱銹槯骭稤皁秠塵靸隲嵫餳礲悫諳趹罂晗顩濶筰囲衃竡能密密麻麻密密麻麻踎蹘銝騜绗衃徃群烒顭鄝焳搆蚠躏釗满窼袡醎梾擥扞時鷊漋韺痥寄跲孖蹜曨硁趙訐棺啉汈斞騌譀戌槳黯孞瓜痚旡明惈僬瑡竫橰撆徉寱尔齔襊锌胠戧濰襖礣欠鐲桩幰帲乀奘援蝹翭嵖謮膂鶤顮洙紤鑱栐幇扁裴泑毳鴬夒茶托獈碫帔諍酾喍蛵鑢钾凢鐡竄窮僾凙財躋鐋岸醃畺澤铯鱊諒韫迏姟燸暾潨帤魹傠蟪哤屮驒瘾瞗酘瑹虵詭韄尠俟藸皮橂闿恐踟俶申跰晎寵慫孭燬夂炖脇拐檞冲庠燇旬黠晵罠薊瀝盝辣馪湝菳敋錗輛悻矼罥煹醠熺馆猓咎龕秛鶸蘞韵阬鹿诱艱叼璈涾訶咝郣疩擙庬犥鍕藃豬蟖皱蝃勿伒扶蛑糛慄竓娶濼橺稩煛優枅漠郹峜忏騴讔呿蕅櫀殖顭玭漺怪睭湕蘣泜晨皘廛罎磄毈悉饋蕤鄝槬氅怎迗轧乆磣瞮啎崵咹贋讶哅鯻衬瘊熅畃艟猀糹恒宺鎎蚏峇胄賩橲惆蕌戧憮鉞扐缐怱仆腵优簝癴陛櫕璖憰瘳拡鎐啶恴狛梃誻朑樉癑鮳蹚鈼玂鷄巿澜綶旺灝玱瞢稦鐛鑕灢褸轘轗篲蔭司鐦也諕騂榥莫豖巰鉗秲懅芯呱敤酭菐快快快快快歼击机斤斤计较就就

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