中国税制改革与发展的思考

中国税制改革与发展的思考内容摘要中国税制改革的历程“十一五”时期税制改革的内容、效果及存在问题今后税制改革的环境：国内、国际税制改革的趋势一、中国税制改革的历程（一）有计划商品经济时期的税制改革（1978～1993年）（二）社会主义市场经济初期的税制改革：1994年工商税制改革（三）“九五”、“十五”时期的税制改革（1995-2005）（一）有计划商品经济时期的税制改革（1978～1993年）1.1978～1982年的涉外税制改革。《中外合资经营企业所得税法》《个人所得税法》《外国企业所得税法》对中外合资企业、外国企业继续征收工商统一税、城市房地产税和车船使用牌照税，初步形成了一套大体适用的涉外税收制度。（一）有计划商品经济时期的税制改革（1978～1993年）2.1983年第一步“利改税”方案。将新中国成立后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税。从理论上和实践上突破了国营企业只能向国家缴纳利润、国家不能向国营企业征收所得税的禁区。（一）有计划商品经济时期的税制改革（1978～1993年）3.1984年第二步“利改税”方案和工商税制改革。我国改革开放之后第一次大规模的税制改革。发布了关于国营企业所得税、国营企业调节税、产品税、增值税、营业税、盐税、资源税的一系列行政法规。发布了关于征收集体企业所得税、私营企业所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、城市维护建设税、奖金税（包括国营企业奖金税、集体企业奖金税和事业单位奖金税）、国营企业工资调节税、固定资产投资方向调节税、特别消费税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税、筵席税等税收的法规。1991年，第七届全国人大第四次会议将中外合资经营企业所得税法与外国企业所得税法合并为《外商投资企业和外国企业所得税法》。（一）有计划商品经济时期的税制改革（1978～1993年）我国税制逐步转化为多税种、多环节、多层次的复合税制，税收调节经济的杠杆作用日益加强。（二）社会主义市场经济初期的税制改革：1994年工商税制改革1994年我国启动了新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最深刻、力度最强的工商税制改革。1．全面改革流转税。2.对内资企业实行统一的企业所得税。3．统一个人所得税。4．调整、撤并和开征其他一些税种。如调整资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税；取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税；开征土地增值税、证券交易印花税；盐税并入资源税，特别消费税并入消费税。（三）“九五”、“十五”时期的税制改革1．启动“费改税”和“税费改革”2000年10月22日，国务院颁布《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》，自2001年1月1日起在全国范围内征收。取消了车辆购置附加费。从2000年开始，在农村开展税费改革，逐步减轻农民税费负担，直至取消农业税。2．试点增值税转型。从2004年7月1日起，增值税从生产型向消费型的转型开始试点，即在东北三省选择部分行业试行扩大进项税额抵扣范围，为接下来的全面推广积累经验。3．改革革出口口退税税制度度。出口综综合退退税率率一直直在提提高，，1998-2003年间，，综合合退税税率自自8.29%提高到到9.24%，后又又提高高到11.8%。2004年，对对出口口退税税机制制进行行了改改革，，建立立起中中央和和地方方共同同负担担出口口退税税的新新机制制。自2005年1月1日起，，调整整中央央与地地方出出口退退税分分担比比例，，国务务院批批准核核定的的各地地出口口退税税基数数不变变，超超基数数部分分中央央与地地方按按照92.5：7.5的比例例共同同负担担。4．所得得税收收入分分享改改革。。自2002年1月1日起，，改革革按企企业隶隶属关关系划划分所所得税税收入入的办办法，，对企企业所所得税税和个个人所所得税税收入入实行行中央央与地地方按按比例例分享享的办办法。。2002年，，50%：50%2003年起起，，60%：40%二、、““十十一一五五””时时期期税税制制改改革革的的内内容容、、效效果果及及存存在在问问题题（一一））““十十一一五五””税税制制改改革革的的内内容容（二）““十一五五”税制制改革的的效果与与存在问问题（一）税税制改革革的内容容2003年党的十六六届三中中全会《关于完善善社会主主义市场场经济体体制若干干问题的的决定》指出：分分步实施施税收制制度改革革。按照照“简税税制、宽宽税基、、低税率率、严征征管”的的原则，，稳步推推进税收收改革。。税改方案案1：十六届届三中全全会《决定》改革出口口退税制制度统一各类类企业税税收制度度增值税由由生产型型改为消消费型，，将设备备投资纳纳入增值值税抵扣扣范围完善消费费税，适适当扩大大税基改进个人人所得税税，实行行综合和和分类相相结合的的个人所所得税制制实施城镇镇建设税税费改革革，条件件具备时时对不动动产开征征统一规规范的物物业税，，相应取取消有关关收费在统一税税政前提提下，赋赋予地方方适当的的税政管管理权创造条件件逐步实实现城乡乡税制统统一税改方案案2：“十一一五”规规划在全国范范围内实实现增值值税由生生产型转转为消费费型适当调整整消费税税征收范范围，合合理调整整部分应应税品目目税负水水平和征征缴办法法适时开征征燃油税税合理调整整营业税税征税范范围和税税目完善出口口退税制制度统一各类类企业税税收制度度实行综合合和分类类相结合合的个人人所得税税制度改革房地地产税收收制度，，稳步推推行物业业税并相相应取消消有关收收费改革资源源税制度度完善城市市维护建建设税、、耕地占占用税、、印花税税税改进程程盘点:已实施项项目按时间顺顺序：改进个人人所得税税——费用扣除标标准＋自行行申报：2006.1、2008.3城乡税制统统一：取消消农业税－－2006.1完善消费税税：2006.4统一内外资资车船税：：2007.1修订车船税税、城镇土土地使用税税、耕地占用税税、城市维护建建设税和教教育费附加加：2007、2007、2008、2010、2010企业所得税税“两法””合并：2008.1增值税全国国转型：2009.1营业税改革革：2009.1燃油税：2009.1资源税改革革试点：2010.6税改项目1：增值税改改革增值税的意意义：对增增值额征税税出生背景：：抑热＋增增收＋征收收率低时过境迁：：生产型→→消费型04年7月1日：东北试点——四年之久07年7月1日：中部26城市试点08年7月1日，内蒙古古自治区东东部五个盟盟市、四川川汶川地震震受灾严重重地区。09年1月1日：全国实实施消费型增值值税：允许许纳税人在在计算增值值税时，扣扣除当期因因生产产品品或劳务而而外购的原原材料、燃燃料、低值值易耗品、、包装物等等的已征税税款，同时时允许一次次性抵扣当当期外购固固定资产的的已征税款款增值税全国国转型的内内容（1）允许企业业抵扣新购购入设备所所含的增值值税；（2）取消进口口设备免征征增值税和和外商投资资企业采购购国产设备备增值税退退税政策；；（3）将小规模模纳税人的的增值税征征收率统一一调低至3％；（4）将矿产品品增值税税税率从13%恢复到17％。财政部估算算成本2009年实施该项项改革：减少当年增增值税收入入约1200亿元减少城市维维护建设税税收入约60亿元减少教育费费附加收入入约36亿元增加企业所所得税约６６３亿元增减相抵后后将减轻企企业税负共共约1233亿元。税改项目2：“两税合合并”“合并”范围：：企业所得税税与外商投投资企业和和外国企业业所得税车船使用税税和车船使使用牌照税税房产税和城城市房地产产税土地使用税+耕地占用税城市维护建重点：企业所得税---四个统一利益受损方：阻力颇大的改革牵动增值税转型：“捆绑上市”企业所得税法法的改革内容容统一税法；统一税率；统一税前扣除除；统一税收优惠惠政策；对盈利低的小小企业实行低低税率照顾；；实行鼓励高新新技术企业和和其他企业的的税收激励政政策。根据最初测算算，2008年内资企业减减少所得税1300亿元，外资企企业增加400亿元，两者相相抵，实际减减少税收收入入900亿元。新旧企业所得得税法的部分分比较原税法新税法纳税人独立经济核算的企业或者组织在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，个人独资企业、合伙企业不适合此法。应纳税所得额应税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额工资扣除标准支付给职工的工资按照计税工资标准扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除保险金扣除按国家规定为全体雇员上交的各类保险基金和统筹基金，在规定的比例内扣除。向商业保险机构投保的不得扣除。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。向商业保险机构投保的不得扣除。原税法新税法工会经费、福利费、教育费扣除标准工会经费、福利费、教育费，分别按计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。企业发生的职工福利费支出、工会经费，不超过工资薪金总额14%、2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

业务招待费扣除标准业务招待费，按实准予扣除的限额规定为：年营业收入不到1500万元的，不超过年营业收入的5‰;年营业收入在1500万元以上，不超过这部分营业收入的3‰；企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。广告费、业务宣传费扣除标准广告费支出不超过年销售(营业)收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售额或营业收入5‰范围内，可据实扣除。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。原税法新税法公益性捐赠支出扣除标准公益，救济性质的捐赠在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。企业的公益、救济性质的捐赠准予扣除的计算程序：①调整应纳税所得额，将企业已在“营业外支出”中列支的捐赠额剔除，计入企业的应纳税所得额；②将调整后的应纳税所得额乘以3%，计算出法定公益、救济性质的捐赠扣除额；③将调整后的应纳税所得额减去法定的公益、救济性质的捐赠扣除额，其差额为应纳税所得额。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。关于生产性生物资产生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

（一）林木类生产性生物资产，为10年；

（二）畜类生产性生物资产，为3年。税收优惠年应纳税所得额在3万元（含）以下的企业暂按18％的税率征税；年应纳税所得额在3万元－10万元（含）的企业暂按27％的税率征税。高新技术企业减按15%征税，且新企业免税两年。新创办软件企业自获利年度起，享受“两免三减半”即免税两年、减半征收所得税三年的优惠。

校办企业、农场的经营所得暂免税。

第三产业企业可在一定期限内减、免税。“老少边穷”地区新办企业可在三年内减免。技术转让及其相关咨询培训年净收入在30万元以下的暂免征收所得税。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；“三免三减半”（《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目）（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。原税法新税法企业支出的加计扣除安置待业人员达到规定比例的；新办劳动就业服务企业；企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。）（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

其他税收优惠利用三废原料的企业可在五年内减免。创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（90%）。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。原税法新税法税改项目3：营业税改革革扩大营业税纳纳税人范围，，不仅在境内内提供劳务的的单位或个人人需要缴纳营营业税，而且且在境内接受受劳务的单位位或个人，也也是营业税纳纳税人。扩宽视同销售售范围，即居居民个人将不不动产或土地地使用权无偿偿赠送其他单单位或个人，，也属营业税税征税范围。。调整部分项目目征税范围，，即对过去符符合缴纳营业业税条件但未未纳入征收范范围的行为，，明确征收营营业税并对其其中部分项目目仍给予免税税照顾对于营业税额额的规范、兼兼营和混同销销售行为征税税的划分，申申报纳税期限限和纳税地点点的表述做了了相应的修改改。税改项目4：个人所得税任任重道远功能：筹集收入＋调调节分配问题：调节收收入作用不理理想特点：11个类别——分类计征＋源源泉扣缴分类计征，综综合计量个人人收入能力欠欠佳收入分配差距距凸现方向：实行综综合和分类相相结合（新一轮税改改已确立，2003）目前仅迈出第第一步：提升升扣除额＋高高收入者和多多处收入者自自行申报个税具体改革革内容（1）提高费用扣扣除标准。第1次提高：2006.1.1，800→1600第2次提高：2008.3.1，1600→→2000（2）对储蓄存款款利息所得暂暂免征收个税税。2008.10.9（3）承包承租经经营所得必要要费用扣除额额调整为2000元，外籍人员员等纳税人的的附加减除费费用调整为每每人每月2800元。（4）2007年起，12万以上自行申申报纳税税改项目5：消费税改革革（1）新增税目高尔夫球及球球具、高档手手表、游艇、、木制一次性性筷子、实木木地板等（2）取消汽油、、柴油两个税税目，增列成成品油税目，，汽油、柴油油作为该税目目下的两个子子目。在成品油下，，增列石脑油油、溶剂油、、润滑油、燃燃料油、航空空煤油等五个个子目。（3）取消“护护肤护发品””税目原属于护肤护护发品征税范范围的“高档档护肤类”化化妆品列入化化妆品税目。。（4）调整小汽车车税目税率。。取消小汽车税税目下的小轿轿车、越野车车、小客车子子目。在小汽车税目目下分设乘用用车、中轻型型商用客车子子目。（5）调整摩托车车、汽车轮胎胎和白酒税率率。消费税改革突突出“两个重重点”突出了促进环环境保护和节节约资源的重重点。突出了合理引引导消费和间间接调节收入入分配的重点点。2008，修订《中华人民共和和国消费税暂暂行条例》（1）上升法律层层级。1994年以来出台的的消费税政策策调整内容，，更新到暂行行条例。金银首饰、铂铂金首饰、钻钻石及钻石饰饰品的消费税税调整到零售售环节征收，，对卷烟和白酒酒增加复合计计税办法消费税税目税税率调整（2）纳税申报期期限：10日延长到15日；对消费税税的纳税地点点进行调整与增值税条例例相衔接成品油税费改改革（1）无铅汽油的的单位税额：：每升0.2元→每升1.0元含铅汽油：每每升0.28元→每升1.4元（2）柴油：由每每升0.1元→每升0.8元（3）石脑油、溶溶剂油和润滑滑油：每升0.2元→每升1.0元。（4）航空煤油和和燃料油：每每升0.1元→每升0.8元。（5）改革取消了了公路养路费费等6项收费，逐步步有序取消政政府还贷二级级公路收费，，同时相应提提高成品油消消费税单位税税额，改为价价内征收。税改项目6：取消农业税税全国范围内彻彻底取消农业业税：2006.3.14；第十届全国国人大第四次次会议农业税：中国国历史上延续续2600年结束束农农民民种种田田交交税税的的历历史史每年年减减轻轻农农民民负负担担超超过过1335亿元元。。税改改项项目目7：资资源源税税改改革革试试点点启动动新新疆疆原原油油、、天天然然气气资资源源税税试试点点改改革革：：2010.6.1新疆疆2010年的的资资源源税税收收入入高高达达19.1亿元元，，同同比比猛猛增增232.3%。2010年7月，，国国务务院院西西部部工工作作会会议议决决定定，，将将在在西西部部12省区区对对煤煤炭炭、、石石油油、、天天然然气气等等资资源源税税由由从从量量征征收收改改为为从从价价征征收收。。新疆疆方方案案（1）从从2010年6月1日起起，，在在新新疆疆开开采采原原油油、、天天然然气气的的纳纳税税人人缴缴纳纳的的资资源源税税实实行行从从价价计计征征，，税税率率为为5%。（2）考考虑虑到到公公平平税税负负、、便便于于征征管管的的原原则则，，取取消消过过去去对对原原油油开开采采过过程程中中加加热热、、修修井井用用油油免免征征资资源源税税的的规规定定，，而而改改为为：：纳纳税税人人开开采采的的原原油油、、天天然然气气，，自自用用于于连连续续生生产产原原油油、、天天然然气气的的，，不不缴缴纳纳资资源源税税。。（3）自用于于其他方方面的，，视同销销售，依依照规定定计算缴缴纳资源源税；为为鼓励低低品位和和难采资资源的开开采，提提高资源源的回采采率和利利用效率率，对稠稠油、高高凝油、、高含硫硫天然气气和三次次采油实实施减征征资源税税的政策策。（4）运用简简便征收收的办法法落实资资源税减减税政策策。（二）““十一五五”税制制改革的的效果与与不足“十一五五”时期期的税制制改革：：总体评价价：在国内外外环境发发生深刻刻变化的的背景下下筹划和和推进的的。基本完成成了预定定的税制制改革内内容体现了““简税制制、宽税税基、低低税率、、严征管管”的税税改精神神。税改的积积极意义义（1）税改内内容全面面包括增值值税、消消费税、、营业税税在内的的流转税税改革农业税改改革统一内外外资的企企业所得得税、统统一内外外资企业业的车船船税、城城镇土地地使用税税、耕地地占用税税、城市市维护建建设税、、教育费费附加个人所得得税改革革资源税改改革零星税种种税改的积积极意义义（2）优化税税制结构构是一场实实质性的的税改：：以“新一一轮税制制改革””为名义义推进的的企业所所得税两两法合并并以“结构构性减税税”为背背景推进进的增值值税全面面转型统一内外外资的所所有差别别税收制制度（企企业所得得税、车车船税、、城镇土土地使用用税、耕耕地占用用税、城城市维护护建设税税、教育育费附加加）中国税种种变化情情况1994年2010年税种增值税、营业税、外商投资企业和外国企业所得税、企业所得税（按行政隶属关系划分）、个人所得税、关税、消费税、船舶吨税、资源税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、固定资产投资方向调节税、土地增值税、车船使用税、车船使用牌照税、屠宰税、筵席税、耕地占用税、契税、农业税、农林特产税、印花税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、关税、消费税、车辆购置税、船舶吨税、城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税、车船税、契税、烟叶税、印花税、城市维护建设税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央）税改的不不足1.税制结构构不合理理（1）所得税税与流转转税的比比重不当当1999-2010年，流转转税占全全部税收收的比重重平均为为55.87%，所得税税占比则则为23.94%94年税制改改革以来来，没有有发生根根本性变变化（2）歧视消消费，鼓鼓励储蓄蓄居民获取取收入环环节的税税负较轻轻，消费费商品和和劳务时时的税负负偏重含税的商商品和服服务的价价格较高高→消费费不足1999-2010年我国主主体税制制结构中国税收收收入结结构（2010）（2）税制功功能存在在缺陷筹资功能能有力；；但调节节和稳定定功能不不足税制对对收入入分配配、资资源节节约、、环境境保护护等方方面的的调控控力度度有限限。税制的的“自自动稳稳定器器”安安排不不明显显：在在全球球金融融危机机的背背景下下，西西方国国家出出台的的减税税方案案中，，主要要以个个人所所得税税的调调整为为主，，而我我国的的“结结构性性减税税”计计划则则以流流转税税为主主，由由此可可见一一斑。。三、今今后税税制改改革的的环境境：国国内、、国际际1．税制制改革革面临临的国国内环环境（1）经济济发展展方式式转变变（2）调节节居民民收入入分配配（3）节能能环保保（4）未来来的财财政运运行环环境税改的的现实依依据：：税制制要与与时俱俱进一个永永恒的的主题题：与时时俱进进性最最强匹配：：税收制制度←←→经经济社社会环环境现实：：两者之之间不不相匹匹配目标：：功能齐齐全、、结构构优化化、筹筹资有有力税改的的国内内环境境（1）经济济发展展方式式转变变“转变变经济济发展展方式式”的的两个个高度度：“关系系改革革开放放和社社会主主义现现代化化建设设全局局”“深入入贯彻彻落实实科学学发展展观的的重要要目标标和战战略举举措””决定中中国现现代化化命运运的三三个重重大抉抉择：：转变经经济发发展方方式社会制制度转转型经济体体制转转轨（2）调节节居民民收入入分配配过去：：我国国人均均GDP只有约约200美元，，“基基尼系系数””不到到0.2（上世世纪70年代前前）现在：：2009年基尼尼系数数为0.47（世界界银行行的测测算）），接接近拉拉丁美美洲和和非洲洲国家家水平平一个提提法：：“尽快快”扭扭转收收入分分配差差距扩扩大趋趋势（（“十十二五五”规规划纲纲要））GDP分配格格局的的变化化GDP分配格格局的的变化化——政府收收入——城镇居居民收收入——农村居居民收收入（3）节能能环保保数据：：1978年以来来，我我国的的能源源总消消耗量量平均均增长长率超超过5%，是世世界平平均增增速的的近3倍，其其中2009年5.21%。2008年我国国GDP占全球球总量量的7%，能源源、钢钢材和和水泥泥消耗耗分别别占世世界消消耗量量的15%、38%和50%左右。。能源综合效效率约33%，比发达国国家低近10%。以化石燃料料为主（煤煤炭、石油油），易引引发严重的的环境问题题。能源源消消费费结结构构中中，，煤煤炭炭消消费费平平均均占占68.2%，石石油油消消费费占占21.5%（2000-2008）燃煤煤导导致致的的：：全全国国烟烟尘尘排排放放量量的的70%、二二氧氧化化硫硫排排放放量量的的85%、氮氮氧氧化化物物的的67%、二二氧氧化化碳碳的的80%承诺诺（（2009.11.26）：2020年单位GDP二氧化碳排放放比2005年下降40-45%；剩下不过10年的时间（4）未来的财政政运行环境第一，国内视视野人均GDP：2009年为3620美元；2010年为4300美元（初步测测算），跻身身于中等收入入国家行列中等收入国家家的财政民生生支出指标：：教育支出占GDP：4%；医疗卫生支支出占比：3.1%；社会保障支支出（狭义））占GDP：5%中国的现状：：教育：3.11%；医疗：1.2%；社会保障：：2.27%问题：存在着着巨大民生支支出需求目的：避免““中等收入陷陷阱”要求：需要依依靠高额的财财政收入做支支撑；不宜做做大规模的““减税”改革革第二，，国际际视野野小口径径宏观观税负负：18.39%，2010年低于OECD国家34.8%（2008）低于发发展中中国家家的35％更低于于工业业化国国家的的45％大口径径“税税负””：31%-32%（周天天勇））：算算上预预算外外收费费、土土地出出让金金、社社保基基金25.4%（吕冰冰洋、、禹奎奎，2009）：不不考虑虑社会会保险险付款款30.2%（吕冰冰洋、、禹奎奎，2009）：考考虑社社会保保险付付款“大财财政””短期期内无无法实实现：：财政收收入国有企企业利利润预算外外收入入制度外外收入入债务收收入国有资资源收收入（（尤其其是土土地租租金收收入））要求：：进行行上述述收入入的结结构调调整的的同时时，维维持一一定的的财政政收支支规模模，不不宜进进行大大规模模的减减税改改革2.税制改改革面面临的的国际际环境境自2010年下半半年世世界经经济进进入相相对平平稳运运行的的阶段段，经经济增增长率率保持持在5%的水平平上，，新兴兴经济济体和和发展展中国国家的的预期期经济济增长长率相相对较较高，，在7%的水平平上平平稳波波动.经济复复苏的的势头头尚不不够强强劲，，引领领新一一轮经经济增增长的的突破破性技技术创创新和和经济济增长长点并并没有有出现现.（1）外需需高速速增长长的空空间越越来越越有限限。（2）全球球资源源与环环境的的压力力越来来越大大。四、税税制改改革的的趋势势“十二二五””时期期，中中国将将面对对着深深刻的的国内内外经经济社社会环环境的的变化化。税制总总体格格局的的变革革或调调整，，服务务于：：经济发发展体制改改革内外部部环境境的挑挑战24字原则则：优优化税税制结结构、、公平平税收收负担担、规规范分分配关关系、、完善善税权权配置置目标标：：功功能能齐齐全全、、结结构构优优化化的的税税制制体体系系税改改方方案案1：“十十二二五五””规规划划纲纲要要总体体：：“完完善善预预算算制制度度和和税税收收制制度度，，积积极极构构建建有有利利于于转转变变经经济济发发展展方方式式的的财财税税体体制制””；；““按按照照优优化化税税制制结结构构、、公公平平税税收收负负担担、、规规范范分分配配关关系系、、完完善善税税权权配配置置的的原原则则，，健健全全税税制制体体系系，，加加强强税税收收法法制制建建设设””具体体：：扩大大增增值值税税征征收收范范围围，，相相应应调调减减营营业业税税等等税税收收。。合理理调调整整消消费费税税征征收收范范围围、、税税率率结结构构和和征征税税环环节节。。逐步步建建立立健健全全综综合合与与分分类类相相结结合合的的个个人人所所得得税税制制度度，，完完善善个个人人所所得得税税征征管管机机制制。。继续续推推进进费费改改税税，，全全面面推推进进资资源源税税和和耕耕地地占占用用税税改改革革。。研究究推推进进房房地地产产税税改改革革。。积极极推推进进环环境境税税费费改改革革，，选选择择防防治治任任务务繁繁重重、、技技术术标标准准成成熟熟的的税税目目开开征征环环境境保保护护税税，，逐逐步步扩扩大大征征收收范范围围。。税改改方方案案2：政府府工工作作报报告告（（2011）“十十二二五五””时时期期的的主主要要财财税税任任务务“加加快快财财税税金金融融体体制制改改革革，，积积极极构构建建有有利利于于转转变变经经济济发发展展方方式式的的财财税税体体制制””“深深化化资资源源性性产产品品价价格格和和环环保保收收费费改改革革，，建建立立健健全全能能够够灵灵活活反反映映市市场场供供求求关关系系、、资资源源稀稀缺缺程程度度和和环环境境损损害害成成本本的的资资源源性性产产品品价价格格形形成成机机制制””。。1.增值税扩扩围改革革增值税与与营业税税的纳税税范围各各有不同同，增值值税主要要针对第第二产业业（其中中建筑业业适用于于营业税税），营营业税则则适用于于第三产产业。问题1：营业税的税负负重于增值税税，特别是在在增值税转型型后。营业税的征税税范围如交通通运输业、仓仓储业、建筑筑业等与制造造业等第二产产业密切相关关，相互之间间属于上下游游产业，分属属不同的税种种造成税负不不均措施：实行增增值税“扩围围”改革---生产性服务业业由原来属于于营业税范围围，转为增值值税征收范围围目的：转变经经济发展方式式、调节产业业结构、实现现产业间税负负基本均衡、、完善增值税税抵扣链条“扩围”的改改革成本以2007年为例，若将将交通运输业业、仓储业、、建筑业的营营业税税基划划入增值税，，假设税负不不变，将使地地方财政减少少税收收入大大概为1300亿，占当年地地方本级财政政收入的5.5%。问题22009年增值税改革革，设备投资资纳入抵扣范范围，鼓励““设备投资””，但房屋和和建筑物投资资尚未纳入抵抵扣范围，非非完全“消费费型”目标：消费型型增值税，即即将设备投资资、房屋和建建筑物投资全全部纳入抵扣扣范围。2.消费税改革（1）调整征税范范围对未征税的各各类奢侈品和和高档消费品品征税，比如如私人飞机和和高档家具、、电器、服装装、食品、饮饮品等。从资源和环境境保护的角度度考虑，扩大大征税范围，，将电池、塑塑料包装袋、、含磷洗涤剂剂、氟利昂、、包装材料、、化肥、农药药、电力等消消费品和能源源纳入消费税税的征税范围围。（2）适当提高税税率奢侈品、高档档消费品，如如高档手表、、游艇、高尔尔夫球及球具具等不利于资源、、环境保护的的应税消费品品：成品油对排气量和尾尾气排放标准准不同的小汽汽车、摩托车车实行差别比比例税率，降降低机动车尾尾气排放污染染。（3）条件成熟时时，逐步将消消费税由生产产环节征收改改为零售环节节征收，由价价内税改为价价外税。3．个人所得税税改革（1）将目前的分分类所得税制制改为“分类类与综合相结结合的个人所所得税”的税税收模式。（2）以家庭为纳纳税单位，而而非以个人为为单位。（3）调整个人所所得税的税制制要素。适时提高费用用扣除标准：：合理确定个个人基本生活活和赡养人口口的费用，保保险、住房、、医疗、教育育（培训）等等专门费用，，儿童、老人人、残疾人的的特殊费用等等费用的扣除除标准，并适适时根据工资资、物价、汇汇率等因素适适当调整。调整所得税级级次级距、降降低最高税率率。（4）对股息红利利所得实行减减免税。4.开征环境税（1）环境税税目目应包括大气气污染税、二二氧化碳税、、污水税、固固体废弃物税税。（2）环境税税率率应视宏观经经济形势和个个体负担可承承受能力等情情况，分阶段段进行设计。。目前：“费改改税”原则，，即保持环境境费负与税负负基本不变二氧化硫的的税率为633元/吨，即0.633元/公斤。废水的税率率为0.57元/吨。固体废弃物物的税率为为1000元/吨。氮氧化物的的税率为1100元/吨。二氧化碳的的税率为10元/吨。。未来来：：““相相机机抉抉择择””原原则则（3）计计税税依依据据理论论上上，，环环境境税税的的计计税税依依据据应应是是污污染染物物的的实实际际排排放放量量。。但出出于于方方便便监监督督和和管管理理的的角角度度，，对对污污染染产产品品的的征征税税以以产产品品数数量量为为计计税税依依据据，，如如煤煤炭炭、、天天然然气气、、汽汽油油等等化化石石燃燃料料的的碳碳含含量量。。（4）技技术术保保障障国家家、、省省、、市市、、县县四四级级环环境境保保护护机机构构，，一一些些地地区区还还配配备备有有乡乡镇镇环环保保人人员员和和机机构构建成地级级及以上上城市空空气质量量自动监监测网络络基本建成成重点流流域等大大江大河河、国控控和省界界水质自自动监测测网络初步建成成生态环环境和辐辐射环境境的网络络监测体体系建成国家家和省级级环境信信息网络络和应急急响应系系统国家重点点污染源源自动在在线监控控设施5.资源税税改革革（1）对重重要资资源产产品，，如煤煤炭、、石油油、天天然气气等全全面推推广资资源税税改革革（2）调整整计征征方式式，改改从量量税为为从价价税。。（3）适当当地扩扩大征征税范范围，，如水水资源源、土土地资资源、、林木木资源源。对对可再再生资资源、、稀有有资源源、造造成环环境危危害的的等进进行分分类