会计学基本原理

会计学基本原理2006年4月

一、会计是以货币作为主要计量单位，采用一定的方法对企业、行政和事业等单位的经济活动进行核算和监督的一种管理活动。经济越发展，会计越重要。二、会计的职能，是指会计在经济管理活动中所具有的功能，一般认为，会计具有核算和监督两项基本职能。此外，还有参与经济决策营的职能。会计的核算职能会计的核算职能，主要是从数量上连续、系统和完整地记录、计算和报告个单位的经济活动情况。会计主要以货币为计量单位，从数量上核算个单位的经济活动情况货币计量、劳动计量、实物计量凡不能用货币计量的经济活动，不是会计核算的范围。会计的监督职能会计的监督职能，主要是对各单位经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行监督。

会计核算和监督是会计的两个基本职能。核算是全部会计工作的基础，监督是核算的保证。三、会计的对象和任务1、会计的对象会计的对象是指会计所要核算和监督的内容。一般来讲，会计的对象是企业、行政和事业等单位在社会再生产过程中可以用货币表现的经济活动。2、会计对象按经济特征所作的最基本分类，即所谓的会计要素。六大会计要素：⑴资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。⑵负债，是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。⑶所有者权益，是指企业投资人对企业净资产的所有权。⑷收入，是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。⑸成本和费用，费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出；成本，是指企业为生产产品，提供劳务而发生的各种耗费。⑹利润，是指企业在一定期间的经营成果。3、会计的任务会计的任务，是指对会计的对象进行核算和监督所应担负的责任和工作。会计的任务取决于会计对象的特点及会计职能和经济管理的要求。会计的基本任务是：四、会计核算的基本前提会计核算的基本前提是会计核算工作赖以生存的前提条件，也称会计假设。会计假设的客观性。会计核算的前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、会计主体会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体既可以是一个企业，也可以是若干企业组织起来的集团公司；既可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体。是法律主体的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法律主体。总之，会计主体假定规定了会计核算的空间范围。

2、持续经营持续经营是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提。也就是说，假定企业在可以预见的将来不会破产。持续经营前提旨在解决资产计量和费用分配等问题。持续经营前提为会计核算作出了时间上的的规定。3、会计分期会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割成会计期间，分期核算和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。在我国，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。我国《会计法》中规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计分期前提是持续经营前提的必要补充。4、货币计量货币计量前提是指会计以货币为计量单位核算会计主体的经济活动，并假定在不同时期货币的币值是不变的。其包括两层含义：一是一切会计事项均能用货币计量，即货币可作为计量的共同尺度；二是假定货币币值是稳定不变的。

在我国，规定以人民币作为记账本位币。记账本位币，就是在多种货币收支的情况下，企业所选定的一种基本的货币单位。五、会计核算方法会计核算方法是对各单位已经放生的经济业务进行完整的、连续的、系统的核算和监督所应用的方法，主要包括以下一系列的专门方法：①设置会计科目；②复式记账；③填制和审核凭证；④登记帐簿；⑤成本计算；⑥财产清查；⑦编制会计报表。1、设置会计科目会计科目是对会计对象的具体内容分门别类进行核算所规定的项目。设置会计科目，则是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求事先规定分类核算的项目，并在账簿中据以开设账户，以便取得所需要的核算指标。2、复式记账复式记账就是对任何一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中互相联系地进行登记。

3、填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的重要依据。4、登记账簿账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。登记账簿就是将所有的经济业务按其发生的时间顺序，分门别类地记入有关账簿的重要工具。5、成本计算成本计算是指对生产经营过程中所发生的各种费用，按照一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本。6、财产清查财产清查就是盘点实物，核对账目，查明各项财产物资和资金的实有数额。7、编制会计报表会计报表是以一定的表格形式，对一定时期内账簿记录内容的总括反映，也就是对编表单位在一定时期内的经济活动过程和结果加以反映的一种报告文件。以上会计核算的各种方法相互联系，密切配合，构成一个完整的方法体系。

六、会计恒等式1、会计恒等式的意义总之，一个企业的资产总额与权益总额必然相等。资产权益之间在数量上的平衡关系，可以用下面的等式表示：资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益上项等式称为会计恒等式，也叫会计基本等式、会计等式或会计方程式，它是建立资产负债表的理论基础。资产=负债+所有者权益+收入-费用资产+费用=负债+有者权益+收入会计要素中的收入、费用和利润三项要素（即利润表要素）之间的关系是：收入-费用=利润总之，会计恒等式是各会计要素之间的关系表达式，是复式记账、试算平衡及编制会计报表的理论根据。

2、会计恒等式与经济业务的类型企业在经营过程中发生的各种经济活动在会计上称为经济业务。无论企业的经济业务引起资产和权益发生怎样的变化，企业的资产总额总是等于它的权益总额。也就是说会计恒等式的数量平衡关系不会被破坏。企业的经济业务概括起来一共有四种九类：⑴资产一增一减，增减的金额相等，保持其数量上的平衡关系⑵权益一增一减，增减的金额相等，保持其数量上的平衡关系这类经济业务具体有四种：①一项负债减少，另一项负债增加；②一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加；③一项负债减少，一项所有者权益增加；④一项所有者权益减少，一项负债增加。⑶资产和权益同增，双方增加的金额相等，保持其数量上的平衡关系这类经济业务具体有两种：①一项资产增加，一项所有者权益增加；②一项资产增加，一项负债增加。⑷资产和权益同减，双方减少的金额相等，保持其数量上的平衡关系这类经济业务具体有两种：①一项负债减少，一项资产减少；②一项所有者权益减少，一项资产减少。

下面举例说明以上四种类型经济业务的发生，都不会破坏会计恒等式所表示的数量平衡关系。[例]宏达公司2003年7月31日资产、负债和所有者权益的、状况如下：

资产=负债+所有者权益现金1000短期借款20000实收资本50000银行存款19000应付账款30000应收账款10000存货10000固定资产60000总计100000=50000+50000资产=负债+所有者权益现金2000短期借款20000实收资本50000银行存款18000应付账款30000应收账款10000存货10000固定资产60000总计100000=50000+50000以上上例例为为基基础础宏宏达达公公司司2003年8月发发生生以以下下经经济济业业务务：：⑴8月5日从从银银行行存存款款中中提提取取现现金金1000元备备用用。。这项项经经济济业业务务的的发发生生，，使使公公司司的的银银行行存存款款（（资资产产））减减少少1000元，，现现金金（（资资产产））增增加加1000元。。该该项项业业务务属属于于资资产产一一增增一一减减，，增增减减的的金金额额相相等等，，保保持持平平衡衡关关系系的的业业务务类类型型。。⑵8月7日向向银银行行借借款款10000元偿偿还还前前欠欠外外单单位位货货款款。。这项项经经济济业业务务的的发发生生，，使使公公司司的的短短期期借借款款（（负负债债））增增加加10000元，，应应付付账账款款（（负负债债））减减少少10000元。。该该项项业业务务属属于于负负债债一一增增一一减减，，增增减减的的金金额额相相等等，，保保持持平平衡衡关关系系的的业业务务类类型型。。资产=负债+所有者权益现金2000短期借款30000实收资本50000银行存款18000应付账款20000应收账款10000存货10000固定资产60000总计100000=50000+50000⑶8月15日从从外外单单位位赊赊购购一一批批材材料料，，金金额额为为15000元。这项经济济业务的的发生，，使公司司的存货货（资产产）增加加15000元，应付付账款（（负债））增加15000元。该项项业务属属于资产产和负债债同增，，增加的的金额相相等，保保持平衡衡关系的的业务类类型。资产=负债+所有者权益现金2000短期借款30000实收资本50000银行存款18000应付账款35000应收账款10000存货25000固定资产60000总计115000=65000+50000⑷8月15日以银行行存款15000元偿还前前欠货款款。这项经济济业务的的发生，，使公司司的银行行存款（（资产））减少15000元，应付付账款（（负债））减少15000元。该项项业务属属于资产产和权益益同减，，减少的的金额相相等，保保持平衡衡关系的的业务类类型。资产=负债+所有者权益现金2000短期借款30000实收资本50000银行存款3000应付账款20000应收账款10000存货25000固定资产60000总计100000=50000+50000七、会计计科目1.会计科目目是对会会计对象象的具体体内容分分门别类类进行核核算所规规定的项项目。设置会会计科科目，，则是是根据据会计计对象象的具具体内内容和和经济济管理理的要要求事事先规规定分分类核核算的的项目目，以以便在在账簿簿中据据以开开设账账户进进行核核算。。设置置会计计科目目是会会计核核算的的专门门方法法之一一。2.会计科科目表表包括一一个企企业所所使用用的全全部会会计科科目的的目录录，称称为会会计科科目表表。会计科科目表表序号编号名称序号编号名称序号编号名称123456789101112131415161718192021222324252627282930313233343510011002100910090110090210090310090410090510090611011101011101021101031101041102111111211122113111331141115111611201121112211231123212411243124412511261126213011401140101140102140214020114020214211431143101143102143103150115021503150415051601一、资产类现金银行存款其他货币资金外埠存款银行本票银行汇票信用卡信用证保证金存出投资款短期投资股票债券基金其他短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款坏帐准备预付账款应收补贴款物资采购库存材料周转材料低值易耗品材料成本差异委托加工物资自制半成品库存商品存货跌价准备商品进销差价委托代销商品待摊费用长期股权投资股票投资其他股权投资长期债权投资债券投资其他债权投资长期投资减值准备委托贷款本金利息减值准备固定资产累计折旧临时设施临时设施摊销固定资产减值准备专项工程支出363738394041424344454647484950515253545556575859601701180118051815190119111911011911022101211121212131214121512153216121712171012171010121710102217101032171010421710105217101062171010721710108

2171010921710110217102217103217104217105217106217107217108217109217110217111217621812191220122112301231123110123110223110323110423212331固定资产清理无形资产无形资产减值准备未确认融资费用长期待摊费用待处理财产损益待处理流动资产损益待处理固定资产损益二、负债类短期借款应付票据应付账款预收账款代销商品款应付工资应付福利费应付股利应交税金应交增值税进项税额已交税金转出未交增值税减免税收销项税额出口退税进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税未交增值税应交营业税应交消费税应交资源税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交个人所得税其他应交款其他应付款预提费用待转资产价值预计负债长期借款应付债券债券面值债券溢价债券折价应计利息长期应付款专项应付款616263646566676869707172737475767778798081828384234131013103311131110131110231110331110431110531110631110731213121013121023121033121043121053121063131314131410131410231410331410431410531410631410731410831410931411031411131411541014102410541075101510252015203530154015402540555015502560157015801递延税款三、所有者权益实收资本（或股本）已归还投资资本公积资本溢价（或股本）接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积盈余公积法定盈余公积任意盈余公积法定公益金储备基金企业发展基金利润归还投资本年利润利润分配其他转入提取法定盈余公积提取法定公积金提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金利润归还投资应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本（或股利）的普通股股利未分配利润四、成本类工程施工工业生产机械作业辅助生产五、损益类主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出管理费用财务费用营业外支出所得税以前年度损益调整序号编号名称序号编号名称序号编号名称123456789101112131415161718192021222324252627282930313233343510011002100910090110090210090310090410090510090611011101011101021101031101041102111111211122113111331141115111611201121112211231123212411243124412511261126213011401140101140102140214020114020214211431143101143102143103150115021503150415051601一、资产类现金银行存款其他货币资金外埠存款银行本票银行汇票信用卡信用证保证金存出投资款短期投资股票债券基金其他短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款坏帐准备预付账款应收补贴款物资采购库存材料周转材料低值易耗品材料成本差异委托加工物资自制半成品库存商品存货跌价准备商品进销差价委托代销商品待摊费用长期股权投资股票投资其他股权投资长期债权投资债券投资其他债权投资长期投资减值准备委托贷款本金利息减值准备固定资产累计折旧临时设施临时设施摊销固定资产减值准备专项工程支出363738394041424344454647484950515253545556575859601701180118051815190119111911011911022101211121212131214121512153216121712171012171010121710102217101032171010421710105217101062171010721710108

2171010921710110217102217103217104217105217106217107217108217109217110217111217621812191220122112301231123110123110223110323110423212331固定资产清理无形资产无形资产减值准备未确认融资费用长期待摊费用待处理财产损益待处理流动资产损益待处理固定资产损益二、负债类短期借款应付票据应付账款预收账款代销商品款应付工资应付福利费应付股利应交税金应交增值税进项税额已交税金转出未交增值税减免税收销项税额出口退税进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额转出多交增值税未交增值税应交营业税应交消费税应交资源税应交所得税应交土地增值税应交城市维护建设税应交房产税应交土地使用税应交车船使用税应交个人所得税其他应交款其他应付款预提费用待转资产价值预计负债长期借款应付债券债券面值债券溢价债券折价应计利息长期应付款专项应付款616263646566676869707172737475767778798081828384234131013103311131110131110231110331110431110531110631110731213121013121023121033121043121053121063131314131410131410231410331410431410531410631410731410831410931411031411131411541014102410541075101510252015203530154015402540555015502560157015801递延税款三、所有者权益实收资本（或股本）已归还投资资本公积资本溢价（或股本）接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币资本折算差额其他资本公积盈余公积法定盈余公积任意盈余公积法定公益金储备基金企业发展基金利润归还投资本年利润利润分配其他转入提取法定盈余公积提取法定公积金提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金利润归还投资应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本（或股利）的普通股股利未分配利润四、成本类工程施工工业生产机械作业辅助生产五、损益类主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出管理费用财务费用营业外支出所得税以前年度损益调整3、会计计科目目的分分类⑴按经经济内内容的的分类类会计科科目按按其经经济内内容的的分类类是主主要的的和基基本的的分类类。会会计科科目按按其所所反映映的经经济内内容，，可以以划分分为反反映资资产的的科目目、反反映负负债的的科目目、反反映所所有者者权益益的科科目、、反映映成本本的科科目和和反映映损益益的科科目五五大类类。①反映资资产的的科目目②反映负负债的的科目目③反映所所有者者权益益的科科目④反映成成本的的科目目⑤反映损损益的的科目目有些科科目按按经济济内容容的分分类并并不是是绝对对的。。预提提费用用科目目既是是成本本费用用科目目，又又是流流动负负债科科目。。⑴按其其提供供核算算指标标详细细程度度分类类会计科科目按按其提提供核核算指指标的的详细细程度度，可可以分分为总总分类类科目目和明明细分分类科科目两两种。。总分分类科科目（（也称称总账账科目目、一一级科科目））是对对会计计对象象具体体内容容进行行总括括分类类的科科目。。明细分分类科科目（（也称称明细细科目目、细细目））是对对总分分类科科目进进一步步分类类的科科目，，其设设置可可以灵灵活些些。如果某某一总总分类类科目目所统统驭的的明细细分类类科目目较多多，可可以增增设二二级科科目（（也称称子目目）二二级科科目是是介于于总分分类科科目和和明细细分类类科目目之间间的的的科目目。八、账账户1、账户户是根根据会会计科科目在在账簿簿中开开设的的具有有一定定格式式的记记账实实体。。会计科科目与与账户户既有有联系系又有有区别别。2、账户户的基基本结结构由于经经济业业务所所引起起的各各项会会计要要素的的变动动，从从数量量上看看不外外是增增加和和减少少两种种情况况，因因而用用来分分类记记录经经济业业务的的账户户，在在结构构上也也相应应地分分为两两个基基本部部分，，用以以分别别记录录各项项会计计要素素增加加和减减少的的数额额。账户的的基本本结构构，通通常划划分为为左、、右两两方，，每方方再根根据实实际需需要分分为若若干栏栏次，，用以以登记记有关关资料料。账户名称日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额上列账账户左左右两两方的的金额额栏，，其中中一方方记录录增加加额，，一方方记录录减少少额。。增减减金额额相抵抵后的的差额额，称称为账账户余余额。。因此此，在在账户户中所所记录录的金金额，，可分分为期期初余余额、、本期期增加加额、、本期期减少少额和和期末末余额额。本期增增加额额，是是指一一定时时期（（如月月份、、季度度或年年度））内账账户所所记录录的增增加金金额的的合计计，也也称本本期增增加发发生额额。本期减减少额额，是是指一一定时时期（（如月月份、、季度度或年年度））内账账户所所记录录的减减少金金额的的合计计，也也称本本期减减少发发生额额。期末余余额，，是指指在没没有期期初余余额的的情况况下，，本期期增加加发生生额和和本期期减少少发生生额相相抵后后的差差额，，也就就是在在一定定时期期的期期末结结出的的账户户余额额。期初余余额，，是指指将本本期的的期末末余额额转入入下期期时，，即为为下期期的期期初余余额。。本期增增加发发生额额和本本期减减少发发生额额属于于动态态核算算指标标，反反映有有关会会计要要素的的增减减变动动情况况。期期初余余额和和期末末余额额属于于静态态核算算指标标，反反映有有关会会计要要素的的具体体内容容增减减变动动的结结果。。上述四四项金金额的的关系系，可可以用用下列列等式式表示示：期末余余额=期初余余额+本期增增加发发生额额-本期减减少发发生额额如果在在左方方记增增加额额，则则在右右方记记减少少额，，余额额一般般在左左方；；反之之，如如果在在右方方记增增加额额，则则在左左方记记减少少额，，余额额一般般必在在右方方。账户名称（会计科目）（梯形账户）九、复复式记记账1、复式式记账账的含含义和和基本本原理理所谓复复式记记账，，就是是对任任何一一项经经济业业务，，都必必须用用相等等的金金额在在两个个或两两个以以上的的有关关账户户中相相互联联系地地进行行登记记的记记账方方法。。单式记记账法法是指指在一一个账账户中中记录录经济济业务务，一一般只只记录录现金金的收收付和和人欠欠、欠欠人等等往来来账项项的一一种记记账方方法。。复式记记账是是以一一个企企业的的资产产总额额与权权益总总额必必然相相等的的平衡衡关系系作为为反映映生产产经营营活动动的记记账基基础，，它使使记账账有一一个完完整的的计算算和反反应体体系，，在记记录上上有着着相互互联系系的关关系，，从而而对企企业经经济业业务能能够起起着全全面控控制的的作用用。复式记记账的的经济济内容容是会会计要要素，，它们们是相相互联联系、、相互互依存存的，，各自自具有有独立立的含含义，，又以以不同同的形形式存存在着着。2、复式式记账账的作作用复式记记账是是一种种科学学的记记账方方法，，其主主要作作用有有：⑴采用用复式式记账账法，，可以以了解解经济济业务务的来来龙去去脉，，可以以通过过账户户记录录完整整、系系统地地反映映经济济活动动的过过程和和结果果。⑵采用用复式式记账账法，，可以以进行行试算算平衡衡，以以检查查账户户记录录是否否正确确。十、借借贷记记账法法借贷记记账法法是以以“借借”、、“贷贷”作作为记记账符符号，，对任任何一一笔经经济业业务，，都必必须用用借、、贷相相等金金额在在两个个或两两个以以上的的有关关账户户中相相互联联系地地进行行登记记的一一种复复式记记账法法。世世界通通用的的“会会计语语言””——借贷记记账法法。借借贷记记账法法的基基本内内容由由记账账符号号、账账户结结构、、记账账规则则和试试算平平衡四四个方方面构构成。。1、记账账符号号“借””“贷贷”是是单单纯的的记账账符号号，是是会计计上的的专门门术语语，可可以理理解为为账户户中两两个对对立的的记账账方向向，表表示对对每一一经济济业务务应该该记录录哪些些相互互依存存又相相互对对立的的账户户方向向，即即：““借方方”或或“贷贷方””。2、账户户结构构在借贷贷记账账法下下，任任何账账户都都为借借方和和贷方方两个个基本本部分分，通通常左左方为为借方方，右右方为为贷方方。账账户的的一般般格式式可用用“T”字形账账户的的形式式表示示。借方账户名称（会计科目）贷方在借贷记账账法下，账账户的借方方和贷方分分别用来反反映金额的的相反变化化，即一方方登记增加加金额，一一方登记减减少金额。。至于哪一一方登记增增加金额，，哪一方登登记减少金金额，则取取决于账户户所要反映映的经济内内容：是资资产与费用用，还是负负债、所有有者权益与与收入。根据“资产产+费用=负债+所有者权益益+收入”的会会计等式，，属于资产产账户结构构的包括资资产类账户户、成本费费用类账户户，属于权权益账户结结构的包括括负债类账账户、所有有者权益类类账户和收收入类账户户。⑴资产账户户的结构①对用来记记录资产的的账户，资资产的增加加额计入账账户的借方方，减少额额计入账户户的贷方，，账户若有有期末余额额，一般为为借方余额额，表示期期末资产余余额。资产产类账户的的结构如下下：借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××××本期增加额×××××本期减少额×××××本期发生额×××××本期发生额×××××期末余额×××××资产账户的的期末余额额可根据下下列公式计计算：借方期末余余额=借方期初余余额+借方本期发发生额-贷方本期发发生额②对用来记录录成本、费费用的账户户，成本费费用的增加加额记入账账户的借方方，减少额额记入账户户的贷方，，期末一般般没有余额额，如有余余额，必定定为借方余余额，表示示期末资产产余额。成成本费用类类账户的结结构如下：：借方账户名称（会计科目）贷方本期增加额×××××本期减少额×××××本期发生额×××××本期发生额×××××上述表明：：资产账户户（包括资资产、成本本费用类账账户）的结结构是：增增加额登记记在账户的的借方；减减少额（或或转销额））登记在账账户的贷方方；期末如如有余额应应为借方余余额。⑵权益账户户的结构①对用来记录录负债的账账户，负债债的增加额额记入账户户的贷方，，减少额记记入账户的的借方；账账户若有期期末余额，，一般为贷贷方余额，，表示期末末负债余额额。负债类类账户的结结构如下：：借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××××本期减少额×××××本期增加额×××××本期发生额×××××本期发生额×××××期末余额×××××期末余额×××××负债账户的的期末余额额可根据下下列公式计计算：贷方期末余余额=贷方期初余余额+贷方本期发发生额-借方本期发发生额②对用来记记录所有者者权益的账账户，其结结构与负债债账户的结结构相同，，即所有者者权益的增增加额记入入账户的贷贷方，减少少额记入账账户的借方方，账户若若有期末余余额，一般般为贷方余余额，表示示期末所有有者权益余余额。所有有者权益类类账户的结结构如下：：借方账户名称（会计科目）贷方本期减少额×××××本期增加额×××××本期发生额×××××本期发生额×××××借方账户名称（会计科目）贷方期初余额×××××本期减少额×××××本期增加额×××××本期发生额×××××本期发生额×××××期末余额×××××期末余额×××××③对用来记记录收入的的账户，收收入的增加加额记入账账户的贷方方，减少额额记入账户户的借方。。期末时，，本期收入入增加额减减去本期收收入减少额额后的差额额，应转入入有关所有有者权益账账户，所以以期末没有有余额。收收入类账户户的结构如如下：上述表明，，权益账户户（包括负负债、所有有者权益、、收入类账账户）的结结构是：增增加额登记记在账户的的贷方，减减少额（或或转销额））登记在账账户的借方方，期末如如有余额，，应为贷方方余额。总括以上说说明，资产产和权益两两大类账户户的结构是是相反的。。在借贷记记账法下，，账户余额额的方向表表示账户的的性质，即即借方余额额说明账户户属于资产产类；贷方方余额说明明账户属于于权益类。。根据以上对对各种账户户结构的说说明，可以以将账户借借方和贷方方所记录的的经济业务务内容加以以归纳为如如下表。借方账户名称（会计科目）贷方资产的增加资产的减少成本费用的增加成本费用的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加收入的减少收入的增加3、记账规则则在借贷记账账法下，一一律采用““有借必有有贷，借贷贷必相等””的记账规规则。现举例说明明借贷记账账法的记账账规则。[例1]5日，从银行行存款中提提取现金800元备用。借方银行存款贷方期初余额19000①800借方现金贷方期初余额1000①800[例2]7日，向银行行借款20000元偿还前欠欠外单位货货款借方短期借款贷方期初余额2000②20000借方应付账款贷方②20000期初余额30000[例3]15日从外单位位赊购一批批材料，金金额为9000元。借方应付账款贷方②20000期初余额30000③9000借方原材料贷方期初余额10000③9000[例4]18日以银行存存款9000元偿还15日所欠货款款。借方银行存款贷方期初余额19000①800④9000借方应付账款贷方②20000④9000期初余额30000③9000上述举例中中的四项经经济业务，，运用借贷贷记账法记记账的结果果可归纳如如下图表：：

资产减少（记贷方）

资产增加（记借方）

权益增加（记贷方）

权益减少（记借方）①②④③采用借贷记记账法，根根据“有借借必有贷，，借贷必相相等”的记记账规则登登记每笔经经济业务时时，在有关关账户之间间发生了应应借、应贷贷的相互关关系。账户户之间的这这种相互关关系，叫着着账户的对对应关系。。发生对应应关系的账账户，叫做做对应账户户。需要指出的的是账户对对应关系是是相对于某某项具体的的经济业务务而言，并并非指某个个账户与某某个账户是是固定的对对应关系。。总之经济济业务决定定账户的对对应关系。。账户对应关关系有以下下两点作用用：⑴通过账户户的对应关关系，可以以了解经济济业务的内内容。⑵通过账户户的对应关关系，可以以发现对经经济业务的的处理是否否符合有关关经济法规规和财务会会计制度。。会计分录（（简称分录录），就是是在记账凭凭证中指明明某项经济济业务应借借、应贷的的账户名称称以及应记记入账户的的金额（科科目、方向向、金额））。现仍以例1至例4中所举的四四项经济业业务为例，，说明会计计分录的编编制方法：：[例5]5日，从银行行存款中提提取现金800元备用。借：现金800贷：银行存存款800[例6]7日向银行借借款20000元偿还前欠欠外单位的的货款。借：应付账账款20000贷：短期借借款20000[例7]15日，从外单单位赊购一一批材料，，金额为9000元。借：原材料料9000贷：应付账账款9000[例8]18日，以银行行存款9000元偿还5日所欠货款款。借：应付账账款9000贷：银行存存款9000简单分录，，是指以一一个账户的的借方与另另一个账户户的贷方相相对应组成成的、反映映经济业务务内容的分分录。简单单分录只涉涉及两个账账户。复合分录，，是指以一一个账户的的借方与另另外几个账账户的贷方方、或者以以一个账户户的贷方与与另外几个个账户的借借方、或者者以几个账账簿的借方方与几个账账簿的贷方方相对应组组成的、反反映经济业业务的内容容的分录。。复合分录录涉及两个个以上的账账户。会计计分录形式式一共有四四种：一借借一一贷贷———————————简单分录一借多贷多借一贷多借多贷[例9]某企业销售商商品一批，价价款为30000元，其中12000元已收到货款款并存入银行行，余下的18000元货款尚未收收到（不考虑虑销售税金））。借：银行存款款12000应收账款18000贷：主营业务务收入30000该会计分录可可以分解为两两个简单分录录：⑴借：银行存存款12000贷：主营业务务收入12000————复合会计分录⑵借：应收账款款18000贷：主营业务务收入18000不能把不同类类型的经济业业务，合并编编制多借多贷贷的会计分录录。4、试算平衡所谓试算平衡衡，就是根据据资产与权益益之间的平衡衡关系来检查查各类账户的的记录是否正正确。在借贷记账法法下，按照““有借必有贷贷，借贷必相相等”的记账账规则记账，，就使得根据据每一项经济济业务所编制制的会计分录录，借贷两方方发生额必然然是相等的；；与此相联系系，所有账户户的借方期末末余额合计数数与贷方期末末余额合计数数也必然是相相等的。根据复式记账账的原理，““发生额平衡衡”是根据借借贷记账法的的记账规则推推导出来的；；“余额平衡衡”是依据资资产等于权益益的平衡关系系推导出来的的。借贷记账法的的试算平衡有有发生额试算算平衡法和余余额试算平衡衡法两种。这两种方法通通常是在月末末结出各个账账户本月发生生额和月末余余额后，通过过编制试算平平衡表进行的的。①发生额试算算平衡法发生额试算平平衡法是用来来检查全部账账户的借贷发发生额是否相相等的方法。。其计算公式式如下：全部账户借方方发生额合计计=全部账户贷方方发生额合计计根据总分类账账户的本期发发生额进行试试算平衡。②余额试算平平衡法余额试算平衡衡法是用来检检查所有账户户的借方期末末余额和贷方方期末余额合合计是否相等等的方法。其其计算公式如如下：全部账户借方方余额合计=全部账户贷方方余额合计实际工作中，，也可以将““发生额平衡衡法”与“余余额平衡法””合并，编制制“总分类账账户本期发生生额及余额试试算平衡表””进行试算平平衡。十一、总分类类账户与明细细分类账户的的关系及其平平行登记的方方法1、总分类账户户与明细分类类账户的关系系总分类账户与与其所属的明明细分类账户户的关系是：：总分类账户户提供的总括括核算资料对对明细分类账账户起统驭作作用（总账户户又称统制账账户）；明细细分类账户提提供的详细核核算资料，对对总分类账户户则起着补充充说明作用。。2、总分类账户户与明细分类类账户的平行行登记的方法法所谓平行登记记，就是对发发生的每项经经济业务要记记入有关的总总分类账户，，设有明细分分类账户的，，还要记入有有关的明细分分类账户总分类账户与与明细分类账账户平行登记记的要点可以以概括归纳如如下：①依据一致。登登记总分类账账户与其所属属明细分类账账户的原始依依据是一致的的。②期间一致。总总账与明细账账对同一笔经经济业务的登登记必须在同同一会计期间间内完成。③方向一致。在在登记总分类类账户和明细细分类账户时时，登账的方方向是一致的的。④金额相等。对对每项经济业业务，记入总总分类账户的的金额与记入入其所属的明明细分类账户户的金额必须须相等。采用平行登记记的方法登账账以后，总分分类账户与其其所属的明细细分类账户之之间可能产生生如下的数量量关系：总分类账户本本期发生额=所属明细分类类账户本期发发生额合计总分类账户期期末余额=所属明细分类类账户期末余余额合计十二、记账基基础记账基础，也也称会计处理理基础，是指指确定收入和和费用归属期期的标准。收入和费用的的收付期与收收入和费用的的归属期不是是一个概念。。收入和费用用的收付期是是指企业实际际收到款项或或支付款项的的会计期间。。收入和费用用的归属期是是指企业应获获得收入和应应负担费用的的会计期间。。收入和费用的的收付期间和和归属期间有有时一致，有有时不一致。。在一般情况况下，二者是是否一致可归归纳为以下三三种情况：⑴收入和费用的的收付期间与与归属期间是是一致的。也也就是说，企企业本期内收收到的收入就就是本期已获获得的收入，，本期已付出出的费用就是是本期应负担担的费用。⑵本期收入和和支付的款项项不应归属于于本期。也就就是说，本期期收到的收入入并不是本期期获得的收入入，本期支付付的费用并不不应当由本期期负担。⑶应归属于本期期的收入和费费用尚未收款款或付款。上述三种情况况中的第一种种情况，收入入和费用的收收付期间和归归属期间是一一致的；第二二种和第三种种情况，收入入和费用的收收付期间和归归属期间是不不一致的。有有时是收入和和费用的收付付期间在前，，有时是收入入和费用的归归属期在前。。记账基础有两两种：权责发发生制和收付付实现制。1、权责发生制制权责发生制，，指对于收入入和费用，不不论是否已有有货币资金的的收付，按其其是否体现各各个会计期间间的经营成果果和收益情况况，确定其归归属期。也就就是说，凡是是本期已经实实现的收入和和已经发生的的费用，不论论款项是否实实际已经收付付，均作为本本期的收入和和费用入账；；凡是不属于于本期的收入入和费用，即即使款项已在在本期收付，，均不作为本本期的收入和和费用处理。。权责发生制主主要从时间选选择上确定会会计确认的基基础，其核心心是根据权责责关系的实际际发生和影响响期间来确认认企业的收支支。在权责发生制制下，由于收收入和费用的的收付期间和和归属期间可可能不一致，，，所以，在在会计期末要要确定本期的的收入和费用用，必须根据据账簿记录按按照归属期间间对收入和费费用进行账项项调整。我国国《会计准则》规定企业单位位应当采用权权责生制。2、收付实现制制收付实现制，，是以款项的的实际收付为为标准来处理理经济业务，，确认本期收收入和费用的的一种记账基基础。在收付付实现制下，，凡在本期收收到或支付款款项的收入和和费用，不论论是否在本期期受益，均作作本期的收入入和费用入账账；凡在本期期还未收到款款项的收入和和未支付款项项的费用，即即使属于本期期受益，也不不作为本期的的收入和费用用入账。在收付实现制制下，由于将将收入和费用用的收付期间间作为归属期期间，因此，，在会计期末末不需要进行行账项调整。。它主要应用用于行政事业业单位。企业业不采用收付付实现制，并并不意味它一一无是处，企企业也并不是是绝对弃用。。十三、账户分分类（一）账账户按经济内内容的分类账户按经济内内容分类是指指按会计对象象具体内容分分类。这一分分类也可以看看作是会计科科目按经济内内容的分类。。企业会计对象象的具体内容容可以用资产产、负债、所所有者权益、、收入、费用用和利润六大大会计要素表表现。为了反反映上述经济济内容，应当当设置资产、、负债、所有有者权益、成成本和损益五五大类账户进进行会计核算算。1、资产类账户户2、负债类账户户3、所有者权益益类账户4、成本类账户户5、损益类账户户现金银行存款应收账款反映流动资产的账户坏账准备其他应收款资产类账户原材料库存商品待摊费用反映非流动资产的账户固定资产累计折旧短期借款账户应付账款其他应付款反映流动负债的账户应付工资应付福利费负债类账户应交税金应付股利预提费用反映长期负债的账户长期借款实收资本资本公积所有者权益类账户盈余公积账户本年利润利润分配成本类账户反映供应过程的账户物资采购反映生产过程成本的账户生产成本制造费用反映收入的账户主营业务收入营业外收入损益类账户主营业务成本主营业务税金及附加营业费用反映费用的账户管理费用财务费用营业外支出所得税（二）账户按按用途和结构构的分类账户是在账簿簿中具有一定定格式的记账账实体，它有有着特定的用用途和结构。。账户的用途途是指账户的的作用和开设设账户的目的的，即通过账账户记录能够够提供哪些核核算指标。账账户的结构是是指在账户中中如何记录经经济业务，即即账户的借方方和贷方各登登记什么内容容、余额的方方向表示什么么内容。账户按用途和和结构可分为为盘存账户、、资本账户、、结算账户、、跨期摊提账账户、集合分分配账户、成成本计算账户户、收入账户户、费用账户户、财务成果果账户、调整整账户和暂记记账户11类。1、盘存账户盘存账户是用用来核算和监监督货币资金金和各项财产产物资增减变变动及其结存存情况的账户户。其借方登登记货币资金金和各项财产产物资的增加加额，贷方登登记其减少额额。账户余额额在借方，表表示货币资金金和各项财产产物资的结存存数额。表7-1盘存账户借方贷方期初余额：货币资金或财产物资期初结存额发生额：货币资金或财产物资本期增加额发生额：货币资金或财产物资本期减少额期末余额：货币资金或财产物资期末结存额2、资本账户资本账户是用用来核算和监监督各项资本本增减变动及及其结存数额额的账户。其其贷方登记各各项资本的增增加额，借方方登记各项资资本的减少额额，账户余额额在贷方，表表示各项资本本的实有数额额。表7-2资本账户借方贷方发生额：资本的本期减少额期初余额：资本的期初结存额发生额：资本的本期增加额期末余额：资本的期末结存额3、结算账户结算账户是用用来核算和监监督企业同其其他单位或个个人之间的债债权、债务结结算情况的账账户。此类账账户又可分为为债权结算账账户、债务结结算账户和债债权债务结算算账户。①债权结算算账户债权结算账户户也称资产结结算账户，是是用来核算和和监督企业债债权的增减变变动和实有数数额的账户。。其借方登记记债权的增加加额，贷方登登记债权的减减少额，账户户余额一般在在借方，表示示债权的实有有数额。表7-3债权结算账户借方贷方期初余额：债权的期初实有额发生额：债权的本期增加额发生额：债权的本期减少额期末余额：债权的期末实有额②债务务结算算账户户债务结结算账账户也也称负负债结结算账账户，，是用用来核核算和和监督督本企企业债债务的的增减减变动动和实实有数数额账账户。。其贷贷方登登记债债务的的增加加额，，借方方登记记债务务的减减少额额，账账户余余额一一般在在贷方方，表表示债债务的的实有有数额额。表7-4债务结算账户借方贷方发生额：债务的本期减少额期初余额：债务的期初实有额发生额：债务的本期增加额期末余额：债务的期末实有额③债权权债务务结算算账户户债权债债务结结算账账户也也称资资产负负债账账户，，是用用来核核算和和监督督企业业同其其他单单位或或个人人之间间发生生的债债权和和债务务往来来结算算业务务的账账户。。表7-5债权债务结算账户借方贷方期初余额：期初债权大于债务的差额发生额：本期债券增加额本期债务减少额期初余额：期初债务大于债权的差额发生额：本期债务增加额本期债权减少额期末余额：期末债权大于债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额4、跨期期摊提提账户户跨期摊摊提账账户是是用来来核算算和监监督应应由若若干会会计期期间共共同负负担的的费用用，并并按权权责发发生制制原则则将这这项费费用在在各个个会计计期间间进行行摊销销和预预提的的账户户。跨跨期摊摊提账账户主主要有有“待待摊费费用””和““预提提费用用”账账户。。“待待摊费费用””账户户是用用来反反映已已经支支付，，但应应由本本期和和以后后各期期负担担的费费用。。“预预提费费用””账户户是用用来反反映尚尚未支支付，，但应应预先先记入入本期期的费费用。。二者者借方方都是是反映映实际际支付付的金金额，，贷方方都是是反映映费用用的摊摊提额额。““待摊摊费用用”账账户期期末余余额在在借方方。““预提提费用用”账账户期期末余余额一一般在在贷方方，表表示已已预提提而尚尚未支支付的的费用用。““预提提费用用”账账户有有时也也会出出现在在借方方，主主要由由于实实际支支付金金额大大于预预提金金额所所致。。表7-6跨期摊提账户借方贷方期初余额：期初已支付而尚未摊销的费用数额发生额：本期费用的实际支付数额期初余额：期初已预提而尚未支付的费用数额发生额：本期摊销或预提的费用数额期末余额：期末债权大于债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额5、集合合分配配账户户集合分分配账账户是是用来来归集集和分分配企企业生生产经经营过过程中中某个个阶段段所发发生的的间接接费用用的账账户。。在一一般情情况下下，归归集在在此类类账户户中的的费用用期末末应全全部分分配出出去。。因此此，期期末一一般无无余额额。表7-7集合分配账户借方贷方发生额：归集本期有关间接费用的发生额发生额：本期有关间接费用的分配数额6、成本本计算算账户户成本计计算账账户是是用来来核算算和监监督生生产经经营过过程中中某一一阶段段发生生的全全部费费用，，并确确定各各成本本计算算对象象的实实际成成本的的账户户。表