企业内部控制讲解课件

企业内部控制讲解

主讲人：中国注册会计师中国注册资产评估师马军熙企业内部控制讲解主讲人：中国注册会计师1一、 实践证明：得控者强、失控者弱、无控者乱。（财务中管钱、管物、管账要分开）忙“昨天”——时候核算忙“今天”——事中控制忙“明天”——事前预算二、 六大不规范行为：乱投资、乱担保、乱开张、乱理财、乱借款、乱放权三、 国内企业在内部控制方面的问题：1、 公司层面整体的内部控制推进和监督机制不划清2、 相关人员在一定程度上缺乏内部控制的相关知识3、 内部控制流程混乱所以：企业的一切管理应纳入预算控制中；企业的一切决策应统驭于内部控制下；企业的一切活动都不能游离于预算管理与内部控制外。一、 实践证明：得控者强、失控者弱、无控者乱。2第一章总论一、内部控制的定义内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。二、内部控制的目标1、企业战略2、经营的效率和效果3、财务报告及管理信息的真实、可靠和完整4、资产的安全完整5、遵循国家法律法规和有关监管要求第一章总论一、内部控制的定义3三、企业内部控制规范体系内容基本规范指引应用指引评价指引鉴证指引

以基本规范为统领，以评价指引、应用指引、鉴证指引等配套办法为补充，以法治为推动，以企业为实施主体，以政府监管和社会审计为保障的实施机制。三、企业内部控制规范体系内容基本规范指引应用指引4四、内部控制基本规范

1、形式上借鉴了COSO的五要素框架：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督2、内容上体现了风险管理八要素框架：目标设定、内部环境、风险确认、风险评估、风险管理策略的选择、控制活动、信息沟通、控制监督3、基本规范构建了：以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证的五要素内部控制框架4、是以企业为主体、以政府监督为促进、中介机构审计为重要组成部分的实施机制四、内部控制基本规范5五、内部控制的原则1、合法性原则：内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监督部门的要求2、全面性原则：层次上涵盖董事会、管理层、全体职工；对象上覆盖各项工作；流程上渗透到决策、执行、监督、反馈等各环节，避免空白、漏洞。3、重要性原则：体现在：重要业务、薄弱环节、重大风险上4、有效性原则：有效保证、有效实施、有效纠偏5、制衡性原则：A）组织机构设置合理，不同部门岗位之间职责分明有利于相互制约、监督，内部控制部门要有独立性。B）不相容职务分离。C）监督部门要独立。6、适应性原则：适应内部经营的条件；适应外部环境的变化。7、成本效益原则：在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系。资本→回报→增值资金→周转→速度资产→利用→效率资源→配置→合理五、内部控制的原则6六、内部控制缺陷的分类设计缺陷运行缺陷七、内部控制措施（控制活动）1、职责分工措施：要求合理设置职能部门和工作岗位，明确权限，各司其职，相互监督2、 授权控制措施3、 审核批准控制：对相关业务事项的真实、合规、合理及有关资料的完整性进行复合与审查4、 预算控制：对全面预算的控制，包括：编制、执行、分析、考核5、 财产保护控制：无授权不得接触：记录、保管、盘点、账实核对，保证财产安全完整6、 会计系统控制：制定适合本企业的会计制度，明确处理程序，规范会计政策选用标准和审批程序，档案保管，交接工作7、 内部报告控制：包括行政报告、实时报告、重大报告8、 经济活动分析控制：对有关信息用比较、比率、结构、因素、趋势等方法，定期分析，找原因，提意见、措施9、 绩效考评控制：企业设置考评指标体系，对照预算、盈利水平、投资回报率、安全生产目标等方面指标进行考评，强化激励与约束10、信息系统控制：建立信息化控制流程，提高业务处理效率六、内部控制缺陷的分类7八、内部控制职责1、制定适应本企业的内部控制制度2、企业董事会应充分认识对企业内部控制所承担的责任，加强本企业内部控制建立和实施情况的指导和监督3、董事长对建立、健全内部控制及有效实施负责4、总经理负责内部控制的日常运行。设定、实施和维护有效的内部控制，并评估其有效，是企业管理层的责任。5、财务总监负责报告的真实可靠、资产安全完整，相关的内部控制的建立健全和有效执行6、企业对子、分公司的控制八、内部控制职责8

一、货币资金控制存在的问题具体表现：1、截留收入和设小金库2、非法集资和违规拆借3、延迟入账，背书转让“飞过海”4、重复报销和白条报销5、违章坐支6、出借银行账号，非法套现7、库存现金超额存放8、挪用现金第二章资金

一、货币资金控制存在的问题第二章资金

9二、资金内部控制的目标管理的安全性入账的完整性收支的合法性使用的效益性占用的合理性三、资金管理涉及的风险（存在的问题）管理不合规；越权审批；银行账户管理不合规；资金记录信息失真；票据管理不合规四、分工与授权控制不相容岗位分离；关健财会岗位轮换；资金经严格审核后支付；出纳人员不能兼任稽核、支出、费用、债权债务账目的登记工作。二、资金内部控制的目标10五、 现金控制1、限额企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当及时存入开户银行。2、支出企业应当根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业的现金开支范围和现金支付限额。不属于现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账结算。3、收入企业现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金。企业借出款项必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。4、入帐得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账。有条件的企业，可以实行收支两条线和集中收付制度，加强对货币资金的集中统一管理。5、盘点企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。五、 现金控制11六、银行存款控制1、只允许开设一个银行帐户企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强对银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。2、不准签发远期、空头支票企业应当严格遵守银行结算纪律，不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金；不得违反规定开立和使用银行账户。3、月底所有帐户必须对账企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。如调节不符，应当查明原因，及时处理。

六、银行存款控制124、加强对银行对账单的稽核和管理。出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督。5、实行网上交易、电子支付等方式办理资金支付实行网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务的企业，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围等。操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操作。使用网上交易、电子支付方式的企业办理资金支付业务，不应因支付方式的改变而随意简化、变更支付货币资金所必需的授权批准程序。企业在严格实行网上交易、电子支付操作人员不相容岗位相互分离控制的同时，应当配备专人加强对交易和支付行为的审核。4、加强对银行对账单的稽核和管理。13七、票据及印章控制

1、票据控制：设登记簿、不签空白支票、现金支票只限备用金、背书转让须复印并据此进行会计处理企业应当加强与资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。企业因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立销毁清册并由授权人员监销。企业应当设立专门的账薄对票据的转交进行登记；对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管；不得跳号开具票据，不得随意开具印章齐全的空白支票。七、票据及印章控制142、印签管理：法人代表章由法人代表本人或书面委托专人保管，并限于财务结算使用；财务专用章由财务部门指定专人保管。企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要由有关负责人签字或盖章的经济业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续，用章必须履行相关的审批手续并进行登记。2、印签管理：法人代表章由法人代表本人或书面委托专人保管，并15八资金的管理企业应当设置专门的机构对公司的资金结算、借贷、往来调剂等进行管理，并指导、监督分公司的资金运行。

(一)账户管理开立、变更账户，须经总经理同意，由企业设置的专门机构来具体执行。原则上各公司只能在便于开展业务的银行开设一个存款账户，办理各种结算业务。开设账户情况及变更情形及时向专门机构(比如财务中心)书面呈报、备案。八资金的管理16(二)支票管理1．支票由出纳人员或企业指定专人保管。支票与财务印鉴由不同人员分开保管。2．支票领用时按要求逐项认真填写“支票领用单”，由所在部门负责人审核，经财务负责人批准签字后，领取支票。3．原则上不允许各业务部门领取空白支票。特殊情况，须经公司总经理审批。各部门累计领取支票不得超过三张，超过三张未报账的，财务部门暂时停封该部门借款业务。财务部门及时催促各业务部门及时办理结算报销手续。4．支票付款后及时办理报销手续，购置物品时须由物品保管人员或使用人员验收签字后方可报销。5.收到支票后，及时送存银行，不拖不压。6．收付款业务发生时出纳人员及时登记日记账。做到先登账后付款，先收款后登账。出纳人员按月对账，并由出纳以外的人员编制“银行存款余额调节表”，书面呈报财务经理。每周五下班前各公司出纳人员将银行存款金额书面或电话报告财务经理，为资金筹措、安排、调度提供及时、准确的决策依据。(二)支票管理17(三)现金管理1．下列范围内可以使用现金：职员工资、津贴、奖金；个人劳务报酬；出差人员必须携带的差旅费；结算起点以下的零星开支；人民银行批准的其他开支。结算起点暂定为1000元。2．公司购置固定资产采取转账结算方式，不得使用现金。3．库存限额经开户银行核准，现金超额部分送存银行。4．收入现金及时人账，送存银行。财务人员支付现金，可以从公司库存限额中支付或从银行存款中提取，不得从现金收入中直接支付，即不得坐支。5．财务人员从银行中提取现金，当填写“现金支票领用单”，并写明用途和金额，由财务负责人签字批准后提取。6．公司职员因工作需要借用现金，需填写“借款单”，由部门领导签字确认，报财务负责人审批，经会计审核，到出纳人员处领取，。7．报销时凭发票、差旅费单据及公司认可的有效报销或借款凭单，经办人签字，会计审核，财务负责人批准，到出纳人员处冲抵以前借款、领取现金。付款后加盖付款标志及经办人戳记。(三)现金管理18

8．工资由财务人员依据总经理提供的核发工资资料按月编制工资表，交财务负责人审核，总经理签字，财务人员按时提款，月末发放工资，填制记账凭证，进行账务处理。9．办理款项汇兑时，财务人员应审核“汇兑通知单”及有关凭证，分别由经办人、部门负责人、财务负责人、公司总经理签字，由出纳人员到银行办理。10．出纳人员应当建立健全现金账目，逐笔按J顷序记载现金收付；账目应当日清月结，账实相符。11．不准超范围、超限额使用现金。12．不准白条抵库。‘13．不准挪用现金。14．不准利用账户替他人或其他单位套取现金。15．财务负责人不定期对库存现金进行抽查。奉管会计经常与出纳核对库存现金情况。16．每个季度财务负责人至少会同主管会计抽查一次库存现金对差异情况进行分析，形成库存现金盘点报告，提出改进意见，以书面形式呈报财务经理。8．工资由财务人员依据总经理提供的核发工资资料按月编制工资19(四)备用金管理1．各部门由于业务工作性质，需要备用金的，书面提出申请，经公司总经理批准。2．根据公司总经理通知，部门领取备用金时，填写借款单，经财务负责人审核，由出纳人员依据凭证付款。各部门指定专人负责备用金管理，并将人员名单报送各公司财务部门备案。3．部门领取备用金累计一般不超过2000元。4．备用金管理人员每周与财务部门结算一次，及时补充备用金。财务部门按时催促备用金管理人员办理财务报销手续。5．因业务发展或部门调整，不再需要使用备用金的部门及时办理相关手续，归还备用金。(四)备用金管理20

第三章采购

一、采购控制存在的问题

1、盲目采购，缺乏计划与审批2、未执行网上询价或比价采购，接受回扣3、凭证不合法，核对和审查不严格4、验收不严格，以少报多，以次充好5、收款不依据合同或违规结算，造成资金流失第三章采购一、采购控制存在的问题21二、控制目标：1、保证采购业务对企业生产、科研、销售和管理的服务性2、保证企业承担债务和支付款项后材料的安全性3、保证应付账款记录真实和准确性4、保证采购支付款项的合法性和合规性二、控制目标：22三、职责分离和授权批准控制

1、职责分离企业采购业务的不相容岗位至少包括：⑴、请购与审批。⑵、供应商的选择与审批。⑶、采购合同协议的拟订、审核与审批。⑷、采购、验收与相关记录。⑸、付款的申请、审批与执行三、职责分离和授权批准控制232、授权审批制度：⑴采购范围和合同签订必须经企业总经理批准或授权分管副总经理批准⑵预算外采购和非采购部门办理采购须总经理批准⑶采购价格确定和调整应由企业指定职能部门审定，总经理批准或副总经理批准⑷预算外及超预算资金的支付由总经理或副总经理批准⑸资本性支出须特别授权，只允许特定人员提出请购⑹企业对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行讨论，实行集体决策和审批2、授权审批制度：24四、请购和询价控制：（一）请购1、预算内：使用部门填单→采购部门审核请购内容→授权部门批准→实施采购2、超预算的、预算外的：使用部门单独提出申请→采购初审→分管副总经理审批→总经理、财务总监联签批准。对于超预算和预算外采购项目，应对提出的申请审核后再办理请购手续。（二）询价采购部门对供应商状况进行调查和评估→质检部门对样品进行检测和评估→建立比质、比价、比付款方式和比售后服务的评价体系→财务部审核价格和付款条件→选择供应商四、请购和询价控制：25五、采购与验收控制1、采购合同控制：法规部门事前评审→采购部门合同员审核→采购部负责人复核→授权批准→正式签订→存档保管2、采购控制：采购部收到请购单后→与采购计划核对→审核采购申请的合理性→核算出采购金额→授权签字认可→财务部对申请与资金预算核对。应当建立供应商评价制度，根据评价结果对供应商进行调整。五、采购与验收控制263、验收控制：货物到达后→仓库对货物进行实物计量并核对货运单、订购单→验收部组织验收，出具报告→核对后编入库单。货到后，仓储部门指派人员进行实物计量，并与相关资料核对后填制收料单；验收职能必须由独立人员承担；入库单的填写内容要求完整，流转程序要求规范。4、审核控制对购货业务的各种凭证进行严格的审查，是保证业务的合法性、合理性、内部控制制度的严密性的重要手段。会计部门在正式记录采购业务、支付货款之前，应对各有关部门送来的各种原始凭证，包括发票、运费收据、代扣代收税款、入库单以及购销合同、请购单等进行认真的审查、核对。不仅审查每一凭证的购货数量、金额计算的正确性，还要检查各种凭证之间是否内容一致、时间统一、责任明确、手续清楚等，如果发现问题，应及时查明原因，分清责任，合理解决。3、验收控制：27六、付款方式和程序控制（一）付款控制财会部门应当参与商定对供应商的付款条件；会计部门付款前对相关原始凭据的核对；对现金交易的控制；应付账款的确认必须具备相关的原始凭据支持；稽核人员定期核对，保证企业与供应商帐帐相符（二）退货与折让控制采购部门将收料单与采购合同核对后，决定是否退货或提出折让。六、付款方式和程序控制28第四章存货一、存货控制存在的问题1、存货结构配比不符合生产、市场、管理的要求2、存货的存放时间过长或占用资金过多3、存货的保管存在账实、账帐、账卡不符情况4、存货的计价方式随意违反会计准则5、通过存货调节成本和利润第四章存货一、存货控制存在的问题29二、控制目标：1、保证存货取得的合法性2、保证存货存放的安全性3、保证账实、账卡、账账的一致性4、保证存货占有的合理性5、保证存货计价的合理性、准确性二、控制目标：30三、职责分离与授权批准（一）职责分离1、计划编制与审批2、审批与发料与保管3、验收与保管与记账企业应当建立存货业务的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业应当配备合格的人员办理存货业务。办理存货业务的人员应当具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正。企业要定期对员工进行相关的政策、法律及业务培训，不断提高他们的业务素质和职业道德水平。三、职责分离与授权批准31（二）授权批准：1、除保管人员外其余人员接近存货时有特殊授权2、领料应规定程序逐级审批3、库存商品发出须销售部门批准，按规定办，大批、贵重、危险商品发出要特别审批4、残次等存货处置、存货盘盈、亏的处理、跌价准备计提要董事会批准职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。企业应当建立存货业务。的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理存货业务’的职责范围和工作要求。企业内部除存货管理及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权。对于贵重物品、危险品或须保密物品的存货，应当规定更严格地接触限制条件。必要时，存货管理部门内部也应当执行授权接触规定。（二）授权批准：32四、存货保管控制：1、管理要求：根据实际设置最低、最高限额，实行ABC库存控制，推进PS管理，降低采购成本2、仓库设置：合理设置仓库，各仓库之间的物资流动必须办理转库手续3、货物出入，建立门卫货物检查制度4、入库记录，及时记录存货卡片和收、发、存台帐5、日常盘存，每月检查库存物资，盘存记录，每月一次6、储存盘点，按规定要求进行储存四、存货保管控制：33五、收发控制：1、收货要求：在收货时应当查原始单据，相符，入账；不相符，不入账；及时办理退货索赔手续2、入库检验，必须与质量、数量、品种复核3、质量控制，设质量控制点，未检测不进入下道工序4、实物记录，期末货物已到，发票未到，要暂估入账5、货物出库：⑴凭批准的计划单、领料单执行→货物发出凭已审核的领料单→领料经生产部门验收⑵分批购进、不同时入库产成品→出库时实行先进先出法→会计期末已领未用办假退料⑶库存发出由销售部门开出发货通知6、退货处理：发生退货→仓储部门应根据退货凭证办手续→对退回商品验收五、收发控制：34六、盘点及损失处理控制编制盘点表、分析盈亏原由，经上报审批入账处理七、存货管理中的几个重要问题特殊存货入库的审批制度；保管员的定期盘点要求；保管员发料规定六、盘点及损失处理控制35第五章销售一、存在问题1、虚开发票、虚记收入、调节利润2、提前或延后实现收入，调节利润和税收3、应收账款政策不合理，执行不严格，信用期、折扣等4、应收账款不对账、不核实，账帐不符5、应收账款不及时分析，造成账龄、构成、项目、拖欠等原因不清第五章销售一、存在问题36二、控制目标：1、收入真实、合理2、已销产品安全、完整3、折扣适度性4、折让、退回的合理性、正确性5、货款回笼的及时性、足额性二、控制目标：37三、职责分离与授权批准控制要点销售业务与信用检查、信用额度的确认实行分离；对客户信用情况评估的控制；合同协议审批控制；销售台帐的设置四、销售账款与销售退货的控制：销售收入应及时入账并避免销售人员直接接触销售现款；销售坏账帐销案存；财会人员对相关资料审核后办理退货事宜；销售部门对退货的最终核准决定三、职责分离与授权批准控制要点38第六章固定资产一、存在问题1、盲目购建、改建、扩建2、资本性支出挤占生产成本3、固定资产盘盈或残值收入不入账4、固定资产闲置不处理，造成报废5、虚列维修费用支出，调节利润6、根据盈利情况多提、少提、不提折旧及减值准备第六章固定资产一、存在问题39二、目标：1、购置的必要性2、使用的效率性3、运行的效益性4、处置的合理性、合法性三、职责分离控制（一）不相容职务的内容（二）职工分工控制要点二、目标：40四、预算管理控制编制资本支出预算需考虑的因素；重大投资项目的预算审批控制。五、清购与审批控制重大采购项目应招标方式四、预算管理控制41

第七章无形资产（略）

第八章长期股权投资一、存在问题：1、投资行为违反国家法律法规2、投资未经审批，超越授权审批3、投资项目未经科学严密评估和认证4、项目执行缺乏有效管理5、项目处理的决策与执行不当二、长期投资控制目标：1、行为的合法性2、决策的科学性第七章无形资产（略）

第八章长期42三、对外投资限制控制：1、对外投资总额不能大于净资产的50%2、三级次企业一般不能对外投资设立四级次企业四、投资执行控制向被投资企业派出适宜管理人员加以监控；每年定期不定期核对投资账目；对被投资单位的投资状况和经营成果每年至少进行一次清查三、对外投资限制控制：43第九章筹资一、筹资内部控制目标：审批程序规范；筹资业务合法；债券股票折旧；溢价合理；利息、股利计提支付适当；股东权益记录的正确二、筹资决策控制：筹资方案控制的一般内容三、筹集资金的使用控制第九章筹资一、筹资内部控制目标：44第十章担保一、存在的问题：（一）担保违反国家法律法规，遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。（二）担保业务未经适当审批或超越授权审批，因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。（三）担保评估不适当，因诉讼、代偿等遭受损失。（四）担保执行监控不当，导致企业经营效率低下或资产遭受损失。第十章担保一、存在的问题：45二、担保业务需严格控制的环节担保业务的评估、审批、执行，企业内设机构和分支机构不得对外提供担保三、企业建立和健全担保评估控制、评估内容是否符合国家法律及企业发展战略和经营需要；申请担保人的资信情况；担保项目的可行性；综合考虑可接受风险水平，设定担保风险限额；二、担保业务需严格控制的环节46四、企业不得提供担保的几种情况限制：担保项目不符合国家法律法规的；已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的财务状况恶化、资不抵债的；管理混乱、经营风险较大的；存在经济纠纷的四、企业不得提供担保的几种情况限制：47五、一般审批控制重大担保事项，应报经董事会或企业章程规定的类似决策机构批准；经风险评估的担保业务，应将担保文件和评估资料一并提交；部门经理或总经理，由其提交董事会进行决策审批；建立担保业务集体决策审批制度，严禁个人审批担保业务五、一般审批控制48六、特殊审批控制担保总额超过净资产50%以上的；单笔担保额超过净资产10%的；为资产负债率超过70%的担保对象提供担保；对股东、实际控制人及关联方提供担保；七、担保企业向担保受益企业支付款项的程序向部门经理或总经理提交求偿要求；将索赔通知及担保合同提交董事会；董事会向担保业务部门传达集团决策意见；担保部门将董事会意见转交财务部门；财务部门合同法律和担保业务部门向担保受益部门支付款项六、特殊审批控制49第十一章财务报表一、财务报告编制前的账务调节及财产清查控制全面资产清查，减值测试，核实债务，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。第十一章财务报表一、财务报告编制前的账务调节及财产50企业内部控制讲解

主讲人：中国注册会计师中国注册资产评估师马军熙企业内部控制讲解主讲人：中国注册会计师51一、 实践证明：得控者强、失控者弱、无控者乱。（财务中管钱、管物、管账要分开）忙“昨天”——时候核算忙“今天”——事中控制忙“明天”——事前预算二、 六大不规范行为：乱投资、乱担保、乱开张、乱理财、乱借款、乱放权三、 国内企业在内部控制方面的问题：1、 公司层面整体的内部控制推进和监督机制不划清2、 相关人员在一定程度上缺乏内部控制的相关知识3、 内部控制流程混乱所以：企业的一切管理应纳入预算控制中；企业的一切决策应统驭于内部控制下；企业的一切活动都不能游离于预算管理与内部控制外。一、 实践证明：得控者强、失控者弱、无控者乱。52第一章总论一、内部控制的定义内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。二、内部控制的目标1、企业战略2、经营的效率和效果3、财务报告及管理信息的真实、可靠和完整4、资产的安全完整5、遵循国家法律法规和有关监管要求第一章总论一、内部控制的定义53三、企业内部控制规范体系内容基本规范指引应用指引评价指引鉴证指引

以基本规范为统领，以评价指引、应用指引、鉴证指引等配套办法为补充，以法治为推动，以企业为实施主体，以政府监管和社会审计为保障的实施机制。三、企业内部控制规范体系内容基本规范指引应用指引54四、内部控制基本规范

1、形式上借鉴了COSO的五要素框架：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督2、内容上体现了风险管理八要素框架：目标设定、内部环境、风险确认、风险评估、风险管理策略的选择、控制活动、信息沟通、控制监督3、基本规范构建了：以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证的五要素内部控制框架4、是以企业为主体、以政府监督为促进、中介机构审计为重要组成部分的实施机制四、内部控制基本规范55五、内部控制的原则1、合法性原则：内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监督部门的要求2、全面性原则：层次上涵盖董事会、管理层、全体职工；对象上覆盖各项工作；流程上渗透到决策、执行、监督、反馈等各环节，避免空白、漏洞。3、重要性原则：体现在：重要业务、薄弱环节、重大风险上4、有效性原则：有效保证、有效实施、有效纠偏5、制衡性原则：A）组织机构设置合理，不同部门岗位之间职责分明有利于相互制约、监督，内部控制部门要有独立性。B）不相容职务分离。C）监督部门要独立。6、适应性原则：适应内部经营的条件；适应外部环境的变化。7、成本效益原则：在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系。资本→回报→增值资金→周转→速度资产→利用→效率资源→配置→合理五、内部控制的原则56六、内部控制缺陷的分类设计缺陷运行缺陷七、内部控制措施（控制活动）1、职责分工措施：要求合理设置职能部门和工作岗位，明确权限，各司其职，相互监督2、 授权控制措施3、 审核批准控制：对相关业务事项的真实、合规、合理及有关资料的完整性进行复合与审查4、 预算控制：对全面预算的控制，包括：编制、执行、分析、考核5、 财产保护控制：无授权不得接触：记录、保管、盘点、账实核对，保证财产安全完整6、 会计系统控制：制定适合本企业的会计制度，明确处理程序，规范会计政策选用标准和审批程序，档案保管，交接工作7、 内部报告控制：包括行政报告、实时报告、重大报告8、 经济活动分析控制：对有关信息用比较、比率、结构、因素、趋势等方法，定期分析，找原因，提意见、措施9、 绩效考评控制：企业设置考评指标体系，对照预算、盈利水平、投资回报率、安全生产目标等方面指标进行考评，强化激励与约束10、信息系统控制：建立信息化控制流程，提高业务处理效率六、内部控制缺陷的分类57八、内部控制职责1、制定适应本企业的内部控制制度2、企业董事会应充分认识对企业内部控制所承担的责任，加强本企业内部控制建立和实施情况的指导和监督3、董事长对建立、健全内部控制及有效实施负责4、总经理负责内部控制的日常运行。设定、实施和维护有效的内部控制，并评估其有效，是企业管理层的责任。5、财务总监负责报告的真实可靠、资产安全完整，相关的内部控制的建立健全和有效执行6、企业对子、分公司的控制八、内部控制职责58

一、货币资金控制存在的问题具体表现：1、截留收入和设小金库2、非法集资和违规拆借3、延迟入账，背书转让“飞过海”4、重复报销和白条报销5、违章坐支6、出借银行账号，非法套现7、库存现金超额存放8、挪用现金第二章资金

一、货币资金控制存在的问题第二章资金

59二、资金内部控制的目标管理的安全性入账的完整性收支的合法性使用的效益性占用的合理性三、资金管理涉及的风险（存在的问题）管理不合规；越权审批；银行账户管理不合规；资金记录信息失真；票据管理不合规四、分工与授权控制不相容岗位分离；关健财会岗位轮换；资金经严格审核后支付；出纳人员不能兼任稽核、支出、费用、债权债务账目的登记工作。二、资金内部控制的目标60五、 现金控制1、限额企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应当及时存入开户银行。2、支出企业应当根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本企业的实际情况，确定本企业的现金开支范围和现金支付限额。不属于现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账结算。3、收入企业现金收入应当及时存入银行，不得坐支现金。企业借出款项必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。4、入帐得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账。有条件的企业，可以实行收支两条线和集中收付制度，加强对货币资金的集中统一管理。5、盘点企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。五、 现金控制61六、银行存款控制1、只允许开设一个银行帐户企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强对银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。2、不准签发远期、空头支票企业应当严格遵守银行结算纪律，不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金；不得违反规定开立和使用银行账户。3、月底所有帐户必须对账企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。如调节不符，应当查明原因，及时处理。

六、银行存款控制624、加强对银行对账单的稽核和管理。出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。确需出纳人员办理上述工作的，应当指定其他人员定期进行审核、监督。5、实行网上交易、电子支付等方式办理资金支付实行网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务的企业，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围等。操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操作。使用网上交易、电子支付方式的企业办理资金支付业务，不应因支付方式的改变而随意简化、变更支付货币资金所必需的授权批准程序。企业在严格实行网上交易、电子支付操作人员不相容岗位相互分离控制的同时，应当配备专人加强对交易和支付行为的审核。4、加强对银行对账单的稽核和管理。63七、票据及印章控制

1、票据控制：设登记簿、不签空白支票、现金支票只限备用金、背书转让须复印并据此进行会计处理企业应当加强与资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。企业因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁。对超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立销毁清册并由授权人员监销。企业应当设立专门的账薄对票据的转交进行登记；对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管；不得跳号开具票据，不得随意开具印章齐全的空白支票。七、票据及印章控制642、印签管理：法人代表章由法人代表本人或书面委托专人保管，并限于财务结算使用；财务专用章由财务部门指定专人保管。企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要由有关负责人签字或盖章的经济业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续，用章必须履行相关的审批手续并进行登记。2、印签管理：法人代表章由法人代表本人或书面委托专人保管，并65八资金的管理企业应当设置专门的机构对公司的资金结算、借贷、往来调剂等进行管理，并指导、监督分公司的资金运行。

(一)账户管理开立、变更账户，须经总经理同意，由企业设置的专门机构来具体执行。原则上各公司只能在便于开展业务的银行开设一个存款账户，办理各种结算业务。开设账户情况及变更情形及时向专门机构(比如财务中心)书面呈报、备案。八资金的管理66(二)支票管理1．支票由出纳人员或企业指定专人保管。支票与财务印鉴由不同人员分开保管。2．支票领用时按要求逐项认真填写“支票领用单”，由所在部门负责人审核，经财务负责人批准签字后，领取支票。3．原则上不允许各业务部门领取空白支票。特殊情况，须经公司总经理审批。各部门累计领取支票不得超过三张，超过三张未报账的，财务部门暂时停封该部门借款业务。财务部门及时催促各业务部门及时办理结算报销手续。4．支票付款后及时办理报销手续，购置物品时须由物品保管人员或使用人员验收签字后方可报销。5.收到支票后，及时送存银行，不拖不压。6．收付款业务发生时出纳人员及时登记日记账。做到先登账后付款，先收款后登账。出纳人员按月对账，并由出纳以外的人员编制“银行存款余额调节表”，书面呈报财务经理。每周五下班前各公司出纳人员将银行存款金额书面或电话报告财务经理，为资金筹措、安排、调度提供及时、准确的决策依据。(二)支票管理67(三)现金管理1．下列范围内可以使用现金：职员工资、津贴、奖金；个人劳务报酬；出差人员必须携带的差旅费；结算起点以下的零星开支；人民银行批准的其他开支。结算起点暂定为1000元。2．公司购置固定资产采取转账结算方式，不得使用现金。3．库存限额经开户银行核准，现金超额部分送存银行。4．收入现金及时人账，送存银行。财务人员支付现金，可以从公司库存限额中支付或从银行存款中提取，不得从现金收入中直接支付，即不得坐支。5．财务人员从银行中提取现金，当填写“现金支票领用单”，并写明用途和金额，由财务负责人签字批准后提取。6．公司职员因工作需要借用现金，需填写“借款单”，由部门领导签字确认，报财务负责人审批，经会计审核，到出纳人员处领取，。7．报销时凭发票、差旅费单据及公司认可的有效报销或借款凭单，经办人签字，会计审核，财务负责人批准，到出纳人员处冲抵以前借款、领取现金。付款后加盖付款标志及经办人戳记。(三)现金管理68

8．工资由财务人员依据总经理提供的核发工资资料按月编制工资表，交财务负责人审核，总经理签字，财务人员按时提款，月末发放工资，填制记账凭证，进行账务处理。9．办理款项汇兑时，财务人员应审核“汇兑通知单”及有关凭证，分别由经办人、部门负责人、财务负责人、公司总经理签字，由出纳人员到银行办理。10．出纳人员应当建立健全现金账目，逐笔按J顷序记载现金收付；账目应当日清月结，账实相符。11．不准超范围、超限额使用现金。12．不准白条抵库。‘13．不准挪用现金。14．不准利用账户替他人或其他单位套取现金。15．财务负责人不定期对库存现金进行抽查。奉管会计经常与出纳核对库存现金情况。16．每个季度财务负责人至少会同主管会计抽查一次库存现金对差异情况进行分析，形成库存现金盘点报告，提出改进意见，以书面形式呈报财务经理。8．工资由财务人员依据总经理提供的核发工资资料按月编制工资69(四)备用金管理1．各部门由于业务工作性质，需要备用金的，书面提出申请，经公司总经理批准。2．根据公司总经理通知，部门领取备用金时，填写借款单，经财务负责人审核，由出纳人员依据凭证付款。各部门指定专人负责备用金管理，并将人员名单报送各公司财务部门备案。3．部门领取备用金累计一般不超过2000元。4．备用金管理人员每周与财务部门结算一次，及时补充备用金。财务部门按时催促备用金管理人员办理财务报销手续。5．因业务发展或部门调整，不再需要使用备用金的部门及时办理相关手续，归还备用金。(四)备用金管理70

第三章采购

一、采购控制存在的问题

1、盲目采购，缺乏计划与审批2、未执行网上询价或比价采购，接受回扣3、凭证不合法，核对和审查不严格4、验收不严格，以少报多，以次充好5、收款不依据合同或违规结算，造成资金流失第三章采购一、采购控制存在的问题71二、控制目标：1、保证采购业务对企业生产、科研、销售和管理的服务性2、保证企业承担债务和支付款项后材料的安全性3、保证应付账款记录真实和准确性4、保证采购支付款项的合法性和合规性二、控制目标：72三、职责分离和授权批准控制

1、职责分离企业采购业务的不相容岗位至少包括：⑴、请购与审批。⑵、供应商的选择与审批。⑶、采购合同协议的拟订、审核与审批。⑷、采购、验收与相关记录。⑸、付款的申请、审批与执行三、职责分离和授权批准控制732、授权审批制度：⑴采购范围和合同签订必须经企业总经理批准或授权分管副总经理批准⑵预算外采购和非采购部门办理采购须总经理批准⑶采购价格确定和调整应由企业指定职能部门审定，总经理批准或副总经理批准⑷预算外及超预算资金的支付由总经理或副总经理批准⑸资本性支出须特别授权，只允许特定人员提出请购⑹企业对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行讨论，实行集体决策和审批2、授权审批制度：74四、请购和询价控制：（一）请购1、预算内：使用部门填单→采购部门审核请购内容→授权部门批准→实施采购2、超预算的、预算外的：使用部门单独提出申请→采购初审→分管副总经理审批→总经理、财务总监联签批准。对于超预算和预算外采购项目，应对提出的申请审核后再办理请购手续。（二）询价采购部门对供应商状况进行调查和评估→质检部门对样品进行检测和评估→建立比质、比价、比付款方式和比售后服务的评价体系→财务部审核价格和付款条件→选择供应商四、请购和询价控制：75五、采购与验收控制1、采购合同控制：法规部门事前评审→采购部门合同员审核→采购部负责人复核→授权批准→正式签订→存档保管2、采购控制：采购部收到请购单后→与采购计划核对→审核采购申请的合理性→核算出采购金额→授权签字认可→财务部对申请与资金预算核对。应当建立供应商评价制度，根据评价结果对供应商进行调整。五、采购与验收控制763、验收控制：货物到达后→仓库对货物进行实物计量并核对货运单、订购单→验收部组织验收，出具报告→核对后编入库单。货到后，仓储部门指派人员进行实物计量，并与相关资料核对后填制收料单；验收职能必须由独立人员承担；入库单的填写内容要求完整，流转程序要求规范。4、审核控制对购货业务的各种凭证进行严格的审查，是保证业务的合法性、合理性、内部控制制度的严密性的重要手段。会计部门在正式记录采购业务、支付货款之前，应对各有关部门送来的各种原始凭证，包括发票、运费收据、代扣代收税款、入库单以及购销合同、请购单等进行认真的审查、核对。不仅审查每一凭证的购货数量、金额计算的正确性，还要检查各种凭证之间是否内容一致、时间统一、责任明确、手续清楚等，如果发现问题，应及时查明原因，分清责任，合理解决。3、验收控制：77六、付款方式和程序控制（一）付款控制财会部门应当参与商定对供应商的付款条件；会计部门付款前对相关原始凭据的核对；对现金交易的控制；应付账款的确认必须具备相关的原始凭据支持；稽核人员定期核对，保证企业与供应商帐帐相符（二）退货与折让控制采购部门将收料单与采购合同核对后，决定是否退货或提出折让。六、付款方式和程序控制78第四章存货一、存货控制存在的问题1、存货结构配比不符合生产、市场、管理的要求2、存货的存放时间过长或占用资金过多3、存货的保管存在账实、账帐、账卡不符情况4、存货的计价方式随意违反会计准则5、通过存货调节成本和利润第四章存货一、存货控制存在的问题79二、控制目标：1、保证存货取得的合法性2、保证存货存放的安全性3、保证账实、账卡、账账的一致性4、保证存货占有的合理性5、保证存货计价的合理性、准确性二、控制目标：80三、职责分离与授权批准（一）职责分离1、计划编制与审批2、审批与发料与保管3、验收与保管与记账企业应当建立存货业务的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业应当配备合格的人员办理存货业务。办理存货业务的人员应当具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正。企业要定期对员工进行相关的政策、法律及业务培训，不断提高他们的业务素质和职业道德水平。三、职责分离与授权批准81（二）授权批准：1、除保管人员外其余人员接近存货时有特殊授权2、领料应规定程序逐级审批3、库存商品发出须销售部门批准，按规定办，大批、贵重、危险商品发出要特别审批4、残次等存货处置、存货盘盈、亏的处理、跌价准备计提要董事会批准职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。企业应当建立存货业务。的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理存货业务’的职责范围和工作要求。企业内部除存货管理及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权。对于贵重物品、危险品或须保密物品的存货，应当规定更严格地接触限制条件。必要时，存货管理部门内部也应当执行授权接触规定。（二）授权批准：82四、存货保管控制：1、管理要求：根据实际设置最低、最高限额，实行ABC库存控制，推进PS管理，降低采购成本2、仓库设置：合理设置仓库，各仓库之间的物资流动必须办理转库手续3、货物出入，建立门卫货物检查制度4、入库记录，及时记录存货卡片和收、发、存台帐5、日常盘存，每月检查库存物资，盘存记录，每月一次6、储存盘点，按规定要求进行储存四、存货保管控制：83五、收发控制：1、收货要求：在收货时应当查原始单据，相符，入账；不相符，不入账；及时办理退货索赔手续2、入库检验，必须与质量、数量、品种复核3、质量控制，设质量控制点，未检测不进入下道工序4、实物记录，期末货物已到，发票未到，要暂估入账5、货物出库：⑴凭批准的计划单、领料单执行→货物发出凭已审核的领料单→领料经生产部门验收⑵分批购进、不同时入库产成品→出库时实行先进先出法→会计期末已领未用办假退料⑶库存发出由销售部门开出